中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任

1、中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第114號(hào)1財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任（201年011月1日修訂）第一章總則第一條為了規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任，制定本準(zhǔn)則。第二條在涉及識(shí)別、評估和應(yīng)對由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，本準(zhǔn)則是對注冊會(huì)計(jì)師如何應(yīng)用中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第121號(hào)1通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第123號(hào)1針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對措施的進(jìn)一步擴(kuò)展。第三條財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)可能由于舞弊或錯(cuò)誤所致。舞弊和錯(cuò)誤的區(qū)別在于，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生錯(cuò)報(bào)的行為是故意行為還是非故意行為。第四條舞弊是一個(gè)寬泛的法律概念，但注冊會(huì)計(jì)師關(guān)注導(dǎo)的是致

2、財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的舞弊。與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的故意錯(cuò)報(bào)，包括編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)和侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)。盡管注冊會(huì)計(jì)師可能懷疑被審計(jì)單位存在舞弊，甚至在極少數(shù)情況下識(shí)別出發(fā)生的舞弊，但注冊會(huì)計(jì)師并不對舞弊是否已實(shí)際發(fā)生作出法律意義上的判定。第五條被審計(jì)單位治理層和管理層對防止或發(fā)現(xiàn)舞弊負(fù)有主要責(zé)任。管理層在治理層的監(jiān)督下，高度重視對舞弊的防范和遏制是非常重要的。對舞弊進(jìn)行防范可以減少舞弊發(fā)生的機(jī)會(huì)；對舞弊進(jìn)行遏制，即發(fā)現(xiàn)和懲罰舞弊行為，能夠警示被審計(jì)單位人員不要實(shí)施舞弊。對舞弊的防范和遏制需要管理層營造誠實(shí)守信和合乎道德的文化，并且這一文化能夠在治理層的有效監(jiān)督下得到強(qiáng)化。治理層的監(jiān)督包

3、括考慮管理層凌駕于控制之上或?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)告過程施加其他不當(dāng)影響的可能性，例如，管理層為了影響分析師對被審計(jì)單位業(yè)績和盈利能力的看法而操縱利潤。第六條在按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師有責(zé)任對財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。由于審計(jì)的固有限制，即使注冊會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作，也不可避免地存在財(cái)務(wù)報(bào)表中的某些重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。第七條在舞弊導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的情況下，固有限制的潛在影響尤其重大。舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，大于錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。其原因是舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實(shí)施以進(jìn)行隱瞞（如偽造證明或故意漏記交易

4、），或者故意向注冊會(huì)計(jì)師提供虛假陳述。如果涉及串通舞弊，注冊會(huì)計(jì)師可能更加難以發(fā)現(xiàn)蓄意隱瞞的企圖。串通舞弊可能導(dǎo)致原本虛假的審計(jì)證據(jù)被注冊會(huì)計(jì)師誤認(rèn)為具有說服力。注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊的能力取決于舞弊者實(shí)施舞弊的技巧、舞弊者操縱會(huì)計(jì)記錄的頻率和范圍、舞弊者操縱的每筆金額的大小、舞弊者在被審計(jì)單位的職位級(jí)別、串通舞弊的程度等因素。即使可以識(shí)別出實(shí)施舞弊的潛在機(jī)會(huì)，但對于諸如會(huì)計(jì)估計(jì)等判斷領(lǐng)域的錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師也難以確定這類錯(cuò)報(bào)是由于舞弊還是錯(cuò)誤導(dǎo)致的。第八條管理層舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，大于員工舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。其原因是管理層往往可以利用職務(wù)之便，直接或間接操縱會(huì)計(jì)記錄，提

5、供虛假的財(cái)務(wù)信息，或凌駕于為防止其他員工實(shí)施類似舞弊而建立的控制之上。第九條在獲取合理保證時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師有責(zé)任在整個(gè)審計(jì)過程中保持職業(yè)懷疑，考慮管理層凌駕于控制之上的可能性，并認(rèn)識(shí)到對發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤有效的審計(jì)程序未必對發(fā)現(xiàn)舞弊有效。本準(zhǔn)則的規(guī)定旨在幫助注冊會(huì)計(jì)師識(shí)別和評估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以及設(shè)計(jì)用以發(fā)現(xiàn)這類錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。第二章定義第十條舞弊，是指被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。第十一條舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，是指表明實(shí)施舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力，或者為實(shí)施舞弊提供機(jī)會(huì)的事項(xiàng)或情況。第三章目標(biāo)第十二條注冊會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是：（一）識(shí)別和評估由于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重

6、大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（二）通過設(shè)計(jì)和實(shí)施恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施，針對評估的由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；（三）恰當(dāng)應(yīng)對審計(jì)過程中識(shí)別出的舞弊或舞弊嫌疑。第四章要求第一節(jié)職業(yè)懷疑第十三條按照中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第110號(hào)1注冊會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求的規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在整個(gè)審計(jì)過程中保持職業(yè)懷疑，認(rèn)識(shí)到存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的可能性，而不應(yīng)受到以前對管理層、治理層正直和誠信形成的判斷的影響。第十四條除非存在相反的理由，注冊會(huì)計(jì)師可以將文件和記錄作為真品。但如果在審計(jì)過程中識(shí)別出的情況使注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為文件可能是偽造的或文件中的某些條款已發(fā)生變動(dòng)但未告知注冊會(huì)計(jì)師，注冊

7、會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查。第十五條如果管理層或治理層對詢問作出的答復(fù)相互之間不一致或與其他信息不一致，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對這種不一致加以調(diào)查。第二節(jié)項(xiàng)目組內(nèi)部的討論第十六條按照中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第121號(hào)1通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)定，項(xiàng)目組成員之間應(yīng)當(dāng)進(jìn)行討論，并由項(xiàng)目合伙人確定將哪些事項(xiàng)向未參與討論的項(xiàng)目組成員通報(bào)。項(xiàng)目組內(nèi)部討論的重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)包括財(cái)務(wù)報(bào)表易于發(fā)生由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的方式和領(lǐng)域，包括舞弊可能如何發(fā)生。在討論過程中，項(xiàng)目組成員不應(yīng)假定管理層和治理層是正直和誠信的。第三節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評估程序和相關(guān)活動(dòng)第十七條當(dāng)按照中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第121號(hào)1通過了解被審

8、計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)定實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序和相關(guān)活動(dòng)，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施本準(zhǔn)則第十八條至第二十五條規(guī)定的審計(jì)程序，以獲取用以識(shí)別由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)所需的信息。第十八條注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層詢問：（一）管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估，包括評估的性質(zhì)、范圍和頻率等；（二）管理層對舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對過程，包括管理層識(shí)別出的或注意到的特定舞弊風(fēng)險(xiǎn)，或可能存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的各類交易、賬戶余額或披露；（三）管理層就其對舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對過程向治理層的通報(bào)（四）管理層就其經(jīng)營理念和道德觀念向員工的通報(bào)。第十九條注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問管

9、理層和被審計(jì)單位內(nèi)部的其他人員（如適用），以確定其是否知悉任何影響被審計(jì)單位的舞弊事實(shí)、舞弊嫌疑或舞弊指控。第二十條如果被審計(jì)單位設(shè)有內(nèi)部審計(jì)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問內(nèi)部審計(jì)人員，以確定其是否知悉任何影響被審計(jì)單位的舞弊事實(shí)、舞弊嫌疑或舞弊指控，并獲取這些人員對舞弊風(fēng)險(xiǎn)的看法。第二十一條除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解治理層如何監(jiān)督管理層對舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對過程，以及為降低舞弊風(fēng)險(xiǎn)而建立的內(nèi)部控制。第二十二條除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問治理層，以確定其是否知悉任何影響被審計(jì)單位的舞弊事實(shí)、舞弊嫌疑或舞弊指控。治理層對這些詢問的答復(fù)，還可在一定程

10、度上作為管理層答復(fù)的佐證信息。第二十三條注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)在實(shí)施分析程序時(shí)識(shí)別出的異常或偏離預(yù)期的關(guān)系（包括與收入賬戶有關(guān)的關(guān)系），是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。第二十四條注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮獲取的其他信息是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。第二十五條注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)通過其他風(fēng)險(xiǎn)評估程序和相關(guān)活動(dòng)獲取的信息，是否表明存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素。存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素并不必然表明發(fā)生了舞弊，但在舞弊發(fā)生時(shí)通常存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，因此，舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素可能表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。第四節(jié)識(shí)別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)第二十六條按照中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第121號(hào)1通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境

11、識(shí)別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、披露的認(rèn)定層次識(shí)別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。第二十七條在識(shí)別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定，評價(jià)哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定不適用于業(yè)務(wù)的具體情況，從而未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第五十一條的規(guī)定形成相應(yīng)的審計(jì)工作底稿。第二十八條注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將評估的由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為特別風(fēng)險(xiǎn)。如果此前未了解與此類風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解相關(guān)控制，包括了解控制

12、活動(dòng)。第五節(jié)應(yīng)對評估的由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)第二十九條按照中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第123號(hào)1針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對措施的規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對評估的由于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對措施。第三十條在針對評估的由于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對措施時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：（一）在分派和督導(dǎo)項(xiàng)目組成員時(shí)，考慮承擔(dān)重要業(yè)務(wù)職責(zé)的項(xiàng)目組成員所具備的知識(shí)、技能和能力，并考慮由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果；（二）評價(jià)被審計(jì)單位對會(huì)計(jì)政策（特別是涉及主觀計(jì)量和復(fù)雜交易的會(huì)計(jì)政策）的選擇和運(yùn)用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告；（三）在選擇

13、審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性。第三十一條按照中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第123號(hào)1針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對措施的規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍應(yīng)當(dāng)能夠應(yīng)對評估的由于舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。例如，針對由于舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施函證程序以獲取更多的相互印證的信息。第三十二條管理層處于實(shí)施舞弊的獨(dú)特地位，其原因是管理層有能力通過凌駕于控制之上操縱會(huì)計(jì)記錄并編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，而這些控制卻看似有效運(yùn)行。盡管管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)水平因被審計(jì)單位而異，但所有被審計(jì)單位都存在這種風(fēng)險(xiǎn)。

14、由于管理層凌駕于控制之上的行為發(fā)生方式不可預(yù)見，這種風(fēng)險(xiǎn)屬于由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，從而也是一種特別風(fēng)險(xiǎn)。第三十三條無論對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果如何，注冊會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，用以：（一）測試日常會(huì)計(jì)核算過程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中作出的調(diào)整是否適當(dāng)；（二）復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向，并評價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（三）對于超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解以及在審計(jì)過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價(jià)其商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的是為了對財(cái)務(wù)信

15、息作出虛假報(bào)告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。第三十四條在設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，以測試日常會(huì)計(jì)核算過程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：（一）向參與財(cái)務(wù)報(bào)告過程的人員詢問與處理會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動(dòng)；（二）選擇在報(bào)告期末作出的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整；（三）考慮是否有必要測試整個(gè)會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整第三十五條在復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：（一）評價(jià)管理層在作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)所作的判斷和決策是否反映出管理層的某種偏向（即使判斷和決策單獨(dú)看起來是合理的），從而可能表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果存在偏向，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從整

16、體上重新評價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)。（二）追溯復(fù)核與以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表反映的重大會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的管理層判斷和假設(shè)。第三十六條當(dāng)按照本準(zhǔn)則第三十三條至第三十五條實(shí)施的程序無法涵蓋特定的管理層凌駕于控制之上的其他風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)確定是否有必要實(shí)施其他審計(jì)程序，以應(yīng)對識(shí)別出的管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)。第六節(jié)評價(jià)審計(jì)證據(jù)第三十七條在就財(cái)務(wù)報(bào)表與所了解的被審計(jì)單位的情況是否一致形成總體結(jié)論時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)在臨近審計(jì)結(jié)束時(shí)實(shí)施的分析程序，是否表明存在此前尚未識(shí)別的由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)第三十八條如果識(shí)別出某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否表明存在舞弊。如果存在舞弊的跡象，鑒于舞弊不太可能是孤立發(fā)生

17、的事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對審計(jì)工作其他方面的影響，特別是對管理層聲明可靠性的影響。第三十九條如果識(shí)別出某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，并有理由認(rèn)為該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是或可能是由于舞弊導(dǎo)致的，且涉及管理層，特別是涉及較高級(jí)別的管理層，無論該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否重大，注冊會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)重新評價(jià)對由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果，以及該結(jié)果對旨在應(yīng)對評估的風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響。在重新考慮此前獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)的情形是否表明可能存在涉及員工、管理層或第三方的串通舞弊。第四十條如果確認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)表存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)，或無法確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師

18、應(yīng)當(dāng)評價(jià)這兩種情況對審計(jì)的影響。第七節(jié)無法繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)第四十一條如果由于舞弊或舞弊嫌疑導(dǎo)致出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，致使注冊會(huì)計(jì)師遇到對其繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的能力產(chǎn)生懷疑的異常情形，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：（一）確定適用于具體情況的職業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任，包括是否需要向?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)委托人或監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告；（二）在相關(guān)法律法規(guī)允許的情況下，考慮是否需要解除業(yè)務(wù)約定。第四十二條如果決定解除業(yè)務(wù)約定，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施：（一）與適當(dāng)層級(jí)的管理層和治理層討論解除業(yè)務(wù)約定的決定和理由；（二）考慮是否存在職業(yè)責(zé)任或法律責(zé)任，需要向?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)委托人或監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告解除業(yè)務(wù)約定的決定和理由。第八節(jié)書面聲明第四十三條注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就下列事

19、項(xiàng)向管理層和治理層（如適用）獲取書面聲明：（一）管理層和治理層認(rèn)可其設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)內(nèi)部控制以防止和發(fā)現(xiàn)舞弊的責(zé)任；（二）管理層和治理層已向注冊會(huì)計(jì)師披露了管理層對由于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果；（三）管理層和治理層已向注冊會(huì)計(jì)師披露了已知的涉及管理層在內(nèi)部控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及其他人員（在舞弊行為導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的情況下）的舞弊或舞弊嫌疑；（四）管理層和治理層已向注冊會(huì)計(jì)師披露了從現(xiàn)任和前任員工分析師、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等方面獲知的、影響財(cái)務(wù)報(bào)表的舞弊指控或舞弊嫌疑。第九節(jié)與管理層和治理層的溝通第四十四條如果識(shí)別出舞弊或獲取的信息表明可能存在舞弊，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)將此類事項(xiàng)向適當(dāng)層級(jí)的管理層通報(bào)，以便管理層告知對防止和發(fā)現(xiàn)舞弊事項(xiàng)負(fù)有主要責(zé)任的人員。第四十五條如果確定或懷疑舞弊涉及下列人員，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)將此類事項(xiàng)向治理層通報(bào)，除非治理層全部人員參與管理被審計(jì)單位：（一）管理層（二）在內(nèi)部控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工（三）其他人員（在舞弊行為導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的情況下）如果懷疑舞弊涉及管理層，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將此懷疑向治理層通報(bào)，并與其討論為完成審計(jì)工作所必需的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。第四十六條如果根據(jù)判斷認(rèn)為還存在與治理層職責(zé)相關(guān)的、涉及舞弊的其他事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此與治理層溝通。第十節(jié)向監(jiān)管機(jī)構(gòu)和執(zhí)法機(jī)構(gòu)報(bào)告第四十七條