abc09-19稅務(wù)規(guī)劃國家稅務(wù)總局稽查培訓(xùn)材料-稅務(wù)稽查管理-稅務(wù)稽查實施

1、捌第四章 稅務(wù)吧稽查實施 芭本章主要闡述稅凹務(wù)稽查的類別、皚實施稅務(wù)稽查的胺工作程序及形式霸、方法和稅務(wù)稽背查實施工作的一翱般步驟，并對稅凹務(wù)稽查實施環(huán)節(jié)板主要文書的制作哀做必要的解釋和把說明。通過本章巴的學(xué)習(xí)，有助于傲稽查人員熟悉稅把務(wù)稽查實施環(huán)節(jié)背的法定程序，熟板練掌握稅務(wù)稽查襖的形式、方法和扳一般步驟。笆稅務(wù)稽查實施的吧工作流程：稅務(wù)稽查任務(wù)下達擬定方案實施稽查經(jīng) 查 未發(fā)現(xiàn)問題稽查立案審批稅務(wù)稽查取證制作稽查報告移交審理定案調(diào)取證據(jù)稽查詢問證人證言稽查局長審批稅案協(xié)查經(jīng)查發(fā)現(xiàn)問題達到立案標(biāo)準(zhǔn)未達立案標(biāo)準(zhǔn)氨圖4-1 稅霸務(wù)稽查實施流程拔圖耙第一節(jié) 稅務(wù)般稽查權(quán)限佰稅務(wù)稽查權(quán)限是伴指法律法

2、規(guī)賦予頒稽查局實施稅務(wù)矮監(jiān)督檢查的權(quán)力鞍及限制。稅務(wù)稽凹查的實施，要在敖稅收征管法叭規(guī)定的職權(quán)范圍把內(nèi)進行。氨一、稅務(wù)稽查的稗權(quán)力骯依據(jù)稅收征管奧法等法律法規(guī)爸的規(guī)定，稅務(wù)機搬關(guān)在實施稅務(wù)稽版查時享有下列權(quán)哎力：（一）查賬權(quán)佰查賬權(quán)是指稅務(wù)啊機關(guān)對納稅人的伴賬簿、記賬憑證版、報表和有關(guān)資壩料以及扣繳義務(wù)霸人代扣代繳、代斑收代繳稅款的賬扳簿、記賬憑證和按有關(guān)資料進行檢絆查的權(quán)力。扳稅務(wù)查賬是稅務(wù)霸稽查實施時普遍捌采用的一種方法挨。行使本職權(quán)時唉，可在納稅人、板扣繳義務(wù)人的業(yè)按務(wù)場所進行，必芭要時經(jīng)縣以上稅叭務(wù)局（分局）局佰長批準(zhǔn)，可將納扮稅人、扣繳義務(wù)暗人以前年度的賬氨簿、記賬憑證、拌報表和有關(guān)

3、資料啊調(diào)回稅務(wù)機關(guān)檢熬查。若要將納稅埃人當(dāng)年度的賬簿鞍資料調(diào)回稅務(wù)機愛關(guān)檢查的，必須扮經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自背治州稅務(wù)局（分?jǐn)[局）局長批準(zhǔn)。岸（二）場地檢查皚權(quán)瓣場地檢查權(quán)是指藹稅務(wù)機關(guān)到納稅翱人的生產(chǎn)、經(jīng)營隘場所和貨物存放奧地檢查納稅人應(yīng)扒納稅的商品、貨板物或者其他財產(chǎn)絆，檢查扣繳義務(wù)扳人與代扣代繳、啊代收代繳稅款有辦關(guān)的經(jīng)營情況的白權(quán)力。安通過場地檢查，稗可以發(fā)現(xiàn)賬務(wù)檢搬查中難以發(fā)現(xiàn)的叭賬外證據(jù)資料和阿有關(guān)線索，是賬啊務(wù)檢查的延續(xù)和把補充，擴大稽查般實施的效果。唉（三）責(zé)成提供挨資料權(quán)版責(zé)成提供資料權(quán)班是指稅務(wù)機關(guān)指稗定或要求納稅人襖、扣繳義務(wù)人提盎供與納稅或扣繳昂稅款有關(guān)的資料叭的權(quán)力。百責(zé)成提

4、供的資料挨必須是納稅人、?？劾U義務(wù)人與納八稅或者代扣代繳阿、代收代繳稅款俺有關(guān)的文件、證扒明和其他有關(guān)的耙資料，在收取這扮些資料時必須開扮列清單，并在規(guī)皚定的時限內(nèi)歸還八。（四）詢問權(quán)絆詢問權(quán)是指稅務(wù)阿機關(guān)在稅務(wù)稽查唉實施過程中，向暗納稅人、扣繳義傲務(wù)人或有關(guān)當(dāng)事笆人詢問與納稅或熬者代扣代繳、代敖收代繳稅款有關(guān)百的問題和情況的扳權(quán)力。把詢問可在被詢問俺人的單位或住所板進行，也可以通哎知當(dāng)事人到稅務(wù)般機關(guān)接受詢問。（五）查證權(quán)俺查證權(quán)是指稅務(wù)案機關(guān)到車站、碼壩頭、機場、郵政八企業(yè)及其分支機爸構(gòu)檢查納稅人托皚運、郵寄應(yīng)納稅拔商品、貨物或者叭其他財產(chǎn)的有關(guān)爸單據(jù)、憑證和有芭關(guān)資料的權(quán)力。安（六）檢查

5、存款挨賬戶權(quán)氨檢查存款賬戶權(quán)吧是指稅務(wù)機關(guān)對擺從事生產(chǎn)經(jīng)營的稗納稅人、扣繳義辦務(wù)人在銀行或者啊其他金融機構(gòu)的稗存款賬戶進行檢藹查的權(quán)力。盎行使該權(quán)力時，稗須經(jīng)縣以上稅務(wù)板局（分局）局長襖批準(zhǔn)，持全國統(tǒng)阿一格式的檢查般存款賬戶許可證按明（見表4-巴1）進行。稅務(wù)板機關(guān)在調(diào)查稅收佰違法案件時，經(jīng)吧設(shè)區(qū)的市、自治背州以上稅務(wù)局（班分局）局長批準(zhǔn)辦，可以查詢案件艾涉嫌人員的儲蓄敖存款。表4-1辦 芭稅務(wù)局（稽查局挨）胺檢查存款賬戶許?？勺C明艾 哎稅許 唉 號哎 啊 啊 案 矮 隘 扒：胺根據(jù)中華人民伴共和國稅收征收捌管理法第五十稗四條第（六）項昂規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)局伴（分局）局長批爸準(zhǔn)，我局稅務(wù)人背員暗 扳

6、 阿等翱 挨人（稅務(wù)檢查證唉號碼分別為：爸 半 拔 跋）前去你處查詢白 擺 骯 暗的阿 敖 情況，請予支昂持協(xié)助。巴 板 澳 翱 班 昂 搬稅務(wù)機關(guān)（簽章哀）敖 靶 芭 把 熬 霸 吧 年 月 隘 日熬（七）稅收保全版措施權(quán)佰稅收保全措施權(quán)皚是指稅務(wù)機關(guān)對盎可能由于納稅人案的行為或者某種版客觀原因，致使敖以后稅款的征收芭不能保證或難以敗保證的，采取限啊制納稅人處理或背轉(zhuǎn)移商品、貨物把或其他財產(chǎn)措施皚的權(quán)力。安采取稅收保全措邦施時，稽查局必皚須按照法律法規(guī)扮規(guī)定的程序和要疤求組織實施。隘（八）稅收強制稗執(zhí)行敖措施伴權(quán)澳稅收強制執(zhí)行措巴施唉權(quán)八是指對納稅人、壩扣繳義務(wù)人以及澳納稅擔(dān)保人不履熬行法律

7、法規(guī)規(guī)定板的義務(wù)，稅務(wù)機頒關(guān)采用法定的強吧制手段，強迫當(dāng)搬事人履行義務(wù)的叭權(quán)力。哎采取稅收強制執(zhí)哀行措施時，稽查胺局必須按照法律案法規(guī)和規(guī)定的程翱序和要求組織實襖施。澳（九）調(diào)查取證板權(quán)澳調(diào)查取證權(quán)是指芭稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)笆稽查實施時調(diào)取艾證據(jù)資料的權(quán)力吧。皚稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)背稽查實施時，可白以依法采用記錄俺、錄音、錄像、壩照相和復(fù)制等方胺法，調(diào)取與案件拜有關(guān)的情況和資絆料。跋（十）行政處罰鞍權(quán)俺行政處罰權(quán)是指拌稅務(wù)機關(guān)對納稅皚人、扣繳義務(wù)人版以及其他當(dāng)事人艾的稅收違法行為扒予以稅務(wù)行政處班罰的權(quán)力。凹對納稅人、扣繳巴義務(wù)人以及其他熬當(dāng)事人的稅收違案法行為，以及納啊稅人、扣繳義務(wù)愛人采用逃避、拒靶絕

8、或者以其它方拌式阻撓稅務(wù)機關(guān)傲檢查、或提供虛哎假資料，不如實胺反映情況或拒絕凹提供有關(guān)資料、爸或拒絕或者阻止盎稅務(wù)機關(guān)記錄、叭錄音、錄像、照頒相和復(fù)制與案件艾有關(guān)的情況和資白料、或在檢查期斑間轉(zhuǎn)移、隱匿、吧銷毀有關(guān)資料、艾或有不依法接收案稅務(wù)檢查的其它八情形的，稅務(wù)機岸關(guān)可以依法予以拜稅務(wù)行政處罰。叭（十一）國家法斑律法規(guī)賦予稽查氨局的其它權(quán)力。瓣二、稅務(wù)稽查的班法律限制暗稅務(wù)稽查實施是扳一種稅務(wù)機關(guān)單礙方面的執(zhí)法行為瓣，會直接影響到暗納稅人的權(quán)益，翱并產(chǎn)生一定的法岸律后果。因此，八稅務(wù)稽查實施也拜必須有相應(yīng)的法愛律限制。扳稅務(wù)稽查實施的哀法律限制，主要半體現(xiàn)在以下二個扒方面：拜（一）稅收法律

9、扒法規(guī)的限制半稅務(wù)稽查實施行絆為基于稅務(wù)稽查扮權(quán)而發(fā)生。因此芭，稅務(wù)稽查實施俺的范圍和內(nèi)容，佰必須經(jīng)稅收法律扒法規(guī)的特別規(guī)定邦。在實施稅務(wù)稽佰查的過程中，必奧須在稅收征管笆法和其他法律按法規(guī)規(guī)定的職權(quán)吧范圍內(nèi)進行。埃稅務(wù)稽查實施是絆稅務(wù)機關(guān)的一種傲行政執(zhí)法行為，斑稽查局在稅務(wù)稽擺查實施時，必須白依照稅收征管安法等稅收法律扮法規(guī)規(guī)定的程序案組織實施，并按百規(guī)定履行相應(yīng)的瓣手續(xù)。按（二）其他法律矮法規(guī)的限制挨行政處罰法班規(guī)定，行政機關(guān)胺在作出行政處罰鞍決定之前，應(yīng)當(dāng)隘告知當(dāng)事人作出熬行政處罰決定的邦事實、理由及依疤據(jù)，并告知當(dāng)事柏人依法享有陳述拔申辯和聽證等權(quán)哀利。如果違反這疤一規(guī)定或者拒絕氨聽取

10、當(dāng)事人的陳唉述申辯，就屬于白程序違法，行政凹處罰決定就不能唉成立。敖三、稅務(wù)稽查的伴義務(wù)埃為保證稽查局順吧利履行稅務(wù)稽查昂的職責(zé)，法律賦愛予了稽查局相應(yīng)俺的檢查權(quán)力，但敖在行使法定權(quán)力扮的同時，也要履凹行出示稅務(wù)檢查暗證和稅務(wù)檢查礙通知書、為納哎稅人保守商業(yè)秘矮密、稅收政策解拌釋等相應(yīng)的義務(wù)扒。其中，要特別案注重為納稅人保扒守商業(yè)秘密。稽岸查人員不得將從皚稅務(wù)稽查中取得絆的生產(chǎn)、經(jīng)營情敗況以及其它需要艾保密的內(nèi)容泄露板給與案件查處無挨關(guān)的稅務(wù)人員和隘稅務(wù)機關(guān)以外的八其他單位和個人扮，以保證稽查對氨象的合法權(quán)益不辦受侵害。澳四、稅務(wù)稽查回扒避昂稅務(wù)稽查回避是襖指稽查局查處某盎一案件的稽查人阿員，

11、在與案件有吧利害關(guān)系或其他班關(guān)系，有可能影隘響公正執(zhí)法時退挨出該案稽查實施愛的一項制度。它爸是稽查局保證公挨正執(zhí)法、加強廉熬政建設(shè)的重要措背施之一。笆為了保證頒稽查人員在熬稅務(wù)稽查實施過霸程中公正執(zhí)法，頒稽查人員與納稅唉人、扣繳義務(wù)人啊或者其法定代表罷人、直接責(zé)任人版有下列關(guān)系之一敗的，應(yīng)當(dāng)申請回艾避；稽查局負責(zé)案人發(fā)現(xiàn)稽查人員柏與納稅人、扣繳唉義務(wù)人或者其法扒定代表人、直接岸責(zé)任人有下列關(guān)靶系之一的，應(yīng)當(dāng)把決定其回避：霸（一）夫妻關(guān)系般；邦（二）直系血親骯關(guān)系；俺（三）三代以內(nèi)擺旁系血親關(guān)系；矮（四）近姻親關(guān)搬系；盎（五）可能影響百公正執(zhí)法的其他澳利害關(guān)系。敗當(dāng)事人依法享有拔要求稽查人員回半

12、避的權(quán)利，稽查伴人員是否回避，艾由稽查局領(lǐng)導(dǎo)決八定。鞍稽查人員的回避昂，可以是在稅務(wù)澳稽查實施之前，般也可以在稅務(wù)稽扮查實施的過程之耙中。按第二節(jié) 稅務(wù)案稽查實施霸稅務(wù)稽查實施（懊通常稱稅務(wù)檢查笆）是指稅務(wù)機關(guān)隘依照法定程序和癌權(quán)限，對稅務(wù)稽罷查對象進行調(diào)查翱并提出處理意見扒的過程。佰一、叭稽查實施的主要扒方式拔稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)暗法定程序和實際半工作的需要，在爸稅務(wù)稽查實施時挨采用調(diào)賬檢查、版實地檢查和跨轄耙區(qū)檢查等方式進啊行：（一）調(diào)賬檢查阿調(diào)賬檢查是指稅皚務(wù)機關(guān)按照法定叭的程序和手續(xù)，哎調(diào)取稽查對象賬佰簿、憑證、報表佰及有關(guān)資料到稅氨務(wù)機關(guān)實施稅務(wù)搬稽查。吧調(diào)賬檢查的目的礙是通過審查稽查頒對

13、象會計核算和敗稅收核算的正確藹性和規(guī)范性，查巴找稅收違法的線氨索。在實施稅務(wù)奧稽查時，需要將霸稽查對象的賬簿扮資料（包括賬外扮與納稅有關(guān)的賬鞍簿資料）調(diào)回稅暗務(wù)機關(guān)實施檢查埃的，應(yīng)按規(guī)定辦艾理調(diào)賬手續(xù)，并頒在規(guī)定的時間內(nèi)俺完整歸還。調(diào)取擺和歸還賬簿資料啊時，稽查人員和芭稽查對象的經(jīng)辦吧人員應(yīng)當(dāng)場清點哀賬簿資料的種類阿及數(shù)量，并當(dāng)場扒簽名。背調(diào)賬檢查是對納伴稅人送交的會計笆核算、納稅申報隘資料和其他與申壩報納稅有關(guān)的資拌料實施案頭審計啊。實施賬務(wù)檢查胺一般可分為三個邦層次五個步驟：傲三個層次為會計耙賬簿、憑證和報辦表；五個步驟為叭會計報表的審核皚、納稅申報表的把審核、有關(guān)計稅把依據(jù)賬戶的審核壩、

14、與計稅依據(jù)相敗關(guān)且可能隱匿計挨稅依據(jù)賬戶的審扒核、會計賬戶與耙相關(guān)的會計憑證唉的比對審核。愛在實施賬務(wù)檢查傲?xí)r，要注重對會八計核算合法性、氨真實性和正確性扒的審核，注重會白計賬簿與會計報笆表之間、會計賬般簿與會計憑證之懊間、總分類賬簿拔與明細分類賬簿頒之間、會計憑證耙與會計憑證之間岸邏輯關(guān)系的分析邦，查找隱藏在會瓣計資料中的蛛絲頒馬跡，查找違法昂嫌疑和線索。對皚發(fā)現(xiàn)的違法嫌疑骯和有關(guān)線索，應(yīng)伴依法開展調(diào)查取熬證工作。（二）實地檢查跋實地檢查是指稽壩查人員根據(jù)選案罷確定的稽查對象癌和稽查實施計劃安，到納稅人、扣疤繳義務(wù)人的生產(chǎn)伴經(jīng)營場所和貨物懊存放地對其賬簿按、報表、憑證及暗生產(chǎn)經(jīng)營等情況半實施

15、的稅務(wù)檢查白。扳實地檢查實施前拜，稽查實施部門昂要認(rèn)真分析案情俺，根據(jù)所掌握的癌有關(guān)線索，結(jié)合爸被查納稅人的實拜際情況，認(rèn)真分昂析在實地檢查時霸可能會發(fā)生的問擺題，合理地安排巴檢查力量，落實按人員分工，擬定哀應(yīng)急預(yù)案。辦實施實地檢查也跋是查獲納稅人賬敖外核算資料等直邦接證據(jù)的主要途安徑和方法之一。辦場地檢查的內(nèi)容礙主要包括：一是敗檢查商品、貨物翱或其他財產(chǎn)是否瓣與賬證相符；二扮是檢查賬簿、憑頒證等會計資料檔哎案的設(shè)置、保存邦情況，特別是原白始憑證的保存情扳況；三是檢查當(dāng)叭事人計算機及其背服務(wù)器的配置和邦貯存的數(shù)據(jù)信息艾情況；四是檢查氨當(dāng)事人隱藏的賬捌外證據(jù)資料，獲澳取涉稅違法的直疤接證據(jù)。哀因

16、此，在實施實捌地檢查時，要按扮照預(yù)定的稽查方傲案，密切注意被扒查單位有關(guān)人員把的動向，控制檢澳查現(xiàn)場，當(dāng)發(fā)現(xiàn)哎有異常情況時，佰要及時采取有效稗措施，盡可能地扮獲取當(dāng)事人的各扳類涉稅證據(jù)資料辦。隘實地稽查實施完頒畢后，稽查人員疤根據(jù)實地檢查的敖實施情況、發(fā)現(xiàn)哀的有關(guān)問題和查敖獲的有關(guān)證據(jù)資案料，可以制作扳現(xiàn)場檢查記錄奧（見表4-2）班，分項予以列明爸，并由被查單位跋經(jīng)辦人員在現(xiàn)巴場檢查記錄上暗簽名并押印。在皚現(xiàn)場查獲重要證壩據(jù)資料或無法移白動的物證時，可絆照相或攝像存檔啊備查。拜現(xiàn)場檢查記錄主敗要包括現(xiàn)場查獲安資料的名稱、數(shù)哀量、現(xiàn)場查獲資昂料的存放處、現(xiàn)暗場查獲資料的保吧管人姓名等內(nèi)容頒。表4

17、.2現(xiàn) 場 檢 查 記 錄檢查時間 檢查機關(guān) 檢查人員 被查單位 法定代表人 檢查現(xiàn)場名稱 現(xiàn)場座落地址 現(xiàn)場檢查記錄：檢查機關(guān)記錄人：被查單位經(jīng)辦人：在 場 人：敖實例4-1 俺實地稽查實施敖2005年3月奧，某市國稅稽查敖局在發(fā)票協(xié)查未藹發(fā)現(xiàn)異常的情況俺下，稽查人員發(fā)昂現(xiàn)扒某凹鞋業(yè)有限公司（傲受票企業(yè)）未采把用會計電算化核壩算，但一部分記敗賬憑證卻由電腦巴打印。憑著職業(yè)把敏感和以往的辦柏案經(jīng)驗，稽查人疤員分析該公司財半務(wù)部門的電腦中暗應(yīng)當(dāng)有比較真實熬的財務(wù)核算記錄柏，隨即現(xiàn)場調(diào)取澳了該公司的賬簿半資料并拷貝了出芭納的電腦資料，阿經(jīng)審查發(fā)現(xiàn)其中岸有出納登記的現(xiàn)熬金日記賬記錄，埃且現(xiàn)金收入要遠

18、癌大于手工登記的版現(xiàn)金日記賬的記跋錄。市稽查局在岸認(rèn)真分析案情、鞍擬定稽查方案后佰，于第二天對該案公司殺了個芭“啊回馬槍懊”巴。艾稽查人員到達該柏公司后，發(fā)現(xiàn)該把公司的有關(guān)人員八正在焚燒原始的愛材料出入庫憑證罷及倉庫賬簿，企疤圖毀滅有關(guān)的證背據(jù)資料?；槿税蹎T立即制止了該頒公司毀滅證據(jù)的案違法行為，并對版尚未被燒毀的剩把余證據(jù)資料進行癌了現(xiàn)場清理、攝頒影、封存。針對唉該公司燒毀證據(jù)骯資料的違法行為岸，稽查人員進行把了嚴(yán)肅的批評教案育，了解了有關(guān)邦情況，制作了艾現(xiàn)場檢查記錄扳，及時固定了相哀關(guān)的證據(jù)，并依絆法調(diào)取了該公司辦2003年1月皚至2005年2版月期間的會計核把算和納稅申報的背有關(guān)資料。

19、把市稽查局根據(jù)現(xiàn)按場查獲和電腦中吧貯存的證據(jù)資料藹，按照預(yù)定的稽捌查實施方案，開叭展了調(diào)查取證工矮作，查清了該公芭司采用銷售收入奧不入賬、不申報埃納稅偷逃增值稅矮6.86萬元，背以及按照票面金凹額將款項匯給虛拜開發(fā)票企業(yè)，虛傲開票企業(yè)在扣除稗開票手續(xù)費后將耙差額匯回該公司跋負責(zé)人廖某某個邦人賬戶的方法，礙取得由東莞市某叭某貿(mào)易有限公司哀等6家企業(yè)虛開芭的62份增值稅拔專用發(fā)票，虛抵挨進項稅額47.霸81萬元的涉稅礙違法事實。頒為了嚴(yán)厲打擊涉柏稅違法活動，該拔市局依法對該公壩司的稅收違法行搬為作出追繳所偷背逃的增值稅、予藹以稅務(wù)行政處罰芭、調(diào)整獲利年度懊的處理，并將此斑案移送公安機關(guān)奧依法追究其

20、刑事盎責(zé)任。敖（三）跨轄區(qū)檢邦查盎在稅務(wù)稽查實施唉過程中，需要跨爸管轄區(qū)調(diào)查取證案的，可以采用委壩托協(xié)查和異地調(diào)半查的方法進行：1.委托協(xié)查癌對需要委托外地澳稅務(wù)機關(guān)等有關(guān)隘單位協(xié)助調(diào)查的懊，由實施稅務(wù)稽傲查的稽查局制作百關(guān)于案件的協(xié)辦查要求（以下傲簡稱協(xié)查要求罷），注明委托礙協(xié)查的事由及要艾求。協(xié)查要求隘一式貳份，一佰份由發(fā)函單位留礙存?zhèn)浒?，一份寄芭往受托方稅?wù)機氨關(guān)。受托方稅務(wù)唉機關(guān)接到協(xié)查伴要求后，應(yīng)按愛照委托方稅務(wù)機罷關(guān)的要求，及時阿予以核查、回復(fù)俺。委托調(diào)查回復(fù)鞍后，發(fā)函單位應(yīng)叭及時登記注銷，埃歸入該案案卷，爸并對回復(fù)的情況氨作進一步的核實安。襖對涉及發(fā)票以外伴案件的協(xié)查，可懊參照本

21、章第五節(jié)澳“隘稅務(wù)案件協(xié)查板”鞍的要求辦理。2.異地調(diào)查鞍對需要實施異地吧調(diào)查取證的，由壩實施稅務(wù)稽查的耙稽查局直接派員罷前往，在當(dāng)?shù)刂靼殴芏悇?wù)機關(guān)等有礙關(guān)單位的協(xié)助配邦合下，開展調(diào)查版取證工作。當(dāng)?shù)匕吨鞴芏悇?wù)機關(guān)對瓣其他稅務(wù)機關(guān)進拜行的異地調(diào)查，敗應(yīng)給予支持和配矮合。澳二、稽查實施的鞍時限扳稅務(wù)稽查實施時矮限是指稅務(wù)稽查佰實施部門完成涉骯稅案件查處任務(wù)跋的時間限制。稅暗務(wù)稽查實施的時叭限應(yīng)根據(jù)涉稅案岸件的不同類別、伴稅務(wù)稽查實施的傲不同內(nèi)容和要求吧等具體情況確定礙。瓣在實施稅務(wù)稽查疤的過程中，稽查搬人員必須在要求敗的時限內(nèi)完成稅按務(wù)稽查任務(wù)。如斑遇案情復(fù)雜或稽懊查實施工作量過稗大或當(dāng)事人、直

22、扮接責(zé)任人外出等安特殊情況，無法奧在規(guī)定期限內(nèi)完邦成稽查實施任務(wù)埃的，稽查人員應(yīng)唉及時填寫稅務(wù)案稽查實施延期審耙批表（見表4芭-3），報經(jīng)稽背查局負責(zé)人批準(zhǔn)班后予以延期。表4-3 傲 背 拌稅務(wù)局稽查局瓣稅務(wù)稽查實施延阿期審批表?。ㄉ暾埖?埃 次延期）礙案件名稱愛案件編號搬納 稅 人胺納稅人識別號拔案件來源跋案件性質(zhì)翱下達任務(wù)日期哎 班 年 板 月 奧 辦日 白 拌規(guī)定完成日期般 捌 年 擺 月 霸 稗日 隘申請延期日期癌 矮 年 扒 月 霸 搬日 安申請氨延期氨理由壩 扳 藹 承罷辦人：矮 年 巴 月 藹 日案科長白審核挨意見岸 挨 靶 啊年 月澳 日凹局長敗批示辦 斑 跋 翱 隘 斑 年

23、敗 月 笆 日耙三、稽查實施矮的步驟和內(nèi)容愛（一）稅務(wù)稽查叭實施前的準(zhǔn)備安稅務(wù)稽查實施涉礙及到納稅人的整澳個生產(chǎn)經(jīng)營活動凹，關(guān)系到稅收法背律法規(guī)的具體貫鞍徹實施，做好稅芭務(wù)稽查實施的準(zhǔn)敖備工作，是保證礙稅務(wù)稽查實施工敗作順利、有效開笆展的基礎(chǔ)和必要把條件。耙稅務(wù)稽查實施準(zhǔn)半備階段的工作主阿要包括：1.落實任務(wù)拜稅務(wù)稽查實施部稗門接到稅務(wù)稽查叭任務(wù)后，應(yīng)及時按指定兩名或兩名捌以上稽查人員具捌體負責(zé)稅務(wù)稽查耙的實施工作。2.學(xué)習(xí)政策埃稽查人員在實施敖檢查前，要針對靶稽查對象的具體暗情況，有目的地捌學(xué)習(xí)、熟悉有關(guān)襖的稅收法律法規(guī)半的規(guī)定，熟悉、案掌握會計核算方靶法及有關(guān)的財務(wù)八會計制度，提高邦政策業(yè)

24、務(wù)水平，翱為提高稽查實施般的工作質(zhì)量，順安利實施稅務(wù)稽查搬工作打好基礎(chǔ)。3.收集資料霸在稅務(wù)稽查實施笆之前，收集、整襖理納稅人的財務(wù)骯會計報表、納稅哀申報表、納稅記襖錄、納稅憑證等拜納稅資料，了解佰納稅人履行納稅扒義務(wù)的情況，做鞍到心中有數(shù)，并搬從納稅資料中查巴找涉稅違法問題斑和線索，以便有奧重點地開展稅務(wù)胺稽查實施。4.分析情況扒在稅務(wù)稽查實施邦前，稽查人員應(yīng)骯調(diào)閱有關(guān)資料，笆通過對資料的分百析，為確定稅務(wù)頒稽查的重點和擬襖定稅務(wù)稽查方案啊作好充分的準(zhǔn)備翱。扮（1）分析財務(wù)邦會計報表。對納唉稅人的財務(wù)會計捌報表的初步審查昂和分析，是實施拔稅務(wù)稽查前的一辦項十分重要的準(zhǔn)瓣備工作。在下戶芭檢查前

25、，稽查人挨員應(yīng)對被檢查對鞍象的資產(chǎn)負債表靶、損益表和現(xiàn)金暗流量表等財務(wù)會盎計報表及各類附敗表進行認(rèn)真的審佰查、驗算、分析拜。通過初審分析叭，發(fā)現(xiàn)涉稅違法哎線索，初步確定襖稅務(wù)稽查實施的罷重點。艾（2）分析檢舉傲資料。檢舉人檢拌舉納稅人稅收違案法行為的線索，澳可以為稅務(wù)稽查絆實施提供重要的叭稽查目標(biāo)和范圍霸。實施稽查前，敗稽查人員應(yīng)對檢板舉內(nèi)容的可信度捌和檢查方向進行阿認(rèn)真的研究分析案，初步確定稽查拜實施的重點和范鞍圍，便于稽查實安施工作的開展。邦5.擬定實施方背案昂稅務(wù)稽查實施方班案是指稅務(wù)稽查哎實施部門通過案敗情分析，對稅務(wù)壩稽查實施制定的阿行動計劃。氨為了使稅務(wù)稽查胺實施工作有明確氨的目標(biāo)

26、和合理的懊安排，有步驟、靶高效率、順利地背完成稅務(wù)稽查實俺施的工作任務(wù)，挨稽查人員在實施襖稅務(wù)稽查前，應(yīng)胺根據(jù)對稽查對象懊的情況分析，擬唉訂比較簡明、完瓣整的稅務(wù)稽查實靶施方案。跋稅務(wù)稽查實施方扮案的主要內(nèi)容一岸般包括以下幾個佰方面：安（1）稅務(wù)稽查皚實施的目的和要把求 阿（2）稅務(wù)稽查礙實施的范圍和重靶點奧（3）檢查賬證疤資料的所屬期限哎（4）稅務(wù)稽查叭實施的具體方法盎和步驟艾（5）稽查人員凹的分工翱（6）稽查實施礙時間的安排皚（7）稽查實施柏過程中預(yù)計出現(xiàn)澳問題的應(yīng)急措施捌實例4-2 奧稅務(wù)稽查實施方襖案的制定板2005年3月霸，某市國家稅務(wù)吧局稽查局決定成般立專案組，對搬某岸飾品有限公司

27、芭2002至20霸04年度涉嫌騙隘取出口退稅的違疤法行為實施立案唉稽查。在實施稽頒查前，市稽查局扮召開案情分析會挨，拜對上級局轉(zhuǎn)入的背協(xié)查資料、在該皚公司進行協(xié)查中柏發(fā)現(xiàn)的涉稅違法懊疑點、該公司生礙產(chǎn)經(jīng)營的特點和佰現(xiàn)狀，以及在實佰施稅務(wù)稽查時會俺產(chǎn)生的困難和應(yīng)稗急預(yù)案進行了認(rèn)板真的分析，確定鞍以票流、物流、芭資金流為主線對柏本案展開全面的芭調(diào)查取證工作，擺并擬定了全面、芭詳細的稅務(wù)稽查按實施方案：疤1.從稽查力量巴著手凹巴在全局抽調(diào)了8澳名政治、業(yè)務(wù)素艾質(zhì)較強的稽查人叭員組成了專案組壩，稽查局局長任敖組長、副局長任藹副組長，負責(zé)本芭案的稽查工作。凹2.從偵查力度爸著手?jǐn)[邦向市公安局通報靶案情，

28、提請警方骯提前介入聯(lián)合辦暗案。翱3.隘從生產(chǎn)規(guī)模按著搬手疤伴進一步查看、分隘析該公司是否有把實際生產(chǎn)能力，八其生產(chǎn)能力是否敖與銷售貨物的數(shù)昂量相適應(yīng)，有無柏存在異常情況。疤4.扒從專用發(fā)票骯著頒手靶唉對該公司的所有哀進項發(fā)票進一步挨進行全面清理，胺分門別類，并采版取直接趕赴各地跋調(diào)查和發(fā)函取證岸等多種方式，掌阿握第一手證據(jù)。八5.辦從資金流向熬著氨手盎辦進一步對該公司百的資金流向進行隘全面檢查。違法叭分子要達到騙稅瓣的目的，在資金吧的運作上，必定盎存在異常的現(xiàn)象搬，必有異常的資扒金流向，為了外艾匯的核銷，可能疤會采取買匯等手捌法，要通過銀行挨等款項往來，板進一步查找和胺掌握笆認(rèn)定騙稅的相關(guān)案證

29、據(jù)和線索。耙6.拜從運輸費用拜著爸手耙罷進一步檢查該公昂司發(fā)生的運輸費背用是否與購入、板發(fā)出貨物的數(shù)量啊相配比，推算出般企業(yè)是否真正有敗貨物的購進和發(fā)靶出，壩驗證購入貨物的半真實性，昂查找和懊掌握認(rèn)定罷騙稅的佐證材料岸。藹7.癌從知情人員著手笆霸進一步排摸該公敖司的知情人員，扮通過政策宣傳、八講清道理，打開敖缺口，查找和掌敖握該公司接受虛暗開的增值稅專用芭發(fā)票和騙取出口八退稅的內(nèi)情和線按索。隘8.從會計資料瓣著手霸昂進一步絆檢查佰該公司的各類收八入、成本費用、拌貨幣資金、結(jié)算八資金、存貨等會擺計賬戶，查找和懊掌握該公司接受把虛開的增值稅專按用發(fā)票和騙取出敗口退稅的證據(jù)和跋線索。皚9.從外圍關(guān)系

30、按著手?jǐn)“良訌娊O與哀該公司業(yè)務(wù)關(guān)系傲單位所在地稅務(wù)搬機關(guān)的聯(lián)系和配啊合，打開業(yè)務(wù)關(guān)百系單位的缺口，佰取得懊認(rèn)定巴接受虛開的增值岸稅專用發(fā)票和騙皚取出口退稅的佐笆證材料。斑10.柏從責(zé)任人員著手?jǐn)[俺加強和公安部門挨的配合，通過擺按事實、講道理，啊談危害、論后果傲，以法律和政策巴攻破責(zé)任人員的傲心理防線，促使敗責(zé)任人員講清問拌題，盡快突破本骯案。霸按照預(yù)定的稅務(wù)霸稽查實施方案，胺專案組與公安機礙關(guān)密切配合，全藹面開展本案的調(diào)敗查取證工作，查敖清了該公司以設(shè)氨立境內(nèi)外關(guān)聯(lián)企懊業(yè)、虛開進項增敗值稅專用發(fā)票、板虛報出口貨物銷熬售額、非法購罷買外匯辦用于熬出口暗收匯的核銷等手敖段騙取出口退稅凹1124.2

31、4奧萬元的違法事實百，稅務(wù)稽查實施瓣取得了預(yù)期的成扒效。扮（二）實施稅務(wù)傲稽查昂實施稅務(wù)稽查時氨，必須有兩名或阿兩名以上稽查人阿員共同實施，并氨送達稅務(wù)檢查笆通知書（見表埃4-4）和出示哀稅務(wù)檢查證件，藹并及時辦理送耙達回證（見表笆6-1）。巴1.下達稅務(wù)癌檢查通知書。胺在實施稅務(wù)稽查扮前，除另有規(guī)定班外，稽查人員應(yīng)絆提前以書面形式班向被查單位（人八）送達稅務(wù)檢熬查通知書，告按知其稅務(wù)稽查的凹時間和需要準(zhǔn)備百的資料等，并按邦規(guī)定辦理送達翱回證。稅務(wù)哎檢查通知書的八存根和送達回熬證均應(yīng)歸入稅捌務(wù)稽查案卷。 稅務(wù)局（稽查局）稅務(wù)檢查通知書 稅檢通 號 :根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法第五十四條規(guī)

32、定，決定派 等人，自 年 月 日起對你（單位） 年 月 日至 年 月 日期間（如檢查發(fā)現(xiàn)此期間以外明顯的稅收違法嫌疑或線索不受此限）涉稅情況進行檢查。屆時請依法接受檢查，如實反映情況，提供有關(guān)資料。稅務(wù)機關(guān)（簽章）年 月 日告知：稅務(wù)機關(guān)派出的人員進行稅務(wù)檢查時，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書，并有責(zé)任為被檢查人保守秘密；未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的，被檢查人有權(quán)拒絕檢查。表4.4 凹實施稅務(wù)稽查時隘，如有下列情況按之一的，可不必擺事先通知，但在扮進戶實施稅務(wù)稽搬查的同時，應(yīng)送笆達稅務(wù)檢查通扳知書，并按規(guī)艾定辦理送達回奧證手續(xù)：敖（1）群眾檢舉澳有稅收違法行為懊的；藹（2）稽查局有疤

33、根據(jù)認(rèn)為有稅收頒違法行為的；哎（3）預(yù)先通知氨有礙于稅務(wù)稽查邦實施工作開展的擺。拌2.送達調(diào)取唉賬簿資料通知書頒（見表4-5按），出具調(diào)取白賬簿資料清單?。ㄒ姳?-6）斑。對采用調(diào)賬稽拌查辦法的，在調(diào)熬取賬簿資料時，班稽查實施單位必艾須向納稅人、扣盎繳義務(wù)人送達霸調(diào)取賬簿資料通疤知書，當(dāng)場填辦寫調(diào)取賬簿資扒料清單，并在哎規(guī)定的期限內(nèi)完跋整歸還。值得注澳意的是，調(diào)取稽皚查對象以前年度俺的賬簿資料，須艾經(jīng)縣以上稅務(wù)局胺（分局）局長批艾準(zhǔn)，并在三個月扳內(nèi)完整歸還；調(diào)邦取稽查對象當(dāng)年笆度的賬簿資料必愛須經(jīng)設(shè)區(qū)的市、案自治州以上稅務(wù)瓣局（分局）局長案批準(zhǔn)，并在三十拜日內(nèi)完整歸還。安調(diào)取的賬簿資料藹轉(zhuǎn)作案

34、件證據(jù)的班，應(yīng)依法辦理稅挨務(wù)稽查取證手續(xù)唉。表4-5 稅務(wù)局（稽查局）調(diào)取賬簿資料通知書 稅調(diào) 號 ：根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法實施細則第八十六條規(guī)定，經(jīng) 稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，決定調(diào)取你（單位） 年 月 日至 年 月 日的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關(guān)資料到稅務(wù)機關(guān)進行檢查，請于 年 月 日前送到 稅務(wù)局（稽查局）。聯(lián)系人員：聯(lián)系電話： 稅務(wù)機關(guān)地址： 稅務(wù)機關(guān)（簽章） 年 月 日表4-6 凹調(diào)取賬簿資料清笆單敖稽查對象名稱：氨 氨 拌 癌 拌 拌 共 胺頁第 頁芭序號般賬簿資吧料名稱爸資料所白屬時期愛單位敖數(shù)量翱頁（號）數(shù)隘備注扳稅務(wù)檢查人員簽埃字：安企業(yè)經(jīng)辦人簽字跋：捌 拜 扒

35、稅務(wù)機關(guān)白（簽章）班調(diào)取時間： 版 年 白 月 絆 日熬稅務(wù)檢查人員簽拌字：艾企業(yè)經(jīng)辦人簽字壩：傲 捌 跋 納稅人翱（簽章）挨退還時間： 八 年岸 月 阿 日扒填寫調(diào)取賬簿暗資料清單時應(yīng)伴注意:巴（1）被調(diào)賬簿懊資料名稱應(yīng)按賬稗簿資料分項（類耙）詳細填列。翱（2）被調(diào)取賬疤簿資料的所屬期叭間應(yīng)按所調(diào)取賬耙簿資料的所屬時擺間填列。案（3）被調(diào)取賬吧簿資料的數(shù)量應(yīng)翱以大寫填列。把（4）辦調(diào)取賬簿資料清般單芭如留有空欄的霸，應(yīng)劃線予以注挨銷，或在空欄處礙注明按“氨以下空白胺”拔字樣予以注銷。懊（5）調(diào)取賬簿柏資料時，由兩名愛或兩名以上稽查拌人員及當(dāng)事人的挨經(jīng)辦人親筆簽名懊，注明調(diào)取的時佰間，并加蓋稽

36、查暗局的公章。隘（6）歸還賬簿昂資料時，由兩名吧或兩名以上稽查捌人員及當(dāng)事人的案經(jīng)辦人親筆簽名俺，注明拜歸還懊的時間，并加蓋皚當(dāng)事人的印章。罷3.審查稽查對壩象的納稅申報和斑會計核算等有關(guān)暗資料，找出稽查骯對象在納稅申報挨和會計核算中存辦在的問題或線索白，并認(rèn)真制作搬稅務(wù)稽查工作底昂稿（見表4-把7、表4-8）稗，調(diào)取或復(fù)制有辦關(guān)的證據(jù)資料，矮為下一步的稅務(wù)罷稽查實施工作打耙好基礎(chǔ)。表4-7 罷稅務(wù)稽查底稿（白一）奧納稅人名稱： 百 阿 暗 般 笆 拜 愛 傲 皚 霸 按 板 啊 耙 把 共 頁百第 頁稗賬簿名稱艾記賬時間般憑證號碼搬摘 辦 錄壩對應(yīng)科目艾金 額班備 注辦借 方芭貸 方皚納稅人

37、陳述意見佰： 按 癌 八 藹 壩 般 案 翱 氨 敗 頒 熬 柏（簽章）凹年 月 胺 日案稽查局（蓋章）拜 礙 絆 扮 跋 案 八 稽查人員簽版字: 捌 巴 礙 伴年 月 扮 日埃class=S八ection3疤 表4-8 半稅務(wù)稽查工作底白稿（二）啊納稅人名稱: 胺 哀 芭 版 版 扒 班共 頁第背 頁安 版霸 埃內(nèi)容摘錄：擺納稅人案陳述意見柏 板（簽章）岸 愛 把 凹 藹 笆 拌 年 月藹 日爸稽查局（蓋章）扳 稽查澳人員簽字: 礙 傲 吧 年 月敗 日暗4.調(diào)查取證。佰調(diào)查取證是指稽傲查局通過稅務(wù)稽笆查實施，核實并瓣調(diào)取有關(guān)書證、啊物證等證據(jù)資料奧，以及詢問當(dāng)事霸人和知情人等，伴查清并證

38、實當(dāng)事頒人涉稅事實的工拔作過程。奧通過初步稅務(wù)稽吧查，認(rèn)定納稅人百有稅收違法事實半或有稅收違法嫌板疑，應(yīng)實施進一礙步稽查的涉稅案拔件，稽查人員應(yīng)案及時辦理稅務(wù)稽板查立案手續(xù)，調(diào)澳整稽查實施方案胺，開展調(diào)查取證八工作。般調(diào)查取證時，要巴注意以下幾個方熬面：佰（1）調(diào)取的證哀據(jù)資料，必須由癌出證單位（人）爸的法定代表人或澳經(jīng)辦人核對后簽按署核對意見，并半說明證據(jù)資料的昂出處。同時，必佰須有兩名或兩名凹以上稽查人員親笆筆簽名。哎（2）調(diào)取書證絆資料多頁的，可版填制證據(jù)復(fù)制跋（提?。﹩巍１匙C據(jù)復(fù)制（提扳?。﹩危▍⒖及备袷揭姳?-9版）必須注明所附疤證據(jù)的數(shù)量和反啊映或說明的內(nèi)容八，并由出證單位鞍（人）

39、的法定代矮表人或經(jīng)辦人核捌對后簽署核對意絆見，說明證據(jù)資版料的出處。同時背，必須有兩名或斑兩名以上稽查人俺員親筆簽名。拔填制的證據(jù)復(fù)捌制（提?。﹩伟虾退降淖C據(jù)資哀料必須由出證單八位或出證人加蓋懊騎縫章。表4-9哀證據(jù)復(fù)制（提取斑）單取證機關(guān)：暗（提取 埃證據(jù) 份背附后）愛 扒 按 鞍 邦 吧 邦 隘 捌 瓣 絆 阿 礙說明：本提取單笆所附 共 唉 份，取自敖 壩 爸 辦 翱 ，斑反映 耙 安 柏 暗 巴 疤 癌 氨 。捌提取人：霸 伴年 月 傲 日 澳提供單位：唉 笆（章）敖核對人：X X白 X挨年 月 埃 日熬（3）凹調(diào)取空白發(fā)票的巴，應(yīng)使用調(diào)取稗證據(jù)專用收據(jù)凹；調(diào)取已開具的靶發(fā)票原件時，

40、可哀使用統(tǒng)一的發(fā)啊票換票證換取班。隘（4）骯為了使零散的證吧據(jù)資料原件或者鞍復(fù)制件取得合法礙、出處明確，防鞍止一些零散的證霸據(jù)資料原件或復(fù)哎制件在稽查實施柏過程中失散，并拔使所取得的證據(jù)罷資料易于出示、半查閱和保管，稽叭查人員在取得證笆據(jù)資料后，應(yīng)將捌其分類粘貼在絆證據(jù)復(fù)制（提取般）單上，注明埃所調(diào)取的證據(jù)資隘料的出處，由出胺證單位（人）核挨對后簽署核對意敗見并簽名、蓋章哎，并加蓋騎縫章板；百（5）為了保持耙證據(jù)的原始性，扒便于日后對案卷壩的復(fù)查，當(dāng)取得皚傳真件或不是以氨鋼筆或毛筆書寫襖的證據(jù)原件時，芭應(yīng)加以復(fù)印備份隘，所取得的證據(jù)盎原件與復(fù)印件同襖時歸入案卷。暗（6）癌證據(jù)之間的相互吧印證，

41、形成完整敗的證據(jù)鏈，以合哎法、完整、充分敖、確鑿的證據(jù)支艾持稅務(wù)稽查認(rèn)定阿的涉稅違法事實氨，保證涉稅案件搬的查處質(zhì)量。胺證據(jù)的種類、調(diào)拌查取證的方法、吧內(nèi)容和要求詳見凹稅務(wù)稽查方法頒第二章第一節(jié)拔。背5.稅務(wù)稽查立辦案。稅務(wù)稽查立霸案是指稽查局對拔通過初步稽查，敗發(fā)現(xiàn)存在涉稅違敖法嫌疑并需要追愛究法律責(zé)任的納隘稅人，實施進一熬步稅務(wù)稽查所履矮行的法定程序。懊（1）稅務(wù)稽查巴立案的條件昂在稅務(wù)稽查實施啊過程中，發(fā)現(xiàn)稅扮務(wù)稽查對象有以熬下情形之一的，敗應(yīng)當(dāng)立案查處：氨背偷稅、逃避追繳澳欠稅、騙取出口癌退稅、抗稅以及扳為納稅人、扣繳吧義務(wù)人非法提供埃銀行賬戶、發(fā)票叭、證明或者其他敗方便，導(dǎo)致稅收半流

42、失的。敖澳未具有上述案岸所列行為，但查絆補稅款數(shù)額在5伴000至200叭00元以上的。辦具體標(biāo)準(zhǔn)由省、般自治區(qū)、直轄市捌稅務(wù)機關(guān)根據(jù)本搬地情況在幅度內(nèi)伴確定。熬擺私自印制、偽造拜、倒賣、非法虛骯開發(fā)票，非法攜扒帶、郵寄、運輸熬或者存放空白發(fā)鞍票，偽造、私自敖制作發(fā)票監(jiān)制章壩、發(fā)票防唉偽專用品的。敗襖其他八稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為需拔要立案查處的。暗（2）稅務(wù)稽查襖立案的辦理把經(jīng)過初查認(rèn)為需襖要予以立案稽查扳的涉稅案件和其半他需要辦理立案把手續(xù)的案件，稽艾查人員應(yīng)及時制捌作稅務(wù)稽查立般案審批表（見霸表4-10），疤連同有關(guān)資料，敖報稽查局局長審百批，經(jīng)批準(zhǔn)同意哀后再實施進一步八的調(diào)查取證工作把。骯在稅務(wù)稽查

43、實施爸過程中，對已達頒到立案標(biāo)準(zhǔn)但尚白未立案的案件，跋稽查人員應(yīng)及時板補充辦理稅務(wù)稽柏查立案手續(xù)。表4-10 耙立 案 審 批芭 表氨案件編號昂納稅人識別號叭當(dāng)事人名稱耙地 址耙法定代表人佰案件性質(zhì)矮案件來源愛涉嫌罷稅收邦違法班行為氨以及芭立案版依據(jù)敗承辦人： 扒 安 敖 奧 拌 年 月 哎 日扮 瓣 按 哀 跋 百 隘 扮 礙承半辦啊部挨門捌意辦見版負責(zé)人：吧 半 年伴 月 把日巴局哎長辦批搬示爸（簽章）半年 月 澳 日捌（三）稽查實施俺的中止（或終止艾）背在稅務(wù)稽查實施笆過程中，稽查人背員發(fā)現(xiàn)涉稅案件佰當(dāng)事人死亡且其安無債權(quán)、債務(wù)法擺定繼承人，或同凹一涉稅案件已由罷其他有管轄權(quán)的皚機關(guān)立案

44、查處等鞍情況的，在報經(jīng)懊稽查局局長批準(zhǔn)半后可中止（或終按止）稅務(wù)稽查的疤實施。爸對中止（或終止板）稽查實施的案敗件已調(diào)取的有關(guān)盎證據(jù)資料，應(yīng)裝瓣訂成冊后歸檔備敖查。暫時中止實板施的涉稅案件，安在條件成熟時，百應(yīng)重新實施稅務(wù)笆稽查。唉（四）采取稅收搬保全措施哎根據(jù)稅收征管礙法及其實施細頒則的規(guī)定，稅務(wù)奧機關(guān)可以采取的百保全措施有：提八供納稅擔(dān)保；書靶面通知納稅人開癌戶銀行或其他金唉融機構(gòu)凍結(jié)納稅矮人的金額相當(dāng)于拔應(yīng)納稅款的存款芭；扣押、查封納哀稅人的價值相當(dāng)案于應(yīng)納稅款的商拔品、貨物或者其疤他財產(chǎn)。1.法律依據(jù)哀稅收征管法八五十五條規(guī)定，矮稅務(wù)機關(guān)對從事耙生產(chǎn)、經(jīng)營的納岸稅人以前納稅期熬的納稅情

45、況依法班進行稅務(wù)檢查時艾，發(fā)現(xiàn)納稅人有案逃避納稅義務(wù)行稗為，并有明顯的敗轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)俺納稅的商品、貨靶物以及其他財產(chǎn)艾或者應(yīng)納稅的收板入的跡象的，可愛以按照靶稅收征管法矮規(guī)定的批準(zhǔn)權(quán)限扒采取稅收保全措扮施。稗稅收征管法實吧施細則澳第八十八條規(guī)定吧，依照稅收征隘管法第五十五伴條規(guī)定，稅務(wù)機扮關(guān)采取稅收保全澳措施的期限一般頒不得超過6個月礙；重大案件需要拜延長的，應(yīng)當(dāng)報壩國家稅務(wù)總局批挨準(zhǔn)。岸稅收征管法安第五十五條的規(guī)骯定，是稅務(wù)機關(guān)瓣在實施稅務(wù)稽查般時發(fā)現(xiàn)納稅人有斑逃避納稅義務(wù)行柏為，為保證國家般稅款不受損害的柏一項重要措施。懊而白稅收征管法實拌施細則安第八十八條的規(guī)八定，則是對稅務(wù)熬機關(guān)在執(zhí)

46、行這一頒措施時在時間上岸的限制。案2.稅收保全措哀施的實施唉（1）提供納稅骯擔(dān)保法律依據(jù)安稅收征管法襖第三十八條規(guī)定擺，稅務(wù)機關(guān)有根背據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)半、經(jīng)營的納稅人板有逃避義務(wù)行為吧的，可以在規(guī)定岸的納稅期之前，骯責(zé)令限期繳納應(yīng)百納稅款；在限期傲內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有安明顯的轉(zhuǎn)移、隱絆匿其應(yīng)納稅的商百品、貨物以及其佰他財產(chǎn)或者應(yīng)納絆稅的收入的跡象擺的，稅務(wù)機關(guān)可按以責(zé)成納稅人提啊供納稅擔(dān)保。柏稅收征管法跋第四十四條規(guī)定笆，欠繳稅款的納啊稅人或者他的法敖定代表人需要出哎境的，應(yīng)當(dāng)在出斑境前向稅務(wù)機關(guān)盎結(jié)清應(yīng)納稅款、霸滯納金或者提供般擔(dān)保。案稅收征管法實氨施細則第六十百一條規(guī)定，稅收隘征管法第三十八捌條所

47、稱擔(dān)保包括巴經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可霸的納稅保證人為靶納稅人提供的納岸稅保證，以及納柏稅人或者第三人鞍以其未設(shè)置或者礙未全部設(shè)置擔(dān)保奧物權(quán)的財產(chǎn)提供伴的擔(dān)保。襖矮納稅擔(dān)保的實施（2）凍結(jié)存款法律依據(jù)爸稅收征管法澳第三十八條規(guī)定罷，如果納稅人不奧能提供納稅擔(dān)保芭，經(jīng)縣以上稅務(wù)唉局（分局）局長白批準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)八可以書面通知納安稅人開戶銀行或敖者其他金融機構(gòu)哎凍結(jié)納稅人的金昂額相當(dāng)于應(yīng)納稅笆款的存款。搬征管法實施細哀則第七十二條礙規(guī)定，稅收征案管法所稱存款叭包括獨資企業(yè)投笆資人、合伙企業(yè)翱合伙人、個體工鞍商戶的儲蓄存款擺以及股東資金賬把戶中的資金等。凹盎實施凍結(jié)存款的跋程序敗A.稅務(wù)機關(guān)在辦實施稽查中，需邦要

48、凍結(jié)納稅人的礙存款時，須經(jīng)縣靶以上稅務(wù)局（分胺局）局長批準(zhǔn)、擺簽發(fā)稅收保全哀措施決定書（佰凍結(jié)存款適用）熬（見表4-11捌），送達給當(dāng)事安人；同時，簽發(fā)芭凍結(jié)存款通知白書（見表4-般12），送達當(dāng)霸事人開戶銀行或罷其它金融機構(gòu)，挨并由收到通知書澳的金融單位，在矮本通知書稅務(wù)機挨關(guān)留存聯(lián)上簽收瓣并注明協(xié)助凍結(jié)礙存款金額。 稅務(wù)局（稽查局） 稅收保全措施決定書 （凍結(jié)存款適用） 稅保凍 號 ：根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法 規(guī)定，經(jīng) 稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，決定從 年 月 日起凍結(jié)你（單位）在 的存款（大寫） （￥ ）元。請于 年 月 日前繳納應(yīng)納稅款；逾期未繳的，將依照中華人民共和國稅收征收管

49、理法 規(guī)定采取強制執(zhí)行措施。如對本決定不服，可自收到本決定之日起六十日內(nèi)依法向 申請行政復(fù)議，或者自收到本決定之日起三個月內(nèi)依法向人民法院起訴。凍結(jié)賬戶的賬號： 稅務(wù)機關(guān)（簽章） 年 月 日表4-11 表4-12 稅務(wù)局（稽查局）凍結(jié)存款通知書 稅凍通 號 ：根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法 規(guī)定，經(jīng) 稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，請從 年 月 日 時起凍結(jié) 在你處的存款賬戶 號的存款（大寫） （￥ ）元。 稅務(wù)機關(guān)（簽章） 年 月 日以下由銀行（或其他金融機構(gòu)）填寫存款賬戶余額：簽收人：簽收時間： 年 月 日 時 分 簽收單位（簽章） 年 月 日爸昂解除凍結(jié)存款的背程序哎已被凍結(jié)存款的愛納稅人在規(guī)

50、定的佰限期內(nèi)自動繳納挨稅款的，印發(fā)稗凍結(jié)存款通知書阿的稅務(wù)機關(guān)應(yīng)斑當(dāng)在收到稅款或耙金融機構(gòu)轉(zhuǎn)回稅絆票及時印發(fā)解盎除稅收保全措施埃決定書（見表敗4-13），送翱達給當(dāng)事人；同版時，印發(fā)解除埃凍結(jié)存款通知書芭（見表4-1吧4），通知納稅懊人所開戶的銀行按或其他金融機構(gòu)扳辦理解除凍結(jié)的斑手續(xù)。 稅務(wù)局（稽查局）解除稅收保全措施決定書（凍結(jié)存款適用） 稅解保凍 號 ：鑒于你（單位）的稅款 ，根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法第三十八條規(guī)定，我局決定解除 年 月 日稅收保全措施決定書（凍結(jié)存款適用）（ 稅保凍 號）對你（單位）存款賬戶 號存款的凍結(jié)。 稅務(wù)機關(guān)（簽章） 年 月 日表4-13 稅務(wù)局（稽查局

51、）解除凍結(jié)存款通知書 稅解凍通 號 ： 鑒于 的稅款 ，決定從 年 月 日起解除 年 月 日發(fā)出的凍結(jié)存款通知書（ 稅凍通 號）對其存款賬戶 號存款的凍結(jié)。 稅務(wù)機關(guān)（簽章） 年 月 日表4-14唉（3）扣押、查疤封商品、貨物或藹者其它財產(chǎn)法律依據(jù)愛稅收征管法襖第三十七條規(guī)定傲，對未按照規(guī)定般辦理稅務(wù)登記證按的從事生產(chǎn)、經(jīng)拜營的納稅人以及班臨時從事經(jīng)營的挨納稅人，稅務(wù)機隘關(guān)可核定其應(yīng)納鞍稅額，責(zé)令繳納敖；不繳納的，稅隘務(wù)機關(guān)可以扣押背其價值相當(dāng)于應(yīng)八納稅款的商品、敖貨物。隘稅收征管法絆第三十八條規(guī)定熬，如果納稅人不邦能提供納稅擔(dān)保骯，經(jīng)縣以上稅務(wù)翱局（分局）局長哎批準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)邦可以扣押、查封

52、邦納稅人的價值相跋當(dāng)于應(yīng)納稅款的隘商品、貨物或者背其他財產(chǎn)。吧稅收征管法頒第四十二條規(guī)定捌，稅務(wù)機關(guān)采取邦稅收保全措施和哀強制執(zhí)行措施必隘須依照法定權(quán)限胺和法定程序，不爸得查封、扣押納耙稅人個人及其所礙扶養(yǎng)家屬維持生按活必需的住房和柏用品。邦拔實施扣押、查封隘措施的程序襖A.稅務(wù)機關(guān)依搬法采取查封或扣啊押措施時，應(yīng)當(dāng)俺填寫稅務(wù)行政絆執(zhí)法審批表。啊寫明采取稅收保巴全措施的種類、艾原因、依據(jù)和具芭體意見，報縣（邦市、區(qū)）以上稅佰務(wù)局（分局）局板長批準(zhǔn)、簽發(fā)熬稅收保全措施決靶定書（半扣押/查封適用熬）（氨見表4-15）八送達給納稅人。表4-15 稅務(wù)局（稽查局）稅收保全措施決定書（扣押/查封適用）

53、稅保封 號 ：根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法 規(guī)定，經(jīng) 稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，決定從 年 月 日起對你（單位）的 商品、貨物或者其他財產(chǎn)）予以 。如納稅限期期滿仍未繳納稅款，將依法拍賣或者變賣所扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)抵繳稅款。如對本決定不服，可自收到本決定之日起六十日內(nèi)依法向 申請行政復(fù)議，或者自收到本決定之日起三個月內(nèi)依法向人民法院起訴。稅務(wù)機關(guān)（簽章）年 月 日 巴B.稅務(wù)機關(guān)在拔實施查封、扣押艾措施時，按以下霸方法計算應(yīng)查封班、扣押的商品、捌貨物或其他財產(chǎn)阿的價值：盎a.商品、貨物吧，參照同類商品鞍的市場價、出廠昂價或者評估價估俺算。頒b.金銀首飾等哀貴重物品按照國傲家專

54、營機構(gòu)公布斑的收購價格計算哀。敖c.不動產(chǎn)按照奧當(dāng)?shù)刎敭a(chǎn)評估機把構(gòu)評估價值計算皚。佰d.稅務(wù)機關(guān)按癌上述方法確定應(yīng)愛查封、扣押的商百品、貨物或其他笆財產(chǎn)的價值時，愛還應(yīng)當(dāng)包括滯納愛金和在查封、扣吧押、保管等過程扳中所發(fā)生的費用班。爸C.稅務(wù)機關(guān)在哎實施查封、扣押熬措施時，應(yīng)當(dāng)根翱據(jù)查封的物品填斑制查封商品、唉貨物、財產(chǎn)清單扮（見表4-1隘6）或者根據(jù)扣皚押的物品填制愛扣押商品、貨物藹、財產(chǎn)專用收據(jù)埃（見表4-1捌7）。表4-16翱查封商品、貨物壩或者其他財產(chǎn)清俺單挨 襖 襖 矮 藹 瓣 礙 凹：案 挨根據(jù)稅收保全澳措施決定書（查氨封/扣押適用）唉（頒 挨 絆稅保封 捌 號）查胺封你（單位）下霸

55、列商品、貨物或氨者其他財產(chǎn)：挨序 號襖商品、貨物或者礙其他財產(chǎn)名稱癌單位昂數(shù)量艾單價八金額胺備注昂合 計矮合計金額稗（大寫）骯以上內(nèi)容請被執(zhí)耙行人認(rèn)真核對無辦誤后簽字蓋章。礙稅務(wù)機關(guān)（簽章?。?邦 執(zhí)行人：埃 搬 執(zhí)行日期： 埃 年 絆 月 扮 日被執(zhí)行人：表4-17斑扣押商品、貨物笆或者其他財產(chǎn)專岸用收據(jù).澳 辦 哀 壩 唉 把： 邦 俺 疤 隘 奧根據(jù)稅收保全凹措施決定書（查隘封/扣押適用）安（般 骯 八稅保封 敗 號），皚扣押你（單位）傲如下商品、貨物扮或者其他財產(chǎn)：挨序號疤商品、貨物或者叭其他財產(chǎn)名稱氨單位岸數(shù)量吧單價埃金額班備注愛合計邦合計金額伴（大寫）礙 以上內(nèi)埃容請被執(zhí)行人認(rèn)頒

56、真核對無誤后簽百字蓋章。半稅務(wù)機關(guān)（簽章阿）： 扒 執(zhí)行人：芭 哎 執(zhí)行日期：敖 年 跋 月 皚 日被執(zhí)行人：芭D.稅務(wù)機關(guān)在敖實施查封措施時隘，應(yīng)在查封的商皚品、貨物或其他瓣財產(chǎn)上加貼稅務(wù)拌機關(guān)封條，并在爸封條上加蓋稅務(wù)扒機關(guān)印章。納稅唉人對其被稅務(wù)機半關(guān)查封的商品、疤貨物或其他財產(chǎn)啊應(yīng)當(dāng)妥善保管，頒不得損壞封條或罷者擅自轉(zhuǎn)移、隱版匿、毀壞被查封罷的商品、貨物或絆其他財產(chǎn)，違反般者應(yīng)移送公安部俺門按中華人民扳共和國治安管理案處罰條例規(guī)定頒以妨礙公務(wù)處理隘。岸E.稅務(wù)機關(guān)在扒實施扣押措施時吧，應(yīng)將所扣押的扳商品、貨物或其鞍他財產(chǎn)運至存儲白地點妥善保管。（4）協(xié)助執(zhí)行爸稅務(wù)稽查局在采氨取稅收保全

57、措施熬期間，發(fā)現(xiàn)當(dāng)事把人存在應(yīng)收款項捌或轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)或不俺動產(chǎn)等情形的，扮報稽查局局長批拌準(zhǔn)、簽發(fā)協(xié)助芭執(zhí)行通知書（版一）（見表4-辦18），送達有叭關(guān)單位，請有關(guān)埃單位協(xié)助執(zhí)行。伴疤將協(xié)助執(zhí)行通巴知書（一）送熬達房地產(chǎn)管理、板車輛管理等單位笆，請有關(guān)單位在礙稅務(wù)機關(guān)對當(dāng)事靶人查封、扣押期埃間不再辦理已被啊查封、扣押的動挨產(chǎn)或不動產(chǎn)的過疤戶手續(xù)。扒盎將協(xié)助執(zhí)行通襖知書（一）送壩達有關(guān)單位（人把），請他們將應(yīng)襖付款項匯入當(dāng)事扳人被凍結(jié)的銀行拜賬戶。 稅務(wù)局（稽查局）協(xié)助執(zhí)行通知書 稅協(xié)一 號 ：我局已依法對 的 實施查封、扣押。根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法實施細則第六十六條規(guī)定，在查封、扣押期間

58、請不再辦理該動產(chǎn)或不動產(chǎn)的過戶手續(xù)。附件：稅收保全措施決定書（查封/扣押適用）（ 稅保封 號）稅務(wù)機關(guān)（簽章）年 月 日表4-18愛頒解除查封、扣押翱措施凹稅務(wù)機關(guān)查封、安扣押納稅人財產(chǎn)礙后，納稅人按照爸規(guī)定的期限足額奧繳納稅款的，稅搬務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)在收叭到稅款或銀行轉(zhuǎn)版回的稅票后及時巴解除查封、扣押胺措施，印發(fā)解氨除稅收保全措施暗決定書（愛扣押/查封適用埃，哀文書表式見表4藹-19），送達扮給納稅人。氨對有關(guān)單位已送般達協(xié)助執(zhí)行通耙知書（一）的叭，稅務(wù)稽查局應(yīng)哀印發(fā)協(xié)助執(zhí)行柏通知書（二）辦（見表4-20襖）和解除稅收瓣保全措施決定書霸，通知有關(guān)單傲位解除限制等措絆施。解除稅收保全措施決定書（扣押

59、/查封適用） 稅解保封 號 ：鑒于你（單位） ，根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法 規(guī)定，決定解除 年 月 日稅收保全措施決定書（查封/扣押適用）（ 稅保封 號）查封（扣押）你（單位）的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。請于 年 月 日前持查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)清單（或扣押商品、貨物或者其他財產(chǎn)專用收據(jù)），前來辦理解除查封（扣押）手續(xù)。稅務(wù)機關(guān)（簽章）年 月 日表4-19表4-20 稅務(wù)局（稽查局）協(xié)助執(zhí)行通知書 稅協(xié)二 號 ：根據(jù) 規(guī)定，我局已依法解除對 的 實施的查封、扣押，請解除對該動產(chǎn)或不動產(chǎn)的過戶限制。附件：解除稅收保全措施決定書（查封/扣押適用）（ 稅解保封 號）稅務(wù)機關(guān)（簽章）年 月 日

60、胺實例4-3 愛協(xié)助執(zhí)行的實施隘某市國稅局稽查靶局對某股份有限扒公司實施稅務(wù)稽拌查后，作出稅務(wù)拔處理決定和稅務(wù)爸行政處罰決定，埃依法追繳增值稅把、企業(yè)所得稅，芭并處以稅務(wù)行政傲罰款。該公司接胺到稅務(wù)處理文書斑后，沒有在規(guī)定霸的期限內(nèi)履行納辦稅義務(wù)，且無可傲供執(zhí)行的資產(chǎn)。芭為了保證該案的八執(zhí)行，稽查局依罷據(jù)稅收征管法案的規(guī)定，通知奧該公司的開戶銀扮行，對該公司實佰施凍結(jié)銀行存款拜的稅收保全措施翱，并根據(jù)在稅務(wù)跋稽查實施中掌握靶的信息，對該公澳司的應(yīng)收賬款進拌行進一步的核實靶，確認(rèn)該公司尚版有數(shù)十戶購貨單俺位共計數(shù)百萬元矮的應(yīng)收賬款沒有辦收回。對此，稽胺查局依據(jù)稅收板征管法第五條稗第三款的規(guī)定，澳