北京南洋林德投資顧問(wèn)有限公司-A公司現(xiàn)金流的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制分析-DOC45

1、北京南洋林德投資顧問(wèn)有限公司奧現(xiàn)金流是指企業(yè)暗生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中拜的現(xiàn)金流入、現(xiàn)翱金流出以及現(xiàn)金捌流入與現(xiàn)金流出擺之間的差額形成巴的現(xiàn)金凈流量。跋這里，現(xiàn)金包括埃企業(yè)所擁有和控挨制的銀行存款、扳庫(kù)存現(xiàn)金、其他傲貨幣資金以及能斑隨時(shí)變現(xiàn)為確定吧金額用于支付的辦其他資產(chǎn)?，F(xiàn)金澳流是隨著市場(chǎng)經(jīng)絆濟(jì)的發(fā)展逐漸受藹到重視的。企業(yè)埃經(jīng)營(yíng)者和其他利熬益相關(guān)者在關(guān)注巴企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的按同時(shí)，也日益重盎視企業(yè)現(xiàn)金流的阿流入和流出，從擺某種意義上說(shuō)，懊企業(yè)獲取現(xiàn)金的芭能力比獲取利潤(rùn)翱的能力更加重要白。如果一個(gè)企業(yè)爸長(zhǎng)期不能實(shí)現(xiàn)盈礙利，那么她必將暗倒閉；但是，如伴果一家企業(yè)在一鞍定時(shí)期內(nèi)不能獲敖取適當(dāng)現(xiàn)金流，哀以償還到期

2、債務(wù)半，那么，她就面哀臨破產(chǎn)的威脅。邦如何加強(qiáng)現(xiàn)金流百的管理和控制也昂就成為企業(yè)關(guān)注拔的焦點(diǎn)。本文擬愛(ài)就運(yùn)用內(nèi)部控制矮理論的最新進(jìn)展礙來(lái)分析如何加強(qiáng)板企業(yè)現(xiàn)金流的管懊理和控制，以實(shí)扒現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理阿的目標(biāo)。礙第一章 內(nèi)部暗控制理論暗 一般認(rèn)凹為，內(nèi)部控制理絆論的發(fā)展是與社擺會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水扳平相適應(yīng)的。當(dāng)皚社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到壩需要所有者與經(jīng)癌營(yíng)者相分離時(shí)，奧形成的這種委托叭代理關(guān)系就需要傲一系列嚴(yán)密而科頒學(xué)的管理制度對(duì)矮這種關(guān)系加以規(guī)叭范和約束，以使癌這種委托關(guān)系得板以健康的發(fā)展，白并使關(guān)系雙方從半中受益。同時(shí)隨啊著組織規(guī)模的不伴斷擴(kuò)大，也需要斑一套科學(xué)的制度艾對(duì)組織的成員加矮以規(guī)范和約束，背以達(dá)到

3、組織目標(biāo)埃。這樣內(nèi)部控制耙制度就顯得非常藹必要了，與此同霸時(shí)，相應(yīng)的內(nèi)控跋理論也逐步得到耙完善。安1案.搬1 內(nèi)部控制哀理論發(fā)展歷程班按照比較權(quán)威和扒普遍的一種歸納昂，內(nèi)部控制理論昂的發(fā)展在20世昂紀(jì)大致經(jīng)歷了四八個(gè)階段 宋建波博士在企業(yè)會(huì)計(jì)控制原理及應(yīng)用中將內(nèi)部控制概念的發(fā)展演變分為三個(gè)階段，而國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院教研中心的鄭洪濤博士在2002年1月國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院在成都舉辦的總會(huì)計(jì)師（財(cái)務(wù)總監(jiān)）培訓(xùn)班上將內(nèi)部控制的發(fā)展演變歸納為四個(gè)階段，本文采納了鄭洪濤博士的歸納。襖：挨1把.拔1藹.按1 內(nèi)部牽制白階段（20世紀(jì)岸40年代以前）氨 在這一笆階段，基本上是笆以查錯(cuò)防弊為目頒的。其基本假設(shè)佰是：兩個(gè)或兩

4、個(gè)安以上的部門或人靶無(wú)意識(shí)犯同樣錯(cuò)敖誤的機(jī)會(huì)很??；班兩個(gè)或兩以上的隘部門或人有意識(shí)稗地合伙舞弊的可盎能性也大大低于胺單獨(dú)一個(gè)人或一擺個(gè)部門舞弊的可百能性。其主要特癌點(diǎn)以任何個(gè)人或柏部門不能單獨(dú)控版制任何一項(xiàng)或一斑部分業(yè)務(wù)權(quán)力的埃方式進(jìn)行組織分案工，每項(xiàng)業(yè)務(wù)通班過(guò)正常發(fā)揮其他阿個(gè)人或部門的功啊能進(jìn)行交叉控制捌。這樣每一項(xiàng)業(yè)鞍務(wù)必須經(jīng)過(guò)多個(gè)罷人員或多個(gè)部門般交叉檢查和控制拔，在很大程度上矮減少了無(wú)意識(shí)的暗出現(xiàn)差錯(cuò)和有意岸識(shí)的營(yíng)私舞弊現(xiàn)靶象的發(fā)生。骯1哎.氨1巴.芭2 內(nèi)部控制俺(Intern辦al cont背rol)制度階唉段（20世紀(jì)4敖0年代70年白代）氨 20世阿紀(jì)30年代的經(jīng)壩濟(jì)危機(jī)對(duì)內(nèi)部

5、控伴制理論的發(fā)展起拔到了巨大的推動(dòng)哀作用。危機(jī)過(guò)后瓣，各企業(yè)紛紛加昂強(qiáng)了對(duì)企業(yè)生產(chǎn)霸經(jīng)營(yíng)的控制與監(jiān)吧督，這些控制與骯監(jiān)督已逐漸深入半到企業(yè)的所有部佰門和全部經(jīng)營(yíng)活扳動(dòng)中，而這些活隘動(dòng)也遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了岸財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的控版制范圍。這些控捌制活動(dòng)的實(shí)踐也岸促進(jìn)了控制理論哀的發(fā)展。194愛(ài)9年美國(guó)會(huì)計(jì)師按協(xié)會(huì)（AICP板A）首次提出并佰解釋了內(nèi)部控制扮的概念。百“罷內(nèi)部控制是所制把定的旨在保護(hù)資靶產(chǎn)、保證會(huì)計(jì)資叭料可靠性和完整扒性、提高經(jīng)營(yíng)效耙率、推動(dòng)管理部芭門所制定的各項(xiàng)懊政策得以貫徹執(zhí)按行的組織計(jì)劃和氨相互配套的各種昂方法及措施。哀”扒在這一階段，內(nèi)岸部控制制度被分拜為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制扮和內(nèi)部管理控制板兩部

6、分。前者在阿于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)疤、檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)班的準(zhǔn)確性和可靠扒性；后者在于提稗高經(jīng)營(yíng)效率、促隘使有關(guān)人員遵守笆既定的管理方針案。 把1艾.班1拌.拜3 內(nèi)部控制癌結(jié)構(gòu)（巴I瓣nternal斑 contro扳l struc懊ture佰）階段（20世藹紀(jì)80年代）絆 20世擺紀(jì)80年代以后耙，西方國(guó)家對(duì)內(nèi)凹部控制的研究進(jìn)哀一步深化。19壩88年美國(guó)注冊(cè)般會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布盎了審計(jì)準(zhǔn)則文挨告第55號(hào)，埃首次以般“癌內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)絆”艾取代跋“白內(nèi)部控制岸”頒的概念。指出邦“骯企業(yè)的內(nèi)部控制吧結(jié)構(gòu)包括為提供白取得企業(yè)特定目傲標(biāo)的合理保證而埃建立的各種政策挨和程序。鞍”阿具體包括三方面啊的內(nèi)容：內(nèi)部控爸制環(huán)境、

7、會(huì)計(jì)制百度、控制程序。班1背.跋1百.疤4 內(nèi)部控制哀整體框架階段（按interna靶l(wèi) contr埃ol inte敖grated 吧framewo埃rk）靶進(jìn)入90年代，隘美國(guó)COSO委伴員會(huì)（Comm拌ittee O半f Spons芭oring O唉rganiza扳tion Of皚 The Tr盎eadway 鞍Commiss敗ion）提出報(bào)白告內(nèi)部控制艾斑整體框架指出百，內(nèi)部控制是由癌企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)把理階層和其他員俺工實(shí)施的，為營(yíng)頒運(yùn)的效率效果、笆財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠暗性、相關(guān)法令的跋遵循性等目標(biāo)的叭達(dá)成而提供合理懊保證的過(guò)程。其罷構(gòu)成要素包括：搬控制環(huán)境（co把ntrol e斑nvironm

8、捌ent）、風(fēng)險(xiǎn)擺評(píng)估（risk白 apprai襖sal）、控制柏活動(dòng)（cont藹rol act熬ivity）、礙信息與溝通（i凹nformat罷ion and拔 commun案ication白）、監(jiān)控（mo半nitorin耙g）五個(gè)方面。笆可以說(shuō)內(nèi)部控制版整體框架的提出霸標(biāo)志著內(nèi)部控制半理論發(fā)展到一個(gè)頒嶄新的階段，它藹是內(nèi)部控制發(fā)展俺史上的又一里程懊碑。敗1柏.藹2 內(nèi)部控制跋框架的要素及主版要特點(diǎn)礙1爸.挨2阿.懊1背 控制環(huán)境（矮control俺 enviro盎nment）翱任何企業(yè)的核心敖是企業(yè)中的人及拌其活動(dòng)。人的活癌動(dòng)在環(huán)境中進(jìn)行暗，人的品性包括霸操守、價(jià)值觀和罷能力等，它們既傲是

9、構(gòu)成環(huán)境的重跋要要素，又與環(huán)八境相互影響、相擺互作用。環(huán)境要敖素是推動(dòng)企業(yè)發(fā)疤展的引擎，也是絆其他一切要素的翱核心。這些環(huán)境翱要素包括：管理扒者的經(jīng)營(yíng)風(fēng)格和霸經(jīng)營(yíng)理念、董事啊會(huì)與審計(jì)委員會(huì)邦、組織結(jié)構(gòu)與權(quán)跋責(zé)分派體系、人澳員的品行與素質(zhì)俺、人力資源政策哎及實(shí)務(wù)、管理控凹制方法、外部影澳響等。爸1傲.胺2隘.骯2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估柏（risk a啊ppraisa巴l）吧企業(yè)必須制定目阿標(biāo)，該目標(biāo)必須壩和銷售、生產(chǎn)、懊行銷、財(cái)務(wù)等作扮業(yè)相結(jié)合。為此暗，企業(yè)也必須設(shè)稗立可辨認(rèn)、分析白和管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)熬的機(jī)制，以了解敖自身可能面臨的骯各種風(fēng)險(xiǎn)，并適壩時(shí)加以控制和處瓣理。這些風(fēng)險(xiǎn)包版括來(lái)自企業(yè)外部耙的政治、經(jīng)濟(jì)、

10、跋社會(huì)、文化與自捌然等方面的風(fēng)險(xiǎn)罷和企業(yè)內(nèi)部的決版策失誤、執(zhí)行不癌力、生產(chǎn)故障等耙方面的風(fēng)險(xiǎn)。案1絆.阿2哎.版3 控制活動(dòng)艾（contro俺l activ隘ity）澳企業(yè)必須制定控俺制的政策及程序板，并予以執(zhí)行，阿以幫助管理層保背證靶“捌為保證其控制目盎標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，其用拜以辨認(rèn)并用以處挨理風(fēng)險(xiǎn)所必須采搬取的行動(dòng)業(yè)已有癌效落實(shí)板”般。這些政策和程按序包括：交易授瓣權(quán)、職責(zé)劃分、胺業(yè)務(wù)流程及操作絆流程、業(yè)務(wù)記錄癌、規(guī)章制度、獨(dú)案立檢查規(guī)章制度盎、控制標(biāo)準(zhǔn)等。傲1稗.佰2版.懊4 信息與溝礙通（infor襖mation 壩and com敗municat奧ion）佰圍繞在控制活動(dòng)絆周圍的是信息和扳溝通

11、系統(tǒng)。這些昂系統(tǒng)使企業(yè)內(nèi)部阿的員工能取得他奧們?cè)趫?zhí)行、管理八和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)拜過(guò)程中所需信息哀，并利用它們進(jìn)襖行相應(yīng)的活動(dòng)。氨這種信息反饋的盎速度、準(zhǔn)確性如跋何，直接影響到拔內(nèi)部控制指令的霸正確性和糾偏措拔施的準(zhǔn)確性。佰1艾.挨2扮.疤5 監(jiān)控（m敗onitori般ng）佰整個(gè)內(nèi)部控制的鞍過(guò)程必須施以恰翱當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，通過(guò)按監(jiān)督活動(dòng)在必要白時(shí)對(duì)其加以修正哀。這種監(jiān)控包括皚各單位或部門的敖各級(jí)人員定期或扒不定期對(duì)自己執(zhí)矮行各項(xiàng)規(guī)章制度巴的檢查和內(nèi)部有芭關(guān)內(nèi)部控制的專疤門部門所進(jìn)行的伴財(cái)務(wù)審計(jì)和管理頒審計(jì)。埃和以前的內(nèi)部控斑制理論相比，C藹OSO報(bào)告提出矮了許多新的、有安價(jià)值的觀點(diǎn) 吳水澎 陳漢文 邵賢

12、弟：企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展與啟示，載會(huì)計(jì)研究 2000.5白。表現(xiàn)在以下幾案?jìng)€(gè)方面：1、明唉確了對(duì)內(nèi)部控制敖的責(zé)任。COS靶O報(bào)告認(rèn)為，不礙僅僅是管理人員稗、內(nèi)部審計(jì)人員挨或董事會(huì)，組織翱中的每一個(gè)人都頒對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有百責(zé)任。確立這種吧組織思想有利于百將企業(yè)的所有員絆工團(tuán)結(jié)一致，使澳其主動(dòng)地維護(hù)及奧改善企業(yè)的內(nèi)部斑控制，而不是與靶管理層對(duì)立，被笆動(dòng)地執(zhí)行內(nèi)部控拜制。2、強(qiáng)調(diào)內(nèi)敖部控制應(yīng)該與企骯業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)安程相結(jié)合。CO矮SO報(bào)告認(rèn)為，按經(jīng)營(yíng)過(guò)程是指通拔過(guò)規(guī)劃、執(zhí)行及拜監(jiān)督等基本的管熬理過(guò)程對(duì)企業(yè)加芭以管理。這個(gè)過(guò)盎程由組織的某一罷單位或部門進(jìn)行頒，或由若干個(gè)單翱位或（及）部門板共同進(jìn)行。內(nèi)

13、部班控制是企業(yè)經(jīng)營(yíng)安過(guò)程的一部份，暗與經(jīng)營(yíng)結(jié)合在一扮起，而不是凌駕八于企業(yè)的基本活熬動(dòng)之上，它使經(jīng)懊營(yíng)達(dá)到預(yù)期的效半果，并監(jiān)督企業(yè)埃經(jīng)營(yíng)過(guò)程的持續(xù)疤進(jìn)行。內(nèi)部控制絆只是管理的一種搬工具，并不能取敖代管理。3、強(qiáng)搬調(diào)內(nèi)部控制是一伴個(gè)敗“敖動(dòng)態(tài)過(guò)程芭”邦。內(nèi)部控制是對(duì)笆企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)皚管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)扒督與控制的過(guò)程吧，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活昂動(dòng)不停止，企業(yè)暗的內(nèi)部控制過(guò)程矮也不會(huì)停止。企笆業(yè)的內(nèi)部控制不氨是一項(xiàng)死的制度邦或機(jī)械的規(guī)定，傲企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理襖環(huán)境的變化必然爸要求企業(yè)內(nèi)部控盎制越來(lái)越趨于完唉善。內(nèi)部控制是稗一個(gè)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、熬解決問(wèn)題、發(fā)現(xiàn)隘新的問(wèn)題、解決礙新的循環(huán)往復(fù)的哎過(guò)程。4、強(qiáng)調(diào)吧“胺人芭”班的

14、重要性。CO佰SO報(bào)告特別強(qiáng)芭調(diào)，內(nèi)部控制受叭企業(yè)的董事會(huì)、百管理階層及其他案企業(yè)員工的影響跋，透過(guò)企業(yè)之內(nèi)澳的人所做的行為佰及所說(shuō)的話而完唉成。企業(yè)的目標(biāo)八是由人來(lái)制定的百，同時(shí)也是由人瓣設(shè)定的機(jī)制來(lái)控拔制的。同時(shí)，內(nèi)跋部控制也影響著懊人的行為。5、挨強(qiáng)調(diào)靶“版軟控制百”襖的作用。相對(duì)于扳以前的內(nèi)部控制胺理論，COSO奧報(bào)告更加強(qiáng)調(diào)昂“唉軟控制藹”吧的作用。比如該鞍報(bào)告認(rèn)為管理者癌及其他管理階層笆的執(zhí)行者對(duì)內(nèi)部笆控制的態(tài)度、管俺理者的經(jīng)營(yíng)風(fēng)格埃、管理哲學(xué)、企唉業(yè)文化、內(nèi)控意癌識(shí)等都是影響內(nèi)拜部控制的重要因骯素。6、強(qiáng)調(diào)風(fēng)佰險(xiǎn)意識(shí)?，F(xiàn)代企傲業(yè)時(shí)刻面臨著各瓣種來(lái)自企業(yè)內(nèi)外翱的風(fēng)險(xiǎn)。COS按O報(bào)告

15、認(rèn)為各種白組織都面臨著各皚種風(fēng)險(xiǎn)，管理階霸層必須密切注意矮各種風(fēng)險(xiǎn)，并采扮取適當(dāng)?shù)拇胧┘影嬉钥刂啤?、揉翱合了管理與控制岸的界限。在CO跋SO報(bào)告中，已埃難以嚴(yán)格區(qū)分控笆制與管理的界限扒，二者在企業(yè)的版經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中般已融合在一起了安。8、強(qiáng)調(diào)內(nèi)部班控制的分類及目芭標(biāo)。COSO報(bào)百告中單獨(dú)對(duì)內(nèi)部笆控制目標(biāo)進(jìn)行了般解析和闡釋。目背標(biāo)是管理過(guò)程的拜一個(gè)重要組成部壩份，雖然它不是熬內(nèi)部控制的組成唉要素，但卻是內(nèi)捌部控制的先決條捌件，也是促成內(nèi)搬部控制的要件。昂如果企業(yè)的沒(méi)有鞍目標(biāo)，那么企業(yè)拌就沒(méi)有存在的必俺要，當(dāng)然內(nèi)部控扮制也不復(fù)存在。柏COSO報(bào)告將矮內(nèi)部控制目標(biāo)分霸為三類：與營(yíng)運(yùn)藹有關(guān)的目標(biāo)、與

16、笆財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的扳目標(biāo)和與法令遵埃循有關(guān)的目標(biāo)。挨這樣就高度概括癌了企業(yè)控制目標(biāo)案，有利于從不同礙角度關(guān)注企業(yè)內(nèi)靶部控制的各個(gè)方癌面。9、明確指疤出內(nèi)部控制只能跋做到跋“耙合理半”昂保證。COSO愛(ài)報(bào)告認(rèn)為，不論岸設(shè)計(jì)及執(zhí)行有多辦么完善，內(nèi)部控扳制都只能為管理敗階層及董事會(huì)提稗供達(dá)成企業(yè)目標(biāo)罷的合理保證。1百0、強(qiáng)調(diào)成本與伴效益原則。CO奧SO報(bào)告明確指熬出，內(nèi)部控制要扮建立在成本與效鞍益原則的基礎(chǔ)上藹。內(nèi)部控制并不跋是為消除一切可奧能的濫用職權(quán)而奧不計(jì)成本，而是搬要?jiǎng)?chuàng)造一種為防奧范濫用職權(quán)而投襖入的成本與濫用埃職權(quán)的累計(jì)數(shù)額柏之比呈合理狀態(tài)癌的機(jī)制。因此，半沒(méi)有不花錢的內(nèi)靶部控制，也不存翱在

17、完美無(wú)缺的內(nèi)艾部控制。拔1稗.挨3 內(nèi)部控制八的目標(biāo)、原則、胺方法、局限般1爸.拔3百.盎1 內(nèi)部控制般的目標(biāo)艾按照COSO報(bào)耙告的論述，內(nèi)部瓣控制是指由企業(yè)唉董事會(huì)、經(jīng)理階版層和其他員工實(shí)邦施的，為營(yíng)運(yùn)的把效率效果、財(cái)務(wù)靶報(bào)告的可靠性、奧相關(guān)法令的遵循半性等目標(biāo)的達(dá)成搬而提供合理保證艾的過(guò)程。因此，版內(nèi)部控制的目標(biāo)礙包括三個(gè)方面的扳內(nèi)容：經(jīng)營(yíng)的效拜率效果、財(cái)務(wù)報(bào)扳告的可靠性以及皚法律法規(guī)的遵循半性。伴1矮.敗3搬.襖2 內(nèi)部控制耙的原則 楊有紅 主編： 企業(yè)內(nèi)部控制框架 浙江人民出版社2001.11 第21頁(yè)瓣1瓣.瓣合法性原則。笆企業(yè)必須在國(guó)家俺法律法規(guī)規(guī)定的暗范圍內(nèi)從事其經(jīng)霸營(yíng)活動(dòng)，不能

18、進(jìn)骯行違法經(jīng)營(yíng)，更癌不能借助內(nèi)部控捌制來(lái)從事非法活爸動(dòng)，或通過(guò)內(nèi)部笆控制來(lái)逃避國(guó)家版法規(guī)的監(jiān)管。暗2唉.頒有效性原則。拜有效的內(nèi)部控制傲在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)扳營(yíng)過(guò)程中能夠得把到貫徹執(zhí)行并發(fā)昂揮作用，實(shí)現(xiàn)其案為提高經(jīng)營(yíng)效果扒、提供可靠財(cái)務(wù)半報(bào)告和遵守法律岸法規(guī)提供合理保案證的目標(biāo)，內(nèi)部岸控制必須有效，半也就是說(shuō)它必須俺與公司的治理結(jié)拌構(gòu)以及內(nèi)部各部頒門或單位的特點(diǎn)柏相適應(yīng)，必須能凹發(fā)現(xiàn)和化解企業(yè)藹生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所遭遇澳的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)制挨定的各項(xiàng)內(nèi)部控懊制制度要與單位哀內(nèi)部管理和經(jīng)濟(jì)襖發(fā)展相適應(yīng)，既拜要體現(xiàn)企業(yè)規(guī)模柏特點(diǎn)和管理水平斑的差異要求，也奧要體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展半和各項(xiàng)法律、法板規(guī)制度的要求。哀這正是內(nèi)部控制絆

19、的生命力之所在邦。奧3敖.哀審慎性原則。罷在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)八活動(dòng)中，企業(yè)要伴達(dá)到生存發(fā)展的八目標(biāo)，就必須對(duì)板各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有哎效的預(yù)防和控制埃，內(nèi)部控制作為跋企業(yè)管理的中樞藹環(huán)節(jié)，是防范企癌業(yè)風(fēng)險(xiǎn)最為行之俺有效的一種手段矮。內(nèi)部控制的核叭心是有效防范各邦種風(fēng)險(xiǎn)，任何制岸度的建立都要以罷防范風(fēng)險(xiǎn)、審慎般經(jīng)營(yíng)為出發(fā)點(diǎn)。昂4扳.半全面性原則。愛(ài)內(nèi)部控制的全面柏性包含兩層含義皚：一方面是指企傲業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)版的需要，應(yīng)該設(shè)奧置的內(nèi)部控制都爸已設(shè)置；另一方胺面是指對(duì)生活經(jīng)埃營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程爸進(jìn)行自始至終的敖控制。如果內(nèi)部骯控制的全面性達(dá)背不到，則內(nèi)部控半制的有效性就無(wú)哀從談起。內(nèi)部控芭制必須滲透到企矮業(yè)經(jīng)營(yíng)管

20、理的各澳項(xiàng)業(yè)務(wù)過(guò)程和各伴個(gè)操作環(huán)節(jié)，涵搬蓋所有的部門和爸崗位，不能留有柏任何死角。伴5爸.愛(ài)及時(shí)性原則。笆企業(yè)新設(shè)立的機(jī)凹構(gòu)或開(kāi)辦新的業(yè)頒務(wù)種類或者開(kāi)拓愛(ài)新的市場(chǎng)，必須百樹立挨“按內(nèi)控優(yōu)先扳”佰的思想，必須首案先建章立制，采白取有效的控制措斑施，然后再進(jìn)行懊相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)奧。艾6罷.敖獨(dú)立性原則。叭內(nèi)部控制的檢查笆、評(píng)價(jià)部門必須把獨(dú)立于內(nèi)部控制佰的建立和執(zhí)行部八門，直接操作人稗員和直接控制人癌員必須適當(dāng)公開(kāi)按，并向不同的管暗理人員報(bào)告工作扳；在存在管理人翱員職責(zé)交叉的情爸況下，要為負(fù)責(zé)岸控制的人員提供藹直接向最高管理礙層報(bào)告的渠道。阿7啊.矮成本效益原則。胺這是企業(yè)行為決辦策普遍適用的基鞍本原

21、則。內(nèi)部控澳制在保護(hù)資產(chǎn)完八整、信息真實(shí)、靶企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)等挨方面都會(huì)有良好俺的效果。但是，傲內(nèi)部控制的構(gòu)建哎和運(yùn)行是會(huì)發(fā)生啊成本的，如內(nèi)部巴控制的構(gòu)建成本奧、內(nèi)部控制運(yùn)行挨中的人力和物力凹支出、不適當(dāng)?shù)陌?nèi)部措施對(duì)企業(yè)搬產(chǎn)生的不良影響藹等。建立內(nèi)部控骯制必須遵循效益壩大于成本的原則藹，既不能因內(nèi)部扒控制的缺陷對(duì)企暗業(yè)產(chǎn)生較大的負(fù)壩面影響，也不能翱一味追求完善而爸無(wú)節(jié)制地產(chǎn)生支柏出。隘8懊.叭分步走原則。罷企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部吧控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)按盎照企業(yè)自身實(shí)際百情況采取分步走罷的策略。巴1稗.板3笆.拜3 內(nèi)部控制背的方法 朱榮恩：建立和完善內(nèi)部控制的思考，載會(huì)計(jì)研究 2001.1艾1笆.佰組織規(guī)劃控制

22、岸組織規(guī)劃是對(duì)企盎業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置白、職務(wù)分工的合襖理性和有效性所八進(jìn)行的控制。企半業(yè)組織機(jī)構(gòu)有兩拔個(gè)層面：一是法拔人的治理結(jié)構(gòu)問(wèn)哀題，涉及董事會(huì)扳、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理般的設(shè)置及相關(guān)關(guān)疤系；二是管理部疤門設(shè)置及其關(guān)系巴，對(duì)財(cái)務(wù)管理來(lái)背說(shuō)。就是如何確氨定財(cái)務(wù)管理的廣罷度和深度，由此熬產(chǎn)生集權(quán)管理和隘分級(jí)管理的組織斑模式。職務(wù)分工笆主要解決不相容隘職務(wù)分離。所謂阿不相容職務(wù)分離翱是指那些由一個(gè)唉人擔(dān)任，既可能案發(fā)生錯(cuò)誤和弊端爸又可掩蓋其錯(cuò)誤耙和弊端的職務(wù)。隘企業(yè)內(nèi)部主要不扒相容職務(wù)有:授斑權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)、業(yè)懊務(wù)經(jīng)辦職務(wù)、財(cái)翱產(chǎn)保管職務(wù)、會(huì)扳計(jì)記錄職務(wù)和審敗核監(jiān)督職務(wù)。這皚五種職務(wù)之間應(yīng)澳實(shí)行如下分離：矮氨授權(quán)

23、批準(zhǔn)職務(wù)與把執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相氨分離；案懊業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與半審核監(jiān)督職務(wù)相艾分離；癌絆業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與拜會(huì)計(jì)記錄相分離擺；澳笆財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)與哎會(huì)計(jì)記錄相分離昂；叭懊業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與阿財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)相懊分離。癌2.靶授權(quán)批準(zhǔn)控制案授權(quán)批準(zhǔn)是指企胺業(yè)在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)昂務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過(guò)哀授權(quán)批準(zhǔn)以便進(jìn)俺行控制，授權(quán)批澳準(zhǔn)按其形式可分瓣為一般授權(quán)和特百殊授權(quán)。所謂一叭般授權(quán)是指對(duì)辦礙理常規(guī)業(yè)務(wù)時(shí)權(quán)班力、條件和責(zé)任搬的規(guī)定，一般授拌權(quán)時(shí)效性較長(zhǎng);哀而特殊授權(quán)是對(duì)笆辦理例外業(yè)務(wù)時(shí)版權(quán)力、條件和責(zé)捌任的規(guī)定，一般扮其時(shí)效性較短。辦不論采用哪一種把授權(quán)批準(zhǔn)方式，藹企業(yè)必須建立授案權(quán)批準(zhǔn)體系，其爸中包括：伴拌授權(quán)批準(zhǔn)的范圍爸，通

24、常企業(yè)的所柏有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都應(yīng)爸納入其范圍；拜佰授權(quán)批準(zhǔn)的層次挨，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)活把動(dòng)的重要性和金襖額大小確定不同絆的授權(quán)批準(zhǔn)層次跋，從而保征各管扳理層有權(quán)亦有責(zé)胺；隘癌授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任俺，應(yīng)當(dāng)明確被授芭權(quán)者在履行權(quán)力扳時(shí)應(yīng)對(duì)哪些方面懊負(fù)責(zé)，應(yīng)避免授傲權(quán)責(zé)任不清，一拜旦出現(xiàn)問(wèn)題又難暗咎其責(zé)的情況發(fā)瓣生；敗埃授權(quán)批準(zhǔn)的程序罷，應(yīng)規(guī)定每一類皚經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審批程皚序，以便按程序暗辦理審批,以避挨免越級(jí)審批，違暗規(guī)審批的情況發(fā)版生。霸3壩.案文件記錄控制氨健全、正確的文傲件記錄既是組織白規(guī)劃控制，授權(quán)芭批準(zhǔn)控制的手段懊，又是企業(yè)保持唉工作效率，貫徹爸企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方埃針的基礎(chǔ)。文件版記錄控制內(nèi)容主芭要有：建立企頒業(yè)組

25、織機(jī)構(gòu)職能藹圖和授權(quán)審批權(quán)傲限一覽表。建立捌全員崗位說(shuō)明書矮。企業(yè)對(duì)于每個(gè)奧工作崗位都應(yīng)有跋相應(yīng)的書面描述敖，其內(nèi)容包括：邦板崗位內(nèi)容、崗位版職責(zé)、崗位上下艾關(guān)系和崗位任職盎條件等。按笆業(yè)務(wù)程序手冊(cè)。斑企業(yè)的業(yè)務(wù)流程搬應(yīng)讓相關(guān)人員知靶曉，使每個(gè)員工板都知道本人在處癌理業(yè)務(wù)時(shí)所處的礙地位，前后道作般業(yè)環(huán)節(jié)，業(yè)務(wù)程哎序手冊(cè)的編制可安采用流程圖的方斑式。流程圖是由邦一定符號(hào)組成，伴反映業(yè)務(wù)處理程熬序及部門之間相阿互關(guān)系的圖表，愛(ài)它既是企業(yè)管理哀的有效工具，也阿是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制敖的重要手段。奧辦統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策。芭盡管國(guó)家制定了罷統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度埃，但其中某些會(huì)愛(ài)計(jì)政策是選項(xiàng)，邦因此，從企業(yè)內(nèi)藹部管理要求出發(fā)

26、般，必須統(tǒng)一執(zhí)行案所確定的會(huì)計(jì)政邦策，以便統(tǒng)一核扳算匯總分析和考啊核，企業(yè)會(huì)計(jì)政襖策可以專門文件靶的方式予以頒布扳。澳按憑證編號(hào)。企業(yè)敗對(duì)業(yè)務(wù)處理的憑挨證應(yīng)編制相應(yīng)的俺號(hào)碼，凡有條件扮的均應(yīng)事前編號(hào)班，憑證編號(hào)便于拔業(yè)務(wù)的查詢，也唉可避免業(yè)務(wù)記錄叭的重復(fù)和遺漏，骯并在一定程度上襖可防范舞弊的發(fā)百生。氨胺統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目。般實(shí)行國(guó)家統(tǒng)一一柏級(jí)會(huì)計(jì)科目的基艾礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)根佰據(jù)經(jīng)營(yíng)管理需要頒，統(tǒng)一設(shè)定明細(xì)敖科目，特別是集按團(tuán)性公司更有必哎要統(tǒng)一下級(jí)公司凹的會(huì)計(jì)明細(xì)科目拌，以便統(tǒng)一口徑凹，統(tǒng)一核算、有挨效分析。伴4.靶全面預(yù)算控制扮全面預(yù)算是企業(yè)霸財(cái)務(wù)管理的重要熬組成部分，它是礙為達(dá)到企業(yè)既定隘目標(biāo)編制的

27、經(jīng)營(yíng)八、資本、財(cái)務(wù)等按年度收支總體計(jì)巴劃，從某種意義骯上講，全面預(yù)算巴也是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)白業(yè)務(wù)規(guī)劃的授權(quán)吧批準(zhǔn)。全面預(yù)算辦控制應(yīng)抓好以下胺環(huán)節(jié)：瓣伴預(yù)算體系的建立巴，包括預(yù)算項(xiàng)目唉、標(biāo)準(zhǔn)和程序；凹佰預(yù)瓣算的編制和審定般；俺柏預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)邦及相關(guān)責(zé)任人或半部門的落實(shí)；搬昂預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)般；扒稗預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的霸監(jiān)控；鞍氨預(yù)算差異的分析矮與調(diào)整；安哀預(yù)算業(yè)績(jī)的考核柏。全面預(yù)算是一瓣項(xiàng)集體性工作，板需要企業(yè)內(nèi)各部安門人員的相關(guān)合拔作，為此，有條癌件的企業(yè)應(yīng)設(shè)立阿預(yù)算委員會(huì)，組爸織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)全面芭預(yù)算工作。版5.芭實(shí)物保全控制凹內(nèi)部控制各種方俺式都具有保護(hù)資搬產(chǎn)安全的作用，稗這里所述的實(shí)物捌保護(hù)是指對(duì)實(shí)物半

28、資產(chǎn)的直接保護(hù)耙，主要內(nèi)容有：愛(ài)盎限制接近。限制氨接近主要指嚴(yán)格霸限制無(wú)關(guān)人員對(duì)罷實(shí)物資產(chǎn)的直接氨接觸，只有經(jīng)過(guò)叭授權(quán)批準(zhǔn)的人員班才能夠接觸資產(chǎn)胺。限制接近的對(duì)阿象包括限制接近芭現(xiàn)金、其他易變搬現(xiàn)資產(chǎn)、存貨。氨氨定期盤點(diǎn)。建立挨對(duì)資產(chǎn)定期盤點(diǎn)熬制度，并保證盤氨點(diǎn)時(shí)資產(chǎn)的安全阿性，通常可采用昂先盤點(diǎn)實(shí)物，再阿核對(duì)賬冊(cè)來(lái)防止拜盤盈資產(chǎn)流失的伴可能性，對(duì)盤點(diǎn)埃中出現(xiàn)的差異應(yīng)稗進(jìn)行調(diào)查，對(duì)盤柏虧資產(chǎn)應(yīng)分析原埃因、查明責(zé)任、邦完善相關(guān)制度。叭哎記錄保護(hù)。應(yīng)對(duì)凹企業(yè)各種文件資敖料(尤其是資產(chǎn)襖、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等拔資料)妥善保管頒，避免記錄受損芭、被盜、被毀的半可能。對(duì)某些重拔要資料應(yīng)留有后昂備記錄，以便在搬遭

29、受意外損失或敗毀壞時(shí)重新恢復(fù)胺，這在當(dāng)前計(jì)算哀機(jī)處理?xiàng)l件下尤胺為重要。隘安財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)。通過(guò)絆對(duì)資產(chǎn)投保(如爸火災(zāi)險(xiǎn)、盜竊險(xiǎn)按、責(zé)任險(xiǎn)或一切頒險(xiǎn))增加實(shí)物受胺損后的補(bǔ)償機(jī)會(huì)愛(ài)，從而保護(hù)實(shí)物艾的安全。板吧財(cái)產(chǎn)記錄監(jiān)控。扒對(duì)企業(yè)要建立資壩產(chǎn)個(gè)體檔案，資岸產(chǎn)增減變動(dòng)應(yīng)及斑時(shí)全面予以記錄邦。加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)所有扒權(quán)證的管理。應(yīng)絆改革現(xiàn)有低值易稗耗品等核銷模式版，減少備查簿的拔形式，使其價(jià)值鞍納入財(cái)務(wù)報(bào)表體爸系內(nèi)，從而保證稗賬實(shí)的一致性。壩6.岸職工素質(zhì)控制笆內(nèi)部控制的成效鞍關(guān)鍵在于職工素邦質(zhì)的高低程度。伴職工素質(zhì)控制的懊目的在于保證職啊工忠誠(chéng)、正直、八勤奮、有效的工頒作能力，從而保稗證其他內(nèi)部控制按有效實(shí)施。職工

30、扒素質(zhì)控制包括：瓣版建立嚴(yán)格招聘程阿序，保證應(yīng)聘人疤員符合招聘要求拔；制定員工工半作規(guī)范，用以引柏導(dǎo)考核員工行為艾；翱俺定期對(duì)員工進(jìn)行頒培訓(xùn)，幫助其提唉高業(yè)務(wù)素質(zhì)，更艾好完成規(guī)定的任佰務(wù)；柏巴加強(qiáng)考核和獎(jiǎng)懲挨力度，應(yīng)定期對(duì)熬職工業(yè)績(jī)進(jìn)行考稗核，獎(jiǎng)懲分明；啊暗對(duì)重要崗位員工哎(如銷售、采購(gòu)盎、出納)應(yīng)建立半職業(yè)信用保險(xiǎn)機(jī)敗制，如簽訂信用壩承諾書，保薦人暗推薦或辦理商業(yè)拌信用保險(xiǎn)。鞍藹工作崗位輪換，班可以定期或不定懊期進(jìn)行工作崗位暗輪換，通過(guò)輪換骯及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的敖錯(cuò)弊情況，甚至艾可抑制不法分子懊的不良動(dòng)機(jī)暗。拜7.澳風(fēng)險(xiǎn)防范控制阿企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)敗環(huán)境中，不可避頒免會(huì)遇到各種風(fēng)佰險(xiǎn)，因此為防范板規(guī)避

31、風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)般應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估拌機(jī)制。企業(yè)常有皚的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容稗有：岸骯籌資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。啊如企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)斑的確定、籌資結(jié)愛(ài)構(gòu)的安排、籌資骯幣種金額及期限柏的制定、籌資成佰本的估算和籌資叭的償還計(jì)劃都應(yīng)拔事先評(píng)估、事中氨監(jiān)督、事后考核耙。背把投資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。背企業(yè)對(duì)各種債權(quán)伴投資和股權(quán)投資靶都要作可行性研俺究并根據(jù)項(xiàng)目和半金額大小確定審搬批權(quán)限，對(duì)投資案過(guò)程中可能出現(xiàn)隘負(fù)面因素應(yīng)制定哎應(yīng)對(duì)預(yù)案。昂骯信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。懊這里所說(shuō)的信用礙風(fēng)險(xiǎn)，特指企業(yè)盎應(yīng)收賬款回收過(guò)昂程中遭受損失的澳可能性。企業(yè)應(yīng)敖制定客戶信用評(píng)礙估指標(biāo)體系，確耙定信用授予標(biāo)準(zhǔn)斑，規(guī)定客戶信用昂審批程序，進(jìn)行版信用實(shí)施中的實(shí)礙時(shí)跟蹤。信用活扳

32、動(dòng)規(guī)模大的企業(yè)岸，可建立獨(dú)立信疤用部門，管理信吧用活動(dòng)、控制信吧用風(fēng)險(xiǎn)。背拜合同風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。拜所謂合同風(fēng)險(xiǎn)是矮指在合同簽訂和芭履行過(guò)程中，發(fā)伴生法律糾紛導(dǎo)致鞍企業(yè)被訴、敗訴唉的可能性。為防昂范合同風(fēng)險(xiǎn)，企鞍業(yè)應(yīng)建立合同起哎草、審批、簽訂擺、履行監(jiān)督和違巴約時(shí)采取應(yīng)對(duì)措跋施的控制程序，隘必要時(shí)可聘請(qǐng)律愛(ài)師參與。風(fēng)險(xiǎn)防耙范控制是企業(yè)一懊項(xiàng)基礎(chǔ)性和經(jīng)常板性的工作，企業(yè)氨必要時(shí)可設(shè)置風(fēng)暗險(xiǎn)評(píng)估部門或崗叭位，專門負(fù)責(zé)有盎關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)別、邦規(guī)避和控制。懊8.扳內(nèi)部報(bào)告控制奧為滿足企業(yè)內(nèi)部拜管理的時(shí)效性和巴針對(duì)性，企業(yè)應(yīng)矮當(dāng)建立內(nèi)部管理柏報(bào)告體系。內(nèi)部啊報(bào)告體系的建立吧應(yīng)體現(xiàn)：反映部爸門(人)經(jīng)管責(zé)板任，符合“

33、例外稗”管理要求，報(bào)班告形式和內(nèi)容簡(jiǎn)邦明易懂，并要統(tǒng)板籌規(guī)劃，避免重矮復(fù)。內(nèi)部報(bào)告要愛(ài)根據(jù)管理層次設(shè)擺計(jì)報(bào)告頻率和內(nèi)翱容詳簡(jiǎn)，通常的挨高層管理者報(bào)告百時(shí)間隔時(shí)間長(zhǎng)，吧內(nèi)容從重、從簡(jiǎn)伴；反之報(bào)告間隔敗短，內(nèi)容從全、骯從詳。常用的內(nèi)吧部報(bào)告有：岸頒資金分析報(bào)告，壩包括資金日?qǐng)?bào)、拔借款還款進(jìn)度表辦、貸款擔(dān)保抵押稗表、銀行賬戶及半印鑒管理表、資背金調(diào)度表等。班柏經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告。版按費(fèi)用分析報(bào)告。俺挨資產(chǎn)分析報(bào)告。靶柏投資分析報(bào)告。安搬財(cái)務(wù)分析報(bào)告等柏。9.電算化控制凹隨著電子信息技盎術(shù)的發(fā)展，企業(yè)八利用計(jì)算機(jī)從事半經(jīng)營(yíng)管理方式手艾段越來(lái)越普遍，艾尤其會(huì)計(jì)電算化耙和電子商務(wù)的發(fā)唉展對(duì)信息的安全岸性提出更嚴(yán)

34、格的伴要求，為此，加愛(ài)強(qiáng)電算化的控制鞍勢(shì)在必行。電算扳化控制內(nèi)容有：扳敗一般控制，它主唉要是對(duì)電算系統(tǒng)叭構(gòu)成(人、硬件霸、軟件)及環(huán)境巴實(shí)施的控制，常背用的方法有系統(tǒng)柏組織和管理控制拌、系統(tǒng)開(kāi)發(fā)和維辦護(hù)控制、文件資矮料控制、系統(tǒng)設(shè)骯備、數(shù)據(jù)、程序佰、網(wǎng)絡(luò)安全的控拌制。安愛(ài)應(yīng)用控制，這是伴對(duì)電算化處理活哎動(dòng)進(jìn)行的控制，辦常用的方法有:皚輸入控制、處理絆控制、輸出控制拔。皚10把.疤內(nèi)部審計(jì)控制霸內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部艾控制的一種特殊稗形式，它是一個(gè)拌企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活艾動(dòng)和管理制度是佰否合規(guī)、合理和罷有效的獨(dú)立評(píng)價(jià)柏機(jī)構(gòu)，在某種意哎義上講是對(duì)其他捌內(nèi)部控制的再控艾制。內(nèi)部審計(jì)內(nèi)阿容十分廣泛，按班其目的可分為

35、財(cái)稗務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審伴計(jì)和管理審計(jì)。壩內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)扒應(yīng)保持相對(duì)獨(dú)立俺性，應(yīng)獨(dú)立于其辦他經(jīng)營(yíng)管理部門伴，最好受董事會(huì)啊或下屬的審計(jì)委班員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)昂。跋1熬.跋3敗.跋4 內(nèi)部控制皚的局限 參考了國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院教研中心的鄭洪濤博士2002.1在成都的講課內(nèi)容。1.成本限制把成本效益原則是罷企業(yè)從事一切經(jīng)般濟(jì)活動(dòng)的基本原版則。一般現(xiàn)而言爸，各種控制程序啊和方法的實(shí)施成把本不應(yīng)超過(guò)如不暗施行該程序和方扒法所產(chǎn)生的錯(cuò)誤啊或存在的潛在風(fēng)八險(xiǎn)可能造成的損柏失和浪費(fèi)。一些跋理想的內(nèi)部控制版往往因成本太高扳而失去其現(xiàn)實(shí)意唉義。企業(yè)的管理柏層應(yīng)當(dāng)在綜合考昂慮內(nèi)部控制的成芭本效益的基礎(chǔ)上熬，建立能夠?yàn)檫_(dá)礙成組織目標(biāo)

36、提供疤合理保證的內(nèi)部耙控制框架。柏2.非經(jīng)常事項(xiàng)襖的不適應(yīng)性爸內(nèi)部控制措施一壩般都是企業(yè)結(jié)合霸本身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)特安點(diǎn)，針對(duì)那些有胺可能經(jīng)常發(fā)生的挨事項(xiàng)而設(shè)置的，藹對(duì)于那些不經(jīng)常壩發(fā)生或難以預(yù)料氨到的業(yè)務(wù)活動(dòng)往昂往就有失控或原拌有控制措施不適艾用的可能，從而愛(ài)降低了內(nèi)部控制骯的作用。3.人為錯(cuò)誤絆對(duì)于內(nèi)部控制來(lái)敗說(shuō)，人的因素是扒至關(guān)需要的。在伴COSO報(bào)告中敗，也非常強(qiáng)調(diào)人邦在控制中的作用般。這是因?yàn)?，任?ài)何控制措施都需艾要人去執(zhí)行，即按使非常有效的內(nèi)鞍部控制，也可能疤因執(zhí)行人員缺乏板控制意識(shí)或錯(cuò)誤般的理解與判斷或耙粗心大意或精力敖分散等其他人為艾因素而失效。4.串通舞弊笆內(nèi)部控制的一個(gè)昂重要思想就

37、是利絆用不相容職務(wù)分把離的方法來(lái)減少暗甚至杜絕單獨(dú)一百個(gè)人從事相應(yīng)業(yè)扒務(wù)活動(dòng)進(jìn)行舞弊跋的行為。如果執(zhí)半行內(nèi)部控制的人罷員素質(zhì)不夠高，吧不相容職務(wù)上的愛(ài)幾個(gè)人串通一氣疤，進(jìn)行舞弊行為艾，那么內(nèi)部控制艾就形同虛設(shè)，內(nèi)爸部控制本身也就敗失去了其存在價(jià)半值。5.濫用職權(quán)盎內(nèi)部控制要求企哎業(yè)內(nèi)部的所有活邦動(dòng)和所有人員都埃須在內(nèi)部控制規(guī)唉定的范圍內(nèi)進(jìn)行叭相應(yīng)的活動(dòng)。但頒如果管理部門的佰負(fù)責(zé)人逾越控制扳，濫用職權(quán)，好安會(huì)使建立的內(nèi)部笆控制形同虛設(shè)。6.修訂不及時(shí)昂面對(duì)日趨激烈的芭市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)班勢(shì)必經(jīng)常調(diào)整自啊己的經(jīng)營(yíng)策略，笆如果與之相應(yīng)的絆內(nèi)部控制制度或扮措施不進(jìn)行及時(shí)岸的修訂的話，那昂么，企業(yè)就可能案在

38、調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略耙的初期，面臨一擺個(gè)制度上的真空芭。敗1把.靶4 我國(guó)內(nèi)部鞍控制發(fā)展?fàn)顩r安1.4.1 伴我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)懊范的現(xiàn)狀 陳鈴：關(guān)于我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)的思考，載會(huì)計(jì)研究 2001.8耙自胺90吧年代起，我國(guó)政熬府開(kāi)始加大對(duì)企鞍業(yè)內(nèi)部控制的推八行。1997年靶5月，中國(guó)人民版銀行頒布加強(qiáng)熬金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控敖制的指導(dǎo)原則柏，這是我國(guó)第一翱個(gè)關(guān)于內(nèi)部控制藹的行政規(guī)定。1澳996年12月瓣財(cái)政部發(fā)布獨(dú)背立審計(jì)具體準(zhǔn)則按第9號(hào)內(nèi)部搬控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)艾(于1997傲年1月1日施行扳)，要求注冊(cè)會(huì)暗計(jì)師審查企業(yè)的安內(nèi)部控制。并對(duì)壩內(nèi)部控制的定義唉、內(nèi)部控制的內(nèi)敖容 (包括控制案環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)按和控制程序)

39、等奧作出了規(guī)定。氨199熬9盎年中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)愛(ài)布關(guān)于上市皚公司做好各項(xiàng)資啊產(chǎn)減值準(zhǔn)備等有瓣關(guān)事項(xiàng)的通知把，要求上市公司藹本著審慎經(jīng)營(yíng)、熬有效防范化解資疤產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)的原艾則責(zé)成相關(guān)部門百擬定(或修訂捌)內(nèi)部控制制度埃，監(jiān)事會(huì)對(duì)內(nèi)部挨控制制度制定的百情況進(jìn)行監(jiān)督。愛(ài)199昂9熬年頒布，并于罷2000澳年7月實(shí)施的拔會(huì)計(jì)法是我國(guó)盎第一部體現(xiàn)內(nèi)部岸會(huì)計(jì)控制要求的靶法律，該法在第耙二十七條明確提安出:各單位應(yīng)當(dāng)矮建立、健全本單扒位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督巴制度，單位內(nèi)部皚會(huì)計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)佰當(dāng)符合下列要求跋:記賬人員與經(jīng)頒濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)襖計(jì)事項(xiàng)的審批人敗員、經(jīng)辦人員、皚財(cái)物保管人員的案職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明拜確，并相互分離案、

40、相互制約；重罷大白對(duì)外投資、資產(chǎn)翱處置、資金調(diào)度捌和其他重要經(jīng)濟(jì)爸業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策懊和執(zhí)行的相互監(jiān)扮督、相互制約程澳序應(yīng)當(dāng)明確。財(cái)拜產(chǎn)清查的范圍、巴期限和組織程序瓣應(yīng)當(dāng)明確;對(duì)會(huì)翱計(jì)資料定期進(jìn)行邦內(nèi)部審計(jì)的辦法阿和程序應(yīng)當(dāng)明確哎。作為會(huì)計(jì)法拜的配套法規(guī)之哀一，財(cái)政部于2岸001年6月2翱2日，頒布了稗俺內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)岸范基本規(guī)范搬(試行)拜埃和內(nèi)部會(huì)計(jì)控搬制規(guī)范貨幣艾資金(試行)熬。與以往內(nèi)部扒控制規(guī)范相比，搬該法規(guī)呈現(xiàn)如下岸特點(diǎn): 皚 1.百以單位(企業(yè))凹自身為出發(fā)點(diǎn)。白內(nèi)部會(huì)計(jì)控制吧規(guī)范出臺(tái)以前凹的相關(guān)法規(guī)，其奧對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制八要求基本上是從背其行業(yè)相關(guān)角度襖，而澳不是傲從企業(yè)自身角度案出

41、發(fā)。獨(dú)立審盎計(jì)具體準(zhǔn)則第9藹號(hào)內(nèi)部控制疤和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是佰從制度基礎(chǔ)審計(jì)安的角度來(lái)要求對(duì)版企業(yè)的內(nèi)部控制巴進(jìn)行評(píng)價(jià)。中國(guó)熬證監(jiān)會(huì)關(guān)于翱上市公司做好各扒項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備壩等有關(guān)事項(xiàng)的通凹知與公開(kāi)發(fā)氨行證券公司信息佰披露編報(bào)規(guī)則拌等法規(guī)是從信息安披露的角度來(lái)對(duì)奧企業(yè)的內(nèi)部控制案予以要求。而扮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)愛(ài)范是從企業(yè)自板身的角度，即從暗加強(qiáng)企業(yè)管理，吧完善單位內(nèi)部會(huì)笆計(jì)控制，改進(jìn)企拜業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的角胺度為出發(fā)點(diǎn)來(lái)對(duì)霸企業(yè)的內(nèi)部控制霸予以要求的。從壩內(nèi)部控制的產(chǎn)生稗來(lái)看，它是由企暗業(yè)管理人員在經(jīng)版營(yíng)管理實(shí)踐中產(chǎn)耙生并在實(shí)踐中完阿成其主體內(nèi)容構(gòu)叭造的。 瓣 埃2.巴目標(biāo)定位明確具罷體。控制目標(biāo)的熬定位是內(nèi)部控

42、制邦存在及存在形式矮的根本所在，也敖是建立內(nèi)部控制俺框架體系以及進(jìn)版行內(nèi)部控制設(shè)計(jì)澳、評(píng)價(jià)和考核的斑原則指導(dǎo)與參照背。在我國(guó)提出哀內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)愛(ài)范之前，獨(dú)拜立審計(jì)具體準(zhǔn)則罷第9號(hào)內(nèi)部昂控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)埃將內(nèi)部控制定昂義為:是指被審般計(jì)單位為了保證哎業(yè)務(wù)活動(dòng)約有效跋進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)骯的安全和完整，版防止、發(fā)現(xiàn)、糾暗正錯(cuò)誤與舞弊，疤保證會(huì)計(jì)資料的叭真實(shí)、合法、完敗整而制定和實(shí)施百的政策與程序。笆審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)要求班進(jìn)行評(píng)價(jià)的內(nèi)部啊控制的限定處于擺內(nèi)部控制理論發(fā)邦展的內(nèi)部控制結(jié)襖構(gòu)階段。內(nèi)部隘會(huì)計(jì)控制規(guī)范辦基本規(guī)范(安試行)氨隘和內(nèi)部會(huì)計(jì)控癌制規(guī)范貨幣拔資金(試行藹)哀，對(duì)單位內(nèi)部會(huì)愛(ài)計(jì)控制的建設(shè)以拌及內(nèi)

43、部會(huì)計(jì)監(jiān)督鞍等作了相應(yīng)的定艾位。該規(guī)定對(duì)內(nèi)八部控制的定位以絆內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為襖主，同時(shí)兼顧與奧會(huì)計(jì)相關(guān)的控制阿。 瓣3.哀基本構(gòu)成直接以啊內(nèi)容而非要素形壩式存在。內(nèi)部柏會(huì)計(jì)控制規(guī)范頒的構(gòu)成并未以要懊素的形式存在，懊而是直接列出了拔內(nèi)部控制的內(nèi)容罷，這些內(nèi)容包括阿:貨幣資金、實(shí)斑物資產(chǎn)、對(duì)外投罷資、工程項(xiàng)目、礙采購(gòu)與付款、籌昂資、銷售與收款哎、成本費(fèi)用、擔(dān)跋保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的澳會(huì)計(jì)控制，并且拜每一條款都將制啊定相應(yīng)的具體規(guī)搬范。內(nèi)部會(huì)計(jì)巴控制規(guī)范基霸本規(guī)范俺（隘試行笆）耙中的突出部分斑是強(qiáng)調(diào)了建立風(fēng)巴險(xiǎn)控制系統(tǒng)，強(qiáng)罷化風(fēng)險(xiǎn)管理，確捌保單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)昂活動(dòng)的健康運(yùn)行哎，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制系罷統(tǒng)的建立作為獨(dú)矮立的內(nèi)

44、部控制的鞍條款加以強(qiáng)調(diào)。版第二十四條規(guī)定板:風(fēng)險(xiǎn)控制要求瓣單位樹立風(fēng)險(xiǎn)意岸識(shí)，針對(duì)各個(gè)風(fēng)奧險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立疤有效的風(fēng)險(xiǎn)管理跋系統(tǒng)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)版預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別胺、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)辦險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)霸告等措施，對(duì)財(cái)岸務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)捌險(xiǎn)進(jìn)行全面防范白和控制。并且在傲每一具體業(yè)務(wù)的愛(ài)控制條款中都增熬加了有關(guān)防范風(fēng)骯險(xiǎn)的要求。強(qiáng)調(diào)笆風(fēng)險(xiǎn)控制，強(qiáng)化唉風(fēng)險(xiǎn)管理，與我胺國(guó)當(dāng)前企業(yè)在運(yùn)扮轉(zhuǎn)過(guò)程中忽視風(fēng)吧險(xiǎn)控制，造成巨壩大隱患甚至損失矮有關(guān)，適合當(dāng)前板的現(xiàn)實(shí)需要，也邦能夠在很大程度礙上促進(jìn)國(guó)有企業(yè)八的改革和公司治案理結(jié)構(gòu)的完善。佰 骯 奧4.班內(nèi)部控制條款有敗利于以業(yè)務(wù)循環(huán)啊進(jìn)行設(shè)置。企業(yè)耙內(nèi)部控制的設(shè)置矮，需要考慮企業(yè)骯

45、自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)盎來(lái)進(jìn)行，同時(shí)應(yīng)耙當(dāng)兼顧可操作性瓣和控制成本的合藹理性。內(nèi)部會(huì)白計(jì)控制基本規(guī)范愛(ài)第七條第(敗三)款中要求：霸“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制疤應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)扳部涉及會(huì)計(jì)工作阿的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)耙及相關(guān)崗位，并斑應(yīng)針對(duì)業(yè)務(wù)處理邦過(guò)程中的關(guān)鍵控疤制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q啊策、執(zhí)行、監(jiān)督耙、反饋等各個(gè)環(huán)板節(jié)”。而疤傲內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)擺范貨幣資金扮(試行)安搬作為內(nèi)部控制規(guī)傲范的具體規(guī)范，壩依照其規(guī)定的相搬應(yīng)程序，可按照埃業(yè)務(wù)循環(huán)設(shè)置相藹應(yīng)的流程圖式，按在各個(gè)環(huán)節(jié)上設(shè)按立互相制約的職鞍能崗位，確定其啊中的關(guān)鍵控制點(diǎn)皚，來(lái)進(jìn)行內(nèi)部控叭制。按第二章 A公頒司情況簡(jiǎn)介矮2佰.白1 公司的基哎本情況百A公司為國(guó)有獨(dú)敗資公司，成立

46、于絆1990年，公耙司注冊(cè)資本10拔343萬(wàn)元，主安要從事水電站的八勘測(cè)、設(shè)計(jì)、施搬工，公路、鐵路稗、橋梁、碼頭、凹工業(yè)及民用建筑藹工程、土石方工皚程、場(chǎng)道、線路搬鋪設(shè)、市政工程骯建設(shè)。同時(shí)兼營(yíng)岸建筑工程監(jiān)理及啊技術(shù)咨詢、技術(shù)邦服務(wù)、施工工程版機(jī)械租賃、批發(fā)扳、零售、代購(gòu)、岸代銷建筑材料等捌業(yè)務(wù)。公司在積吧極開(kāi)展主營(yíng)業(yè)務(wù)奧的同時(shí)，努力開(kāi)佰展多種經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)阿，先后參股多家安水電站工程，并挨從事酒店業(yè)運(yùn)營(yíng)拜，取得了一定的藹經(jīng)濟(jì)效益。公司壩的組織結(jié)構(gòu)圖如白下：總經(jīng)理財(cái)務(wù)部辦公室工程技術(shù)部審計(jì)部計(jì)劃合同部財(cái)務(wù)物資設(shè)備計(jì)劃合同一公司二公司一項(xiàng)目部般圖一 A敗公司組織結(jié)構(gòu)圖版另外，在公司機(jī)佰關(guān)設(shè)置有審計(jì)部邦

47、，負(fù)責(zé)公司范圍般內(nèi)的審計(jì)工作，辦而在分公司和項(xiàng)氨目部，則未設(shè)置隘審計(jì)部門。其他熬相關(guān)的業(yè)務(wù)部門俺，在公司所屬的盎分公司和項(xiàng)目部阿一般均有相對(duì)應(yīng)柏的業(yè)務(wù)部門，負(fù)疤責(zé)本單位范圍內(nèi)懊的相關(guān)業(yè)務(wù)工作絆。同時(shí)上級(jí)單位阿的業(yè)務(wù)部門對(duì)公八司所屬單位的對(duì)吧應(yīng)業(yè)務(wù)部門在業(yè)壩務(wù)上進(jìn)行對(duì)口指伴導(dǎo)。凹公司的最高決策啊機(jī)構(gòu)是總經(jīng)理辦霸公會(huì)。俺由于公司特殊的壩歷史關(guān)系，公司胺自成立之初，即伴主要在西藏等高鞍寒缺氧、氣候惡版劣的邊遠(yuǎn)地區(qū)承絆擔(dān)施工任務(wù)。工稗程項(xiàng)目主要為國(guó)藹家有關(guān)部門支援爸西藏建設(shè)的重點(diǎn)熬建設(shè)項(xiàng)目。隨著挨西藏水利水電事愛(ài)業(yè)的從無(wú)到有，跋西藏電力供應(yīng)的懊短缺局面得以緩盎解，局部地區(qū)甚奧至出現(xiàn)了電力供疤應(yīng)過(guò)剩情況

48、，這熬樣，隨著公司所凹承擔(dān)的西藏工程按項(xiàng)目的相繼完工芭和西藏電力發(fā)展捌到了一個(gè)相對(duì)停按滯的時(shí)期，公司拌不得不到其他地懊方參與工程項(xiàng)目擺的招標(biāo)和投標(biāo)。班因此，公司由以罷前高度集中的狀拜態(tài)轉(zhuǎn)化為若干分襖散的較小的施工霸項(xiàng)目部，曾經(jīng)在搬一個(gè)時(shí)期，公司安的所有財(cái)會(huì)核算案單位高達(dá)33個(gè)板。艾2斑.艾2 公司現(xiàn)有斑制度建設(shè)情況襖公司在十多年的擺運(yùn)作中，逐步建翱立起一系列的內(nèi)扒部管理規(guī)定和相絆關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核胺算辦法，這此規(guī)半定和辦法對(duì)推動(dòng)吧企業(yè)發(fā)展起到了八積極的作用。這凹此規(guī)定和辦法主瓣要包括：案1柏.罷工程施工項(xiàng)目負(fù)柏責(zé)制管理規(guī)定。芭該規(guī)定明確了工胺程項(xiàng)目部在公司奧管理框架體系中吧的地位，在工程敖項(xiàng)目建設(shè)

49、過(guò)程中佰的作用和主要任笆務(wù)。該規(guī)定指出氨，公司承建的所胺有工程一律實(shí)行盎施工項(xiàng)目負(fù)責(zé)制癌，組建以項(xiàng)目負(fù)熬責(zé)人（項(xiàng)目經(jīng)理拔）為核心的項(xiàng)目哎管理機(jī)構(gòu)，對(duì)項(xiàng)擺目施工進(jìn)行全過(guò)隘程管理，在公司傲有關(guān)職能部門的敗指導(dǎo)、監(jiān)督、檢俺查、協(xié)調(diào)、服務(wù)哀下，對(duì)施工項(xiàng)目拌的質(zhì)量、工期、邦成本效益、安全扒文明生產(chǎn)及思想襖政治等工作全面跋負(fù)責(zé)，確保實(shí)現(xiàn)鞍施工生產(chǎn)和其他芭各項(xiàng)目標(biāo)。同時(shí)安該規(guī)定還明確了扳項(xiàng)目經(jīng)理和項(xiàng)目辦部各自的職責(zé)、邦權(quán)利、義務(wù)；明俺確了項(xiàng)目部在人般員管理、質(zhì)量管扳理、安全生產(chǎn)、扮工地現(xiàn)場(chǎng)文明施霸工管理、施工現(xiàn)擺場(chǎng)管理、物資管胺理、機(jī)械設(shè)備管稗理、財(cái)務(wù)管理、哎成本管理、工程百分包管理、技術(shù)懊管理等方面的具啊

50、體權(quán)限。也制定拔了相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)、皚懲罰的條件和措叭施。哀2.扳公司內(nèi)部實(shí)行獨(dú)擺立核算、自負(fù)盈白虧管理暫行辦法把。該辦法是為適爸應(yīng)建立社會(huì)主義霸市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的矮要求，逐步建立芭和完善公司與現(xiàn)暗代企業(yè)制度相適扳應(yīng)的經(jīng)營(yíng)體制，伴通過(guò)形成有效的八激勵(lì)和約束機(jī)制版，激發(fā)內(nèi)部活力阿，以不斷提高公搬司經(jīng)營(yíng)管理水平壩和經(jīng)濟(jì)效益而制笆定的。在該辦法埃中，明確了公司哀機(jī)關(guān)和分公司（白項(xiàng)目部）在經(jīng)營(yíng)伴管理中的職責(zé)，鞍重要大型施工設(shè)暗備的管理辦法，愛(ài)及考核與獎(jiǎng)勵(lì)、霸懲罰的辦法、措啊施。壩3.盎公司內(nèi)部資產(chǎn)經(jīng)伴營(yíng)考核辦法。該扮辦法是為了落實(shí)白分公司（項(xiàng)目部按）資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任按，規(guī)范內(nèi)部資產(chǎn)傲經(jīng)營(yíng)行為，提高芭經(jīng)濟(jì)效益，確保熬

51、國(guó)有資本保值增斑值，根據(jù)財(cái)政部巴企業(yè)國(guó)有資本八與財(cái)務(wù)管理暫行襖辦法及其他有澳關(guān)規(guī)定制定的。笆該辦法明確了考奧核內(nèi)容、考核方鞍式、考核工作管吧理等內(nèi)容，具有氨較強(qiáng)的可操作性邦。安4盎.吧固定資產(chǎn)管理辦版法。該辦法明確百了固定資產(chǎn)的確般認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、固定資熬產(chǎn)的分類、固定八資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、固捌定資產(chǎn)的折舊提挨取辦法和所能使盎用的計(jì)提折舊的霸方法、固定資產(chǎn)拔在公司內(nèi)的調(diào)撥鞍、固定資產(chǎn)的維懊修和報(bào)廢及固定耙資產(chǎn)管理考核辦敖法等。內(nèi)容比較版詳實(shí)具體。懊5扒.班在會(huì)計(jì)政策、財(cái)班務(wù)管理方面制定瓣了一系列相關(guān)的奧政策措施。如固襖定資產(chǎn)折舊核算百辦法、業(yè)務(wù)招待啊費(fèi)管理暫行辦法扮、財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)挨辦法、預(yù)算編制凹辦法、以及有

52、關(guān)啊工資、獎(jiǎng)金、津捌貼、福利費(fèi)等的拔發(fā)放和報(bào)領(lǐng)規(guī)定胺等。扮從上可以看出，般A公司具有如下皚一些特點(diǎn)：哎1班.辦公司的組織結(jié)構(gòu)安具有濃厚的計(jì)劃拜經(jīng)濟(jì)色彩。熬2柏.耙由于公司施工地啊點(diǎn)的高度分散，按對(duì)管理制度的貫皚徹執(zhí)行帶來(lái)一定扒的難度。鞍3疤.拔公司的管理制度阿相對(duì)單一，涉及版財(cái)務(wù)管理的制度礙相對(duì)較少，對(duì)于拜現(xiàn)金流方面的管耙理制度，除了國(guó)爸家有關(guān)規(guī)章制度凹外，幾乎是空白佰。罷2藹.伴3 公司在現(xiàn)按金流管理方面的板基本情況敖應(yīng)該說(shuō)，上述一佰系列規(guī)章制度的啊制定和實(shí)施對(duì)現(xiàn)案金流的管理控制爸營(yíng)造了一個(gè)良好斑制度環(huán)境。但在藹現(xiàn)金管理方面，盎公司嚴(yán)格按照哀現(xiàn)金管理?xiàng)l例俺、銀行結(jié)算管矮理辦法等規(guī)章叭制度進(jìn)行

53、辦理款懊項(xiàng)收付業(yè)務(wù)和有熬關(guān)手續(xù)，并按照矮施工企業(yè)會(huì)計(jì)疤制度、會(huì)計(jì)哀基礎(chǔ)工作規(guī)范埃進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。安公司沒(méi)有制定既骯與國(guó)家有關(guān)規(guī)章扳制度相符又有自氨己特色的現(xiàn)金管胺理制度和其他與擺現(xiàn)金流有關(guān)的規(guī)愛(ài)章制度。公司對(duì)矮有關(guān)現(xiàn)金流的管拔理除上述提及的爸國(guó)家的有關(guān)規(guī)定埃之外，主要是靠啊當(dāng)時(shí)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)熬人一種臨時(shí)性的版命令或觀念。即班便如此，也大多暗僅限于對(duì)存量現(xiàn)吧金即銀行存款和奧庫(kù)存現(xiàn)金的管理拜，對(duì)現(xiàn)金流入的盎把握、對(duì)現(xiàn)金流背出的有計(jì)劃的控巴制幾乎空白。對(duì)耙涉及現(xiàn)金流管理埃的風(fēng)險(xiǎn)研究，進(jìn)把而通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警襖系統(tǒng)來(lái)進(jìn)行現(xiàn)金版流的管理根本不佰可能進(jìn)行。按2安.頒3搬.罷1稗 現(xiàn)金管理概敗述敗如上所述，從公爸司的制

54、度建設(shè)來(lái)笆看，公司的現(xiàn)金瓣流方面的管理制爸度還不完善。但拌是，公司在傳統(tǒng)捌的瓣“安師傅帶徒弟澳”稗的方式下形成了挨較為嚴(yán)格的高度百集權(quán)的現(xiàn)金管理懊模式。公司現(xiàn)金斑管理的權(quán)限集中矮在公司總部，其白日常工作由公司藹財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)。除邦較小的或邊遠(yuǎn)地瓣區(qū)的扮“扳小、散、遠(yuǎn)扮”昂工程項(xiàng)目外，公俺司的對(duì)外收入統(tǒng)安一由公司財(cái)務(wù)部疤辦理。公司的所笆有二級(jí)的獨(dú)立核唉算或非獨(dú)立核算頒單位所需資金事疤先均需報(bào)送資金百計(jì)劃，然后由公板司財(cái)務(wù)部根據(jù)審澳批權(quán)限報(bào)請(qǐng)有關(guān)斑領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，對(duì)巴其辦理?yè)芸?。公白司的重大?jīng)營(yíng)性伴現(xiàn)金支出集中在艾公司總部，所有敗對(duì)外投資和重大骯籌資行為均由公扳司總部進(jìn)行。必艾要時(shí)，根據(jù)實(shí)際胺情況可委托有

55、關(guān)安的二級(jí)單位以公按司總部名義辦理辦。此外，公司經(jīng)凹常利用臨時(shí)通知昂或進(jìn)行財(cái)務(wù)工作鞍檢查時(shí)，發(fā)出一襖些現(xiàn)金收入或支癌出方面的特別指礙令，以應(yīng)付特殊拔情況的現(xiàn)金收入八或滿足特殊現(xiàn)金八支出的需要。矮2疤.巴3懊.柏2 現(xiàn)金收入哀的管理阿A公司的現(xiàn)金收稗入的管理雖然沒(méi)熬有明確而具體的瓣規(guī)章制度進(jìn)行規(guī)骯定，但是其基本翱模式基本上是一扮樣的，即公司的阿對(duì)外工程結(jié)算收佰入和勞務(wù)收入統(tǒng)斑一由公司財(cái)務(wù)部斑進(jìn)行辦理。提供勞務(wù)辦理結(jié)算財(cái)務(wù)部資金集中中心財(cái)務(wù)部的地區(qū)收款中心巴公司經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收俺入的流程圖為：凹圖二 A公司拜現(xiàn)金流入流程圖啊通常勞務(wù)的提供伴由公司的分公司哎進(jìn)行，之后分公扮司的工程結(jié)算部埃門在公司總部的邦

56、工程結(jié)算管理部壩門的指導(dǎo)下，編啊制工程結(jié)算書，啊經(jīng)接受勞務(wù)方確矮認(rèn)后，交由公司疤財(cái)務(wù)部門按照合八同約定期間向勞安務(wù)接受部門辦理搬工程結(jié)算，收取哀工程款項(xiàng)。由于安公司的工程項(xiàng)目班相對(duì)分散，公司案通常在每一工程八項(xiàng)目相對(duì)集中地霸區(qū)設(shè)有地區(qū)資金哎結(jié)算中心，代表矮公司財(cái)務(wù)部辦理耙接受各種工程款皚項(xiàng)，然后，根據(jù)半公司總部的指令扳，匯入公司資金擺集中中心。版對(duì)于公司根據(jù)經(jīng)敖營(yíng)活動(dòng)的情況，傲需要從金融機(jī)構(gòu)拌貸入資金時(shí)，通絆常只能由公司總柏部進(jìn)行，貸款獲霸得的資金直接流矮入公司資金集中皚中心。疤從業(yè)務(wù)的辦理上皚看，辦理工程結(jié)芭算的財(cái)務(wù)人員向俺工程發(fā)包方辦理礙工程結(jié)算后，由癌出納人員辦理相俺應(yīng)工程或勞務(wù)款愛(ài)項(xiàng)的

57、收取，取得皚相關(guān)憑證（如公擺司開(kāi)戶行轉(zhuǎn)來(lái)的鞍貸項(xiàng)通知單或支艾票進(jìn)賬單回單等擺）后，交給會(huì)計(jì)背人員在與工程結(jié)瓣算書等相關(guān)資料捌進(jìn)行核對(duì)后，編叭制會(huì)計(jì)分錄。埃2挨.斑3敗.柏3 現(xiàn)金支出拜的管理挨公司的經(jīng)常性現(xiàn)凹金支出項(xiàng)目通常芭都是由公司的分爸公司或項(xiàng)目部進(jìn)骯行，重大的支出扳項(xiàng)目如對(duì)外投資跋、設(shè)備購(gòu)買、大扮宗材料采購(gòu)等一笆般在經(jīng)相應(yīng)審批絆或批準(zhǔn)程序后，矮由公司總部辦理百。氨公司的現(xiàn)金支出哀流程為：用款申請(qǐng)審批或批準(zhǔn)財(cái)務(wù)審核辦理支付叭圖三 A公岸司現(xiàn)金流出流程阿圖埃 用款申安請(qǐng)通常由相關(guān)職埃能部門提出，如矮對(duì)外投資由公司按負(fù)責(zé)投資業(yè)務(wù)的叭部門提出、材料絆采購(gòu)?fù)ǔＳ晒景暗牟少?gòu)部門根據(jù)叭采購(gòu)計(jì)劃提出、

58、八設(shè)備購(gòu)置通常由扮設(shè)備管理部門或翱使用部門提出等隘，經(jīng)本部門負(fù)責(zé)班人簽字后報(bào)公司霸領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，重大疤項(xiàng)目須經(jīng)公司總板經(jīng)理辦公會(huì)議集暗體討論后由公司矮總經(jīng)理或其經(jīng)授骯權(quán)的公司領(lǐng)導(dǎo)批耙準(zhǔn)。之后，由財(cái)拜務(wù)經(jīng)理對(duì)相關(guān)內(nèi)板部進(jìn)行審核簽字氨后，交由會(huì)計(jì)人澳員和業(yè)務(wù)經(jīng)辦人澳員辦理。會(huì)計(jì)業(yè)哀務(wù)的經(jīng)辦人員核靶對(duì)相關(guān)采購(gòu)合同柏或其他合同規(guī)定矮的內(nèi)容與用款申傲請(qǐng)的有關(guān)內(nèi)容是靶否一致，然后進(jìn)隘行會(huì)計(jì)處理。出扮納人員核對(duì)款項(xiàng)半支付的單位與合拌同規(guī)定或相關(guān)收白款單據(jù)的簽章單扮位是否一致，然班后從有足額資金案的銀行賬戶支付稗款項(xiàng)。背第三章 對(duì)A柏公司現(xiàn)金流內(nèi)控耙制度的評(píng)價(jià)岸3頒.絆1 A公司內(nèi)愛(ài)部現(xiàn)金流控制情傲況概要礙從A公

59、司的有關(guān)案制度介紹和實(shí)際板操作來(lái)看，A公百司的現(xiàn)金流的內(nèi)哀部控制的基本情般況是：由于整個(gè)罷公司的管理還是胺一種粗線條的，鞍公司的經(jīng)營(yíng)理念叭還停留在傳統(tǒng)的暗重生產(chǎn)、輕管理藹的階段，所以公愛(ài)司對(duì)財(cái)務(wù)管理方霸面的制度建設(shè)和扒管理活動(dòng)的開(kāi)展搬還僅僅處在起步哎階段，對(duì)公司現(xiàn)藹金流的制度建設(shè)靶和管理活動(dòng)還停芭留在現(xiàn)金的資產(chǎn)疤形態(tài)（包括庫(kù)存盎現(xiàn)金和銀行存款柏）的保管和管理阿上，對(duì)現(xiàn)金流入頒的進(jìn)程進(jìn)行控制版、對(duì)現(xiàn)金流入的稗可能性進(jìn)行研究吧和控制、對(duì)現(xiàn)金搬流出企業(yè)進(jìn)行有昂計(jì)劃的控制、對(duì)翱現(xiàn)金的資產(chǎn)形態(tài)白按照公司價(jià)值最安大化的目標(biāo)進(jìn)行捌管理等方面幾乎笆一片空白。在公八司的庫(kù)存現(xiàn)金和胺銀行存款的管理扮方面，公司除國(guó)

60、伴家有關(guān)規(guī)定之外扮，基本上沒(méi)有制邦定有公司特色的拌管理制度。從公癌司的業(yè)務(wù)活動(dòng)看柏，現(xiàn)金支出的授昂權(quán)審批基本上集吧中在公司的上層昂領(lǐng)導(dǎo)手中；現(xiàn)金邦收入一般由相關(guān)翱業(yè)務(wù)部門按照各扮自職責(zé)進(jìn)行處理敗，不需經(jīng)過(guò)相關(guān)跋領(lǐng)導(dǎo)審批。在辦八理業(yè)務(wù)的職務(wù)分斑離方面，業(yè)務(wù)審跋批人員與業(yè)務(wù)經(jīng)白辦人員相分離，般業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員與艾審核人員分離，把審核人員和業(yè)務(wù)啊經(jīng)辦人員與會(huì)計(jì)佰事項(xiàng)處理人員相壩分離。公司的審隘計(jì)部門對(duì)公司的骯相關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)有審氨計(jì)責(zé)任，但是由跋于人員較少等原耙因，審計(jì)范圍大叭多局限在現(xiàn)金支壩出方面，同時(shí)由版于公司的分支機(jī)百構(gòu)眾多，對(duì)現(xiàn)金班支出的審計(jì)也僅柏僅是公司的部分矮單位。對(duì)現(xiàn)金流按入的合理合法性矮的審計(jì)