稅務(wù)稽查講義(地稅)

1、PAGE 374爸稅務(wù)安稽查傲（地稅）癌講義安(匯總)澳第胺一扳章 稅務(wù)熬稽查的檢查環(huán)節(jié)跋與流程敖一、稅務(wù)檢查的奧形式案 奧 敗稅務(wù)檢查根據(jù)檢盎查對象來源以及壩檢查的具體組織奧方式不同可以分稗為日常檢查、專凹項(xiàng)檢查和專案檢瓣查三種形式。（一）日常檢查澳 日常檢跋查是各級稅務(wù)稽熬查部門依照本部安門的日常工作計(jì)澳劃，在沒有上級叭統(tǒng)一安排和特定奧目的的情況下，瓣對稅收管轄范圍傲內(nèi)納稅人及扣繳唉義務(wù)人履行納稅疤義務(wù)和扣繳義務(wù)熬情況進(jìn)行檢查和昂處理的執(zhí)法行為皚。(二)專項(xiàng)檢查捌 專項(xiàng)檢熬查是指按照上級俺稽查部門的統(tǒng)一巴部署或者本級稽扒查機(jī)關(guān)依據(jù)本地吧區(qū)實(shí)際情況，對哀管轄范圍內(nèi)的特翱定行業(yè)、特定對按象或特

2、定事項(xiàng)所凹進(jìn)行的集中性的背、運(yùn)動式的專門氨檢查。稅收專項(xiàng)澳檢查的形式主要吧包括但不限于以邦下幾種：案 壩 壩1行業(yè)性稅收專把項(xiàng)檢查。埃 稗 矮2區(qū)域性稅收專拌項(xiàng)整治。啊 斑 傲3懊 隘對特定稅收違法靶行為的專項(xiàng)整治罷。（三）專案檢查哀 專案檢敗查是對特定的稅藹務(wù)違法案件的檢鞍查，包括公民舉拌報(bào)案件、上級部斑門交辦案件、其拌他部門轉(zhuǎn)辦案件凹以及在日常檢查背和專項(xiàng)檢查發(fā)現(xiàn)鞍的重大案件。搬 專案檢靶查具有兩個明顯稗特點(diǎn)：一是檢查扒對象特定。專案鞍檢查的對象來源昂于確定的線索，白具有明顯的稅收哀違法嫌疑。二是拔案件來源范圍廣班，檢查效果明顯扮。專案檢查主要辦依靠社會各界的巴力量，通過舉報(bào)愛、上級交辦、

3、其吧他部門轉(zhuǎn)辦等形唉式，形成強(qiáng)大的板協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，俺有力打擊稅收違百法行為，促進(jìn)公挨平競爭。般二、稅務(wù)檢查的伴基本流程吧 傲 巴根據(jù)稅務(wù)稽查拔工作規(guī)程的要盎求，稅務(wù)檢查應(yīng)氨當(dāng)遵循一定程序扒和要求，包括查骯前準(zhǔn)備、檢查實(shí)哀施、檢查終止等靶。安（一）稅務(wù)檢查扮前的準(zhǔn)備耙 做好稅鞍務(wù)檢查前的準(zhǔn)備拌工作，是保證稅芭務(wù)稽查檢查工作板順利、有效開展啊的基礎(chǔ)和必要條皚件。稅務(wù)檢查人靶員應(yīng)當(dāng)在最短的礙時間內(nèi)完成檢查疤前的準(zhǔn)備工作，傲為下一階段工作頒打好基礎(chǔ)。跋 罷1伴、落實(shí)任務(wù)礙 稅務(wù)稽藹查的檢查部門接鞍到選案部門轉(zhuǎn)來礙的稅務(wù)稽查任半務(wù)通知書后，吧應(yīng)當(dāng)及時安排兩奧名傲以上的稅務(wù)檢查靶人員實(shí)施檢查。般 案2拔、

4、確定是否需要巴回避巴 稅務(wù)檢爸查人員接到檢查版任務(wù)后，應(yīng)當(dāng)考柏慮是否存在法定翱的回避情形，如挨果存在法定回避班情形，檢查人員吧應(yīng)當(dāng)提出回避，隘由其所在稽查局盎局長依法決定是霸否回避?；榫职杈珠L發(fā)現(xiàn)稅務(wù)稽扳查人員有規(guī)定回頒避情形的，應(yīng)當(dāng)白要求其回避。稽胺查局局長的回避捌，由所屬稅務(wù)局翱領(lǐng)導(dǎo)依法審查決背定。邦 佰3八、專業(yè)資料準(zhǔn)備跋 檢查人翱員要針對檢查對案象的具體情況，霸有目的地收集相哎關(guān)資料，為提高半稽查實(shí)施的工作背質(zhì)量，順利實(shí)施背稅務(wù)稽查工作打礙好基礎(chǔ)。啊 (1)俺調(diào)閱檢查對象納唉稅檔案，了解檢半查對象稅務(wù)登記白類型、經(jīng)營范圍般、主營業(yè)務(wù)，確哎定檢查對象有可半能涉及的稅種，伴整理、分析檢查

5、懊期間的納稅申報(bào)唉表、會計(jì)報(bào)表，板獲取檢查對象資愛產(chǎn)規(guī)模、收入水斑平、稅負(fù)水平的阿總體印象。俺 (2)阿收集檢查對象所皚處行業(yè)的有關(guān)資敗料，熟悉該行業(yè)阿的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)版，了解檢查對象胺目前的行業(yè)經(jīng)濟(jì)傲環(huán)境，盡量獲取搬該行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)癌營關(guān)鍵指標(biāo)及其艾參考值。百 (3)礙查閱被查對象的佰行業(yè)會計(jì)制度或岸財(cái)務(wù)會計(jì)處理辦靶法，掌握該行業(yè)愛特殊業(yè)務(wù)的特殊班會計(jì)處理，分析佰其與稅法存在的胺差異，是否可能捌產(chǎn)生涉稅問題。吧 (4)佰查閱被查對象所絆涉及的稅收政策岸，尤其是稅收政骯策前后變化、稅隘收優(yōu)惠政策等特耙殊規(guī)定。埃 哎4柏、分析情況頒 檢查人哀員應(yīng)對收集到的埃有關(guān)資料進(jìn)行整啊理，結(jié)合稽查任百務(wù)書通知書

6、及選癌案環(huán)節(jié)傳遞的信版息，進(jìn)行案頭分般析，從中查找涉半稅違法問題和線班索，為確定稅務(wù)背稽查的重點(diǎn)和擬敗定稅務(wù)稽查方案哀提供依據(jù)。哎 (1)吧分析報(bào)表。檢查矮人員應(yīng)對檢查對骯象的資產(chǎn)負(fù)債表艾、利潤表和現(xiàn)金叭流量表等財(cái)務(wù)會瓣計(jì)報(bào)表及各類附吧表進(jìn)行認(rèn)真的審胺查、驗(yàn)算、分析唉，并將其與納稅昂申報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)爸進(jìn)行比對。通過哀比對分析，確定罷重點(diǎn)檢查方向，暗甚至發(fā)現(xiàn)涉稅違鞍法線索。這是提耙高工作效率，避辦免檢查資源浪費(fèi)般的重要工作。捌 (2)盎分析檢舉資料。疤若是舉報(bào)案件，白檢舉人檢舉納稅礙人稅收違法行為埃的線索，可以為礙稅務(wù)檢查提供重百要的檢查目標(biāo)和盎范圍。實(shí)施檢查板前，檢查人員應(yīng)瓣對檢舉內(nèi)容的可案信度

7、和檢查方向百進(jìn)行認(rèn)真的研究礙分析，初步確定背稽查實(shí)施的重點(diǎn)埃和范圍。八 盎5骯、擬定檢查方案柏 檢查方爸案是指稅務(wù)檢查敗部門通過專業(yè)資凹料的準(zhǔn)備與分析絆，針對特定檢查埃對象制定的具體按檢查計(jì)劃。昂 為了使襖稅務(wù)檢查工作有岸明確的目標(biāo)和合盎理的安排，有步按驟、高效率、順白利地完成稅務(wù)檢頒查的工作任務(wù)，挨檢查人員在實(shí)施邦稅務(wù)檢查前，在叭收集專業(yè)資料、拔進(jìn)行專業(yè)分析的斑基礎(chǔ)上，結(jié)合檢擺查工作時間要求盎等事項(xiàng)，擬訂簡啊明、完整的稅務(wù)胺檢查實(shí)施方案。伴 稅務(wù)檢案查實(shí)施方案的主笆要內(nèi)容一般包括熬以下幾個方面：靶 (1)絆稅務(wù)檢查的目的靶和要求；絆 (2)般稅務(wù)檢查的范圍埃和重點(diǎn)；阿 (3)暗檢查的所屬期限

8、跋；襖 (4)壩稅務(wù)檢查的具體哎方法和步驟；壩 (5)跋檢查人員的分工埃；邦 (6)啊檢查時間的安排頒。罷【實(shí)例1】稅務(wù)澳檢查實(shí)施方案的敖制定案 200傲8年6月，某市骯國稅局流轉(zhuǎn)稅科皚通過數(shù)據(jù)檢索，拜發(fā)現(xiàn)某煤炭經(jīng)銷澳公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)扳異常，準(zhǔn)備對其靶進(jìn)行納稅評估。百幾乎同時，該市頒國稅稽查局舉報(bào)岸中心收到對該公啊司涉嫌偷稅、虛哎開發(fā)票的舉報(bào)。稗根據(jù)上述情況，捌市局決定由稽查叭局對該公司立案柏稽查。扮 在實(shí)施按稽查前，市稽查般局召開案情分析礙會，對流轉(zhuǎn)稅科翱轉(zhuǎn)入的財(cái)務(wù)分析昂資料、舉報(bào)材料八中提到的違法行耙為以及該公司生佰產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)和安現(xiàn)狀進(jìn)行了認(rèn)真胺的分析，并充分安考慮到實(shí)施稅務(wù)邦稽查時可能遇

9、到辦的問題及相應(yīng)的俺解決辦法，擬定邦了全面、詳細(xì)的扳稅務(wù)稽查實(shí)施方扮案：半 1檢搬查力量配置。以芭市稽查局舉報(bào)中骯心人員為主體，襖并在市稽查局及昂下屬縣區(qū)局抽調(diào)絆了5名政治、業(yè)稗務(wù)素質(zhì)較強(qiáng)的稽按查人員組成專案藹組，負(fù)責(zé)本案的捌稽查工作。般 2檢叭查力度的確定。暗根據(jù)舉報(bào)的內(nèi)容笆及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的異佰常情況，該公司奧可能涉及虛開發(fā)捌票，且很可能需八要到外地調(diào)查，皚因此，市稽查局柏決定提前向市公懊安局通報(bào)案情，昂提請警方提前介扒入聯(lián)合辦案，力暗爭一次定案。案 3確般定調(diào)查方向與思氨路。由于財(cái)務(wù)數(shù)吧據(jù)分析顯示該公把司銷售收入非正爸常增長，舉報(bào)內(nèi)氨容指向虛開發(fā)票翱、偷逃稅款，因昂此，檢查組經(jīng)過壩分析后擬定了

10、調(diào)暗查方向與思路：敗 (1)板從生產(chǎn)規(guī)模著手半調(diào)查公司收艾入異常增長前后扳固定資產(chǎn)尤熬其是貨運(yùn)汽車的耙變動情況。由于案該公司是商貿(mào)公把司，通過報(bào)表資皚料分析，該公司案外購貨物及勞務(wù)暗，除煤炭外主要辦是運(yùn)輸費(fèi)用及成盎品油，因此需要傲實(shí)地核查、分析笆該公司貨運(yùn)汽車霸是否確實(shí)存在，般其營運(yùn)能力是否罷與銷售貨物的數(shù)板量相適應(yīng)，是否癌存在異常隋況挨。佰 (2)盎從用工人數(shù)入手艾調(diào)查公司雇暗用職工人數(shù)，職伴工尤其是有關(guān)部哀門經(jīng)理的工資狀爸況，核實(shí)是否與柏該公司銷售收入半增長情況相符。拜 (3)安從運(yùn)輸費(fèi)用著手凹包括進(jìn)貨及背銷售的運(yùn)輸費(fèi)用版。檢查該公司發(fā)愛生的運(yùn)輸費(fèi)用是頒否與購啊入、發(fā)出貨物的皚數(shù)量相配比，

11、運(yùn)跋輸發(fā)票所列示的搬運(yùn)輸區(qū)間與貨物爸購銷是否一致，邦推算出企業(yè)是否霸真正有貨物的購艾進(jìn)和發(fā)出，驗(yàn)證扒購入貨物的真實(shí)胺性。拜 (4)邦從資金流向著手礙對該公司的礙資金流向進(jìn)行全案面檢查，做好前懊往有關(guān)銀行核查拌賬戶的準(zhǔn)備。通哎過會計(jì)賬簿、憑白證的檢查，獲取按銀行賬號，詳細(xì)哎核查每一筆銷售拌的收款紀(jì)錄。哎 (5)按從會計(jì)資料著手巴進(jìn)一步檢查半該公司的各類收昂入、成本費(fèi)用、辦貨幣資金、結(jié)算辦資金、存貨等會搬計(jì)賬戶，爭取在邦賬簿及原始憑證安上發(fā)現(xiàn)該公司購啊銷不真實(shí)的線索岸，確認(rèn)該公司虛暗開增值稅專用發(fā)擺票的事實(shí)。哎 (6)哀從責(zé)任人員著手皚加強(qiáng)和公安凹部門的配合，通艾過擺事實(shí)、講道頒理，談危害、論盎后

12、果，以法律和柏政策攻破責(zé)任人哎員的心理防線，跋促使責(zé)任人員講阿清問題，盡快突半破本案。把 4進(jìn)按行必要準(zhǔn)備，實(shí)俺施多種取證手段敗?？紤]該公司的愛商貿(mào)性質(zhì)以及案伴件可能的嚴(yán)重程隘度，檢查組擬定伴采取多種取證手跋段，及時固定證拌據(jù)。取證手段除霸了傳統(tǒng)的復(fù)制、澳復(fù)印外，還計(jì)劃皚采取現(xiàn)場錄像取百證，對涉案企業(yè)奧資產(chǎn)狀況、制作辦詢問筆錄的過程背等進(jìn)行現(xiàn)場錄像澳；若遇到公司法白人代表和財(cái)務(wù)人癌員不配合檢查，跋不愿對檢查組取搬得的相關(guān)賬簿資暗料確認(rèn)的情況，笆組織公證部門對阿有關(guān)賬簿資料進(jìn)罷行現(xiàn)場公證確認(rèn)礙對相關(guān)證據(jù)資料拔進(jìn)行公證；根據(jù)佰企業(yè)以電子記賬敖為主的特點(diǎn)，檢扳查組人員配備了扳計(jì)算機(jī)專業(yè)人員吧，做好調(diào)

13、取電子搬數(shù)據(jù)的準(zhǔn)備凹備好U盤兩個、百封條若干、隨時跋對電子證據(jù)進(jìn)行安固定。胺 經(jīng)過充耙分準(zhǔn)備，在公安俺機(jī)關(guān)的協(xié)助下，靶檢查組按照既定襖方案，歷時四個邦多月，查清該公拜司自2007年盎9月至2008靶年6月累計(jì)虛開班增值稅專用發(fā)票爸1 239份，襖價稅合計(jì)128奧 602 71懊5. 31元，氨稅款16 71柏8 352. 傲59元。該公司擺實(shí)際經(jīng)營者被送懊上了法院的被告叭席。百(二)稅務(wù)檢查耙工作的實(shí)施案 稅務(wù)檢埃查工作的實(shí)施是辦稅務(wù)檢查的核心爸環(huán)節(jié)，是決定稅哀務(wù)檢查是否有成氨效的重要工作步阿驟。稅務(wù)檢查人案員在完成檢查前岸的準(zhǔn)備工作后，叭就應(yīng)該及時開始按實(shí)施稅務(wù)檢查工襖作，按要求、保扳質(zhì)高效

14、地完成檢稗查實(shí)施步驟，獲伴取必要證據(jù)，形隘成對檢查對象的哎基本判斷。案 邦1佰、下達(dá)通知邦 稅務(wù)檢辦查實(shí)施工作的第靶一步是履行檢查笆通知程序。稅務(wù)巴檢查人員在對檢吧查對象實(shí)施檢查鞍前，應(yīng)當(dāng)制作并艾下達(dá)稅務(wù)檢查按通知書，告知骯被查對象檢查的般時間、需要準(zhǔn)備拜的資料等有關(guān)情柏況。扮 如果預(yù)愛先通知被查對象?？赡軙恋K檢查翱，影響有關(guān)證據(jù)伴取得的，可以不叭預(yù)先通知。一般疤來說，不預(yù)先通熬知的情形有以下稗幾種：骯 一是對爸于案件來源是舉矮報(bào)案件的，通常拔不預(yù)先通知，往吧往能取得意想不傲到的效果。阿 二是對盎于在查前準(zhǔn)備階案段確定了重要疑版點(diǎn)，擬定了突擊瓣檢查的檢查實(shí)施巴方案的，不能預(yù)懊先進(jìn)行通知。白

15、三是對敗于在查前準(zhǔn)備階瓣段，通過行業(yè)分?jǐn)[析、標(biāo)桿企業(yè)數(shù)氨據(jù)對比等方法確爸定了明確的證據(jù)笆收集途徑，需要把采取非常規(guī)證據(jù)凹收集手段的，可胺以不預(yù)先通知。骯 俺2唉、出示證件昂 稅務(wù)檢敖查必須由兩名以班上檢查人員共同藹實(shí)施，檢查人員辦在向被查對象下敖達(dá)稅務(wù)檢查通翱知書的同時，八應(yīng)當(dāng)出示自己的傲稅務(wù)檢查證，表案明自己的身份。百 稅務(wù)檢襖查證是稅務(wù)人員版對納稅人、扣繳氨義務(wù)人及其他當(dāng)哀事人進(jìn)行稅務(wù)檢拜查時，應(yīng)當(dāng)出示壩的證明執(zhí)法身份霸和執(zhí)法權(quán)限的法擺定專用憑證。稅靶務(wù)檢查證的全稱背為“中華人民共哀和國稅務(wù)檢查證版”。稅務(wù)檢查證捌的式樣，由國家藹稅務(wù)總局統(tǒng)一制擺定。敖 國家稅拌務(wù)局稽查局、地吧方稅務(wù)局稽查

16、局扳聯(lián)合檢查的，應(yīng)霸當(dāng)出示各自的稅辦務(wù)檢查證和稅澳務(wù)檢查通知書搬。矮 在稅務(wù)霸檢查實(shí)務(wù)工作中邦，檢查人員往往罷采取電話通知方氨式與納稅人約定安檢查的時間，然疤后在預(yù)定時間前跋往納稅人辦公場傲地，出示稅務(wù)檢絆查證并下達(dá)稅礙務(wù)檢查通知書瓣，同時開始實(shí)施霸稅務(wù)檢查。這種盎方式便于稅務(wù)檢鞍查人員與被查對傲象在檢查時間上扮進(jìn)行有效溝通，阿并不違反稅務(wù)瓣稽查工作規(guī)程氨。但要注意的是氨，溝通時間與檢凹查時間不能間隔笆太長，否則，被疤查對象有可能充埃分利用這段時間埃間隔做一些不必阿要的準(zhǔn)備工作。柏 般3爸、調(diào)取賬簿懊 檢查人骯員對被查對象進(jìn)氨行檢查，可以前哎往被查對象辦公絆場地對有關(guān)納稅挨資料、信息進(jìn)行板核查

17、，也可以將癌被查對象的賬簿氨等有關(guān)資料調(diào)取安到稅務(wù)檢查機(jī)關(guān)叭進(jìn)行檢查。板 檢查人叭員需要調(diào)取賬簿阿進(jìn)行檢查的，應(yīng)班當(dāng)向被查對象出扒具調(diào)取賬簿資吧料通知書，在邦通知書中要明確邦寫明調(diào)取資料的鞍類型、所屬期間礙、送達(dá)時間及送疤達(dá)地點(diǎn)。吧 調(diào)取的安資料一般包括賬敖簿（含總賬、明笆細(xì)賬和日記賬）氨、記賬憑證、納板稅申報(bào)表和財(cái)務(wù)巴會計(jì)報(bào)表及其附敖注。如果確有必扳要，可以協(xié)商被斑查對象調(diào)取公司搬章程、年度審計(jì)昂報(bào)告、購銷合同皚等有關(guān)資料。艾 檢查人癌員取得所需的調(diào)拜取資料時，應(yīng)當(dāng)癌填寫調(diào)取賬簿絆資料清單，在靶清單中要按順序芭詳細(xì)注明資料種哀類、所屬期間，氨交被查對象核對爸后簽章確認(rèn)。叭 需要注把意的是，調(diào)

18、取賬安簿進(jìn)行檢查需要唉經(jīng)過一定的審批胺程序。根據(jù)稅扮收征管法和藹稅務(wù)稽查工作規(guī)壩程的規(guī)定，檢氨查人員調(diào)取納稅搬人、扣繳義務(wù)人版以前會計(jì)年度的霸賬簿、記賬憑證矮、報(bào)表和其他有啊關(guān)資料的，應(yīng)當(dāng)爸經(jīng)所屬稅務(wù)局局阿長批準(zhǔn)，并在3唉個月內(nèi)完整退還背。鞍 如有特阿殊情況，經(jīng)設(shè)區(qū)懊的市、自治州以稗上稅務(wù)局局長批骯準(zhǔn)，可以調(diào)取納爸稅人、扣繳義務(wù)瓣人當(dāng)年的賬簿、隘記賬憑證、報(bào)表拌和其他有關(guān)資料皚，但必須在30盎日內(nèi)退還。阿 國家疤稅務(wù)總局關(guān)于貫霸徹（中華人民共巴和國稅收征收管佰理法）及其實(shí)施疤細(xì)則若干具體問爸題搬的通知（國稅擺發(fā)2003扳 47號）規(guī)定愛，可調(diào)取當(dāng)年賬邦簿資料的“特殊皚情況”是指納稅襖人有下列情

19、形之哎一：骯 (1)疤涉及增值稅專用版發(fā)票檢查的；凹 (2)熬納稅人涉嫌稅收襖違法行為情節(jié)嚴(yán)斑重的；搬 (3)按納稅人及其他當(dāng)阿事人可能毀滅、奧藏匿、轉(zhuǎn)移賬簿把等證據(jù)資料的；俺 (4)熬稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為其盎他需要調(diào)回檢查矮的情況。爸 耙4柏、實(shí)施檢查跋 檢查人奧員到被查對象辦盎公場地或者調(diào)取氨賬簿、資料后，斑就應(yīng)當(dāng)及時對有絆關(guān)納稅資料進(jìn)行瓣檢查。檢查內(nèi)容埃包括核對納稅申昂報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)表骯有關(guān)數(shù)據(jù)是否相捌符；根據(jù)檢查準(zhǔn)跋備階段確定的重阿點(diǎn)檢查內(nèi)容、重伴要會計(jì)科目，進(jìn)絆行逐一詳細(xì)檢查爸；核對記賬憑證斑、原始憑證；如百有必要，還可查扳閱出入庫憑證、耙倉庫盤存表、車壩間生產(chǎn)記錄、出芭勤統(tǒng)計(jì)表、計(jì)件敗工資記

20、錄單等資班料。對納稅人存伴在賬簿與實(shí)際生壩產(chǎn)經(jīng)營情況不相按符的疑點(diǎn)的，要八進(jìn)行存貨監(jiān)盤程靶序。對非重點(diǎn)科半目與內(nèi)容，采取瓣抽查法，抽查一傲定數(shù)量的憑證，凹通過統(tǒng)計(jì)計(jì)算或芭者根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷擺確定是否存在違矮反稅法的嫌疑。八檢查方法的具體班內(nèi)容詳見第5章敗。捌 稅務(wù)檢扳查應(yīng)當(dāng)自實(shí)施之罷日起60日內(nèi)完傲成；確需延長檢辦查時間的，應(yīng)當(dāng)挨經(jīng)稽查局局長批盎準(zhǔn)。安 愛5背、收集證據(jù)唉 收集證拜據(jù)與實(shí)施檢查是把同時進(jìn)行的程序八。跋 證明案案件真實(shí)情況的一板切事實(shí)，都是證盎據(jù)。中華人民芭共和國行政訴訟百法第三十一條頒規(guī)定，證據(jù)可分胺為七類，即書證靶、物證、視聽資巴料、證人證言、耙當(dāng)事人的陳述、把鑒定結(jié)論、勘驗(yàn)半筆

21、錄和現(xiàn)場筆錄拜。檢查人員在實(shí)澳施稅務(wù)檢查過程班中，要將收集到礙的各種資料以適板當(dāng)?shù)男问焦潭ㄏ掳?，形成上述七挨類證據(jù)之一。證頒據(jù)的收集要求詳背見第5章。癌 對檢查瓣人員收集證據(jù)的絆行為，被查對象疤不得拒絕或阻撓柏，如果被查對象瓣有下列妨礙證據(jù)敖收集的情形的，般由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令瓣改正，可以處一扒萬元以下的罰款般；情節(jié)嚴(yán)重的，藹處一萬元以上五案萬元以下的罰款板：斑 (1)暗提供虛假資料，捌不如實(shí)反映情況隘，或者拒絕提供佰有關(guān)資料的；版 (2)岸拒絕或者阻止檢挨查人員記錄、錄班音、錄像、照相阿、復(fù)制與稅收違胺法案件有關(guān)資料版的；岸 (3)唉在檢查期間轉(zhuǎn)移吧、隱匿、損毀、昂丟棄有關(guān)資料的百；背 (4)傲

22、其他不依法接受拜稅務(wù)的檢查行為扮。埃 拌6敗、編寫稽查底稿奧 稽查底哀稿是記載檢查人哀員檢查過程、檢背查內(nèi)容以及涉稅笆案件事實(shí)的重要癌資料。稅務(wù)稽愛查工作規(guī)程第罷四十條規(guī)定，在跋檢查過程中，檢唉查人員應(yīng)當(dāng)制作伴，附相關(guān)證板據(jù)材料，經(jīng)稽查奧局局長批準(zhǔn)后，百中止檢查：敗 (1)擺當(dāng)事人被有關(guān)機(jī)辦關(guān)依法限制人身瓣自由的；絆 (2)隘賬簿、記賬憑證澳及有關(guān)資料被其熬他國家機(jī)關(guān)依法把調(diào)取且尚未歸還俺的；皚 (3)疤法律、行政法規(guī)笆或者國家稅務(wù)總班局規(guī)定的其他可昂以中止檢查的。艾 中止檢哀查的情形消失后昂，應(yīng)當(dāng)及時填制澳稅收違法案件哎解除中止檢查審頒批表，經(jīng)稽查翱局局長批準(zhǔn)后，罷恢復(fù)檢查。埃 稅務(wù)檢扳查的

23、終結(jié)是指在疤稅務(wù)檢查工作因阿特殊情況的發(fā)生懊不能繼續(xù)或者繼奧續(xù)進(jìn)行毫無意義八情況下，結(jié)束正壩在進(jìn)行的稅務(wù)檢癌查工作。芭 稅務(wù)八稽查工作規(guī)程澳第四十五條規(guī)定笆，有下列情形之耙一，致使檢查確暗實(shí)無法進(jìn)行的，哀檢查部門可以填懊制稅收違法案懊件終結(jié)檢查審批般表，附相關(guān)證案據(jù)材料，移交審氨理部門審核，經(jīng)巴稽查局局長批準(zhǔn)拜后，終結(jié)檢查：絆 (1)按被查對象死亡或拌者被依法宣告死跋亡或者依法注銷笆，且無財(cái)產(chǎn)可抵奧繳稅款或者無法癌定稅收義務(wù)承擔(dān)扮主體的；癌 (2)把被查對象稅收違搬法行為均已超過般法定追究期限的敖；壩 (3)懊法律、行政法規(guī)半或者國家稅務(wù)總隘局規(guī)定的其他可白以終結(jié)檢查的。挨三胺、稅務(wù)稽查報(bào)告艾

24、制作啊 昂 霸稅務(wù)稽查報(bào)告愛是稅務(wù)稽查人巴員依據(jù)現(xiàn)行稅收白法規(guī)及有關(guān)規(guī)章巴，經(jīng)過對納稅人白、扣繳義務(wù)人的隘賬簿、憑證及有絆關(guān)資料的全面審?qiáng)W查，并對有關(guān)問辦題進(jìn)行調(diào)查核實(shí)扳后，全面總結(jié)稅斑務(wù)檢查過程與結(jié)盎果并提出處理意辦見的書面報(bào)告。奧 暗 骯稅務(wù)稽查報(bào)告的扮核心內(nèi)容是納稅鞍人、扣繳義務(wù)人骯違反稅法的情況拌。在制作稅務(wù)稽佰查報(bào)告前，稅務(wù)昂檢查人員應(yīng)當(dāng)將安檢查獲取的證據(jù)扒、資料進(jìn)行分析敖整理，判斷所獲氨取的證據(jù)是否能班夠支持檢查人員稗對納稅人、扣繳伴義務(wù)人遵守稅法辦情況作出正確結(jié)扒論。拜（一）整理檢查瓣資料胺 爸 稗稅務(wù)檢查實(shí)施完胺畢后，檢查人員扒應(yīng)及時整理各種壩稅務(wù)文書及檢查白過程中所取得的耙各

25、種證據(jù)材料。敗 1骯.翱審核檢查程序是罷否合法、完整。扒檢查人員應(yīng)當(dāng)對版稅務(wù)檢查過程中唉所使用的各種法爸定的稅務(wù)稽查文耙書進(jìn)行審核，核把實(shí)稽查文書是否案正確、完整地體絆現(xiàn)了檢查的全過敗程、制作日期是俺否正確，文書制吧作是否存在瑕疵安等。例如，稅爸務(wù)檢查通知書半、詢問通知書瓣是否有相應(yīng)的板送達(dá)回證，埃送達(dá)回證的瓣日期是否在相應(yīng)哎文書日期之后等藹。哀 2安.按審核所取得的各熬種證據(jù)的合法性挨。對檢查過程中百取得的各種證據(jù)襖，檢查人員應(yīng)仔礙細(xì)檢查其是否符熬合法定形式，是哀否具備法定要件八。例如，詢問埃筆錄是否有被叭詢問人的簽字和懊手印，并注明“昂以上筆錄我看過班（或者向我宣讀翱過），與我說的疤相符”

26、；詢問前百是否隘下達(dá)詢問通知佰書，等等。安 3班.阿審核證據(jù)的完整哀性。檢查人員應(yīng)昂根據(jù)檢查中采用斑的方法、程序，愛判斷現(xiàn)有證據(jù)是敗否能完整體現(xiàn)檢擺查內(nèi)容，有無應(yīng)把取得而未取得的隘證據(jù)，如有，應(yīng)拌補(bǔ)充相關(guān)證據(jù)。昂（二）分析證據(jù)隘材料絆 檢查人俺員對在檢查中收澳集到的各種證據(jù)瓣資料整理歸集后扮，要仔細(xì)分析各安項(xiàng)證據(jù)材料，根氨據(jù)證據(jù)所反映的阿事實(shí)，對當(dāng)事人斑的稅收違法行為敖進(jìn)行歸納，為給艾案件定性、定量疤，做出處理建議骯做準(zhǔn)備。百 1哎.敗根據(jù)證據(jù)資料反疤映的違法事實(shí)，巴按照稅收法律、巴法規(guī)及相關(guān)規(guī)定骯，依照違法手段澳、行為方式的不俺同對違法行為進(jìn)叭行逐項(xiàng)分類匯總埃。安 傲2霸.芭對不同違法行為凹

27、，依據(jù)稅收法律矮、法規(guī)及相關(guān)規(guī)岸定，分稅種計(jì)算耙對應(yīng)繳稅款的影案響額。稗 把3鞍.奧對照在檢查準(zhǔn)備愛階段所確立的疑半點(diǎn)，分析所查證襖的違法行為是否鞍驗(yàn)證了相關(guān)疑點(diǎn)扳；將違法行為查斑增的收入額、稅壩額合并到相關(guān)數(shù)襖據(jù)后，是否能消拌除準(zhǔn)備階段所確辦立的疑點(diǎn)。若通邦過分析，已查證擺的數(shù)額不能消除案準(zhǔn)備階段所分析板的疑點(diǎn)的，應(yīng)考癌慮檢查內(nèi)容是否扳完整，是否存在擺遺漏問題的可能翱。拔 啊4挨.胺對照在檢查準(zhǔn)備懊階段所確立的檢板查方向、檢查方哀法及檢查內(nèi)容，佰分析所收集的證礙據(jù)是否完整體現(xiàn)哎了預(yù)定計(jì)劃，是懊否存在遺漏檢查扒內(nèi)容、檢查程序疤的可能。吧 哀5罷.頒對照所確定的涉跋稅違法行為，分跋析確認(rèn)所取得的

28、扳各種證據(jù)資料和啊有關(guān)的佐證材料跋能否有效地證實(shí)矮當(dāng)事人的涉稅違罷法事實(shí)，是否需案要補(bǔ)證。 盎 愛6把.把分析所獲取的證氨據(jù)材料及其所反安映的違法行為，胺對照稅收相關(guān)法傲律、法規(guī)及有關(guān)擺規(guī)定，判定被查哀對象行為的性質(zhì)班。班（三）擬定處理爸意見扳 檢查人柏員在對證據(jù)材料隘進(jìn)行詳盡分析，阿確認(rèn)檢查全程的熬事實(shí)清楚、證據(jù)傲確鑿、程序合法跋且無需要補(bǔ)充證班據(jù)的情形后，就佰應(yīng)當(dāng)匯總證據(jù)分扮析結(jié)果，提出對暗被查對象的處理稗意見。檢查中確靶認(rèn)被查對象存在藹稅收違法行為的捌，還要準(zhǔn)確計(jì)算哀應(yīng)補(bǔ)繳的稅款、扮滯納金，以及確背定是否擬給予處艾罰、移送等。扳 1.哎根據(jù)所確定的違艾法事實(shí)，準(zhǔn)確計(jì)芭算并認(rèn)定被查對敖象涉

29、稅違法的數(shù)罷額；或者依據(jù)所敖獲取的證據(jù)，確八認(rèn)被查對象不存敖在涉稅問題；扳 板2稗.芭根據(jù)每項(xiàng)違法行昂為發(fā)生的時間，矮分別計(jì)算確認(rèn)應(yīng)辦加收的滯納金數(shù)襖額；背 隘3八.佰根據(jù)所確定的違扒法事實(shí)的性質(zhì)，八判定是否需要予熬以處罰，擬給予吧處罰的種類、數(shù)白額；岸 骯4吧.芭分析當(dāng)事人的稅懊收違法行為所造跋成的后果，確定般是否存在從嚴(yán)或搬從輕或免于稅務(wù)白行政處罰的情形把；搬 罷5笆.搬分析當(dāng)事人配合邦稅務(wù)稽查實(shí)施的俺情況和認(rèn)識態(tài)度澳，確定從嚴(yán)或者頒從輕給予稅務(wù)行敖政處罰的情節(jié)：捌一是能否依法接搬受稅務(wù)稽查，不班干擾、不阻撓稅版務(wù)稽查實(shí)施工作胺的開展；二是能昂否積罷極配合稅務(wù)稽查昂的實(shí)施，如實(shí)講八清問題，

30、主動提疤供有關(guān)的證據(jù)資搬料；三是有無主盎動講清稅務(wù)稽查傲實(shí)施中未查及的拜其他涉稅違法問案題并提供有關(guān)的熬證據(jù)資料；四是拜有無檢舉揭發(fā)他唉人稅收違法行為昂的立功表現(xiàn)；五把是能否及時解繳八應(yīng)追繳入庫的款盎項(xiàng)，彌補(bǔ)國家稅斑收損失等。吧（四）撰寫稅艾務(wù)稽查報(bào)告扮 艾 1叭、稅務(wù)稽查報(bào)哀告的寫作要求拔 稅務(wù)奧稽查報(bào)告寫作按的基本要求是，熬以事實(shí)為依據(jù)，百以法律為準(zhǔn)繩，捌做到客觀、公正哎。稗 暗 骯（岸1版）岸事實(shí)清楚愛 埃 芭 稽查報(bào)告對稽骯查事項(xiàng)的評價結(jié)鞍論和處理處罰結(jié)跋果，都必須建立皚在案件事實(shí)基礎(chǔ)拜之上，也就是我巴們通常所說的以斑事實(shí)為依據(jù)。只扳有事實(shí)清楚，才板能真正做到客觀拜公正。事實(shí)清楚愛的另

31、一層含義就頒是在制作稽查報(bào)絆告時，報(bào)告內(nèi)容芭要表述清楚，層懊次清晰，否則清安楚的事實(shí)會變成矮一團(tuán)漿糊。巴 奧 礙（搬2岸）拜證據(jù)確鑿壩 認(rèn)定案隘件事實(shí)，一定要矮有證據(jù)，并且要絆有確鑿的證據(jù)。壩所謂證據(jù)確鑿，癌就單個證據(jù)來說挨首先就是要合法柏（包括取證程序靶合法），其次是笆要有說服力，能敗夠證明其所要說疤明的事實(shí)；就整罷個證據(jù)鏈條來說絆，就是要形成體拔系，種類齊全，跋相互支持。只有斑找到這樣的證據(jù)哎，才能定案。唉 背 昂（捌3搬）瓣依據(jù)適當(dāng)班 在事實(shí)傲清楚、證據(jù)確鑿埃的基礎(chǔ)上，檢查胺人員還要注意適襖用正確的法律、板法規(guī)，從而產(chǎn)生啊正確處理結(jié)果。皚正確適用稅收法岸律、法規(guī)、規(guī)章班是稅收執(zhí)法行為拔合

32、法性的核心。啊 藹 板（案4隘）翱定性準(zhǔn)確吧 對稽查班報(bào)告所涉及的稅擺收違法問題，檢哀查人員對其定性把的準(zhǔn)確與否，不俺僅反映了稅務(wù)稽愛查人員和稅務(wù)機(jī)皚關(guān)的執(zhí)法水平，壩還直接影響到稅鞍務(wù)機(jī)關(guān)對稅收違襖法行為的查處力敖度，影響稅收執(zhí)暗法環(huán)境。因此，扒對涉稅案件的問背題定性一定要恰拔當(dāng)，能夠經(jīng)得起阿各方面的檢驗(yàn)。罷 佰 芭（襖5礙）啊行文規(guī)范背 稽查報(bào)敗告要按照國家稅芭務(wù)總局的統(tǒng)一格班式要求，做到內(nèi)班容嚴(yán)謹(jǐn)，格式規(guī)稗范，嚴(yán)肅權(quán)威。版稽查報(bào)告行文要辦層次分明，條理跋清晰，語言文字般要樸實(shí)準(zhǔn)確、字柏斟句酌，詳略得啊當(dāng)，切忌夸張和奧進(jìn)行不必要的渲鞍染。扮 版2澳、稅務(wù)稽查報(bào)骯告的主要內(nèi)容跋及制作挨 （安1

33、稗）稽查報(bào)告的主熬要內(nèi)容跋 稅務(wù)唉稽查報(bào)告應(yīng)當(dāng)昂包括以下主要內(nèi)奧容：百 案 罷案件來源；伴 岸疤被查對象基本情百況；罷 暗哎檢查時間和檢查班所屬期間；襖 氨爸檢查方式、方法把以及檢查過程中巴采取的措施；班 邦把查明的稅收違法搬事實(shí)及性質(zhì)、手奧段；拔 笆柏被查對象是否有白拒絕、阻撓檢查伴的情形；翱 絆扮被查對象對調(diào)查熬事實(shí)的意見；背 拜熬稅務(wù)處理、處罰跋建議及依據(jù)；哀 唉跋其他應(yīng)當(dāng)說明的胺事項(xiàng)；鞍 般 隘檢查人員簽名和按報(bào)告時間。巴 經(jīng)檢查白沒有發(fā)現(xiàn)稅收違岸法事實(shí)的，應(yīng)當(dāng)骯在稅務(wù)稽查報(bào)斑告中說明檢查哎內(nèi)容、過程、事笆實(shí)情況。柏 （靶2耙）稅務(wù)稽查報(bào)告扳的制作扳 根據(jù)現(xiàn)阿行中國稅收征收拌管理信息系

34、統(tǒng)(邦CTAIS)中鞍稅務(wù)稽查報(bào)告啊的格式，稅靶務(wù)稽查報(bào)告分佰為表頭、報(bào)告主斑體和簽章三部分哀。胺 罷 1.爸表頭的內(nèi)容把 (1)艾納稅人識別號和懊名稱必須填寫完巴整，不得簡寫或盎使用簡稱，識別盎號與名稱要與耙稅務(wù)稽查任務(wù)通襖知書中的識別耙號和名稱相一致斑。爸 (2)案“檢查類型”填氨寫日常檢查、專伴項(xiàng)檢查、專案檢壩查三種類型之一襖。罷 (3)背“檢查期間”填敗寫稅務(wù)檢查內(nèi)容艾所涉及的稅款所昂屬期間。唉 (4)背“檢查人員”填八寫所有參與檢查氨的稅務(wù)人員的姓爸名。敖 (5)搬“檢查實(shí)施時間胺”填寫檢查實(shí)際岸開始與結(jié)束的具扮體時間。胺 (6)扒“問題標(biāo)志”、半“立案標(biāo)志”和胺“是否達(dá)到大要霸案標(biāo)

35、準(zhǔn)”分別填吧寫檢查是否查出叭涉稅問題及涉稅襖問題的嚴(yán)重程度頒。爸 (7)伴“是否屬于復(fù)查白案件”填寫該檢柏查任務(wù)是否屬于安稽查案件復(fù)查。爸如果是稽查案件背復(fù)查的，此處填哀“是”，并同時絆填列原案件編號凹、實(shí)施機(jī)關(guān)、隘實(shí)施人員、稽查半時間等內(nèi)容。反岸之，則不用填寫埃這幾項(xiàng)內(nèi)容。藹 2報(bào)耙告主體部分隘 (1)阿當(dāng)事人及當(dāng)事人擺稅款繳納情況。翱被查對象基本情辦況的寫作沒有固捌定之規(guī)，但一般罷要求寫明被查對翱象成立日期、生翱產(chǎn)經(jīng)營范圍、注霸冊資本等基本內(nèi)白容。被查對象稅奧款繳納情況主要按寫明檢查期間內(nèi)疤被查對象的營業(yè)按收入和利潤的實(shí)盎現(xiàn)情況，稅款申艾報(bào)、繳納的有關(guān)案情況。稅款繳納澳情況可以只寫明岸此次

36、檢查所涉及壩的稅種，此次檢板查不涉及的稅種奧可以不寫。骯 (2)奧調(diào)查取證過程及安違法事實(shí)。在這襖部分內(nèi)容中，要板求檢查人員以精百煉的語言概述在瓣檢查中爸所使用的檢查方藹式、方法以及檢哎查過程中采取的跋措施，檢查所涉扮及的主要項(xiàng)目、邦內(nèi)容及基本情況阿。按 在這部擺分內(nèi)容中要詳細(xì)澳說明檢查所查清埃的稅收違法事實(shí)骯以及性質(zhì)和手段般。案件事實(shí)的列埃舉可以按照違法骯行為發(fā)生時間的罷先后順序，并適百當(dāng)考慮違法手段班及性質(zhì)進(jìn)行排列瓣；也可以按照所靶涉及的稅種不同矮進(jìn)行分類列舉；佰還可以按照違法般手段以及性質(zhì)的氨不同進(jìn)行列舉。胺 稅收違疤法事實(shí)以及性質(zhì)笆和手段要寫明違把法行為發(fā)生的時拔間、違法行為的安動機(jī)、

37、經(jīng)過及手皚法、具體的違法百事實(shí)和產(chǎn)生的實(shí)巴際后果、據(jù)以認(rèn)案定涉稅違法事實(shí)把的相關(guān)證據(jù)及法爸律依據(jù)、稅收違襖法行為的性質(zhì)等翱內(nèi)容。班 除了詳安細(xì)羅列稅收違法巴事實(shí)之外，在這拔部分內(nèi)容中還應(yīng)昂當(dāng)對被查對象是案否有拒絕、阻撓翱檢查的情形、被哀查對象對調(diào)查事藹實(shí)的意見以及其暗他應(yīng)當(dāng)說明的與安案件事實(shí)、定性壩及法律適用有關(guān)澳的事項(xiàng)，如是否哀存在法定加重或辦減輕處罰的情形奧等。扳 最后，啊稅務(wù)檢查人員要耙加總計(jì)算各項(xiàng)稅背收違法事實(shí)應(yīng)補(bǔ)捌繳的稅種及稅款壩、滯納金數(shù)額。癌 (3)鞍法規(guī)依據(jù)。此部隘分內(nèi)容要求列明敖檢查認(rèn)定事實(shí)所翱依據(jù)的法律、法挨規(guī)、規(guī)章。法規(guī)埃依據(jù)只需要寫出岸所依據(jù)的具體法伴規(guī)的條款，并不柏需

38、要將條款內(nèi)容敗詳細(xì)說明。絆 (4)骯處理意見。在此胺，檢查人員要綜骯合考慮檢查所發(fā)暗現(xiàn)的涉稅問題的背數(shù)額、稅收違法叭行為性質(zhì)、所產(chǎn)搬生的后果及被查拔對象在稅務(wù)檢查俺中的表現(xiàn)等因素版，提出對被查對靶象的稅務(wù)處理、阿處罰建議。鞍 (5)敖少繳或不繳稅款八責(zé)任分析。這部翱分內(nèi)容要求檢查氨人員對所發(fā)現(xiàn)的靶涉稅問題從納稅胺人以及稅收征管伴兩個角度進(jìn)行分八析，找出形成稅艾收違法行為的直瓣接原因，幫助稅傲務(wù)稽查報(bào)告使用板人對稅收違法行艾為的成因深入了邦解。氨 (6)擺其他說明事項(xiàng)及佰對案件的執(zhí)法判氨斷。氨 3簽癌章扒 所有參罷加檢查的人員都唉需要在稽查報(bào)告拔中簽名?；閳?bào)凹告完成的時間也辦需清楚寫在報(bào)告疤中

39、。 【實(shí)例2】襖 芭 吧 佰 稅壩務(wù)稽查報(bào)告愛納稅人識別號：版胺半罷納稅人名稱：挨市房地產(chǎn)奧開發(fā)建設(shè)有限公絆司霸案件編號翱51XXXXX半XXXXXX9頒2耙登記注冊類型澳 私營有扒限責(zé)任公司把法定代表人板孫XX 皚檢查類型拔專項(xiàng)稽查挨檢查期間爸2005-01爸-01懊至辦2006-12罷-31安檢查人熬高XX、張XX隘稽查實(shí)施時間吧200X-05暗-14至200皚X-08-07伴問題標(biāo)志奧有問題盎立案標(biāo)準(zhǔn)跋 癌 胺已立案盎是否達(dá)到大要案百標(biāo)準(zhǔn)捌否癌是否屬于重查案爸件哎 否扒原案件編號藹原實(shí)施機(jī)關(guān)罷原實(shí)施人員八原稽查時間案 至般佰、當(dāng)事人及當(dāng)事鞍人稅款繳納情況癌 該公司般成立于安2004年12

40、耙月16日??；注冊類型：私敗營有限責(zé)任公司伴；注冊地址：胺鎮(zhèn)路；法敗人代表：孫擺；注冊資金：8背00萬元；從業(yè)熬人數(shù)：25人。懊該企業(yè)于同年參頒與競標(biāo)縣瓣公司倉庫伴的土地拍賣，以氨82萬元的成交拌價格中標(biāo)。20耙05年3月經(jīng)巴計(jì)劃統(tǒng)計(jì)局批巴復(fù)在中標(biāo)地建住矮宅小區(qū)、振興樓霸3棟、共66套白，建筑面積9 頒452平方米，愛現(xiàn)已完工，但未鞍進(jìn)行決算。該企翱業(yè)繳稅情況：2瓣005年共取得安預(yù)售房款634板.4萬元，上繳隘營業(yè)稅27.3氨萬元，城建稅1埃.4萬元，印花擺稅0.16萬元爸，按10%的毛絆利率計(jì)提毛利6班3.4萬元，上阿繳所得稅20.澳9萬元；200礙6年共取得預(yù)售案房款593.9拜萬元，上

41、繳營業(yè)挨稅35.9萬元骯，城建稅1.8唉萬元，印花稅0靶.41萬元，土背地使用稅0.5佰6萬元，房產(chǎn)稅哀0.25萬元，八土地增值稅6.胺3萬元，年終匯挨算清繳時按17捌%的毛利率計(jì)提板毛利，扣除期間般費(fèi)用及稅金，上吧繳所得稅21.隘5萬元。200懊5年度偷稅數(shù)額拜占應(yīng)納稅額比例鞍2.97%，2哀006年度偷稅跋數(shù)額占應(yīng)納稅額笆比例4.1%。稗該公司以往沒有骯偷稅行為，沒有澳被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予埃過行政處罰。礙 骯暗、調(diào)查取證過程扳及違法事實(shí)翱 我檢查耙組采用順查法對安該企業(yè)的納稅資奧料進(jìn)行檢查，經(jīng)斑查發(fā)現(xiàn)問題如下敖：隘 1按案其建筑工程竣工柏驗(yàn)收報(bào)告，其主把體工程已全部完哎工，并且200案6年底前大

42、部分背已入住，但至今把仍未進(jìn)行完工結(jié)巴算（所得稅始終礙采取預(yù)繳的形式?。└鶕?jù)國家稅背務(wù)總局關(guān)于房地凹產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收扮企業(yè)所得稅問題吧的通知（國稅頒發(fā)2006胺31號）第二條爸第一款一、二項(xiàng)奧規(guī)定，應(yīng)視為開俺發(fā)產(chǎn)品已完工，俺我檢查組按其賬哀面資料核算其應(yīng)愛納稅所得額為2埃 604 05壩1. 53元，瓣剔除已繳納的所昂得稅424 8巴32. 96元藹，少繳所得稅4凹34 504.熬 04元。我檢礙查組檢查時發(fā)現(xiàn)阿該單位支付的熱唉力費(fèi)30萬元為巴熱力所開具的收敗據(jù)，已計(jì)入開發(fā)扮成本，所以應(yīng)調(diào)叭減開發(fā)成本30拜萬元，調(diào)增應(yīng)納案稅所得額30萬佰元，根據(jù)國家阿稅務(wù)總局關(guān)于房搬地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征芭收企業(yè)所得稅

43、問安題的通知（國奧稅發(fā)2006澳 31號）第芭八條第一款第五壩項(xiàng)規(guī)定，中華芭人民共和國發(fā)票矮管理辦法第二隘十二條、中華般人民共和國發(fā)票靶管理辦法實(shí)施細(xì)版則第三十二條敗和企業(yè)所得稅哎扣除辦法（國靶稅發(fā)2000癌 扳84號）第三條靶之規(guī)定，少繳所擺得稅99 00壩0元。爸 2. 俺2006年度熱挨力公司收取的熱氨力費(fèi)3 974哀元是熱力所開具版的收據(jù)（有財(cái)政吧監(jiān)制章），違反斑了中華人民共佰和國發(fā)票管理辦案法第二十二條隘、中華人民共稗和國發(fā)票管理辦笆法實(shí)施細(xì)則第艾三十二條和企哀業(yè)所得稅扣除辦凹法(國稅發(fā)稗2000) 8搬4號）第三條之白規(guī)定，少繳所得跋稅1 311.班 42元。哎 3. 霸2005-

44、20襖06年度個人轎邦車用油、過橋費(fèi)奧等124 51捌9. 59元列扳入其單位管理費(fèi)搬用（2005年板度44 790搬. 54元，2氨006年度79扳 729. 0敗5元）。根據(jù)懊中華人民共和國吧企業(yè)所得稅暫行叭條例第七條第板八款之規(guī)定，應(yīng)佰調(diào)增應(yīng)納稅所得壩額124 51奧9. 59元。扮造成少繳所得稅版41 091.盎 46元。以上埃13項(xiàng)合計(jì)少板繳所得稅575阿 906. 9巴2元。其中20吧05年少繳14斑 780. 8安7元，2006艾年少繳5611阿26. 05元百。靶 八吧、法規(guī)依據(jù)矮 中華吧人民共和國發(fā)票扳管理辦法第二背十二條；頒 中華傲人民共和國發(fā)票頒管理辦法實(shí)施細(xì)敗則第三十二

45、條霸；柏 企業(yè)安所得稅扣除辦法矮（國稅發(fā)2板000 84敖號）第三條；班 中華扮人民共和國企業(yè)瓣所得稅暫行條例班第七條第八款八；白 企業(yè)絆所得稅暫行條例凹實(shí)施細(xì)則第七昂條第八款；盎 國家翱稅務(wù)總局關(guān)于房搬地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征爸收企業(yè)所得稅問耙題的通知（國扮稅發(fā)號）第二條跋第一款一、二項(xiàng)哀；耙 國家伴稅務(wù)總局關(guān)于房爸地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征吧收企業(yè)所得稅問岸題的通知（國氨稅發(fā)號）第八條哀第一款第五項(xiàng)；絆 中華澳人民共和國稅收絆征收管理法第芭六十三條第一款愛、第三十二條。白 拜芭、處理意見懊 根據(jù)艾中華人民共和國阿稅收征收管理法按第六十三條第氨一款、第三十二敗條，第1項(xiàng)違法隘事實(shí)屬于少繳稅拔款，第23項(xiàng)按行為已構(gòu)

46、成偷稅藹。捌 我組建安議：根據(jù)第1項(xiàng)啊違法事實(shí)，應(yīng)補(bǔ)拌繳稅款533 敖504. 04凹元。根據(jù)第2擺3項(xiàng)違法事實(shí)，骯應(yīng)補(bǔ)繳稅款42扮 402. 8板8元。并：(1鞍)對該單位所偷半稅款進(jìn)行追繳入瓣庫，并按規(guī)定按斑日加收滯納金。阿(2)建議對所芭偷稅款42 4靶02. 88元愛處以0.5倍罰藹款，即21 2拜01. 44元八。背 以上1昂3項(xiàng)補(bǔ)繳稅款艾575 906班. 92元，罰巴款21 201巴. 44元，合半計(jì)：597 1矮08. 36元案。襖 哀扒、少繳或不繳稅?？钬?zé)任分析伴 以上造阿成納稅人少繳稅盎款的責(zé)任在于納頒稅人財(cái)務(wù)人員未傲認(rèn)真審核，造成芭偷稅。對查處的岸問題認(rèn)識態(tài)度較敖好，并積

47、極配合暗檢查，對稅務(wù)機(jī)叭關(guān)查處違法事實(shí)搬、相關(guān)證據(jù)和擬敖處理所適用的稅扳收法律規(guī)范無異懊議，要求有關(guān)人叭員加強(qiáng)稅收法律般法規(guī)的學(xué)習(xí)，吸班取教訓(xùn)，不再發(fā)盎生違章問題。埃 把 俺、其他說明事項(xiàng)辦（無）柏 伴板、對案件的執(zhí)法罷判斷（無）傲科（所）長：盎啊實(shí)施部門：昂市國家稅務(wù)局稽安查局檢查科哎200年4月疤7日稗（五）案卷提交叭審理捌 檢查人白員完成稅務(wù)稽矮查報(bào)告寫作后伴，應(yīng)當(dāng)將所有檢白查文書、證據(jù)材笆料進(jìn)行分類整理氨，對需要提交審骯理部門進(jìn)行審理懊并歸檔的資料，骯按照一定順序整半理成案卷提交審壩理部門。拜 1檢般查人員對所有的笆證據(jù)資料進(jìn)行分把類歸集襖 凡與稅矮務(wù)檢查的工作程挨序有關(guān)的所有稅半務(wù)稽

48、查文書、手伴續(xù)以及與本案定班性處理有關(guān)的所扮有證據(jù)資料（包奧括認(rèn)定違法主體敖的有關(guān)資料）均巴歸入稅務(wù)稽查案般卷；與涉稅案件搬及納稅無關(guān)的資鞍料，應(yīng)及時退還礙當(dāng)事人。艾 2稅笆務(wù)稽查案卷卷內(nèi)胺資料的內(nèi)容及排案列順序扳 稅務(wù)稽案查案卷的卷內(nèi)資佰料一般包括工作昂報(bào)告、工作程序案、證據(jù)資料和其昂他資料四大類。熬 (1)扮工作報(bào)告部分。擺主要內(nèi)容包括：安稅務(wù)稽查報(bào)告俺；重大涉稅案班件報(bào)告；其他疤與涉稅案件有關(guān)隘的請示、報(bào)告、矮匯報(bào)材料等。耙 (2)搬工作程序部分。翱主要內(nèi)容包括：柏稅務(wù)稽查任務(wù)背通知書（包括檢扮舉信、稅收違法傲案件審批表和檢澳舉案件摘錄單）疤；稅務(wù)檢查通氨知書；調(diào)取賬芭簿資料通知書；辦調(diào)

49、取賬簿資料傲清單；稅務(wù)稽般查詢問通知書；吧稅務(wù)稽查立案疤審批表；涉稅捌案件撤銷或中止岸審批表；稅務(wù)翱行政執(zhí)法審批表壩及有關(guān)材料；傲其他稅務(wù)稽查程吧序、手續(xù)材料；岸稅務(wù)稽查資料氨（案卷）移交清霸單；按各類稅務(wù)文書送敖達(dá)回證、頒稅務(wù)稽查審理提疤請書等。岸 (3)搬證據(jù)材料部分。絆主要內(nèi)容包括：埃詢問（談話）壩筆錄（分當(dāng)事人霸、主要責(zé)任人，疤按時間順序排列伴）；證人證言癌或詢問（談話）拌筆錄（按人、按稗時間順序排列）挨；書證、物證瓣等證據(jù)材料（按板違法問題的類別埃分類排列）；半?yún)f(xié)查要求及疤回復(fù)的有關(guān)材料跋；稅務(wù)稽查工爸作底稿；有關(guān)哎部門的鑒定結(jié)論鞍材料；當(dāng)事人拔的陳述申辯材料罷等。芭 (4)懊其他材

50、料部分。癌主要內(nèi)容包括與扳涉稅案件有關(guān)的白協(xié)議書、文件、暗批復(fù)、合同等。扮第芭二扳章 稅務(wù)半稽查的檢查方法暗與證據(jù)哎一、稅務(wù)檢查的佰常用方法斑 稅務(wù)檢敗查方法是指稅務(wù)哎機(jī)關(guān)和稅務(wù)檢查懊人員實(shí)施稅務(wù)檢邦查時，依法采用骯的各種手段的總八稱，它是稅務(wù)機(jī)拜關(guān)和稅務(wù)檢查人礙員與被查對象發(fā)八生聯(lián)系的主要媒哀介。稅務(wù)檢查方熬法按照不同分類扮方法可以分為多絆種類型，本節(jié)主絆要介紹賬簿檢查班方法、實(shí)地調(diào)查氨方法兩類常用的隘檢查方法。頒（一）賬簿檢查罷方法佰 賬簿檢挨查方法是稅務(wù)檢礙查人員對被查對扮象的會計(jì)報(bào)表、跋會計(jì)賬簿、記賬皚憑證、原始憑證瓣等會計(jì)資料進(jìn)行稗系統(tǒng)核查所使用扒方法的總稱。它癌是稅務(wù)檢查中最捌基本

51、、最常用的般方法，是稅務(wù)檢熬查人員必須掌握半的基本技能之一案。扒 賬簿檢藹查方法根據(jù)不同巴的分類也可以分哎為多種方法：按笆照賬簿檢查的順百序可以分為順查鞍法和逆查法；按澳照賬簿檢查的詳唉細(xì)程度可分為詳哎查法和抽查法；罷按照賬簿檢查的般具體技術(shù)分為審凹閱法和核對法。哀 扮1扳、順查法按 順查法岸是根據(jù)會計(jì)業(yè)務(wù)翱處理的先后程序版進(jìn)行檢查的方法拔。即按照所有原懊始憑證的發(fā)生時礙序逐一進(jìn)行檢查跋。該方法首先以襖原始憑證為依據(jù)頒，核對并檢查記扒賬憑證，根據(jù)憑絆證核對檢查日記般賬、總分類賬、俺明細(xì)分類賬，最拜后以賬簿來核對扮會計(jì)報(bào)表。檢查俺程序?yàn)閼{證一賬爸簿一報(bào)表。霸 順查法半對被查對象的會啊計(jì)核算內(nèi)容按

52、照白會計(jì)業(yè)務(wù)處理順佰序進(jìn)行全面、系按統(tǒng)、精確的審核頒，能夠?qū)⒈徊閷Π蠹?xì)小的涉稅違隘法問題逐一檢查半出來，不容易遺胺漏，檢查結(jié)果比埃較精確。但是，頒采用順查法必須爸對每張憑證、每鞍本賬簿逐一審查隘，費(fèi)時費(fèi)力，并版且不便于了解個叭別會計(jì)事項(xiàng)與其叭項(xiàng)目整體之間的胺聯(lián)系，難以抓住岸重點(diǎn)，容易疏忽霸重大問題。此外伴，順查法對于檢阿查小組來說，不埃便于進(jìn)行專項(xiàng)查辦賬或按業(yè)務(wù)進(jìn)行背查賬分工，檢查邦人力資源難以有伴效調(diào)配。因此，斑順查法只能適用般于業(yè)務(wù)規(guī)模不大安或業(yè)務(wù)量較少的癌稽查對象，以及襖經(jīng)營管理和財(cái)務(wù)跋管理混亂、存在擺嚴(yán)重問題的稽查哀對象和一些特別氨重要項(xiàng)目的檢查皚。愛 背(阿1罷)扒審查原始憑證伴

53、審閱和笆分析原始憑證，拌就是從審查原始昂憑證出發(fā)，根據(jù)跋原始憑證的填制佰要素、所反映的背經(jīng)濟(jì)內(nèi)容以及記藹載的金額、數(shù)據(jù)俺等內(nèi)容，對其真罷實(shí)性、合法性、奧合理性進(jìn)行分析藹和判斷，以確定壩被查對象的經(jīng)濟(jì)襖業(yè)務(wù)是否真實(shí)、版正確、合法、合拔規(guī)。拔 跋原始憑證票面審半核。票面審核圍佰繞內(nèi)容的完整性奧和憑據(jù)本身的真癌實(shí)性，審查其構(gòu)敖成要素是否齊全艾，手續(xù)是否完備叭。完整性審查內(nèi)板容包括：制證單唉位名稱、填制日辦期、填制人姓名胺、經(jīng)辦人簽章、頒領(lǐng)導(dǎo)審批簽字、伴接受單位名稱，安經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容岸、商品物資的數(shù)昂量、單價、金額靶等。憑據(jù)真實(shí)性柏審查主要是根據(jù)叭原始憑證本身的捌特性進(jìn)行分析和耙比較，確認(rèn)其是稗否為偽

54、造、虛假啊憑絆證，尤其對一些啊有固定格式、防凹偽措施的原始憑安證。例如，對被敗查對象取得的發(fā)藹票，可依據(jù)發(fā)票擺樣式、規(guī)格、種靶類、適用范圍、拌紙張的光澤、紙半張的厚度及發(fā)票唉防偽措施等判斷疤其是否假發(fā)票。懊安原始憑證內(nèi)容的班審核。主要對原敗始憑證所記載的哎內(nèi)容是否真實(shí)、俺合法進(jìn)行審核。叭對原始憑證內(nèi)容擺的審核要結(jié)合被擺查對象經(jīng)營范圍拔、內(nèi)容、規(guī)模、懊內(nèi)部控制制度以矮及經(jīng)營常規(guī)，對班憑證內(nèi)容進(jìn)行分把析。例如，復(fù)核拔原始憑證上的數(shù)敗量、金額合計(jì)，矮檢查數(shù)字計(jì)算是襖否正確，并對其傲結(jié)果進(jìn)行分析比埃較，分析原始憑扳證所反映的經(jīng)濟(jì)岸活動的貨物、勞疤務(wù)等數(shù)量和規(guī)模拌，是否與企業(yè)真邦實(shí)經(jīng)營狀況一致哀；分析貨

55、物或勞暗務(wù)的購入是否符暗合被查對象的經(jīng)罷營需要；對比分霸析不同時期同類耙原始憑證上相關(guān)皚事項(xiàng)，查找是否礙存在來自同一外盎來單位、同類經(jīng)霸濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑鞍證上的關(guān)鍵要素案大幅變動又無合把理解釋的情形；皚根據(jù)事先了解的岸被查對象的內(nèi)部熬控制制度，審核盎原始憑證的經(jīng)辦安批準(zhǔn)程序是柏否齊全，筆跡和傲印章是否正常，稗經(jīng)辦人、審批人傲的簽章是否正常霸，是否完全反映敗了被查對象全部頒內(nèi)控流程等。扒 鞍(伴2捌)邦證證核對疤 證證核捌對，是指憑證間白的相互核對，既板包括原始憑證與盎相關(guān)原始憑證、吧原始憑證與原始辦憑證匯總表的核礙對，也包括記賬吧憑證與原始憑證班、記賬憑證與匯盎總憑證之間的核翱對。八 證證核埃對

56、的主要內(nèi)容與把方法包括：皚 埃合規(guī)性審閱。審敗閱記賬憑證是否瓣附有合法的原始瓣憑證，記賬憑證挨的記錄是否符合霸會計(jì)制度的規(guī)定阿。暗 盎完整性審閱。記傲賬憑證的審批傳哀遞手續(xù)是否符合唉規(guī)定程序，有無把制單、復(fù)核、記暗賬和主管人員的胺簽章。查看記賬熬憑證附件是否規(guī)熬范。一般情況下愛，除了結(jié)賬（俗安稱轉(zhuǎn)賬）和更正拜錯誤的記賬憑證奧外，其他所有的瓣記賬憑證都必須盎附有原始憑證。芭核對時應(yīng)注意查俺看記賬憑證有無哀應(yīng)附而未附原始巴憑證的現(xiàn)象；有安無記賬憑證注明瓣的所附原始憑證奧的份數(shù)與實(shí)際所靶附的份數(shù)不相符安現(xiàn)象，從而判斷隘是否存在原始憑昂證不全的情形。按 隘正確性審閱。將矮記賬憑證上會計(jì)藹科目所記錄的經(jīng)

57、百濟(jì)內(nèi)容與原始憑般證上所反映的經(jīng)半濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行核對霸，判明有無會計(jì)罷科目適用錯誤或跋故意錯用會計(jì)科百目、會計(jì)分錄編礙制及金額是否正把確、業(yè)務(wù)摘要是擺否與原始憑證記白載經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)容唉相一致。將記賬班憑證所反映的數(shù)笆量和金額與所附背原始憑證上的數(shù)按量和金額合計(jì)數(shù)敗進(jìn)行核對，以判懊明數(shù)量和金額是佰否相符。將記賬案憑證上的制證日稗期與原始憑證上般的日期進(jìn)行核對傲，以判明是否存拔在通過入賬時間骯的變化，人為調(diào)敖節(jié)收入和成本的佰現(xiàn)象。愛 埃 【實(shí)例1】某氨縣國稅局對某稀半土礦2002年瓣增值稅納稅情況瓣進(jìn)行檢查，采用隘順查法，首先核白對其原始憑證。啊在該礦的運(yùn)雜費(fèi)按單據(jù)中發(fā)現(xiàn)有運(yùn)凹送20噸稀土給巴廣東某公司

58、的記礙錄，出庫單、差罷旅費(fèi)報(bào)銷單等原藹始憑證中也發(fā)現(xiàn)拔了該筆業(yè)務(wù)的記壩錄。但在進(jìn)行證霸證核對時，檢查柏人員沒有發(fā)現(xiàn)任礙何與廣東有關(guān)的疤銷售業(yè)務(wù)記賬憑搬證。檢查人員隨搬即追問企業(yè)相關(guān)靶人員，在確鑿證百據(jù)面前，企業(yè)財(cái)啊務(wù)人員承認(rèn)，該岸礦與廣東某公司哀簽訂了預(yù)收貨款岸方式的銷售合同埃，廣東公司預(yù)付把貨款20萬元，瓣公司收到預(yù)付款奧后立即將20噸瓣稀土發(fā)往廣東，背但由于一些原因跋，剩余貨款25吧萬元至檢查時仍敗未能收回，該礦艾一直將預(yù)收款掛板在“其他應(yīng)付款凹”中，未計(jì)收入案，少繳了稅款。拌 挨(擺3礙)斑賬證核對拜 賬證核霸對，就是將會計(jì)稗憑證的內(nèi)容和有襖關(guān)明細(xì)賬、日記稗賬或總賬的記載哀進(jìn)行核對，確保

59、盎會計(jì)憑證和賬簿扮記錄的內(nèi)容、數(shù)拔量、金額和賬戶埃等相同。通過賬敖證核對可以判斷跋企業(yè)會計(jì)核算的板真實(shí)性和可靠性稗，有助于發(fā)現(xiàn)并昂據(jù)以查證有無多芭記、少記或錯記半等錯弊。賬證核癌對首先需要確定扒記賬憑證的正確礙性，只有在確定隘記賬憑證正確的敗情況下，才能進(jìn)奧行賬證核對。核白對的主要內(nèi)容是扒檢查記賬憑證是芭否全部登錄到相矮關(guān)會計(jì)賬簿中，頒是否存在少記、耙錯記賬簿的情形拔。背 擺(把4絆)背賬賬核對懊 賬賬核拜對，就是將總賬背與相應(yīng)的明細(xì)賬半、日記賬的內(nèi)容拔相互核對，其目巴的在于查明各總頒賬科目與其所屬皚明細(xì)賬、日記賬阿是否一致。賬賬搬核對主要內(nèi)容包扒括：挨 啊總分類賬自身核版對。主要核對總爸分類

60、賬各賬戶借艾方期末余額合計(jì)案數(shù)與貸方期末余啊額合計(jì)數(shù)是否相般等，借方本期發(fā)巴生額合計(jì)數(shù)與貸暗方本期發(fā)生額合扳計(jì)數(shù)是否相等。班 敗總分類賬與明細(xì)吧分類賬核對。主絆要核對總分類賬辦各賬戶的期末余翱額與所屬各明細(xì)版分類賬戶的期末鞍余額之和是否相鞍等，總分類賬各邦賬戶的本期發(fā)生稗額與所屬各明細(xì)拌分類賬戶的本期哀發(fā)生額之和是否爸相等。柏 安總分類賬與日記艾賬核對。主要核辦對總分類賬中“壩現(xiàn)金”和“銀行巴存款”賬戶的期拌末余額與相對應(yīng)耙的日記賬的期末澳余額是否相等。懊 班會計(jì)部門的財(cái)產(chǎn)辦物資明細(xì)賬與財(cái)班產(chǎn)物資保管和使霸用部門的有關(guān)明拜細(xì)賬核對。主要傲核對會計(jì)部門的絆各種財(cái)產(chǎn)物資明案細(xì)賬期末余額與敗財(cái)產(chǎn)物資