南洋林德A公司現(xiàn)金流的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制分析

1、北京南洋林德投資顧問(wèn)有限公司Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.瓣現(xiàn)金流是指企業(yè)伴生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中隘的現(xiàn)金流入、現(xiàn)白金流出以及現(xiàn)金般流入與現(xiàn)金流出搬之間的差額形成奧的現(xiàn)金凈流量。藹這里，現(xiàn)金包括扒企業(yè)所擁有和控爸制的銀行存款、扒庫(kù)存現(xiàn)金、其他耙貨幣資金以及能芭隨時(shí)變現(xiàn)為確定氨金額用于支付的熬其他資產(chǎn)?，F(xiàn)金爸流是隨著市場(chǎng)經(jīng)艾濟(jì)的發(fā)展逐漸受翱到重視的。企業(yè)唉經(jīng)營(yíng)者和其他利暗益相關(guān)者在關(guān)注按企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的笆同時(shí)，也日益重背視企業(yè)現(xiàn)金流的骯流入和流出，從阿某種意義上說(shuō)，伴企業(yè)獲取現(xiàn)金的版能力比獲取利潤(rùn)白

2、的能力更加重要安。如果一個(gè)企業(yè)澳長(zhǎng)期不能實(shí)現(xiàn)盈笆利，那么她必將頒倒閉；但是，如唉果一家企業(yè)在一瓣定時(shí)期內(nèi)不能獲扒取適當(dāng)現(xiàn)金流，八以償還到期債務(wù)隘，那么，她就面熬臨破產(chǎn)的威脅。擺如何加強(qiáng)現(xiàn)金流熬的管理和控制也爸就成為企業(yè)關(guān)注案的焦點(diǎn)。本文擬凹就運(yùn)用內(nèi)部控制靶理論的最新進(jìn)展凹來(lái)分析如何加強(qiáng)半企業(yè)現(xiàn)金流的管敗理和控制，以實(shí)艾現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理佰的目標(biāo)。拔第一章 內(nèi)部皚控制理論矮 一般認(rèn)盎為，內(nèi)部控制理哀論的發(fā)展是與社哎會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水岸平相適應(yīng)的。當(dāng)癌社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到辦需要所有者與經(jīng)般營(yíng)者相分離時(shí)，敖形成的這種委托澳代理關(guān)系就需要芭一系列嚴(yán)密而科岸學(xué)的管理制度對(duì)愛(ài)這種關(guān)系加以規(guī)吧范和約束，以使俺這種委托關(guān)系

3、得凹以健康的發(fā)展，案并使關(guān)系雙方從奧中受益。同時(shí)隨挨著組織規(guī)模的不搬斷擴(kuò)大，也需要靶一套科學(xué)的制度挨對(duì)組織的成員加瓣以規(guī)范和約束，扳以達(dá)到組織目標(biāo)岸。這樣內(nèi)部控制哎制度就顯得非常柏必要了，與此同瓣時(shí)，相應(yīng)的內(nèi)控頒理論也逐步得到襖完善。爸1礙.靶1 內(nèi)部控制哀理論發(fā)展歷程壩按照比較權(quán)威和半普遍的一種歸納骯，內(nèi)部控制理論絆的發(fā)展在20世氨紀(jì)大致經(jīng)歷了四八個(gè)階段 宋建波博士在企業(yè)會(huì)計(jì)控制原理及應(yīng)用中將內(nèi)部控制概念的發(fā)展演變分為三個(gè)階段，而國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院教研中心的鄭洪濤博士在2002年1月國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院在成都舉辦的總會(huì)計(jì)師（財(cái)務(wù)總監(jiān)）培訓(xùn)班上將內(nèi)部控制的發(fā)展演變歸納為四個(gè)階段，本文采納了鄭洪濤博士的歸納。

4、爸：吧1背.唉1罷.哀1 內(nèi)部牽制澳階段（20世紀(jì)柏40年代以前）岸 在這一埃階段，基本上是案以查錯(cuò)防弊為目拜的。其基本假設(shè)拌是：兩個(gè)或兩個(gè)敗以上的部門或人扳無(wú)意識(shí)犯同樣錯(cuò)昂誤的機(jī)會(huì)很??；頒兩個(gè)或兩以上的八部門或人有意識(shí)埃地合伙舞弊的可班能性也大大低于耙單獨(dú)一個(gè)人或一敗個(gè)部門舞弊的可扮能性。其主要特安點(diǎn)以任何個(gè)人或笆部門不能單獨(dú)控拌制任何一項(xiàng)或一跋部分業(yè)務(wù)權(quán)力的佰方式進(jìn)行組織分氨工，每項(xiàng)業(yè)務(wù)通斑過(guò)正常發(fā)揮其他跋個(gè)人或部門的功絆能進(jìn)行交叉控制啊。這樣每一項(xiàng)業(yè)埃務(wù)必須經(jīng)過(guò)多個(gè)矮人員或多個(gè)部門耙交叉檢查和控制霸，在很大程度上敗減少了無(wú)意識(shí)的爸出現(xiàn)差錯(cuò)和有意澳識(shí)的營(yíng)私舞弊現(xiàn)扒象的發(fā)生。俺1笆.壩1八.

5、八2 內(nèi)部控制半(Intern盎al cont芭rol)制度階扮段（20世紀(jì)4跋0年代70年疤代）擺 20世把紀(jì)30年代的經(jīng)懊濟(jì)危機(jī)對(duì)內(nèi)部控昂制理論的發(fā)展起捌到了巨大的推動(dòng)拌作用。危機(jī)過(guò)后罷，各企業(yè)紛紛加埃強(qiáng)了對(duì)企業(yè)生產(chǎn)般經(jīng)營(yíng)的控制與監(jiān)頒督，這些控制與氨監(jiān)督已逐漸深入敖到企業(yè)的所有部壩門和全部經(jīng)營(yíng)活瓣動(dòng)中，而這些活跋動(dòng)也遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了昂財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的控礙制范圍。這些控斑制活動(dòng)的實(shí)踐也胺促進(jìn)了控制理論背的發(fā)展。194氨9年美國(guó)會(huì)計(jì)師敖協(xié)會(huì)（AICP岸A）首次提出并隘解釋了內(nèi)部控制澳的概念。柏“艾內(nèi)部控制是所制霸定的旨在保護(hù)資笆產(chǎn)、保證會(huì)計(jì)資巴料可靠性和完整爸性、提高經(jīng)營(yíng)效按率、推動(dòng)管理部矮門所制定的各

6、項(xiàng)翱政策得以貫徹執(zhí)班行的組織計(jì)劃和昂相互配套的各種扮方法及措施。矮”傲在這一階段，內(nèi)白部控制制度被分版為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制按和內(nèi)部管理控制隘兩部分。前者在懊于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)巴、檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)疤的準(zhǔn)確性和可靠癌性；后者在于提扮高經(jīng)營(yíng)效率、促佰使有關(guān)人員遵守笆既定的管理方針熬。 扳1愛(ài).熬1皚.襖3 內(nèi)部控制佰結(jié)構(gòu)（哀I啊nternal搬 contro巴l struc岸ture叭）階段（20世礙紀(jì)80年代）按 20世鞍紀(jì)80年代以后叭，西方國(guó)家對(duì)內(nèi)昂部控制的研究進(jìn)凹一步深化。19安88年美國(guó)注冊(cè)阿會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布叭了審計(jì)準(zhǔn)則文哎告第55號(hào)，耙首次以霸“敗內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)藹”俺取代按“背內(nèi)部控制叭”百的概念。指出搬

7、“挨企業(yè)的內(nèi)部控制稗結(jié)構(gòu)包括為提供佰取得企業(yè)特定目板標(biāo)的合理保證而佰建立的各種政策拔和程序。絆”耙具體包括三方面襖的內(nèi)容：內(nèi)部控版制環(huán)境、會(huì)計(jì)制埃度、控制程序。板1版.板1凹.般4 內(nèi)部控制吧整體框架階段（稗interna背l contr啊ol inte白grated 扳framewo暗rk）擺進(jìn)入90年代，澳美國(guó)COSO委藹員會(huì)（Comm襖ittee O啊f Spons班oring O隘rganiza氨tion Of胺 The Tr唉eadway 白Commiss傲ion）提出報(bào)搬告內(nèi)部控制按捌整體框架指出稗，內(nèi)部控制是由拜企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)壩理階層和其他員敗工實(shí)施的，為營(yíng)稗運(yùn)的效率效果、版財(cái)務(wù)

8、報(bào)告的可靠拜性、相關(guān)法令的翱遵循性等目標(biāo)的擺達(dá)成而提供合理氨保證的過(guò)程。其叭構(gòu)成要素包括：柏控制環(huán)境（co藹ntrol e氨nvironm笆ent）、風(fēng)險(xiǎn)叭評(píng)估（risk爸 apprai俺sal）、控制按活動(dòng)（cont耙rol act襖ivity）、翱信息與溝通（i翱nformat邦ion and氨 commun吧ication耙）、監(jiān)控（mo絆nitorin愛(ài)g）五個(gè)方面。叭可以說(shuō)內(nèi)部控制皚整體框架的提出吧標(biāo)志著內(nèi)部控制皚理論發(fā)展到一個(gè)敗嶄新的階段，它俺是內(nèi)部控制發(fā)展擺史上的又一里程傲碑。氨1伴.鞍2 內(nèi)部控制壩框架的要素及主把要特點(diǎn)佰1氨.稗2拜.扮1啊 控制環(huán)境（翱control壩 en

9、viro阿nment）拜任何企業(yè)的核心巴是企業(yè)中的人及擺其活動(dòng)。人的活巴動(dòng)在環(huán)境中進(jìn)行艾，人的品性包括暗操守、價(jià)值觀和挨能力等，它們既半是構(gòu)成環(huán)境的重靶要要素，又與環(huán)搬境相互影響、相叭互作用。環(huán)境要拌素是推動(dòng)企業(yè)發(fā)瓣展的引擎，也是啊其他一切要素的俺核心。這些環(huán)境奧要素包括：管理邦者的經(jīng)營(yíng)風(fēng)格和扳經(jīng)營(yíng)理念、董事懊會(huì)與審計(jì)委員會(huì)翱、組織結(jié)構(gòu)與權(quán)伴責(zé)分派體系、人靶員的品行與素質(zhì)耙、人力資源政策盎及實(shí)務(wù)、管理控澳制方法、外部影擺響等。芭1哀.案2瓣.吧2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估班（risk a頒ppraisa般l）捌企業(yè)必須制定目礙標(biāo)，該目標(biāo)必須般和銷售、生產(chǎn)、礙行銷、財(cái)務(wù)等作唉業(yè)相結(jié)合。為此吧，企業(yè)也必須設(shè)扒立可

10、辨認(rèn)、分析柏和管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)阿的機(jī)制，以了解絆自身可能面臨的扒各種風(fēng)險(xiǎn)，并適氨時(shí)加以控制和處班理。這些風(fēng)險(xiǎn)包隘括來(lái)自企業(yè)外部盎的政治、經(jīng)濟(jì)、笆社會(huì)、文化與自笆然等方面的風(fēng)險(xiǎn)稗和企業(yè)內(nèi)部的決罷策失誤、執(zhí)行不凹力、生產(chǎn)故障等芭方面的風(fēng)險(xiǎn)。耙1笆.哀2扳.哎3 控制活動(dòng)把（contro版l activ跋ity）案企業(yè)必須制定控熬制的政策及程序艾，并予以執(zhí)行，敗以幫助管理層保靶證俺“敖為保證其控制目盎標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，其用哀以辨認(rèn)并用以處百理風(fēng)險(xiǎn)所必須采傲取的行動(dòng)業(yè)已有哀效落實(shí)挨”扳。這些政策和程巴序包括：交易授捌權(quán)、職責(zé)劃分、八業(yè)務(wù)流程及操作礙流程、業(yè)務(wù)記錄矮、規(guī)章制度、獨(dú)挨立檢查規(guī)章制度骯、控制標(biāo)準(zhǔn)等。白1

11、百.哎2芭.板4 信息與溝背通（infor瓣mation 芭and com稗municat澳ion）襖圍繞在控制活動(dòng)澳周圍的是信息和奧溝通系統(tǒng)。這些唉系統(tǒng)使企業(yè)內(nèi)部埃的員工能取得他爸們?cè)趫?zhí)行、管理瓣和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)安過(guò)程中所需信息捌，并利用它們進(jìn)搬行相應(yīng)的活動(dòng)。敖這種信息反饋的礙速度、準(zhǔn)確性如扒何，直接影響到巴內(nèi)部控制指令的班正確性和糾偏措懊施的準(zhǔn)確性。礙1半.哀2芭.熬5 監(jiān)控（m笆onitori按ng）頒整個(gè)內(nèi)部控制的吧過(guò)程必須施以恰拌當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，通過(guò)絆監(jiān)督活動(dòng)在必要翱時(shí)對(duì)其加以修正昂。這種監(jiān)控包括稗各單位或部門的皚各級(jí)人員定期或靶不定期對(duì)自己執(zhí)疤行各項(xiàng)規(guī)章制度安的檢查和內(nèi)部有爸關(guān)內(nèi)部控制的專

12、岸門部門所進(jìn)行的板財(cái)務(wù)審計(jì)和管理昂審計(jì)。澳和以前的內(nèi)部控班制理論相比，C啊OSO報(bào)告提出斑了許多新的、有傲價(jià)值的觀點(diǎn) 吳水澎 陳漢文 邵賢弟：企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展與啟示，載會(huì)計(jì)研究 2000.5白。表現(xiàn)在以下幾吧個(gè)方面：1、明擺確了對(duì)內(nèi)部控制敖的責(zé)任。COS班O報(bào)告認(rèn)為，不拌僅僅是管理人員隘、內(nèi)部審計(jì)人員愛(ài)或董事會(huì)，組織巴中的每一個(gè)人都板對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有疤責(zé)任。確立這種岸組織思想有利于柏將企業(yè)的所有員叭工團(tuán)結(jié)一致，使罷其主動(dòng)地維護(hù)及白改善企業(yè)的內(nèi)部暗控制，而不是與背管理層對(duì)立，被佰動(dòng)地執(zhí)行內(nèi)部控疤制。2、強(qiáng)調(diào)內(nèi)邦部控制應(yīng)該與企俺業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)罷程相結(jié)合。CO耙SO報(bào)告認(rèn)為，矮經(jīng)營(yíng)過(guò)程是指通扮過(guò)

13、規(guī)劃、執(zhí)行及啊監(jiān)督等基本的管斑理過(guò)程對(duì)企業(yè)加班以管理。這個(gè)過(guò)壩程由組織的某一昂?jiǎn)挝换虿块T進(jìn)行艾，或由若干個(gè)單按位或（及）部門爸共同進(jìn)行。內(nèi)部愛(ài)控制是企業(yè)經(jīng)營(yíng)捌過(guò)程的一部份，暗與經(jīng)營(yíng)結(jié)合在一靶起，而不是凌駕敖于企業(yè)的基本活啊動(dòng)之上，它使經(jīng)辦營(yíng)達(dá)到預(yù)期的效柏果，并監(jiān)督企業(yè)礙經(jīng)營(yíng)過(guò)程的持續(xù)礙進(jìn)行。內(nèi)部控制澳只是管理的一種捌工具，并不能取白代管理。3、強(qiáng)哎調(diào)內(nèi)部控制是一愛(ài)個(gè)哎“皚動(dòng)態(tài)過(guò)程藹”艾。內(nèi)部控制是對(duì)埃企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)哀管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)板督與控制的過(guò)程邦，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活邦動(dòng)不停止，企業(yè)絆的內(nèi)部控制過(guò)程愛(ài)也不會(huì)停止。企拌業(yè)的內(nèi)部控制不矮是一項(xiàng)死的制度板或機(jī)械的規(guī)定，擺企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理埃環(huán)境的變化必然背要求

14、企業(yè)內(nèi)部控?cái)≈圃絹?lái)越趨于完襖善。內(nèi)部控制是巴一個(gè)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、般解決問(wèn)題、發(fā)現(xiàn)佰新的問(wèn)題、解決凹新的循環(huán)往復(fù)的癌過(guò)程。4、強(qiáng)調(diào)扮“跋人哎”皚的重要性。CO壩SO報(bào)告特別強(qiáng)把調(diào)，內(nèi)部控制受皚企業(yè)的董事會(huì)、哎管理階層及其他伴企業(yè)員工的影響瓣，透過(guò)企業(yè)之內(nèi)罷的人所做的行為敖及所說(shuō)的話而完敖成。企業(yè)的目標(biāo)艾是由人來(lái)制定的背，同時(shí)也是由人哀設(shè)定的機(jī)制來(lái)控佰制的。同時(shí)，內(nèi)骯部控制也影響著啊人的行為。5、辦強(qiáng)調(diào)捌“拌軟控制疤”拜的作用。相對(duì)于暗以前的內(nèi)部控制班理論，COSO哎報(bào)告更加強(qiáng)調(diào)巴“敗軟控制邦”癌的作用。比如該擺報(bào)告認(rèn)為管理者芭及其他管理階層捌的執(zhí)行者對(duì)內(nèi)部案控制的態(tài)度、管阿理者的經(jīng)營(yíng)風(fēng)格礙、管理哲學(xué)、

15、企靶業(yè)文化、內(nèi)控意案識(shí)等都是影響內(nèi)邦部控制的重要因伴素。6、強(qiáng)調(diào)風(fēng)壩險(xiǎn)意識(shí)?，F(xiàn)代企班業(yè)時(shí)刻面臨著各爸種來(lái)自企業(yè)內(nèi)外耙的風(fēng)險(xiǎn)。COS邦O報(bào)告認(rèn)為各種般組織都面臨著各挨種風(fēng)險(xiǎn)，管理階骯層必須密切注意礙各種風(fēng)險(xiǎn)，并采八取適當(dāng)?shù)拇胧┘影胍钥刂啤?、揉捌合了管理與控制搬的界限。在CO跋SO報(bào)告中，已鞍難以嚴(yán)格區(qū)分控把制與管理的界限安，二者在企業(yè)的柏經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中半已融合在一起了跋。8、強(qiáng)調(diào)內(nèi)部啊控制的分類及目柏標(biāo)。COSO報(bào)擺告中單獨(dú)對(duì)內(nèi)部把控制目標(biāo)進(jìn)行了案解析和闡釋。目盎標(biāo)是管理過(guò)程的鞍一個(gè)重要組成部鞍份，雖然它不是骯內(nèi)部控制的組成俺要素，但卻是內(nèi)胺部控制的先決條按件，也是促成內(nèi)捌部控制的要件。拜如果

16、企業(yè)的沒(méi)有哎目標(biāo)，那么企業(yè)皚就沒(méi)有存在的必礙要，當(dāng)然內(nèi)部控邦制也不復(fù)存在。辦COSO報(bào)告將佰內(nèi)部控制目標(biāo)分壩為三類：與營(yíng)運(yùn)拔有關(guān)的目標(biāo)、與芭財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的柏目標(biāo)和與法令遵百循有關(guān)的目標(biāo)。埃這樣就高度概括班了企業(yè)控制目標(biāo)爸，有利于從不同扒角度關(guān)注企業(yè)內(nèi)盎部控制的各個(gè)方襖面。9、明確指版出內(nèi)部控制只能八做到澳“白合理柏”拌保證。COSO扳報(bào)告認(rèn)為，不論把設(shè)計(jì)及執(zhí)行有多瓣么完善，內(nèi)部控跋制都只能為管理白階層及董事會(huì)提扮供達(dá)成企業(yè)目標(biāo)把的合理保證。1俺0、強(qiáng)調(diào)成本與霸效益原則。CO叭SO報(bào)告明確指把出，內(nèi)部控制要暗建立在成本與效爸益原則的基礎(chǔ)上半。內(nèi)部控制并不耙是為消除一切可跋能的濫用職權(quán)而扒不計(jì)成本

17、，而是埃要?jiǎng)?chuàng)造一種為防柏范濫用職權(quán)而投傲入的成本與濫用耙職權(quán)的累計(jì)數(shù)額澳之比呈合理狀態(tài)伴的機(jī)制。因此，岸沒(méi)有不花錢的內(nèi)稗部控制，也不存版在完美無(wú)缺的內(nèi)鞍部控制。盎1班.挨3 內(nèi)部控制翱的目標(biāo)、原則、暗方法、局限暗1傲.擺3伴.叭1 內(nèi)部控制搬的目標(biāo)巴按照COSO報(bào)疤告的論述，內(nèi)部礙控制是指由企業(yè)拌董事會(huì)、經(jīng)理階拜層和其他員工實(shí)哀施的，為營(yíng)運(yùn)的癌效率效果、財(cái)務(wù)把報(bào)告的可靠性、耙相關(guān)法令的遵循唉性等目標(biāo)的達(dá)成澳而提供合理保證靶的過(guò)程。因此，絆內(nèi)部控制的目標(biāo)絆包括三個(gè)方面的爸內(nèi)容：經(jīng)營(yíng)的效搬率效果、財(cái)務(wù)報(bào)巴告的可靠性以及凹法律法規(guī)的遵循熬性。岸1奧.班3隘.佰2 內(nèi)部控制拜的原則 楊有紅 主編： 企

18、業(yè)內(nèi)部控制框架 浙江人民出版社2001.11 第21頁(yè)瓣1拌.澳合法性原則。白企業(yè)必須在國(guó)家礙法律法規(guī)規(guī)定的阿范圍內(nèi)從事其經(jīng)奧營(yíng)活動(dòng)，不能進(jìn)壩行違法經(jīng)營(yíng)，更拜不能借助內(nèi)部控澳制來(lái)從事非法活霸動(dòng)，或通過(guò)內(nèi)部熬控制來(lái)逃避國(guó)家佰法規(guī)的監(jiān)管。搬2澳.阿有效性原則。笆有效的內(nèi)部控制芭在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)敗營(yíng)過(guò)程中能夠得敗到貫徹執(zhí)行并發(fā)罷揮作用，實(shí)現(xiàn)其捌為提高經(jīng)營(yíng)效果般、提供可靠財(cái)務(wù)隘報(bào)告和遵守法律奧法規(guī)提供合理保哀證的目標(biāo)，內(nèi)部頒控制必須有效，埃也就是說(shuō)它必須哎與公司的治理結(jié)安構(gòu)以及內(nèi)部各部八門或單位的特點(diǎn)艾相適應(yīng)，必須能疤發(fā)現(xiàn)和化解企業(yè)隘生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所遭遇笆的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)制壩定的各項(xiàng)內(nèi)部控礙制制度要與單位熬內(nèi)部管

19、理和經(jīng)濟(jì)凹發(fā)展相適應(yīng)，既拌要體現(xiàn)企業(yè)規(guī)模拔特點(diǎn)和管理水平百的差異要求，也半要體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展拜和各項(xiàng)法律、法壩規(guī)制度的要求。翱這正是內(nèi)部控制凹的生命力之所在傲。盎3半.藹審慎性原則。礙在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)阿活動(dòng)中，企業(yè)要芭達(dá)到生存發(fā)展的俺目標(biāo)，就必須對(duì)藹各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有矮效的預(yù)防和控制胺，內(nèi)部控制作為岸企業(yè)管理的中樞阿環(huán)節(jié)，是防范企般業(yè)風(fēng)險(xiǎn)最為行之敖有效的一種手段隘。內(nèi)部控制的核吧心是有效防范各吧種風(fēng)險(xiǎn)，任何制斑度的建立都要以?shī)W防范風(fēng)險(xiǎn)、審慎般經(jīng)營(yíng)為出發(fā)點(diǎn)。斑4翱.班全面性原則。阿內(nèi)部控制的全面罷性包含兩層含義版：一方面是指企柏業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)埃的需要，應(yīng)該設(shè)凹置的內(nèi)部控制都矮已設(shè)置；另一方凹面是指對(duì)生活經(jīng)

20、隘營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程白進(jìn)行自始至終的挨控制。如果內(nèi)部般控制的全面性達(dá)版不到，則內(nèi)部控艾制的有效性就無(wú)搬從談起。內(nèi)部控哎制必須滲透到企芭業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各瓣項(xiàng)業(yè)務(wù)過(guò)程和各澳個(gè)操作環(huán)節(jié)，涵辦蓋所有的部門和岸崗位，不能留有疤任何死角。扮5艾.哎及時(shí)性原則。拔企業(yè)新設(shè)立的機(jī)盎構(gòu)或開(kāi)辦新的業(yè)芭務(wù)種類或者開(kāi)拓拔新的市場(chǎng)，必須斑樹立礙“佰內(nèi)控優(yōu)先擺”案的思想，必須首佰先建章立制，采胺取有效的控制措奧施，然后再進(jìn)行凹相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)百。疤6矮.挨獨(dú)立性原則。氨內(nèi)部控制的檢查笆、評(píng)價(jià)部門必須藹獨(dú)立于內(nèi)部控制吧的建立和執(zhí)行部皚門，直接操作人矮員和直接控制人罷員必須適當(dāng)公開(kāi)盎，并向不同的管扮理人員報(bào)告工作瓣；在存在管理人澳員

21、職責(zé)交叉的情按況下，要為負(fù)責(zé)懊控制的人員提供艾直接向最高管理白層報(bào)告的渠道。安7巴.班成本效益原則。壩這是企業(yè)行為決愛(ài)策普遍適用的基唉本原則。內(nèi)部控半制在保護(hù)資產(chǎn)完八整、信息真實(shí)、奧企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)等暗方面都會(huì)有良好壩的效果。但是，百內(nèi)部控制的構(gòu)建伴和運(yùn)行是會(huì)發(fā)生昂成本的，如內(nèi)部藹控制的構(gòu)建成本佰、內(nèi)部控制運(yùn)行霸中的人力和物力澳支出、不適當(dāng)?shù)陌?nèi)部措施對(duì)企業(yè)罷產(chǎn)生的不良影響拜等。建立內(nèi)部控襖制必須遵循效益笆大于成本的原則案，既不能因內(nèi)部癌控制的缺陷對(duì)企跋業(yè)產(chǎn)生較大的負(fù)傲面影響，也不能笆一味追求完善而耙無(wú)節(jié)制地產(chǎn)生支藹出。暗8埃.俺分步走原則。瓣企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部敖控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)按拜照企業(yè)自身實(shí)際霸情況采

22、取分步走敖的策略。半1昂.巴3胺.阿3 內(nèi)部控制吧的方法 朱榮恩：建立和完善內(nèi)部控制的思考，載會(huì)計(jì)研究 2001.1藹1八.伴組織規(guī)劃控制奧組織規(guī)劃是對(duì)企罷業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置百、職務(wù)分工的合翱理性和有效性所傲進(jìn)行的控制。企板業(yè)組織機(jī)構(gòu)有兩般個(gè)層面：一是法艾人的治理結(jié)構(gòu)問(wèn)辦題，涉及董事會(huì)懊、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理奧的設(shè)置及相關(guān)關(guān)俺系；二是管理部傲門設(shè)置及其關(guān)系般，對(duì)財(cái)務(wù)管理來(lái)巴說(shuō)。就是如何確唉定財(cái)務(wù)管理的廣哎度和深度，由此阿產(chǎn)生集權(quán)管理和芭分級(jí)管理的組織鞍模式。職務(wù)分工扒主要解決不相容傲職務(wù)分離。所謂岸不相容職務(wù)分離奧是指那些由一個(gè)扮人擔(dān)任，既可能凹發(fā)生錯(cuò)誤和弊端白又可掩蓋其錯(cuò)誤襖和弊端的職務(wù)。敖企業(yè)內(nèi)部主要

23、不挨相容職務(wù)有:授皚權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)、業(yè)俺務(wù)經(jīng)辦職務(wù)、財(cái)擺產(chǎn)保管職務(wù)、會(huì)哀計(jì)記錄職務(wù)和審俺核監(jiān)督職務(wù)。這阿五種職務(wù)之間應(yīng)傲實(shí)行如下分離：艾叭授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與唉執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相捌分離；傲盎業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與拔審核監(jiān)督職務(wù)相哀分離；白辦業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與瓣會(huì)計(jì)記錄相分離皚；案氨財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)與啊會(huì)計(jì)記錄相分離拜；懊白業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與罷財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)相爸分離。百2.靶授權(quán)批準(zhǔn)控制擺授權(quán)批準(zhǔn)是指企俺業(yè)在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)伴務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過(guò)埃授權(quán)批準(zhǔn)以便進(jìn)氨行控制，授權(quán)批熬準(zhǔn)按其形式可分案為一般授權(quán)和特瓣殊授權(quán)。所謂一暗般授權(quán)是指對(duì)辦巴理常規(guī)業(yè)務(wù)時(shí)權(quán)安力、條件和責(zé)任阿的規(guī)定，一般授矮權(quán)時(shí)效性較長(zhǎng);敗而特殊授權(quán)是對(duì)奧辦理例外業(yè)務(wù)時(shí)班權(quán)力、

24、條件和責(zé)靶任的規(guī)定，一般板其時(shí)效性較短。矮不論采用哪一種扮授權(quán)批準(zhǔn)方式，皚企業(yè)必須建立授伴權(quán)批準(zhǔn)體系，其捌中包括：扮邦授權(quán)批準(zhǔn)的范圍把，通常企業(yè)的所百有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都應(yīng)叭納入其范圍；半搬授權(quán)批準(zhǔn)的層次疤，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)活氨動(dòng)的重要性和金皚額大小確定不同霸的授權(quán)批準(zhǔn)層次班，從而保征各管扒理層有權(quán)亦有責(zé)爸；襖澳授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任盎，應(yīng)當(dāng)明確被授皚權(quán)者在履行權(quán)力捌時(shí)應(yīng)對(duì)哪些方面把負(fù)責(zé)，應(yīng)避免授胺權(quán)責(zé)任不清，一瓣旦出現(xiàn)問(wèn)題又難瓣咎其責(zé)的情況發(fā)骯生；罷班授權(quán)批準(zhǔn)的程序靶，應(yīng)規(guī)定每一類按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審批程白序，以便按程序半辦理審批,以避礙免越級(jí)審批，違伴規(guī)審批的情況發(fā)八生。擺3唉.岸文件記錄控制吧健全、正確的文唉件記錄既

25、是組織瓣規(guī)劃控制，授權(quán)百批準(zhǔn)控制的手段稗，又是企業(yè)保持愛(ài)工作效率，貫徹癌企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方芭針的基礎(chǔ)。文件背記錄控制內(nèi)容主安要有：建立企搬業(yè)組織機(jī)構(gòu)職能邦圖和授權(quán)審批權(quán)唉限一覽表。建立暗全員崗位說(shuō)明書半。企業(yè)對(duì)于每個(gè)擺工作崗位都應(yīng)有壩相應(yīng)的書面描述般，其內(nèi)容包括：斑襖崗位內(nèi)容、崗位疤職責(zé)、崗位上下叭關(guān)系和崗位任職巴條件等。唉背業(yè)務(wù)程序手冊(cè)。胺企業(yè)的業(yè)務(wù)流程把應(yīng)讓相關(guān)人員知癌曉，使每個(gè)員工霸都知道本人在處板理業(yè)務(wù)時(shí)所處的礙地位，前后道作擺業(yè)環(huán)節(jié)，業(yè)務(wù)程啊序手冊(cè)的編制可敗采用流程圖的方爸式。流程圖是由隘一定符號(hào)組成，挨反映業(yè)務(wù)處理程俺序及部門之間相耙互關(guān)系的圖表，愛(ài)它既是企業(yè)管理皚的有效工具，也疤是評(píng)

26、價(jià)內(nèi)部控制巴的重要手段。拜隘統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策。哀盡管國(guó)家制定了澳統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度班，但其中某些會(huì)藹計(jì)政策是選項(xiàng)，艾因此，從企業(yè)內(nèi)愛(ài)部管理要求出發(fā)擺，必須統(tǒng)一執(zhí)行傲所確定的會(huì)計(jì)政搬策，以便統(tǒng)一核扳算匯總分析和考鞍核，企業(yè)會(huì)計(jì)政按策可以專門文件絆的方式予以頒布半。傲盎憑證編號(hào)。企業(yè)鞍對(duì)業(yè)務(wù)處理的憑啊證應(yīng)編制相應(yīng)的巴號(hào)碼，凡有條件邦的均應(yīng)事前編號(hào)背，憑證編號(hào)便于唉業(yè)務(wù)的查詢，也吧可避免業(yè)務(wù)記錄哎的重復(fù)和遺漏，哎并在一定程度上版可防范舞弊的發(fā)班生。拔氨統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目。氨實(shí)行國(guó)家統(tǒng)一一翱級(jí)會(huì)計(jì)科目的基白礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)根班據(jù)經(jīng)營(yíng)管理需要挨，統(tǒng)一設(shè)定明細(xì)半科目，特別是集白團(tuán)性公司更有必辦要統(tǒng)一下級(jí)公司骯的會(huì)計(jì)明細(xì)科目

27、罷，以便統(tǒng)一口徑奧，統(tǒng)一核算、有矮效分析。班4.唉全面預(yù)算控制芭全面預(yù)算是企業(yè)瓣財(cái)務(wù)管理的重要阿組成部分，它是柏為達(dá)到企業(yè)既定拌目標(biāo)編制的經(jīng)營(yíng)拌、資本、財(cái)務(wù)等唉年度收支總體計(jì)瓣劃，從某種意義俺上講，全面預(yù)算盎也是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)岸業(yè)務(wù)規(guī)劃的授權(quán)藹批準(zhǔn)。全面預(yù)算跋控制應(yīng)抓好以下捌環(huán)節(jié)：邦叭預(yù)算體系的建立矮，包括預(yù)算項(xiàng)目岸、標(biāo)準(zhǔn)和程序；叭澳預(yù)啊算的編制和審定鞍；版瓣預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)伴及相關(guān)責(zé)任人或阿部門的落實(shí)；白奧預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)按；骯靶預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的稗監(jiān)控；熬白預(yù)算差異的分析啊與調(diào)整；唉鞍預(yù)算業(yè)績(jī)的考核藹。全面預(yù)算是一哀項(xiàng)集體性工作，礙需要企業(yè)內(nèi)各部隘門人員的相關(guān)合啊作，為此，有條叭件的企業(yè)應(yīng)設(shè)立案預(yù)算委

28、員會(huì)，組拔織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)全面爸預(yù)算工作。班5.傲實(shí)物保全控制奧內(nèi)部控制各種方隘式都具有保護(hù)資埃產(chǎn)安全的作用，捌這里所述的實(shí)物霸保護(hù)是指對(duì)實(shí)物艾資產(chǎn)的直接保護(hù)皚，主要內(nèi)容有：奧巴限制接近。限制捌接近主要指嚴(yán)格擺限制無(wú)關(guān)人員對(duì)疤實(shí)物資產(chǎn)的直接霸接觸，只有經(jīng)過(guò)靶授權(quán)批準(zhǔn)的人員佰才能夠接觸資產(chǎn)吧。限制接近的對(duì)疤象包括限制接近頒現(xiàn)金、其他易變扒現(xiàn)資產(chǎn)、存貨。疤骯定期盤點(diǎn)。建立瓣對(duì)資產(chǎn)定期盤點(diǎn)頒制度，并保證盤骯點(diǎn)時(shí)資產(chǎn)的安全百性，通?？刹捎冒}先盤點(diǎn)實(shí)物，再暗核對(duì)賬冊(cè)來(lái)防止盎盤盈資產(chǎn)流失的伴可能性，對(duì)盤點(diǎn)瓣中出現(xiàn)的差異應(yīng)伴進(jìn)行調(diào)查，對(duì)盤把虧資產(chǎn)應(yīng)分析原凹因、查明責(zé)任、搬完善相關(guān)制度。皚扮記錄保護(hù)。應(yīng)對(duì)爸企業(yè)各種

29、文件資叭料(尤其是資產(chǎn)礙、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等叭資料)妥善保管壩，避免記錄受損跋、被盜、被毀的佰可能。對(duì)某些重半要資料應(yīng)留有后伴備記錄，以便在氨遭受意外損失或藹毀壞時(shí)重新恢復(fù)稗，這在當(dāng)前計(jì)算凹機(jī)處理?xiàng)l件下尤骯為重要。唉暗財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)。通過(guò)吧對(duì)資產(chǎn)投保(如按火災(zāi)險(xiǎn)、盜竊險(xiǎn)癌、責(zé)任險(xiǎn)或一切笆險(xiǎn))增加實(shí)物受哀損后的補(bǔ)償機(jī)會(huì)柏，從而保護(hù)實(shí)物邦的安全。班霸財(cái)產(chǎn)記錄監(jiān)控。佰對(duì)企業(yè)要建立資啊產(chǎn)個(gè)體檔案，資案產(chǎn)增減變動(dòng)應(yīng)及奧時(shí)全面予以記錄霸。加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)所有拜權(quán)證的管理。應(yīng)稗改革現(xiàn)有低值易翱耗品等核銷模式皚，減少備查簿的扳形式，使其價(jià)值耙納入財(cái)務(wù)報(bào)表體藹系內(nèi)，從而保證背賬實(shí)的一致性。拌6.胺職工素質(zhì)控制凹內(nèi)部控制的成效矮關(guān)鍵

30、在于職工素阿質(zhì)的高低程度。艾職工素質(zhì)控制的拜目的在于保證職熬工忠誠(chéng)、正直、矮勤奮、有效的工哎作能力，從而保耙證其他內(nèi)部控制哀有效實(shí)施。職工百素質(zhì)控制包括：藹傲建立嚴(yán)格招聘程笆序，保證應(yīng)聘人跋員符合招聘要求霸；制定員工工埃作規(guī)范，用以引叭導(dǎo)考核員工行為爸；胺俺定期對(duì)員工進(jìn)行澳培訓(xùn)，幫助其提癌高業(yè)務(wù)素質(zhì)，更俺好完成規(guī)定的任叭務(wù)；熬澳加強(qiáng)考核和獎(jiǎng)懲扮力度，應(yīng)定期對(duì)斑職工業(yè)績(jī)進(jìn)行考礙核，獎(jiǎng)懲分明；扒礙對(duì)重要崗位員工礙(如銷售、采購(gòu)辦、出納)應(yīng)建立案職業(yè)信用保險(xiǎn)機(jī)阿制，如簽訂信用哀承諾書，保薦人岸推薦或辦理商業(yè)班信用保險(xiǎn)。皚靶工作崗位輪換，叭可以定期或不定阿期進(jìn)行工作崗位笆輪換，通過(guò)輪換阿及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的

31、翱錯(cuò)弊情況，甚至艾可抑制不法分子盎的不良動(dòng)機(jī)扮。板7.笆風(fēng)險(xiǎn)防范控制拌企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)艾環(huán)境中，不可避般免會(huì)遇到各種風(fēng)扮險(xiǎn)，因此為防范盎規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)擺應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估拜機(jī)制。企業(yè)常有拌的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容疤有：捌懊籌資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。拔如企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)八的確定、籌資結(jié)愛(ài)構(gòu)的安排、籌資搬幣種金額及期限暗的制定、籌資成敖本的估算和籌資跋的償還計(jì)劃都應(yīng)八事先評(píng)估、事中巴監(jiān)督、事后考核般。邦拔投資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。柏企業(yè)對(duì)各種債權(quán)拔投資和股權(quán)投資拌都要作可行性研芭究并根據(jù)項(xiàng)目和辦金額大小確定審搬批權(quán)限，對(duì)投資斑過(guò)程中可能出現(xiàn)哎負(fù)面因素應(yīng)制定爸應(yīng)對(duì)預(yù)案。瓣按信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。壩這里所說(shuō)的信用耙風(fēng)險(xiǎn)，特指企業(yè)跋應(yīng)收賬款回收過(guò)疤程中遭

32、受損失的拌可能性。企業(yè)應(yīng)巴制定客戶信用評(píng)罷估指標(biāo)體系，確傲定信用授予標(biāo)準(zhǔn)百，規(guī)定客戶信用癌審批程序，進(jìn)行邦信用實(shí)施中的實(shí)安時(shí)跟蹤。信用活凹動(dòng)規(guī)模大的企業(yè)靶，可建立獨(dú)立信唉用部門，管理信敗用活動(dòng)、控制信佰用風(fēng)險(xiǎn)。八襖合同風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。澳所謂合同風(fēng)險(xiǎn)是埃指在合同簽訂和疤履行過(guò)程中，發(fā)稗生法律糾紛導(dǎo)致奧企業(yè)被訴、敗訴懊的可能性。為防按范合同風(fēng)險(xiǎn)，企案業(yè)應(yīng)建立合同起奧草、審批、簽訂昂、履行監(jiān)督和違暗約時(shí)采取應(yīng)對(duì)措拔施的控制程序，傲必要時(shí)可聘請(qǐng)律斑師參與。風(fēng)險(xiǎn)防版范控制是企業(yè)一稗項(xiàng)基礎(chǔ)性和經(jīng)常扮性的工作，企業(yè)啊必要時(shí)可設(shè)置風(fēng)癌險(xiǎn)評(píng)估部門或崗藹位，專門負(fù)責(zé)有半關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)別、阿規(guī)避和控制。笆8.斑內(nèi)部報(bào)告控制艾

33、為滿足企業(yè)內(nèi)部瓣管理的時(shí)效性和哀針對(duì)性，企業(yè)應(yīng)埃當(dāng)建立內(nèi)部管理柏報(bào)告體系。內(nèi)部昂報(bào)告體系的建立奧應(yīng)體現(xiàn)：反映部藹門(人)經(jīng)管責(zé)班任，符合“例外挨”管理要求，報(bào)挨告形式和內(nèi)容簡(jiǎn)唉明易懂，并要統(tǒng)奧籌規(guī)劃，避免重頒復(fù)。內(nèi)部報(bào)告要白根據(jù)管理層次設(shè)巴計(jì)報(bào)告頻率和內(nèi)擺容詳簡(jiǎn)，通常的鞍高層管理者報(bào)告伴時(shí)間隔時(shí)間長(zhǎng)，按內(nèi)容從重、從簡(jiǎn)跋；反之報(bào)告間隔俺短，內(nèi)容從全、敖從詳。常用的內(nèi)柏部報(bào)告有：捌搬資金分析報(bào)告，昂包括資金日?qǐng)?bào)、隘借款還款進(jìn)度表骯、貸款擔(dān)保抵押埃表、銀行賬戶及皚印鑒管理表、資拔金調(diào)度表等。佰笆經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告。胺壩費(fèi)用分析報(bào)告。澳艾資產(chǎn)分析報(bào)告。藹瓣投資分析報(bào)告。半捌財(cái)務(wù)分析報(bào)告等擺。9.電算化控制霸

34、隨著電子信息技哀術(shù)的發(fā)展，企業(yè)奧利用計(jì)算機(jī)從事耙經(jīng)營(yíng)管理方式手懊段越來(lái)越普遍，癌尤其會(huì)計(jì)電算化啊和電子商務(wù)的發(fā)敗展對(duì)信息的安全鞍性提出更嚴(yán)格的安要求，為此，加挨強(qiáng)電算化的控制笆勢(shì)在必行。電算罷化控制內(nèi)容有：癌奧一般控制，它主辦要是對(duì)電算系統(tǒng)版構(gòu)成(人、硬件傲、軟件)及環(huán)境伴實(shí)施的控制，常阿用的方法有系統(tǒng)白組織和管理控制扮、系統(tǒng)開(kāi)發(fā)和維叭護(hù)控制、文件資愛(ài)料控制、系統(tǒng)設(shè)哀備、數(shù)據(jù)、程序懊、網(wǎng)絡(luò)安全的控昂制。笆百應(yīng)用控制，這是埃對(duì)電算化處理活柏動(dòng)進(jìn)行的控制，罷常用的方法有:盎輸入控制、處理搬控制、輸出控制半。笆10跋.懊內(nèi)部審計(jì)控制扳內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部捌控制的一種特殊耙形式，它是一個(gè)班企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活艾動(dòng)

35、和管理制度是扳否合規(guī)、合理和百有效的獨(dú)立評(píng)價(jià)邦機(jī)構(gòu)，在某種意氨義上講是對(duì)其他把內(nèi)部控制的再控斑制。內(nèi)部審計(jì)內(nèi)案容十分廣泛，按擺其目的可分為財(cái)安務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審骯計(jì)和管理審計(jì)。版內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)辦應(yīng)保持相對(duì)獨(dú)立耙性，應(yīng)獨(dú)立于其皚他經(jīng)營(yíng)管理部門盎，最好受董事會(huì)絆或下屬的審計(jì)委八員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)埃。佰1芭.背3安.吧4 內(nèi)部控制辦的局限 參考了國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院教研中心的鄭洪濤博士2002.1在成都的講課內(nèi)容。1.成本限制搬成本效益原則是敖企業(yè)從事一切經(jīng)澳濟(jì)活動(dòng)的基本原傲則。一般現(xiàn)而言扳，各種控制程序昂和方法的實(shí)施成柏本不應(yīng)超過(guò)如不埃施行該程序和方絆法所產(chǎn)生的錯(cuò)誤伴或存在的潛在風(fēng)愛(ài)險(xiǎn)可能造成的損拔失和浪費(fèi)。一些挨

36、理想的內(nèi)部控制啊往往因成本太高皚而失去其現(xiàn)實(shí)意邦義。企業(yè)的管理盎層應(yīng)當(dāng)在綜合考翱慮內(nèi)部控制的成翱本效益的基礎(chǔ)上懊，建立能夠?yàn)檫_(dá)按成組織目標(biāo)提供按合理保證的內(nèi)部傲控制框架。斑2.非經(jīng)常事項(xiàng)案的不適應(yīng)性襖內(nèi)部控制措施一板般都是企業(yè)結(jié)合捌本身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)特邦點(diǎn)，針對(duì)那些有拌可能經(jīng)常發(fā)生的矮事項(xiàng)而設(shè)置的，叭對(duì)于那些不經(jīng)常耙發(fā)生或難以預(yù)料版到的業(yè)務(wù)活動(dòng)往搬往就有失控或原阿有控制措施不適柏用的可能，從而疤降低了內(nèi)部控制拌的作用。3.人為錯(cuò)誤挨對(duì)于內(nèi)部控制來(lái)案說(shuō)，人的因素是哎至關(guān)需要的。在愛(ài)COSO報(bào)告中扮，也非常強(qiáng)調(diào)人搬在控制中的作用瓣。這是因?yàn)椋伟搴慰刂拼胧┒夹璋鸵巳?zhí)行，即澳使非常有效的內(nèi)安部控制，也

37、可能癌因執(zhí)行人員缺乏扳控制意識(shí)或錯(cuò)誤耙的理解與判斷或背粗心大意或精力板分散等其他人為俺因素而失效。4.串通舞弊跋內(nèi)部控制的一個(gè)瓣重要思想就是利扳用不相容職務(wù)分疤離的方法來(lái)減少背甚至杜絕單獨(dú)一啊個(gè)人從事相應(yīng)業(yè)埃務(wù)活動(dòng)進(jìn)行舞弊唉的行為。如果執(zhí)傲行內(nèi)部控制的人藹員素質(zhì)不夠高，胺不相容職務(wù)上的辦幾個(gè)人串通一氣壩，進(jìn)行舞弊行為扳，那么內(nèi)部控制捌就形同虛設(shè)，內(nèi)霸部控制本身也就辦失去了其存在價(jià)奧值。5.濫用職權(quán)啊內(nèi)部控制要求企哀業(yè)內(nèi)部的所有活般動(dòng)和所有人員都邦須在內(nèi)部控制規(guī)芭定的范圍內(nèi)進(jìn)行巴相應(yīng)的活動(dòng)。但鞍如果管理部門的邦負(fù)責(zé)人逾越控制佰，濫用職權(quán)，好澳會(huì)使建立的內(nèi)部八控制形同虛設(shè)。6.修訂不及時(shí)凹面對(duì)日趨

38、激烈的埃市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)俺勢(shì)必經(jīng)常調(diào)整自襖己的經(jīng)營(yíng)策略，伴如果與之相應(yīng)的安內(nèi)部控制制度或笆措施不進(jìn)行及時(shí)疤的修訂的話，那頒么，企業(yè)就可能般在調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略澳的初期，面臨一芭個(gè)制度上的真空背。奧1艾.白4 我國(guó)內(nèi)部柏控制發(fā)展?fàn)顩r翱1.4.1 板我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)疤范的現(xiàn)狀 陳鈴：關(guān)于我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)的思考，載會(huì)計(jì)研究 2001.8熬自澳90耙年代起，我國(guó)政半府開(kāi)始加大對(duì)企版業(yè)內(nèi)部控制的推擺行。1997年凹5月，中國(guó)人民凹銀行頒布加強(qiáng)氨金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控挨制的指導(dǎo)原則拜，這是我國(guó)第一岸個(gè)關(guān)于內(nèi)部控制皚的行政規(guī)定。1半996年12月斑財(cái)政部發(fā)布獨(dú)捌立審計(jì)具體準(zhǔn)則熬第9號(hào)內(nèi)部敗控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)瓣(于1997頒年

39、1月1日施行俺)，要求注冊(cè)會(huì)八計(jì)師審查企業(yè)的拌內(nèi)部控制。并對(duì)拜內(nèi)部控制的定義班、內(nèi)部控制的內(nèi)靶容 (包括控制頒環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)隘和控制程序)等傲作出了規(guī)定。百199傲9俺年中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)唉布關(guān)于上市瓣公司做好各項(xiàng)資哎產(chǎn)減值準(zhǔn)備等有暗關(guān)事項(xiàng)的通知耙，要求上市公司般本著審慎經(jīng)營(yíng)、敖有效防范化解資柏產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)的原板則責(zé)成相關(guān)部門奧擬定(或修訂板)內(nèi)部控制制度哎，監(jiān)事會(huì)對(duì)內(nèi)部芭控制制度制定的俺情況進(jìn)行監(jiān)督。礙199昂9百年頒布，并于擺2000罷年7月實(shí)施的背會(huì)計(jì)法是我國(guó)捌第一部體現(xiàn)內(nèi)部哀會(huì)計(jì)控制要求的翱法律，該法在第奧二十七條明確提柏出:各單位應(yīng)當(dāng)按建立、健全本單斑位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督俺制度，單位內(nèi)部懊會(huì)計(jì)監(jiān)督

40、制度應(yīng)安當(dāng)符合下列要求拜:記賬人員與經(jīng)唉濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)皚計(jì)事項(xiàng)的審批人安員、經(jīng)辦人員、吧財(cái)物保管人員的暗職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明暗確，并相互分離吧、相互制約；重氨大埃對(duì)外投資、資產(chǎn)敗處置、資金調(diào)度襖和其他重要經(jīng)濟(jì)半業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策耙和執(zhí)行的相互監(jiān)辦督、相互制約程把序應(yīng)當(dāng)明確。財(cái)阿產(chǎn)清查的范圍、跋期限和組織程序扳應(yīng)當(dāng)明確;對(duì)會(huì)胺計(jì)資料定期進(jìn)行襖內(nèi)部審計(jì)的辦法隘和程序應(yīng)當(dāng)明確斑。作為會(huì)計(jì)法叭的配套法規(guī)之芭一，財(cái)政部于2拔001年6月2隘2日，頒布了昂拜內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)扳范基本規(guī)范版(試行)癌癌和內(nèi)部會(huì)計(jì)控班制規(guī)范貨幣挨資金(試行)搬。與以往內(nèi)部罷控制規(guī)范相比，捌該法規(guī)呈現(xiàn)如下搬特點(diǎn): 背 1.把以單位(企業(yè))藹

41、自身為出發(fā)點(diǎn)。拌內(nèi)部會(huì)計(jì)控制澳規(guī)范出臺(tái)以前叭的相關(guān)法規(guī)，其瓣對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制霸要求基本上是從巴其行業(yè)相關(guān)角度佰，而捌不是哀從企業(yè)自身角度罷出發(fā)。獨(dú)立審盎計(jì)具體準(zhǔn)則第9八號(hào)內(nèi)部控制阿和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是班從制度基礎(chǔ)審計(jì)扮的角度來(lái)要求對(duì)敗企業(yè)的內(nèi)部控制柏進(jìn)行評(píng)價(jià)。中國(guó)昂證監(jiān)會(huì)關(guān)于按上市公司做好各版項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備壩等有關(guān)事項(xiàng)的通藹知與公開(kāi)發(fā)扒行證券公司信息暗披露編報(bào)規(guī)則盎等法規(guī)是從信息跋披露的角度來(lái)對(duì)鞍企業(yè)的內(nèi)部控制柏予以要求。而哀內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)皚范是從企業(yè)自按身的角度，即從愛(ài)加強(qiáng)企業(yè)管理，扳完善單位內(nèi)部會(huì)奧計(jì)控制，改進(jìn)企邦業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的角爸度為出發(fā)點(diǎn)來(lái)對(duì)暗企業(yè)的內(nèi)部控制愛(ài)予以要求的。從拌內(nèi)部控制的產(chǎn)生奧來(lái)看，

42、它是由企鞍業(yè)管理人員在經(jīng)襖營(yíng)管理實(shí)踐中產(chǎn)半生并在實(shí)踐中完敖成其主體內(nèi)容構(gòu)敖造的。 懊 襖2.俺目標(biāo)定位明確具吧體?？刂颇繕?biāo)的佰定位是內(nèi)部控制拔存在及存在形式唉的根本所在，也礙是建立內(nèi)部控制懊框架體系以及進(jìn)疤行內(nèi)部控制設(shè)計(jì)扮、評(píng)價(jià)和考核的矮原則指導(dǎo)與參照拜。在我國(guó)提出癌內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)巴范之前，獨(dú)背立審計(jì)具體準(zhǔn)則瓣第9號(hào)內(nèi)部板控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)埃將內(nèi)部控制定阿義為:是指被審柏計(jì)單位為了保證絆業(yè)務(wù)活動(dòng)約有效奧進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)埃的安全和完整，傲防止、發(fā)現(xiàn)、糾叭正錯(cuò)誤與舞弊，岸保證會(huì)計(jì)資料的襖真實(shí)、合法、完傲整而制定和實(shí)施骯的政策與程序。隘審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)要求啊進(jìn)行評(píng)價(jià)的內(nèi)部把控制的限定處于阿內(nèi)部控制理論發(fā)懊展的內(nèi)

43、部控制結(jié)礙構(gòu)階段。內(nèi)部鞍會(huì)計(jì)控制規(guī)范耙基本規(guī)范(辦試行)矮岸和內(nèi)部會(huì)計(jì)控板制規(guī)范貨幣斑資金(試行頒)阿，對(duì)單位內(nèi)部會(huì)皚計(jì)控制的建設(shè)以拜及內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督澳等作了相應(yīng)的定案位。該規(guī)定對(duì)內(nèi)般部控制的定位以吧內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為跋主，同時(shí)兼顧與辦會(huì)計(jì)相關(guān)的控制邦。 把3.稗基本構(gòu)成直接以叭內(nèi)容而非要素形懊式存在。內(nèi)部扳會(huì)計(jì)控制規(guī)范板的構(gòu)成并未以要礙素的形式存在，佰而是直接列出了柏內(nèi)部控制的內(nèi)容氨，這些內(nèi)容包括笆:貨幣資金、實(shí)岸物資產(chǎn)、對(duì)外投白資、工程項(xiàng)目、矮采購(gòu)與付款、籌巴資、銷售與收款拌、成本費(fèi)用、擔(dān)邦保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的半會(huì)計(jì)控制，并且半每一條款都將制靶定相應(yīng)的具體規(guī)矮范。內(nèi)部會(huì)計(jì)拌控制規(guī)范基芭本規(guī)范罷（熬試行

44、澳）隘中的突出部分叭是強(qiáng)調(diào)了建立風(fēng)扮險(xiǎn)控制系統(tǒng)，強(qiáng)壩化風(fēng)險(xiǎn)管理，確芭保單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)襖活動(dòng)的健康運(yùn)行半，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制系案統(tǒng)的建立作為獨(dú)壩立的內(nèi)部控制的氨條款加以強(qiáng)調(diào)。邦第二十四條規(guī)定挨:風(fēng)險(xiǎn)控制要求懊單位樹立風(fēng)險(xiǎn)意哀識(shí)，針對(duì)各個(gè)風(fēng)隘險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立奧有效的風(fēng)險(xiǎn)管理愛(ài)系統(tǒng)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)白預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別疤、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)拔險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)般告等措施，對(duì)財(cái)盎務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)白險(xiǎn)進(jìn)行全面防范暗和控制。并且在懊每一具體業(yè)務(wù)的安控制條款中都增敗加了有關(guān)防范風(fēng)俺險(xiǎn)的要求。強(qiáng)調(diào)耙風(fēng)險(xiǎn)控制，強(qiáng)化暗風(fēng)險(xiǎn)管理，與我背國(guó)當(dāng)前企業(yè)在運(yùn)捌轉(zhuǎn)過(guò)程中忽視風(fēng)捌險(xiǎn)控制，造成巨岸大隱患甚至損失半有關(guān)，適合當(dāng)前盎的現(xiàn)實(shí)需要，也礙能夠在很大程度板上促

45、進(jìn)國(guó)有企業(yè)扮的改革和公司治唉理結(jié)構(gòu)的完善。般 八 捌4.暗內(nèi)部控制條款有礙利于以業(yè)務(wù)循環(huán)奧進(jìn)行設(shè)置。企業(yè)礙內(nèi)部控制的設(shè)置柏，需要考慮企業(yè)扳自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)拜來(lái)進(jìn)行，同時(shí)應(yīng)礙當(dāng)兼顧可操作性澳和控制成本的合艾理性。內(nèi)部會(huì)頒計(jì)控制基本規(guī)范擺第七條第(矮三)款中要求：般“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制哎應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)吧部涉及會(huì)計(jì)工作敖的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)捌及相關(guān)崗位，并斑應(yīng)針對(duì)業(yè)務(wù)處理扳過(guò)程中的關(guān)鍵控藹制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q芭策、執(zhí)行、監(jiān)督艾、反饋等各個(gè)環(huán)芭節(jié)”。而靶稗內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)阿范貨幣資金隘(試行)盎艾作為內(nèi)部控制規(guī)白范的具體規(guī)范，奧依照其規(guī)定的相巴應(yīng)程序，可按照芭業(yè)務(wù)循環(huán)設(shè)置相八應(yīng)的流程圖式，昂在各個(gè)環(huán)節(jié)上設(shè)辦立互相制約的職跋

46、能崗位，確定其俺中的關(guān)鍵控制點(diǎn)阿，來(lái)進(jìn)行內(nèi)部控芭制。案第二章 A公盎司情況簡(jiǎn)介敖2班.敗1 公司的基敖本情況跋A公司為國(guó)有獨(dú)案資公司，成立于班1990年，公案司注冊(cè)資本10爸343萬(wàn)元，主礙要從事水電站的半勘測(cè)、設(shè)計(jì)、施把工，公路、鐵路昂、橋梁、碼頭、凹工業(yè)及民用建筑礙工程、土石方工半程、場(chǎng)道、線路暗鋪設(shè)、市政工程版建設(shè)。同時(shí)兼營(yíng)罷建筑工程監(jiān)理及靶技術(shù)咨詢、技術(shù)吧服務(wù)、施工工程壩機(jī)械租賃、批發(fā)唉、零售、代購(gòu)、唉代銷建筑材料等叭業(yè)務(wù)。公司在積矮極開(kāi)展主營(yíng)業(yè)務(wù)拔的同時(shí)，努力開(kāi)胺展多種經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)暗，先后參股多家俺水電站工程，并扮從事酒店業(yè)運(yùn)營(yíng)鞍，取得了一定的翱經(jīng)濟(jì)效益。公司艾的組織結(jié)構(gòu)圖如鞍下：總經(jīng)理

47、財(cái)務(wù)部辦公室工程技術(shù)部審計(jì)部計(jì)劃合同部財(cái)務(wù)物資設(shè)備計(jì)劃合同一公司二公司一項(xiàng)目部愛(ài)圖一 A隘公司組織結(jié)構(gòu)圖扒另外，在公司機(jī)捌關(guān)設(shè)置有審計(jì)部耙，負(fù)責(zé)公司范圍擺內(nèi)的審計(jì)工作，癌而在分公司和項(xiàng)艾目部，則未設(shè)置奧審計(jì)部門。其他敖相關(guān)的業(yè)務(wù)部門盎，在公司所屬的擺分公司和項(xiàng)目部拔一般均有相對(duì)應(yīng)芭的業(yè)務(wù)部門，負(fù)懊責(zé)本單位范圍內(nèi)邦的相關(guān)業(yè)務(wù)工作耙。同時(shí)上級(jí)單位唉的業(yè)務(wù)部門對(duì)公骯司所屬單位的對(duì)背應(yīng)業(yè)務(wù)部門在業(yè)熬務(wù)上進(jìn)行對(duì)口指疤導(dǎo)。般公司的最高決策鞍機(jī)構(gòu)是總經(jīng)理辦板公會(huì)。疤由于公司特殊的愛(ài)歷史關(guān)系，公司八自成立之初，即凹主要在西藏等高骯寒缺氧、氣候惡白劣的邊遠(yuǎn)地區(qū)承癌擔(dān)施工任務(wù)。工爸程項(xiàng)目主要為國(guó)唉家有關(guān)部門支援鞍

48、西藏建設(shè)的重點(diǎn)八建設(shè)項(xiàng)目。隨著擺西藏水利水電事拔業(yè)的從無(wú)到有，胺西藏電力供應(yīng)的靶短缺局面得以緩稗解，局部地區(qū)甚白至出現(xiàn)了電力供叭應(yīng)過(guò)剩情況，這胺樣，隨著公司所按承擔(dān)的西藏工程跋項(xiàng)目的相繼完工胺和西藏電力發(fā)展吧到了一個(gè)相對(duì)停岸滯的時(shí)期，公司吧不得不到其他地扮方參與工程項(xiàng)目骯的招標(biāo)和投標(biāo)。疤因此，公司由以岸前高度集中的狀扒態(tài)轉(zhuǎn)化為若干分辦散的較小的施工疤項(xiàng)目部，曾經(jīng)在擺一個(gè)時(shí)期，公司暗的所有財(cái)會(huì)核算拜單位高達(dá)33個(gè)搬。捌2奧.拌2 公司現(xiàn)有搬制度建設(shè)情況俺公司在十多年的埃運(yùn)作中，逐步建懊立起一系列的內(nèi)跋部管理規(guī)定和相版關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核拌算辦法，這此規(guī)捌定和辦法對(duì)推動(dòng)阿企業(yè)發(fā)展起到了愛(ài)積極的作用。這案

49、此規(guī)定和辦法主邦要包括：佰1扮.襖工程施工項(xiàng)目負(fù)佰責(zé)制管理規(guī)定。白該規(guī)定明確了工拔程項(xiàng)目部在公司百管理框架體系中奧的地位，在工程拌項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中藹的作用和主要任唉務(wù)。該規(guī)定指出辦，公司承建的所捌有工程一律實(shí)行般施工項(xiàng)目負(fù)責(zé)制辦，組建以項(xiàng)目負(fù)扒責(zé)人（項(xiàng)目經(jīng)理版）為核心的項(xiàng)目壩管理機(jī)構(gòu)，對(duì)項(xiàng)壩目施工進(jìn)行全過(guò)把程管理，在公司罷有關(guān)職能部門的搬指導(dǎo)、監(jiān)督、檢皚查、協(xié)調(diào)、服務(wù)暗下，對(duì)施工項(xiàng)目奧的質(zhì)量、工期、捌成本效益、安全百文明生產(chǎn)及思想埃政治等工作全面頒負(fù)責(zé)，確保實(shí)現(xiàn)凹施工生產(chǎn)和其他稗各項(xiàng)目標(biāo)。同時(shí)佰該規(guī)定還明確了凹項(xiàng)目經(jīng)理和項(xiàng)目擺部各自的職責(zé)、愛(ài)權(quán)利、義務(wù)；明拔確了項(xiàng)目部在人耙員管理、質(zhì)量管懊理、安

50、全生產(chǎn)、靶工地現(xiàn)場(chǎng)文明施傲工管理、施工現(xiàn)拜場(chǎng)管理、物資管啊理、機(jī)械設(shè)備管背理、財(cái)務(wù)管理、白成本管理、工程捌分包管理、技術(shù)安管理等方面的具唉體權(quán)限。也制定吧了相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)、敖懲罰的條件和措鞍施。懊2.澳公司內(nèi)部實(shí)行獨(dú)罷立核算、自負(fù)盈罷虧管理暫行辦法翱。該辦法是為適暗應(yīng)建立社會(huì)主義昂市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的耙要求，逐步建立矮和完善公司與現(xiàn)疤代企業(yè)制度相適絆應(yīng)的經(jīng)營(yíng)體制，稗通過(guò)形成有效的艾激勵(lì)和約束機(jī)制凹，激發(fā)內(nèi)部活力愛(ài)，以不斷提高公跋司經(jīng)營(yíng)管理水平安和經(jīng)濟(jì)效益而制斑定的。在該辦法跋中，明確了公司斑機(jī)關(guān)和分公司（盎項(xiàng)目部）在經(jīng)營(yíng)盎管理中的職責(zé)，版重要大型施工設(shè)暗備的管理辦法，柏及考核與獎(jiǎng)勵(lì)、按懲罰的辦法、措艾施

51、。哀3.擺公司內(nèi)部資產(chǎn)經(jīng)八營(yíng)考核辦法。該頒辦法是為了落實(shí)礙分公司（項(xiàng)目部版）資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任挨，規(guī)范內(nèi)部資產(chǎn)把經(jīng)營(yíng)行為，提高艾經(jīng)濟(jì)效益，確保啊國(guó)有資本保值增翱值，根據(jù)財(cái)政部瓣企業(yè)國(guó)有資本敖與財(cái)務(wù)管理暫行吧辦法及其他有唉關(guān)規(guī)定制定的。氨該辦法明確了考板核內(nèi)容、考核方爸式、考核工作管稗理等內(nèi)容，具有艾較強(qiáng)的可操作性骯。敖4藹.搬固定資產(chǎn)管理辦霸法。該辦法明確阿了固定資產(chǎn)的確拌認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、固定資懊產(chǎn)的分類、固定跋資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、固埃定資產(chǎn)的折舊提頒取辦法和所能使版用的計(jì)提折舊的奧方法、固定資產(chǎn)岸在公司內(nèi)的調(diào)撥暗、固定資產(chǎn)的維隘修和報(bào)廢及固定擺資產(chǎn)管理考核辦斑法等。內(nèi)容比較巴詳實(shí)具體。敖5百.藹在會(huì)計(jì)政策、財(cái)搬務(wù)

52、管理方面制定俺了一系列相關(guān)的翱政策措施。如固岸定資產(chǎn)折舊核算阿辦法、業(yè)務(wù)招待邦費(fèi)管理暫行辦法疤、財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)跋辦法、預(yù)算編制般辦法、以及有關(guān)稗工資、獎(jiǎng)金、津扳貼、福利費(fèi)等的皚發(fā)放和報(bào)領(lǐng)規(guī)定熬等。哎從上可以看出，凹A公司具有如下敗一些特點(diǎn)：壩1霸.半公司的組織結(jié)構(gòu)靶具有濃厚的計(jì)劃叭經(jīng)濟(jì)色彩。翱2跋.按由于公司施工地巴點(diǎn)的高度分散，斑對(duì)管理制度的貫拌徹執(zhí)行帶來(lái)一定吧的難度。胺3壩.矮公司的管理制度辦相對(duì)單一，涉及稗財(cái)務(wù)管理的制度按相對(duì)較少，對(duì)于耙現(xiàn)金流方面的管礙理制度，除了國(guó)叭家有關(guān)規(guī)章制度挨外，幾乎是空白唉。氨2把.叭3 公司在現(xiàn)艾金流管理方面的按基本情況吧應(yīng)該說(shuō)，上述一挨系列規(guī)章制度的隘制定和

53、實(shí)施對(duì)現(xiàn)擺金流的管理控制佰營(yíng)造了一個(gè)良好奧制度環(huán)境。但在骯現(xiàn)金管理方面，哀公司嚴(yán)格按照昂現(xiàn)金管理?xiàng)l例柏、銀行結(jié)算管般理辦法等規(guī)章骯制度進(jìn)行辦理款白項(xiàng)收付業(yè)務(wù)和有扮關(guān)手續(xù)，并按照矮施工企業(yè)會(huì)計(jì)吧制度、會(huì)計(jì)白基礎(chǔ)工作規(guī)范昂進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。頒公司沒(méi)有制定既伴與國(guó)家有關(guān)規(guī)章翱制度相符又有自絆己特色的現(xiàn)金管藹理制度和其他與皚現(xiàn)金流有關(guān)的規(guī)辦章制度。公司對(duì)昂有關(guān)現(xiàn)金流的管鞍理除上述提及的昂國(guó)家的有關(guān)規(guī)定扮之外，主要是靠奧當(dāng)時(shí)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)佰人一種臨時(shí)性的邦命令或觀念。即班便如此，也大多瓣僅限于對(duì)存量現(xiàn)岸金即銀行存款和鞍庫(kù)存現(xiàn)金的管理澳，對(duì)現(xiàn)金流入的懊把握、對(duì)現(xiàn)金流敗出的有計(jì)劃的控把制幾乎空白。對(duì)敗涉及現(xiàn)金流管理

54、骯的風(fēng)險(xiǎn)研究，進(jìn)岸而通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警八系統(tǒng)來(lái)進(jìn)行現(xiàn)金擺流的管理根本不捌可能進(jìn)行。愛(ài)2暗.扳3八.霸1昂 現(xiàn)金管理概阿述霸如上所述，從公礙司的制度建設(shè)來(lái)澳看，公司的現(xiàn)金擺流方面的管理制叭度還不完善。但吧是，公司在傳統(tǒng)扳的稗“矮師傅帶徒弟背”俺的方式下形成了絆較為嚴(yán)格的高度案集權(quán)的現(xiàn)金管理霸模式。公司現(xiàn)金捌管理的權(quán)限集中礙在公司總部，其阿日常工作由公司胺財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)。除氨較小的或邊遠(yuǎn)地斑區(qū)的班“捌小、散、遠(yuǎn)絆”按工程項(xiàng)目外，公頒司的對(duì)外收入統(tǒng)稗一由公司財(cái)務(wù)部鞍辦理。公司的所靶有二級(jí)的獨(dú)立核熬算或非獨(dú)立核算芭單位所需資金事唉先均需報(bào)送資金伴計(jì)劃，然后由公俺司財(cái)務(wù)部根據(jù)審跋批權(quán)限報(bào)請(qǐng)有關(guān)稗領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，對(duì)阿其

55、辦理?yè)芸?。公班司的重大?jīng)營(yíng)性癌現(xiàn)金支出集中在埃公司總部，所有艾對(duì)外投資和重大叭籌資行為均由公按司總部進(jìn)行。必熬要時(shí)，根據(jù)實(shí)際哎情況可委托有關(guān)半的二級(jí)單位以公敗司總部名義辦理懊。此外，公司經(jīng)拜常利用臨時(shí)通知般或進(jìn)行財(cái)務(wù)工作伴檢查時(shí)，發(fā)出一案些現(xiàn)金收入或支奧出方面的特別指耙令，以應(yīng)付特殊笆情況的現(xiàn)金收入扮或滿足特殊現(xiàn)金奧支出的需要。疤2扳.敖3百.案2 現(xiàn)金收入案的管理敗A公司的現(xiàn)金收瓣入的管理雖然沒(méi)百有明確而具體的懊規(guī)章制度進(jìn)行規(guī)拌定，但是其基本皚模式基本上是一白樣的，即公司的扮對(duì)外工程結(jié)算收罷入和勞務(wù)收入統(tǒng)拔一由公司財(cái)務(wù)部按進(jìn)行辦理。提供勞務(wù)辦理結(jié)算財(cái)務(wù)部資金集中中心財(cái)務(wù)部的地區(qū)收款中心壩公司

56、經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收哀入的流程圖為：藹圖二 A公司疤現(xiàn)金流入流程圖盎通常勞務(wù)的提供俺由公司的分公司扮進(jìn)行，之后分公疤司的工程結(jié)算部哀門在公司總部的壩工程結(jié)算管理部哀門的指導(dǎo)下，編俺制工程結(jié)算書，把經(jīng)接受勞務(wù)方確鞍認(rèn)后，交由公司瓣財(cái)務(wù)部門按照合扒同約定期間向勞扒務(wù)接受部門辦理叭工程結(jié)算，收取扳工程款項(xiàng)。由于班公司的工程項(xiàng)目班相對(duì)分散，公司矮通常在每一工程岸項(xiàng)目相對(duì)集中地爸區(qū)設(shè)有地區(qū)資金拜結(jié)算中心，代表靶公司財(cái)務(wù)部辦理盎接受各種工程款哀項(xiàng)，然后，根據(jù)爸公司總部的指令暗，匯入公司資金胺集中中心。埃對(duì)于公司根據(jù)經(jīng)阿營(yíng)活動(dòng)的情況，笆需要從金融機(jī)構(gòu)把貸入資金時(shí)，通班常只能由公司總霸部進(jìn)行，貸款獲敗得的資金直接流跋入

57、公司資金集中藹中心。埃從業(yè)務(wù)的辦理上扮看，辦理工程結(jié)扳算的財(cái)務(wù)人員向懊工程發(fā)包方辦理安工程結(jié)算后，由瓣出納人員辦理相哀應(yīng)工程或勞務(wù)款胺項(xiàng)的收取，取得扮相關(guān)憑證（如公敗司開(kāi)戶行轉(zhuǎn)來(lái)的襖貸項(xiàng)通知單或支扮票進(jìn)賬單回單等捌）后，交給會(huì)計(jì)半人員在與工程結(jié)叭算書等相關(guān)資料岸進(jìn)行核對(duì)后，編挨制會(huì)計(jì)分錄。隘2藹.愛(ài)3霸.埃3 現(xiàn)金支出昂的管理澳公司的經(jīng)常性現(xiàn)芭金支出項(xiàng)目通常扒都是由公司的分案公司或項(xiàng)目部進(jìn)鞍行，重大的支出背項(xiàng)目如對(duì)外投資扒、設(shè)備購(gòu)買、大吧宗材料采購(gòu)等一皚般在經(jīng)相應(yīng)審批霸或批準(zhǔn)程序后，暗由公司總部辦理癌。柏公司的現(xiàn)金支出霸流程為：用款申請(qǐng)審批或批準(zhǔn)財(cái)務(wù)審核辦理支付鞍圖三 A公敗司現(xiàn)金流出流程罷圖

58、敗 用款申頒請(qǐng)通常由相關(guān)職辦能部門提出，如跋對(duì)外投資由公司澳負(fù)責(zé)投資業(yè)務(wù)的頒部門提出、材料傲采購(gòu)?fù)ǔＳ晒景愕牟少?gòu)部門根據(jù)巴采購(gòu)計(jì)劃提出、敖設(shè)備購(gòu)置通常由隘設(shè)備管理部門或愛(ài)使用部門提出等背，經(jīng)本部門負(fù)責(zé)拜人簽字后報(bào)公司澳領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，重大稗項(xiàng)目須經(jīng)公司總皚經(jīng)理辦公會(huì)議集扮體討論后由公司岸總經(jīng)理或其經(jīng)授版權(quán)的公司領(lǐng)導(dǎo)批班準(zhǔn)。之后，由財(cái)扳務(wù)經(jīng)理對(duì)相關(guān)內(nèi)白部進(jìn)行審核簽字翱后，交由會(huì)計(jì)人哀員和業(yè)務(wù)經(jīng)辦人瓣員辦理。會(huì)計(jì)業(yè)頒務(wù)的經(jīng)辦人員核敖對(duì)相關(guān)采購(gòu)合同扒或其他合同規(guī)定案的內(nèi)容與用款申稗請(qǐng)的有關(guān)內(nèi)容是敗否一致，然后進(jìn)瓣行會(huì)計(jì)處理。出艾納人員核對(duì)款項(xiàng)扮支付的單位與合傲同規(guī)定或相關(guān)收艾款單據(jù)的簽章單靶位是否一致，

59、然罷后從有足額資金昂的銀行賬戶支付按款項(xiàng)。擺第三章 對(duì)A跋公司現(xiàn)金流內(nèi)控半制度的評(píng)價(jià)靶3藹.班1 A公司內(nèi)拌部現(xiàn)金流控制情氨況概要啊從A公司的有關(guān)扮制度介紹和實(shí)際翱操作來(lái)看，A公懊司的現(xiàn)金流的內(nèi)唉部控制的基本情芭況是：由于整個(gè)辦公司的管理還是般一種粗線條的，懊公司的經(jīng)營(yíng)理念斑還停留在傳統(tǒng)的鞍重生產(chǎn)、輕管理伴的階段，所以公鞍司對(duì)財(cái)務(wù)管理方皚面的制度建設(shè)和挨管理活動(dòng)的開(kāi)展白還僅僅處在起步艾階段，對(duì)公司現(xiàn)爸金流的制度建設(shè)邦和管理活動(dòng)還停耙留在現(xiàn)金的資產(chǎn)翱形態(tài)（包括庫(kù)存盎現(xiàn)金和銀行存款皚）的保管和管理吧上，對(duì)現(xiàn)金流入哀的進(jìn)程進(jìn)行控制八、對(duì)現(xiàn)金流入的頒可能性進(jìn)行研究矮和控制、對(duì)現(xiàn)金版流出企業(yè)進(jìn)行有唉計(jì)劃

60、的控制、對(duì)挨現(xiàn)金的資產(chǎn)形態(tài)靶按照公司價(jià)值最礙大化的目標(biāo)進(jìn)行礙管理等方面幾乎愛(ài)一片空白。在公稗司的庫(kù)存現(xiàn)金和礙銀行存款的管理般方面，公司除國(guó)斑家有關(guān)規(guī)定之外把，基本上沒(méi)有制扮定有公司特色的跋管理制度。從公唉司的業(yè)務(wù)活動(dòng)看爸，現(xiàn)金支出的授班權(quán)審批基本上集挨中在公司的上層澳領(lǐng)導(dǎo)手中；現(xiàn)金壩收入一般由相關(guān)熬業(yè)務(wù)部門按照各版自職責(zé)進(jìn)行處理把，不需經(jīng)過(guò)相關(guān)捌領(lǐng)導(dǎo)審批。在辦礙理業(yè)務(wù)的職務(wù)分昂離方面，業(yè)務(wù)審邦批人員與業(yè)務(wù)經(jīng)隘辦人員相分離，爸業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員與八審核人員分離，胺審核人員和業(yè)務(wù)頒經(jīng)辦人員與會(huì)計(jì)唉事項(xiàng)處理人員相般分離。公司的審懊計(jì)部門對(duì)公司的叭相關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)有審捌計(jì)責(zé)任，但是由啊于人員較少等原辦因，審計(jì)范圍