個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃

1、搬第七講個(gè)人所八得稅籌劃一、個(gè)人所得稅主要優(yōu)惠政策（一）法定免稅項(xiàng)目1.省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。2.國債和國家發(fā)行的金融債券利息。這里所說的國債利息，是指個(gè)人持有中華人民共和國財(cái)政部發(fā)行的債券而取得的利息所得；所說的國家發(fā)行的金融債券利息，是指個(gè)人持有經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券而取得的利息所得。3.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。這里所說的按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的補(bǔ)貼、津貼。發(fā)給中國科學(xué)院資深院士和中國工程院資深院士

2、每人每年l萬元的資深院士津貼免予征收個(gè)人所得稅。4.福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。這里所說的福利費(fèi)，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)；所說的救濟(jì)金，是指國家民政部門支付給個(gè)人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。5.保險(xiǎn)賠款。6.軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。7.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。（二）暫時(shí)免稅項(xiàng)目1.外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)。2.外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼。3.外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審

3、核批準(zhǔn)為合理的部分?？梢韵硎苊庹鱾€(gè)人所得稅優(yōu)惠的探親費(fèi)，僅限于外籍個(gè)人在我國的受雇地與其家庭所在地（包括配偶或父母居住地）之間搭乘交通工具，且每年不超過兩次的費(fèi)用。4.個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金。5.個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)。6.個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上并且是惟一的家庭居住用房取得的所得。7.對按國務(wù)院關(guān)于高級專家離休退休若干問題的暫行規(guī)定和國務(wù)院辦公廳關(guān)于杰出高級專家暫緩離休審批問題的通知精神，達(dá)到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長離休、退休年齡的高級專家（指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者），其在延長離休、退休期間的工資、薪金所得，視同退

4、休工資、離休工資免征個(gè)人所得稅。8.外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。9.凡符合下列條件之一的外籍專家取得的工資、薪金所得可免征個(gè)人所得稅：（1）根據(jù)世界銀行專項(xiàng)貸款協(xié)議由世界銀行直接派往我國工作的外國專家。（2）聯(lián)合國組織直接派往我國工作的專家。（3）為聯(lián)合國援助項(xiàng)目來華工作的專家。（4）援助國派往我國專為該國無償援助項(xiàng)目工作的專家。（5）根據(jù)兩國政府簽訂文化交流項(xiàng)目來華工作2年以內(nèi)的文教專家，其工資、薪金所得由該國負(fù)擔(dān)的。（6）根據(jù)我國大專院校國際交流項(xiàng)目來華工作2年以內(nèi)的文教專家，其工資、薪金所得由該國負(fù)擔(dān)的。（7）通過民間科研協(xié)定來華工作的專家，其工資、薪金所得由該國政府機(jī)構(gòu)

5、負(fù)擔(dān)的。10.彩票中獎(jiǎng)所得，一次中獎(jiǎng)收入在1萬元以下的免稅，超過1萬元的全額征稅。11.國有企業(yè)職工因企業(yè)破產(chǎn)，從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免稅。二、納稅人方面的籌劃方法（一）居民納稅人與非居民納稅人的轉(zhuǎn)化我國個(gè)人所得稅法將個(gè)人所得稅的納稅人分為兩類：一類為居民納稅人，即在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人，居民納稅人從中國境內(nèi)和境外取得的所得，都應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅；另一類為非居民納稅人，即在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人，非居民納稅人從中國境內(nèi)取得的所得，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅，從中國境外取得的所得，不需要在中國納稅。在中

6、國境內(nèi)有住所的個(gè)人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。習(xí)慣性居住，是判定納稅義務(wù)人是居民或非居民的一個(gè)法律意義上的標(biāo)準(zhǔn)，不是指實(shí)際居住或在某一個(gè)特定時(shí)期內(nèi)的居住地。如因?qū)W習(xí)、工作、探親、旅游等而在中國境外居住的，在其原因消除之后，必須回到中國境內(nèi)居住的個(gè)人，則中國即為該納稅人習(xí)慣性居住地。在境內(nèi)居住滿一年，是指在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)居住365日。臨時(shí)離境的，不扣減日數(shù)。臨時(shí)離境，是指在一個(gè)納稅年度中一次不超過30日或者多次累計(jì)不超過90日的離境。個(gè)人所得稅法的納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日止。需要特別指出的是，上述期限的判斷都以一個(gè)納稅年度為準(zhǔn)，如果某納

7、稅人一次離境超過30天，但分跨兩個(gè)納稅年度，而且在任何一個(gè)納稅年度都沒有達(dá)到30天，則該納稅人的該次離境在兩個(gè)納稅年度都只能屬于臨時(shí)離境。同樣，一個(gè)納稅人連續(xù)在中國境內(nèi)居住365天，甚至更長時(shí)間，如果該期限是分跨兩個(gè)納稅年度的，而且在任何一個(gè)納稅年度都沒有達(dá)到居住365天的標(biāo)準(zhǔn)，則該納稅人在上述兩個(gè)納稅年度中都不構(gòu)成中國稅法的居民納稅人。關(guān)于居民納稅人和非居民納稅人，我國稅法還規(guī)定了一定的優(yōu)惠政策。根據(jù)中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第6條、第7條的規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所，但是居住1年以上5年以下的個(gè)人，其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織

8、或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅；居住超過5年的個(gè)人，從第6年起，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。在中國境內(nèi)無住所，但是在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住不超過90日的個(gè)人，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個(gè)人所得稅。居民納稅人和非居民納稅人承擔(dān)不同的納稅義務(wù)，根據(jù)法律規(guī)定的居民納稅人的判斷標(biāo)準(zhǔn)合理安排在某國的居住時(shí)間，就可以避免成為該國的居民納稅人，從而避免無限納稅義務(wù)。例71：約翰先生是美國居民，準(zhǔn)備到中國居住一年半，計(jì)劃于2007年1月1日來中國，于2008年5月30日回國。請判斷約翰先生是否構(gòu)成中國稅

9、法居民，并提出納稅籌劃方案。根據(jù)我國個(gè)人所得稅法的規(guī)定，約翰先生在2007年度就構(gòu)成了中國的稅法居民。為了避免成為中國稅法居民，約翰先生事先咨詢了稅務(wù)師，并根據(jù)其建議，于2007年2月10日來中國，于2008年7月10日回國。這樣，雖然約翰先生仍然在中國居住了一年半時(shí)間，但由于其跨越兩個(gè)納稅年度，而且均沒有居住滿一年，因此，并不構(gòu)成中國稅法居民。例72：約翰遜先生1998年1月20日來北京，一直居住到2004年12月5日，之后回國，并于2005年1月1日再次來北京，一直居住到2008年5月30日，之后回國。請判斷約翰先生是否構(gòu)成中國稅法居民，并提出納稅籌劃方案。根據(jù)我國稅法的規(guī)定，離境不超過3

10、0天的屬于臨時(shí)離境，不扣減天數(shù)，因此，2004年年底約翰遜先生的離境屬于臨時(shí)離境，不扣減天數(shù)，即視為沒有離境，這樣，從1999年度至2007年度，約翰遜先生均構(gòu)成中國稅法居民，而且，自2004年度起，約翰遜先生就不能享受中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第6條所規(guī)定的優(yōu)惠政策。如果約翰遜先生事先咨詢稅務(wù)師，并接受其建議進(jìn)行納稅籌劃，則可以適當(dāng)調(diào)整其離境時(shí)間，比如，從2004年11月30日離境，這樣，2004年度約翰遜先生離境就超過30天了（12月有31天），不屬于臨時(shí)離境，可以扣減天數(shù)，這樣，2004年度，約翰遜先生就是非居民納稅人。例7-3：史密斯先生是美國一家跨國公司的經(jīng)理，同時(shí)兼任該公司

11、在中國的分支機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人，他在中國境內(nèi)沒有住所。史密斯先生主要時(shí)間在美國，2008年度，只在3月25日至4月5日，以及8月30日至9月3日來華兩次，2008年年底，史密斯先生領(lǐng)取了2008年12個(gè)月的獎(jiǎng)金12萬美元。史密斯先生有多少所得需要在中國納稅，并提出納稅籌劃方案。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所個(gè)人取得不在華履行職務(wù)的月份獎(jiǎng)金確定納稅義務(wù)問題的通知（國家稅務(wù)總局1999年5月4日發(fā)布，國稅函1999245號）的規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人在擔(dān)任境外企業(yè)職務(wù)的同時(shí)，兼任該外國企業(yè)在華機(jī)構(gòu)的職務(wù)，但并不實(shí)際或并不經(jīng)常到華履行該在華機(jī)構(gòu)職務(wù)，對其一次取得的數(shù)月獎(jiǎng)金中屬于全月未在華工作的月

12、份獎(jiǎng)金，依照勞動(dòng)發(fā)生地原則，可不作為來源于中國境內(nèi)的獎(jiǎng)金收入計(jì)算納稅；對其取得的有到華工作天數(shù)的各月份獎(jiǎng)金，應(yīng)全額依照國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人取得獎(jiǎng)金征稅問題的通知（國家稅務(wù)總局1996年10月14日發(fā)布 國稅發(fā)1996183號）規(guī)定的方法計(jì)算納稅，不再按該月份實(shí)際在華天數(shù)劃分計(jì)算應(yīng)納稅額。根據(jù)這里規(guī)定的勞動(dòng)發(fā)生地原則，史密斯先生有4個(gè)月份來中國居住，即3月、4月、8月和9月，因此，其中屬于4個(gè)月的獎(jiǎng)金屬于來源于中國的所得，即4萬美元。假設(shè)史密斯先生事先咨詢稅務(wù)師，并接受其建議進(jìn)行納稅籌劃，則可以將其來中國的時(shí)間稍做修改，即3月20日至3月31日來中國，9月1日至9月4日來中國，

13、這樣，史密斯先生在中國居住的時(shí)間沒有改變，但是，其年終發(fā)放的工資就只有兩個(gè)月屬于來源于中國的所得，即只有2萬美元所得屬于來源于中國的所得。（二）承包集體企業(yè)的納稅籌劃根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人對企事業(yè)單位實(shí)行承包經(jīng)營、承租經(jīng)營取得所得征稅問題的通知（國稅發(fā)1994179號）的規(guī)定，企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包、承租經(jīng)營后，如果工商登記仍為企業(yè)的，不管其分配方式如何，均應(yīng)先按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。承包經(jīng)營、承租經(jīng)營者按照承包、承租經(jīng)營合同（協(xié)議）規(guī)定取得的所得，依照個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定繳納個(gè)人所得稅，具體為：（1）承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同（協(xié)議）的規(guī)定取得一定所得的

14、，其所得按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅，適用5%45% 的九級超額累進(jìn)稅率。（2）承包、承租人按合同（協(xié)議）的規(guī)定只向發(fā)包、出租方繳納一定費(fèi)用后，企業(yè)經(jīng)營成果歸其所有的，承包、承租人取得的所得，按對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得項(xiàng)目，適用5%35% 的五級超額累進(jìn)稅率征稅。企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包、承租經(jīng)營后，如工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶的，應(yīng)依照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅。企業(yè)實(shí)行承包經(jīng)營、承租經(jīng)營后，不能提供完整、準(zhǔn)確的納稅資料，正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額，并依據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，自行確定征收方式。由于不同的企業(yè)

15、形式將采取不同的征稅方法，因此，納稅人可以充分利用這些規(guī)定，通過企業(yè)形式的變換來避免重復(fù)征稅，最大限度地減輕稅收負(fù)擔(dān)。例74：趙先生承包一具有法人資格的集體企業(yè)，承包合同約定：承包以后，該企業(yè)性質(zhì)不變，趙先生每年向集體上繳承包費(fèi)100 000元，其余利潤歸趙先生所有。2009年度，該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為200 000元。請計(jì)算趙先生應(yīng)當(dāng)繳納多少個(gè)人所得稅，并提出納稅籌劃方案。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人對企事業(yè)單位實(shí)行承包經(jīng)營、承租經(jīng)營取得所得征稅問題的通知（國稅發(fā)1994179號），該企業(yè)工商登記仍為企業(yè)，因此，應(yīng)當(dāng)首先繳納企業(yè)所得稅：200 000 25% = 50 000（元），稅后利潤為：

16、200 000 - 50 000 = 150 000（元），扣除上繳承包費(fèi)以后，趙先生獲得承包收入為：150 000 - 100 000 = 50 000（元），應(yīng)納個(gè)人所得稅額為：（50 000 - 2 000 12） 20% - 1 250 = 3 950（元），趙先生獲得稅后利潤為：50 000 - 3 950 = 46 050（元）。假設(shè)趙先生事先進(jìn)行納稅籌劃，承包以后，將企業(yè)登記為個(gè)體工商戶，其經(jīng)營成果不變，那么，該個(gè)體工商戶不用繳納企業(yè)所得稅。趙先生獲得稅前所得為：200 000 - 100 000 = 100 000（元），按照個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納稅額為：（100 000

17、- 2 000 12） 35% - 6 750 = 19 850（元），趙先生獲得稅后利潤：100 000 - 19 850 = 80 150（元）。通過納稅籌劃，可以多獲得利潤：80 150 - 46 050 = 34 100（元），效果是非常明顯的。當(dāng)然，由于企業(yè)性質(zhì)不同，其獲得利潤的能力可能會有所差異，企業(yè)如果登記為個(gè)體工商戶，獲利能力可能會減弱，因?yàn)樗鼪]有法人資格，但是，如果企業(yè)的總收入沒有較大下降，這種納稅籌劃仍然具有一定的價(jià)值。三、稅率方面的籌劃方法（一）將各種收入形式進(jìn)行轉(zhuǎn)化來降低稅率我國個(gè)人所得稅實(shí)行分類所得稅制，即把個(gè)人的各種所得分成11類，分別規(guī)定不同的征收方式、稅基、稅率

18、。因此，相同數(shù)量的所得，如果所屬的稅目不同，則要承擔(dān)不同的稅收負(fù)擔(dān)。這樣，納稅人就可以利用不同所得項(xiàng)目稅收負(fù)擔(dān)的不同，將某種類型的所得轉(zhuǎn)換成其他類型的所得，以此來降低自己的稅收負(fù)擔(dān)。例如，可以將勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化成個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得，也可以在工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得以及個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得之間進(jìn)行互相轉(zhuǎn)換來進(jìn)行納稅籌劃。勞務(wù)報(bào)酬所得，每次收入不超過4 000元的，減除費(fèi)用800元；4 000元以上的，減除20% 的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。對勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收，勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高，是指個(gè)人一次取得勞務(wù)報(bào)酬，其應(yīng)

19、納稅所得額超過20 000元。應(yīng)納稅所得額超過20 00050 000元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過50 000元的部分，加征十成。勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次?！巴豁?xiàng)目”，是指勞務(wù)報(bào)酬所得列舉具體勞務(wù)項(xiàng)目中的某一單項(xiàng)，個(gè)人兼有不同的勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)當(dāng)分別減除費(fèi)用，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅?！皩儆谕豁?xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次”，考慮屬地管轄與時(shí)間劃定有交叉的特殊情況，統(tǒng)一規(guī)定以縣（含縣級市、區(qū)）為一地，其管轄內(nèi)的一個(gè)月內(nèi)的勞務(wù)服務(wù)為一次；當(dāng)月跨縣地域的，則應(yīng)分別計(jì)算。

20、獲取勞務(wù)報(bào)酬所得的納稅義務(wù)人從其收入中支付給中介人和相關(guān)人員的報(bào)酬，在定率扣除20%的費(fèi)用后，一律不再扣除。對中介人和相關(guān)人員取得的上述報(bào)酬，應(yīng)分別計(jì)征個(gè)人所得稅。勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的適用稅率表如表7-1所示。表7-1 勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額適用稅率表級數(shù)應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過20 000元的2002超過20 000元至50 000元的部分302 0003超過50 000元的部分407 000勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅額（4 000元以內(nèi)）= （勞務(wù)報(bào)酬 - 800）20%勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅額（超過4 000元）= 勞務(wù)報(bào)酬（1 - 20%）稅率 - 速算扣除數(shù)個(gè)人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董

21、事費(fèi)收入分為兩種情形：個(gè)人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形，屬于勞務(wù)報(bào)酬性質(zhì)，按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征稅；個(gè)人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司任職、受雇，同時(shí)兼任董事、監(jiān)事的），應(yīng)將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個(gè)人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。關(guān)于工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)分問題：工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬；勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇用與被雇用關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。【例75】王先生在業(yè)余時(shí)間為一家公司提供裝潢設(shè)計(jì)服務(wù)，每月

22、獲得勞務(wù)報(bào)酬5 000元。為了獲得這5 000元的勞務(wù)報(bào)酬，王先生每月需要支付往返車費(fèi)200元，材料費(fèi)1 000元。在2009年度，王先生需要繳納個(gè)人所得稅稅額為：5 000（1 - 20%）20%12 = 9 600（元）。本案例如何進(jìn)行納稅籌劃？王先生成立一家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，專門為該公司提供裝潢服務(wù)。由于其他條件不變，因此，王先生每月仍需要支付往返車費(fèi)200元，材料費(fèi)1 000元，王先生可以獲得5 000元收入。根據(jù)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者個(gè)人所得稅計(jì)算的原則，王先生2009年度的總收入為：5 00012 = 60 000（元），總成本為：（200 + 1 000）12 = 14 400（元）。王

23、先生作為投資者，其個(gè)人費(fèi)用可以扣除24 000元。這樣，2009年度，該個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為：60 000 - 14 400 - 24 000 = 21 600（元）。應(yīng)納所得稅額為：21 60020% - 1 250 = 3 070（元）。通過納稅籌劃，王先生減少應(yīng)納所得稅額為：9 600 - 3 070 = 6 530（元）。減輕稅負(fù)達(dá)68%。【例76】劉先生創(chuàng)辦一家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，劉先生的妻子以員工的身份每月領(lǐng)取工資2 400元。2009年度，企業(yè)總收入為200 000元，各項(xiàng)可以扣除的成本、費(fèi)用、損失為114 400元。本案例如何進(jìn)行納稅籌劃？我們先來計(jì)算一下2009年度劉先生夫

24、婦一共需要繳納多少個(gè)人所得稅？劉先生的妻子需要繳納個(gè)人所得稅：（2 400 - 2 000）5%12 = 240（元）。劉先生2009年度的應(yīng)納稅所得額為：200 000 - 114 400 - 24 000 = 61 600（元）。應(yīng)納所得稅額為：61 60035% - 6 750 = 14 810（元）。劉先生夫婦合計(jì)繳納個(gè)人所得稅：14 810 + 240 = 15 050（元）。劉先生可以通過將工資、薪金所得轉(zhuǎn)化為個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得的方式來進(jìn)行納稅籌劃。劉先生將該個(gè)人獨(dú)資企業(yè)變?yōu)楹匣锲髽I(yè)，劉先生的妻子作為該合伙企業(yè)的合伙人之一，二人分別占50%的份額。假設(shè)其他條件不變，這樣，該個(gè)人

25、獨(dú)資企業(yè)在2009年度的總收入仍然為200 000元。各項(xiàng)可以扣除的成本、費(fèi)用、損失變?yōu)椋p少了劉先生妻子的工資開支）：114 400 - 2 40012 = 85 600（元）。2009年度，該合伙企業(yè)的純收入為：200 000 - 85 600 = 114 400（元）。由于劉先生夫婦二人分別占50% 的份額，每人可以分得57 200元的利潤，這樣，二人應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅額為：（57 200 - 24 000）30% - 4 2502 = 114 20（元）。通過納稅籌劃，劉先生夫婦二人減少應(yīng)納所得稅額為：14 810 - 114 20 = 3 390（元）。（二）平均多次所得的納稅籌劃個(gè)

26、人所得稅中的工資、薪金所得采用的是超額累進(jìn)稅率，稅基越大，所適用的稅率越高，因此，如果納稅人每月的收入有高有低，而且相差比較大，則可以考慮采取平均每月工資的方法來降低每月的收入額，這樣，每次納稅所適用的稅率就會降低，從而降低了所繳納的稅款。現(xiàn)實(shí)生活中，為鼓勵(lì)員工努力工作，采取基本工資加提成方式發(fā)放報(bào)酬的單位越來越多，另外還有些行業(yè)月份之間的營業(yè)額和收入額均不同，如果按照工作量來發(fā)放報(bào)酬，也會導(dǎo)致每月所發(fā)放工資多少不等，因此，這種平均多次所得進(jìn)行納稅籌劃的方式，其適用范圍會越來越廣?！纠?7】某公司采取基本工資加提成的方式為公司員工發(fā)放報(bào)酬。該公司某員工2009年全年每月工資如下（單位：元）：4

27、 700、2 200、4 700、1 900、5 200、2 100、2 000、4 400、4 000、2 400、5 700、7 500。請計(jì)算該員工2009年度全年應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅，并提出納稅籌劃方案。該員工2009年度應(yīng)納稅額為：（4 700 - 2 000）15% - 125+（2 200 - 2 000）5%+（4 700 - 2 000）15% - 125+（5 200 - 2 000）15% - 125+（2 100 - 2 000）5%+（4 400 - 2 000）15% - 125+（4 000 - 2 000）10% - 25+（2 400 - 2 000）5%+（

28、5 700 - 2 000）15% - 125+（7 500 - 2 000）20% - 375=2 515（元）。如果該公司年初采納稅務(wù)師的納稅籌劃方案，則首先估計(jì)該員工2009年度每月的平均工資（可以按照2008年度實(shí)際發(fā)放的工資來估計(jì)），假設(shè)為3 800元，最后一個(gè)月再根據(jù)該員工的實(shí)際應(yīng)得工資予以多退少補(bǔ)。在本案例中，如果每月發(fā)放3 800元工資，則最后一個(gè)月發(fā)5 000元工資。經(jīng)過納稅籌劃，該員工2009年度應(yīng)納稅額為：（3 800 - 2 000）10% - 2511 +（5 000 - 2 000）15% - 125=2 030（元）。經(jīng)過納稅籌劃，該員工2009年度少繳個(gè)人所得稅

29、：2 515 - 2 030 = 485（元）。如果該企業(yè)有1 000名員工，經(jīng)過這種納稅籌劃，該企業(yè)的員工一年少繳個(gè)人所得稅485 000元，是一筆相當(dāng)可觀的收入。（三）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)分立，降低累進(jìn)稅率自2000年1月1日起，為了避免重復(fù)征稅，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，對投資人比照個(gè)體工商戶征收個(gè)人所得稅。個(gè)體工商戶所得稅采用五級超額累進(jìn)稅率，最低一級稅率為5%，最高一級稅率為35%，應(yīng)納稅所得額越高，適用的稅率就越高，納稅人的平均稅負(fù)就越高。因此，當(dāng)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)擁有多項(xiàng)具有相對獨(dú)立性的經(jīng)營業(yè)務(wù)時(shí)，可以采用分立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的方式創(chuàng)辦多家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，這樣就可以降低每個(gè)企業(yè)的應(yīng)納

30、稅所得額，從而降低所適用的稅率，并降低整體的稅收負(fù)擔(dān)。對合伙企業(yè)的合伙人征收個(gè)人所得稅也是比照個(gè)體工商戶所得采用五級超額累進(jìn)稅率，一次獲得的所得越多，所適用的稅率就越高，因此，通過增加合伙企業(yè)的合伙人，就可以將合伙企業(yè)的所得分散，從而適用較低的稅率，減輕合伙企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。需要強(qiáng)調(diào)的是，增加的合伙人必須是真實(shí)的合伙人，也就是說，合伙人必須真正出資了（包括用其他方式出資，如知識產(chǎn)權(quán)或者實(shí)物），而不能單純?yōu)榱藴p輕合伙企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)而增加許多假的合伙人（合伙人并不存在，只是企業(yè)在申報(bào)個(gè)人所得稅時(shí)虛報(bào)合伙人，或者將他人作為合伙人，但實(shí)際上與該他人約定，他們只是名義合伙人，并不參與企業(yè)收益的分配），因?yàn)?/p>

31、雇用合伙人，企業(yè)的行為有可能被認(rèn)定為避稅，甚至被認(rèn)定為偷稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個(gè)人所得稅法的“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%35% 的五級超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。收入總額，是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、營運(yùn)收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價(jià)款收入、財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應(yīng)納稅所得額；合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定

32、的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)投資者的應(yīng)納稅所得額。生產(chǎn)經(jīng)營所得，包括企業(yè)分配給投資者個(gè)人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤）。凡實(shí)行查賬征稅辦法的，生產(chǎn)經(jīng)營所得比照個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法（試行）（國稅發(fā)199743號）的規(guī)定確定。但下列項(xiàng)目的扣除依照下列規(guī)定執(zhí)行：（1）投資者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為24 000元/年。投資者的工資不得在稅前扣除。（2）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。（3）投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)

33、用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個(gè)人及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用，不允許在稅前扣除。（4）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用的數(shù)額或比例。（5）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。（6）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（7）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)

34、營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。（8）企業(yè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收方式的，應(yīng)納所得稅額的計(jì)算公式如下：應(yīng)納所得稅額 = 應(yīng)納稅所得額適用稅率應(yīng)納所得稅額 = 收入總額應(yīng)稅所得率 = 成本費(fèi)用支出額?（1 - 應(yīng)稅所得率）應(yīng)稅所得率應(yīng)稅所得率應(yīng)按表7-2規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。表7-2 應(yīng)稅所得率行 業(yè)應(yīng)稅所得率（%）工業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)520建筑業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)720飲食服務(wù)業(yè)725娛樂業(yè)2040其他行業(yè)1030企業(yè)經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項(xiàng)目是否單獨(dú)核算，均應(yīng)根據(jù)其主營項(xiàng)目確定其適用的應(yīng)稅所得率。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)

35、之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織：（1）在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系。（2）直接或者間接的同為第三者所擁有或者控制。（3）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的（包括參與興辦，下同），年度終了時(shí)，應(yīng)匯總從所有企業(yè)取得的應(yīng)納稅所得額，據(jù)此確定適用稅率并計(jì)算繳納應(yīng)納稅款。投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，根據(jù)上述規(guī)定準(zhǔn)予扣除的個(gè)人費(fèi)用，由投資者選擇在其

36、中一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得中扣除。投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)，并且企業(yè)性質(zhì)全部是獨(dú)資的，年度終了后匯算清繳時(shí)，應(yīng)納稅款的計(jì)算按以下方法進(jìn)行：匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經(jīng)營所得作為應(yīng)納稅所得額，以此確定適用稅率，計(jì)算出全年經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額，再根據(jù)每個(gè)企業(yè)的經(jīng)營所得占所有企業(yè)經(jīng)營所得的比例，分別計(jì)算出每個(gè)企業(yè)的應(yīng)納稅額和應(yīng)補(bǔ)繳稅額。計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅所得額 = 各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營所得應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額稅率 - 速算扣除數(shù)本企業(yè)應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅額本企業(yè)的經(jīng)營所得 / 各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營所得本企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的稅額 = 本企業(yè)應(yīng)納稅額 - 本企業(yè)預(yù)繳的稅額實(shí)行查賬征稅方式的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)改為

37、核定征稅方式后，在查賬征稅方式下認(rèn)定的年度經(jīng)營虧損未彌補(bǔ)完的部分，不得再繼續(xù)彌補(bǔ)。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。以合伙企業(yè)名義對外投資分回利息或者股息、紅利的，應(yīng)按財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定的通知（財(cái)稅200091號）第5條精神（該條規(guī)定如下：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應(yīng)納稅所得額；合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒有

38、約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)投資者的應(yīng)納稅所得額。生產(chǎn)經(jīng)營所得，包括企業(yè)分配給投資者個(gè)人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得確定各個(gè)投資者的利息、股息、紅利所得，分別按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅?！纠?8】劉先生在中華人民共和國個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法出臺以后創(chuàng)辦了一家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，該個(gè)人獨(dú)資企業(yè)經(jīng)營范圍主要是銷售商品和加工、修理兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，劉先生負(fù)責(zé)銷售商品業(yè)務(wù)，劉先生的妻子負(fù)責(zé)加工、修理業(yè)務(wù)。在2009年度，該個(gè)人獨(dú)資企業(yè)取得銷售純收入40 000元（扣除成本、費(fèi)用、損失和稅金），取得加工、修理純收入30 000元（扣除成本、費(fèi)用、損失和稅金）。該獨(dú)資企業(yè)2

39、009年度應(yīng)納所得稅額為：70 00035% - 6 750 = 17 750（元）。該個(gè)人獨(dú)資企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃？（為簡化計(jì)算過程，不考慮投資者的工資和生計(jì)扣除。）劉先生可以通過分立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的方式來進(jìn)行納稅籌劃，設(shè)立兩個(gè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，一個(gè)專營銷售業(yè)務(wù)，由自己負(fù)責(zé)管理，一個(gè)專營加工、修理業(yè)務(wù)，由其妻子負(fù)責(zé)管理。假設(shè)該企業(yè)2009年度經(jīng)營收入不變，則該兩個(gè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)2009年度應(yīng)納所得稅額為：40 00030% - 4 250 + 30 00020% -1 250 = 12 500（元）。經(jīng)過納稅籌劃，該家庭所創(chuàng)辦的企業(yè)2009年度少納個(gè)人所得稅：17 750 - 12 500 = 5

40、250（元）。減輕稅負(fù)（少納所得稅額除以原應(yīng)納所得稅額）達(dá)29.6%。【例79】張先生與其妻子出資100 000元?jiǎng)?chuàng)辦一家合伙企業(yè)，二人分別擁有50% 的份額。該企業(yè)在2009年度獲得純收益100 000元。該夫妻二人需要繳納個(gè)人所得稅額為：（50 00030% - 4 250）2 = 21 500（元）。本案例如何進(jìn)行納稅籌劃？（為簡化計(jì)算過程，不考慮投資者的工資和生計(jì)扣除。）張先生可以通過增加合伙人，降低累進(jìn)稅率的方式進(jìn)行納稅籌劃，可以將其女兒和女婿、兒子和兒媳（或者其他關(guān)系親密之人）全部作為合伙企業(yè)的合伙人。張先生夫婦出資6萬，女兒和女婿出資2萬，兒子和兒媳出資2萬。假設(shè)仍然獲得純收益1

41、0萬元，根據(jù)出資，張先生夫婦分別獲得3萬元收益，其他四人分別獲得1萬元收益。該企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的個(gè)人所得稅額為：（30 00020% - 1 250）2 +（10 00010% - 250）4 = 12 500（元）。經(jīng)過納稅籌劃，該合伙企業(yè)2009年度實(shí)際繳納的個(gè)人所得稅降低了：21 500 - 12 500 = 9 000（元）。減輕稅負(fù)達(dá)41.9%。四、應(yīng)稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)化的籌劃方法（一）轉(zhuǎn)換應(yīng)稅所得性質(zhì)的納稅籌劃我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅的類型是分類所得稅制，即把個(gè)人的各種所得分成以下11類：（1）工資、薪金所得。（2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得。（3）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。（4）勞務(wù)報(bào)酬

42、所得。（5）稿酬所得。（6）特許權(quán)使用費(fèi)所得。（7）利息、股息、紅利所得。（8）財(cái)產(chǎn)租賃所得。（9）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。（10）偶然所得。（11）經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。上述各項(xiàng)所得分別適用不同的征收方式、稅基、稅率。因此，相同數(shù)量的所得，如果所屬的稅目不同，則要承擔(dān)不同的稅收負(fù)擔(dān)。我國現(xiàn)行工資、薪金所得適用的是九級超額累進(jìn)稅率，最低一級稅率為5%，最高一級稅率為45%，而勞務(wù)報(bào)酬所得所適用的是20% 的比例稅率，因此，如果所得的數(shù)額不是很高，采用工薪所得的稅率計(jì)算的數(shù)額較低，例7-10就是運(yùn)用這一原理，將勞務(wù)報(bào)酬所得變?yōu)楣べY、薪金所得。如果工薪所得的數(shù)額較高，其平均稅率有可能超過20%

43、，這時(shí)，將工資、薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬所得就是有利的，例7-11就是運(yùn)用這一原理而保持勞務(wù)報(bào)酬所得形式的。但是，這種轉(zhuǎn)化并不是任意的，國家稅務(wù)總局對如何判定工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得有專門規(guī)定，1994年3月31日國家稅務(wù)總局發(fā)布的征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定（國稅發(fā)199489號）對此做了解釋：工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬；勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇用與被雇用關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。一般來講，對于那些長期為某單位提供勞務(wù)的，可以考慮轉(zhuǎn)化為

44、雇用關(guān)系。比如，高校的老師或者研究生到校外兼職講課或者做其他工作，都可以考慮按照工資、薪金所得予以申報(bào)納稅。工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用2 000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為5%45%。對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費(fèi)用，附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為2 800元。華僑和香港、澳門、臺灣同胞，也可以享受2 800元的附加減除費(fèi)用?？梢韵硎? 800元扣除費(fèi)用的人員包括：（1）在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)

45、中工作的外籍人員。（2）應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家。（3）在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人。（4）財(cái)政部確定的其他人員。按照國家規(guī)定，單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金（一般通稱為“三險(xiǎn)一金”），從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。表7-3 個(gè)人所得稅稅率表一（工資、薪金所得適用）級 數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)（元）1不超過500元的502超過500元至2 000元的部分10253超過2 000元至5 000元的部分151254超過5 000元至20 000元的部分2

46、03755超過20 000元至40 000元的部分251 3756超過40 000元至60 000元的部分303 3757超過60 000元至80 000元的部分356 3758超過80 000元至100 000元的部分4010 3759超過100 000元的部分4515 375注：本表所稱全月應(yīng)納稅所得額是指依照中華人民共和國個(gè)人所得稅法第6條的規(guī)定，以每月收入額減除費(fèi)用2 000元后的余額或者減除附加減除費(fèi)用后的余額。應(yīng)納稅額=（工資、薪金所得 -“三險(xiǎn)一金”- 2 000元或者4 800）適用稅率 - 速算扣除數(shù)工資、薪金所得由支付單位代扣代繳。在單位沒有代扣代繳個(gè)人所得稅的情況下，納稅

47、人需要自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。納稅義務(wù)人在境內(nèi)、境外同時(shí)取得工資、薪金所得的，應(yīng)根據(jù)中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第5條規(guī)定的原則，判斷其境內(nèi)、境外取得的所得是否來源于一國的所得。納稅義務(wù)人能夠提供在境內(nèi)、境外同時(shí)任職或者受雇及其工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)的有效證明文件，可判定其所得是來源于境內(nèi)或境外所得，應(yīng)按稅法和條例的規(guī)定分別減除費(fèi)用并計(jì)算納稅；不能提供上述證明文件的，應(yīng)視為來源于一國的所得，如其任職或者受雇單位在中國境內(nèi)，應(yīng)為來源于中國境內(nèi)的所得，如其任職或受雇單位在中國境外，應(yīng)為來源于中國境外的所得。在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金收入，凡是由雇用

48、單位和派遣單位分別支付的，支付單位應(yīng)依照中華人民共和國個(gè)人所得稅法的規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。按照中華人民共和國個(gè)人所得稅法的規(guī)定，納稅義務(wù)人應(yīng)以每月全部工資、薪金收入減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。為了有利于征管，對雇用單位和派遣單位分別支付工資、薪金的，采取由支付者中的一方減除費(fèi)用的方法，即只有雇用單位在支付工資、薪金時(shí)，按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付全額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。上述納稅義務(wù)人，應(yīng)持兩處支付單位提供的原始明細(xì)工資、薪金單（書）和完稅憑證原件，選擇并固定到一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)每月工資、薪金收入，匯算清繳其工資、

49、薪金收入的個(gè)人所得稅，多退少補(bǔ)。具體申報(bào)期限，由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)發(fā)放給中方工作人員的工資、薪金所得，應(yīng)全額征稅。但對可以提供有效合同或有關(guān)憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按照有關(guān)規(guī)定上交派遣（介紹）單位的，可扣除其實(shí)際上交的部分，按其余額計(jì)征個(gè)人所得稅?！纠?10】王先生2010年3月從單位獲得工資1 600元，同時(shí)，他又到另外一家外資公司做兼職工作，合同約定兼職工作期限為1年，每月收入為2 400元。合同沒有約定王先生和外資公司的關(guān)系，外資公司以勞務(wù)報(bào)酬的形式為王先生代扣代繳個(gè)人所得稅。請計(jì)算王先生每月應(yīng)納稅額，并提出納稅籌劃方案。

50、【分析】王先生取得的勞務(wù)報(bào)酬每月應(yīng)納稅額為：（2 400 - 800）20% = 320（元）。同時(shí)，王先生所在單位以工資、薪金所得的形式為王先生代扣代繳個(gè)人所得稅。由于王先生工資收入低于2 000元，因此，每月應(yīng)納稅額為0。這樣，王先生每月總共納稅320元。王先生經(jīng)過詢問稅務(wù)師，根據(jù)其建議，修改其與外資公司的合同，使二者為雇用關(guān)系。由于王先生在兩處獲得工資、薪金所得，因此，他必須自己申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。每月應(yīng)納稅額為：（2 400 + 1 600 - 2 000）10% - 25 = 175（元）。經(jīng)過納稅籌劃，王先生每月少繳個(gè)人所得稅：320 - 175 = 145（元）?！纠?11】趙先

51、生2010年4月從單位獲得工資51 200元，同時(shí)，他在另外一家公司做兼職法律顧問，每月獲得收入25 000元。該公司以工資、薪金的形式為趙先生代扣代繳個(gè)人所得稅。請計(jì)算趙先生每月應(yīng)納稅額，并提出納稅籌劃方案?！痉治觥口w先生在兩處取得工資、薪金所得，應(yīng)當(dāng)合并繳納個(gè)人所得稅，而且應(yīng)當(dāng)自行納稅申報(bào)。應(yīng)納稅額為：（51 200 + 25 000 - 2 000）35% - 6 375 = 19 595（元）。趙先生可以考慮將其與另外一家公司的關(guān)系變成勞務(wù)關(guān)系，這樣，該公司就可以按照勞務(wù)報(bào)酬的方式為趙先生代扣代繳個(gè)人所得稅。就該勞務(wù)報(bào)酬，趙先生每月應(yīng)納稅額為：25 000（1 - 20%）20% =

52、4 000（元）。就工資、薪金，趙先生每月應(yīng)納稅額為：（51 200 - 2 000）30% - 3 375 = 11 385（元）。趙先生本月總共應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅為：4 000 + 11 385 = 15 385（元）。減輕稅收負(fù)擔(dān)：19 595 - 15 385 = 4 210（元）。（二）有限責(zé)任公司與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的互換根據(jù)現(xiàn)行的稅收政策，具有法人資格的企業(yè)需要繳納25% 的企業(yè)所得稅，個(gè)人股東從法人企業(yè)取得的稅后利潤需要繳納20% 的個(gè)人所得稅。不具有法人資格的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不需要繳納企業(yè)所得稅，投資者就其從個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)中取得的利潤按照“個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營

53、所得”繳納個(gè)人所得稅。由于不同企業(yè)類型所繳納的所得稅是不同的，具有法人資格的企業(yè)，如有限責(zé)任公司和股份有限公司繳納企業(yè)所得稅，而不具有法人資格的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)則不需要繳納企業(yè)所得稅，只需要其投資者繳納個(gè)人所得稅。目前，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者適用5%35% 的超額累進(jìn)稅率，而法人企業(yè)則繳納25%的企業(yè)所得稅，因此，通過有限責(zé)任公司與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或者合伙企業(yè)之間的互相轉(zhuǎn)換可以實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)的最低。個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額，適用5%35% 的超額累進(jìn)稅率，如表7-4所示。表7-4 個(gè)人所得稅稅率表二（個(gè)體工商戶

54、的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用）級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過5 000元的502超過5 000元至10 000元的部分102503超過10 000元至30 000元的部分201 2504超過30 000元至50 000元的部分304 2505超過50 000元的部分356 750本表所稱全年應(yīng)納稅所得額是指依照中華人民共和國個(gè)人所得稅法第6條的規(guī)定，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，是指：（1）個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得

55、的所得。（2）個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得。（3）其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。（4）上述個(gè)體工商戶和個(gè)人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)納稅所得。成本、費(fèi)用，是指納稅義務(wù)人從事生產(chǎn)、經(jīng)營所發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和分配計(jì)入成本的間接費(fèi)用以及銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。損失，是指納稅義務(wù)人在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅義務(wù)人未提供完整、準(zhǔn)確的納稅資料，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。個(gè)體工商戶可以實(shí)行查賬征收和核定征收兩種征收方式。查賬征收是由納稅人依法自行申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)

56、關(guān)審核后填開納稅繳款書，再由納稅人自行到指定銀行繳納稅款的一種征收方式。此種征收方式適用于財(cái)務(wù)會計(jì)制度健全、會計(jì)核算真實(shí)準(zhǔn)確、且能夠正確計(jì)算應(yīng)納稅額和依法納稅的納稅人，目前應(yīng)用最為普遍。核定征收，是指當(dāng)不能以納稅人的賬簿為基礎(chǔ)計(jì)算其應(yīng)納稅額時(shí)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)采用特定方法確定其應(yīng)納稅收入或應(yīng)納稅額，納稅人據(jù)以繳納稅款的一種征收方式。具體包括以下3種具體形式：（1）查定征收：稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況進(jìn)行查實(shí)，進(jìn)而核定其應(yīng)納稅額的一種征收方式。這種征收方式適用于生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較小，財(cái)務(wù)會計(jì)制度不健全，賬冊不齊全的小型企業(yè)和個(gè)體工商戶。（2）查驗(yàn)征收：稅務(wù)機(jī)關(guān)到納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營場所進(jìn)行實(shí)地查驗(yàn)，進(jìn)而確

57、定其應(yīng)納稅額的一種征收方式。這種征收方式適用于財(cái)務(wù)會計(jì)制度不健全，生產(chǎn)經(jīng)營不固定的納稅人。（3）定期定額征收：稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況，按期核定應(yīng)納稅額并定期征收稅款的一種征收方式。主要適用于難以查清其真實(shí)收入，賬冊不健全的個(gè)體工商戶?！纠?12】某有限責(zé)任公司有5位股東，分別占20% 的股份。2008年度，該有限責(zé)任公司的純收入（即應(yīng)納稅所得額）為100萬元，應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅25萬元。假設(shè)每位股東每月從公司領(lǐng)取工資2 000元，稅后利潤全部分配，請計(jì)算每位股東所獲得的稅后利潤，并提出納稅籌劃方案?！痉治觥吭撚邢挢?zé)任公司的稅后利潤為：100 - 25 = 75（萬元）。每位股東可以分

58、得稅后利潤：755 = 15（萬元）。根據(jù)中華人民共和國個(gè)人所得稅法的規(guī)定，股息所得需要繳納20%的所得稅。每位股東需要繳納個(gè)人所得稅：15 20% = 3（萬元）。每位股東可以獲得稅后利潤：15 - 3 = 12（萬元）。如果考慮工資，則每位股東從該公司實(shí)際取得收入：120 000 + 2 000 12 = 144 000（元）。整個(gè)分配過程共繳納所得稅：25 + 3 5 = 40（萬元）。為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，可以將該有限公司的性質(zhì)轉(zhuǎn)變?yōu)楹匣锲髽I(yè)，由于合伙企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算與有限公司應(yīng)納稅所得額的計(jì)算基本相同，但合伙人不能從合伙企業(yè)領(lǐng)取工資，可以近似認(rèn)為該合伙企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為：100

59、+ 2.4 5=112（萬元），每位合伙人應(yīng)當(dāng)分得利潤22.4萬元。5位合伙人應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅額為：（224 000 - 24 000）35% - 6 7505 = 316 250（元）。通過納稅籌劃，減輕稅收負(fù)擔(dān)：400 000 - 316 250 = 83 750（元）。五、費(fèi)用扣除方面的籌劃方法（一）降低名義工資來增加其他收入個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)為其員工進(jìn)行納稅籌劃，增加其稅后收入本身也會對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生積極的影響。工資、薪金所得的個(gè)人所得稅有免征額的規(guī)定，當(dāng)企業(yè)員工的工資、薪金所得超過這一免征額時(shí)，企業(yè)可以考慮通過降低員工的名義工資來增加其他收入的方式進(jìn)行納稅籌劃。增加其他收入的方

60、式很多，如增加各種不計(jì)入工資、薪金的補(bǔ)貼，提供免費(fèi)午餐、工作服、日常辦公用品等，也可以通過報(bào)銷員工的路費(fèi)、餐飲費(fèi)、通信費(fèi)等方式來實(shí)現(xiàn)?！纠?13】北京某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)有員工100人， 2009年度總收入為4 000 000元，除工資以外，可以扣除的成本、費(fèi)用、稅金和損失為1 000 000元。人均工資（包括計(jì)入工資的獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼等）為2 400元/月，本案例如何進(jìn)行納稅籌劃？（為簡化計(jì)算，不考慮員工繳納的“三險(xiǎn)一金”）【分析】根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，人均需要繳納個(gè)人所得稅：（2 400 - 2 000）5% = 20（元/月）。該公司每年所代扣代繳的個(gè)人所得稅為：20 12 100 = 24 00