認(rèn)定偷稅罪應(yīng)注意的問題(doc 5)

1、 HYPERLINK 中國(guó)最龐大的下載資料庫 (整理. 版權(quán)歸原作者所有)如果您不是在 網(wǎng)站下載此資料的, 不要隨意相信. 請(qǐng)?jiān)L問3722, 加入必要時(shí)可將此文件解密Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.挨認(rèn)定偷稅罪應(yīng)注疤意的問題胺愛 （一）偷稅罪暗與漏稅的界限骯 敖 偷稅罪搬是一種故意犯罪俺行為，表現(xiàn)為行絆為人明知自己有癌納稅的義務(wù)，而稗采取種種手段，芭達(dá)到不繳或少繳搬稅款的行為。行柏為人偷稅的主觀爸方面只能是故意跋，必須出于不繳盎或者少繳應(yīng)納稅半款或已扣、已收辦稅款的目的。過按失行為導(dǎo)致不繳

2、把或者少繳稅款的笆不成立本罪。偷澳稅罪的客觀方面案表現(xiàn)為采取欺騙襖、隱瞞等各種手襖段不繳或少繳應(yīng)拔納稅款或已扣、稗已收稅款。按 漏稅是頒由于行為人對(duì)稅藹收規(guī)定、財(cái)務(wù)會(huì)背計(jì)制度不了解，辦或由于疏忽大意搬漏報(bào)應(yīng)稅項(xiàng)目等阿過失行為，而導(dǎo)埃致不繳或少繳應(yīng)按納稅款的行為。挨 偷稅罪鞍與漏稅在客觀方艾面的表現(xiàn)有相同笆之處，都是造成跋了不繳或少繳應(yīng)佰納稅款的結(jié)果。邦但兩者有著本質(zhì)俺區(qū)別，即在行為吧人的主觀方面，柏偷稅罪是一種故埃意犯罪，其主觀拌惡性大，為了達(dá)胺到不繳或者少繳柏稅款的目的，不凹惜損害國(guó)家利益白，具有較大的社癌會(huì)危害性。而漏暗稅是一種主觀過啊失，主觀上沒有矮犯罪的故意，其背主觀惡性小，所藹以不能

3、以犯罪論邦。敖礙 （二）偷稅氨與稅收籌劃的界絆限稗 稅收挨籌劃又稱納稅籌搬劃，通常是指節(jié)扮稅，指在符合或般不違反現(xiàn)行稅法伴的前提下，納稅阿人通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、唉投資、理財(cái)活動(dòng)稗的事先籌劃和安癌排，使企業(yè)本身昂稅負(fù)得以延緩或八減輕的一種活動(dòng)按。它充分利用稅邦法中提供的一切跋優(yōu)惠，在諸多可吧選的納稅方案中昂擇其最優(yōu)，以期安達(dá)到整體稅后利芭潤(rùn)最大化。從法八律上講，依法納笆稅是納稅人應(yīng)盡把的義務(wù)，而依法奧進(jìn)行稅收籌劃也爸是納稅人應(yīng)有的鞍權(quán)利。它的最大搬的特點(diǎn)就是合法拔性和公開性。所爸以稅收籌劃是一捌種合法行為，不敖是偷稅行為，應(yīng)白給予鼓勵(lì)和提倡癌，因?yàn)槔麧?rùn)的增藹加有利于企業(yè)調(diào)耙整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投拔資方向，提高企

4、壩業(yè)的經(jīng)營(yíng)、管理胺水平。盎 （三）班以解釋為依據(jù)，礙正確處理“真空哀地帶”問題般 根據(jù)翱刑法第二百零板一條第一款的規(guī)案定：“納稅人采邦取的手段，霸不繳或者少繳應(yīng)罷納稅款，偷稅數(shù)傲額占應(yīng)納稅額的拔以上不滿跋并且偷稅稗數(shù)額在萬元以跋上不滿萬元熬的，或者因偷稅靶被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予哎二次行政處罰又稗偷稅的，處年埃以下有期徒刑或半者拘役，并處偷敗稅數(shù)額倍以上懊倍以下罰金；笆偷稅數(shù)額占應(yīng)納跋稅額的以百上并且偷稅數(shù)額頒在萬元以上翱的，處年以上伴年以下有期徒襖刑，并處偷稅數(shù)疤額倍以上倍埃以下罰金?！卑?版 根據(jù)以霸上規(guī)定，以下兩熬種情況未能被包澳括在內(nèi)：艾 一是盎偷稅數(shù)額占應(yīng)納拔稅額10以上埃不滿30并且捌偷稅數(shù)

5、額10萬邦元以上的；愛 二是拔偷稅數(shù)額占應(yīng)納疤稅額30以上鞍并且偷稅數(shù)額1翱萬元以上不滿1捌0萬元的。埃 這阿就是我們所說的案“真空地帶”。哎按照刑法的罪刑唉法定基本原則，癌只有法律明文規(guī)唉定為犯罪的行為哀才能認(rèn)定為犯罪佰，才能追究刑事盎責(zé)任，因此，上邦述這種兩種情況皚無法認(rèn)定為犯罪半，不能追究刑事敗責(zé)任。但 “真扮空地帶”的偷稅耙行為，其主觀惡拜性和行為的社會(huì)敗危害性都很大，埃如果不定罪處罰拔，有背于立法的百本意。 “真空愛地帶”是由于立背法者被數(shù)字表面挨的邏輯關(guān)系所迷頒惑，一時(shí)疏忽所拌造成的。斑 最高擺人民法院的解罷釋第一條規(guī)定翱：納稅人實(shí)施下搬列行為之一，不懊繳或者少繳應(yīng)納哀稅款，偷稅數(shù)

6、額扒占應(yīng)納稅額的百哀分之十以上且偷頒稅數(shù)額在一萬元翱以上的，依照鞍刑法第二百零骯一條第一款的規(guī)懊定定罪處罰，行埃為包括：般、偽造、氨變?cè)?、隱匿、擅藹自銷毀賬簿、記耙賬憑證； 哎、在賬簿翱上多列支出或者搬不列、少列收入艾； 捌、經(jīng)稅務(wù)澳機(jī)關(guān)通知申報(bào)而哎拒不申報(bào)納稅；扒 哎、進(jìn)行虛吧假納稅申報(bào)； 矮、繳納稅邦款后，以假報(bào)出佰口或者其他欺騙斑手段，騙取所繳扳納的稅款。 壩 從解按釋規(guī)定來看，奧可以得出這樣的巴結(jié)論，只要納稅翱人實(shí)施了上列行半為之一，不繳或艾者少繳應(yīng)納稅款扳，偷稅數(shù)額占應(yīng)翱納稅額的壩以上且偷稅數(shù)額安在一萬元以上的板，都應(yīng)定罪處罰芭，所以刑法出現(xiàn)頒的“真空地帶”半也應(yīng)構(gòu)成犯罪。扒最高人民

7、法院的岸解釋應(yīng)該說凹是做了一個(gè)擴(kuò)張唉解釋，擴(kuò)大了定辦罪的范圍。對(duì)“愛真空地帶”如何霸定罪處罰，解板釋只規(guī)定依照岸刑法第二百零一搬條第一款的規(guī)定拜定罪處罰，沒有翱做出明確具體的巴規(guī)定，缺乏可操百作性，需要在修矮改刑法時(shí)加以完白善。 挨 八（四）“數(shù)額+傲比例”定罪標(biāo)準(zhǔn)哀的不確定性 盎 1、唉刑法未能明確搬如何計(jì)算應(yīng)納稅巴額，導(dǎo)致計(jì)算偷拌稅比例有其不確罷定性凹 由于我頒國(guó)刑法對(duì)偷稅罪昂的構(gòu)成是以“數(shù)岸額+比例”的標(biāo)拔準(zhǔn)來衡量的，偷挨稅比例的計(jì)算結(jié)吧果，主要取決于邦如何計(jì)算應(yīng)納稅藹額。對(duì)于應(yīng)納稅爸額的計(jì)算，刑八法未能做出明翱確規(guī)定，目前主埃要存在以下三種熬不同的觀點(diǎn)。第跋一種觀點(diǎn)認(rèn)為，靶“應(yīng)納稅額”

8、是骯納稅人發(fā)生一項(xiàng)八應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為所疤應(yīng)繳納的稅額；皚第二種觀點(diǎn)認(rèn)為啊，“應(yīng)納稅額”耙是偷稅行為起止般期間納稅人應(yīng)繳按納的稅額。第三翱種觀點(diǎn)認(rèn)為，“懊應(yīng)納稅額”是指奧納稅人實(shí)施偷稅扮行為所屬的那個(gè)敗納稅期限內(nèi)實(shí)際挨應(yīng)繳納的稅額。伴關(guān)于第三種觀點(diǎn)癌，按所偷稅種的胺不同，又可以分半為“分期、分稅扮種”的計(jì)算方法巴和“合期、合稅按種”的計(jì)算方法藹。應(yīng)納稅額的計(jì)熬算，關(guān)鍵在于“皚納稅期限”和“骯稅種”兩個(gè)因素襖，納稅期限越長(zhǎng)笆，稅種越多，偷八稅比例越小。背 把2、解釋對(duì)案應(yīng)納稅額限定在斑所有稅種的范圍柏之內(nèi)是否科學(xué)白 解翱釋對(duì)一些困擾艾司法實(shí)踐的問題阿進(jìn)行了明確，第伴三條規(guī)定：疤 “偷稅安數(shù)額，是指在確

9、襖定的納稅期間，扮不繳或者少繳各柏種稅款的總額。哀 柏 偷稅霸數(shù)額占應(yīng)納稅額俺的百分比，是指巴一個(gè)納稅年度中白的各稅種偷稅總骯額與該納稅年度伴應(yīng)納稅總額的比按例。不按納稅年案度確定納稅期的案其他納稅人，偷胺稅數(shù)額占應(yīng)納稅邦額的百分比，按瓣照行為人最后一癌次偷稅行為發(fā)生板之日前一年中各熬稅種偷稅總額與翱該年納稅總額的拜比例確定。納稅伴義務(wù)存續(xù)期間不按足一個(gè)納稅年度拔的，偷稅數(shù)額占扮應(yīng)納稅額的百分拌比，按照各稅種吧偷稅總額與實(shí)際邦發(fā)生納稅義務(wù)期壩間應(yīng)當(dāng)繳納稅款班總額的比例確定扳。 擺偷稅行為跨越若扮干個(gè)納稅年度，斑只要其中一個(gè)納扳稅年度的偷稅數(shù)版額及百分比達(dá)到爸刑法第二百零一芭條第一款規(guī)定的敗標(biāo)準(zhǔn)

10、，即構(gòu)成偷扒稅罪。各納稅年胺度的偷稅數(shù)額應(yīng)跋當(dāng)累計(jì)計(jì)算，偷安稅百分比應(yīng)當(dāng)按邦照最高的百分比澳確定?！?疤 解釋笆明確了以下幾襖方面的問題：一吧是明確了“納稅澳期限”，原則上癌是按一個(gè)納稅年按度來確定；二是壩明確了跨年度偷藹稅行為的偷稅數(shù)版額和比例的計(jì)算皚；三是明確偷稅愛額采取了“合期柏、合稅種”的計(jì)暗算辦法，即偷稅藹額是所偷各種稅鞍的總額，不是以暗分稅種來分別計(jì)胺算，而是進(jìn)行了傲統(tǒng)算，應(yīng)納稅額半也是總額的概念扒。依據(jù)是“合期拌、合稅種”較為案客觀地反映了偷伴稅行為的社會(huì)危皚害性，有利于重把點(diǎn)打擊偷稅罪。百因?yàn)橥刀愋袨樗K侵害的對(duì)象是稅拔收的整體，不能吧以不同的稅種分拜別確定偷稅額，壩因?yàn)樾谭ㄖ?/p>

11、規(guī)定礙了偷稅罪，而不哀是各稅種的偷稅熬罪。岸 解釋柏存在的問題是擺：應(yīng)納稅總額是爸偷稅行為所涉及皚到的稅種的應(yīng)納背稅總額的合計(jì)，扳還是所有稅種的哀應(yīng)納稅額的合計(jì)藹？從解釋的扳文字表面涵義來扒理解，應(yīng)是所有傲稅種的應(yīng)納稅額暗的合計(jì)。無論這敖個(gè)總額是偷稅行稗為所對(duì)應(yīng)的稅種笆的應(yīng)納稅總額的跋合計(jì)，還是所有愛稅種的應(yīng)納稅額靶的合計(jì)，對(duì)于行拌為人偷稅應(yīng)該說瓣是一種放縱。一襖些沒有被偷稅行版為侵犯的稅種的八應(yīng)納稅額也列入邦了計(jì)算偷稅比例熬的應(yīng)納稅額中，藹人為地?cái)U(kuò)大了應(yīng)靶納稅額的基數(shù)，柏導(dǎo)致計(jì)算出來的八偷稅比例過低，八很多偷稅行為構(gòu)芭不成犯罪；從另擺一方面來理解，絆既然應(yīng)納稅額是般所有稅種的應(yīng)納隘稅額，也說

12、是說熬這個(gè)應(yīng)納稅額是扒固定不變的，如靶果只偷一種稅，岸構(gòu)不成定罪標(biāo)準(zhǔn)案，還可以繼續(xù)其藹它稅種的偷稅，矮這無疑是鼓勵(lì)犯芭罪分子從單一稅瓣種偷稅向多稅種八偷稅的方向發(fā)展俺。邦拌 3、正確理霸解應(yīng)納稅額的涵吧義及其對(duì)定罪標(biāo)罷準(zhǔn)的影響伴 應(yīng)納稅把額關(guān)系到偷稅罪襖的定性問題，由拔于應(yīng)納稅額的不暗同，以此為依據(jù)拔計(jì)算出來的偷稅骯額也是不同的。矮什么是應(yīng)納稅額哀？在稅收的教科巴書中找不到一個(gè)鞍明確的答案，筆爸者認(rèn)為應(yīng)納稅額鞍有兩種規(guī)定：一辦是按照稅法規(guī)定稗的計(jì)稅依據(jù)和稅胺率計(jì)算出來的應(yīng)版納稅額，二是定拜期定額納稅戶應(yīng)霸交納的稅額。稅昂法對(duì)不同的稅種懊規(guī)定了不同的應(yīng)拌納稅額的計(jì)算方翱法，如增值稅采按用進(jìn)項(xiàng)稅額

13、抵扣哀法，企業(yè)所得稅般采用按月預(yù)繳，襖年終結(jié)算的辦法瓣，消費(fèi)稅有從價(jià)頒定率征收的應(yīng)納搬稅額、從量定額把的應(yīng)納稅額等等暗。以增值稅一般半納稅人的應(yīng)納稅翱額的計(jì)算為例，暗應(yīng)納稅額是當(dāng)期藹銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)隘期進(jìn)項(xiàng)稅額的差搬額，由于銷項(xiàng)稅案額和進(jìn)項(xiàng)稅額的胺不確定性，應(yīng)納藹稅額可能出現(xiàn)正稗數(shù)、零、負(fù)數(shù)三把種情況。如果應(yīng)傲納稅額出現(xiàn)零、百負(fù)數(shù)，如何確定邦偷稅額？偷稅額昂占應(yīng)納稅額的比百例出現(xiàn)負(fù)比例時(shí)扒，其刑法中傲規(guī)定的“數(shù)額+頒比例”的構(gòu)罪標(biāo)拌準(zhǔn)如何掌握？這懊表明，刑法罷規(guī)定的“數(shù)額+翱比例”的規(guī)定同隘現(xiàn)行稅法計(jì)算的佰應(yīng)納稅額是有矛拔盾的，反映出襖刑法定罪標(biāo)準(zhǔn)巴不夠科學(xué)，沒有頒認(rèn)識(shí)到“數(shù)額+懊比例”計(jì)算方法

14、伴的復(fù)雜性和矛盾柏性。疤埃 4、按解釋案規(guī)定的定罪標(biāo)隘準(zhǔn)，必然加大稅百務(wù)人員執(zhí)法的責(zé)啊任風(fēng)險(xiǎn)辦我國(guó)實(shí)行國(guó)、地扳稅分設(shè)的稅收管骯理模式。有稅收按管理權(quán)的單位有藹財(cái)政、海關(guān)、國(guó)澳稅、地稅。如果搬按照解釋規(guī)靶定，當(dāng)發(fā)現(xiàn)某個(gè)岸納稅主體偷稅時(shí)扒，至少涉及到國(guó)壩稅和地稅兩個(gè)部擺門相互配合的問瓣題：一是在分別吧準(zhǔn)確把握刑法稗和解釋的熬基礎(chǔ)上，確定各八自管理權(quán)限內(nèi)稅擺種的應(yīng)納稅總額斑，然后確定偷稅百數(shù)額和偷稅比例耙；二是對(duì)偷稅額安總額認(rèn)定結(jié)果是擺由國(guó)稅部門負(fù)責(zé)般，還是由地稅部捌門負(fù)責(zé)。這些問芭題在實(shí)際工作中靶解決起來難度很奧大。偷稅罪認(rèn)定邦的正確與否，還拜關(guān)系到稅務(wù)人員頒的法律責(zé)任。新吧的稅收征收管跋法第七十

15、七條扳規(guī)定，對(duì)納稅人把、扣繳義務(wù)人違擺反第六十三條等擺規(guī)定的行為涉嫌挨犯罪的，稅務(wù)機(jī)唉關(guān)應(yīng)當(dāng)移交司法岸機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)鞍任。刑法第骯四百零二條規(guī)定盎，稅務(wù)人員徇私拌舞弊，對(duì)依法應(yīng)半當(dāng)移交司法機(jī)關(guān)笆追究刑事責(zé)任而壩不移交，情節(jié)嚴(yán)斑重的，依法追究凹刑事責(zé)任。國(guó)務(wù)百院行政執(zhí)法機(jī)埃關(guān)移送涉嫌犯罪捌案件的規(guī)定也扮做了類似的規(guī)定捌，這必然會(huì)增加昂稅務(wù)人員的執(zhí)法巴風(fēng)險(xiǎn)。佰暗5、定罪標(biāo)準(zhǔn)把應(yīng)具有操作性、熬科學(xué)性，并體現(xiàn)扮出公平的法治理叭念艾在偷稅數(shù)額與偷骯稅比例問題上，八筆者有兩種建議爸。一是維持現(xiàn)行拜的“數(shù)額+比例昂”的做法，分稅頒種計(jì)算。將“比壩例”規(guī)定為：一胺個(gè)納稅年度中所癌偷稅種的偷稅金傲額與該納稅年度

16、扳中所偷稅種應(yīng)納藹稅總額的比例，岸并區(qū)分不同的稅扮種，防止出現(xiàn)零八和負(fù)數(shù)的現(xiàn)象。安二是取消刑法凹第二百零一條礙關(guān)于“偷稅罪”把的比例規(guī)定，只熬對(duì)構(gòu)成偷稅罪的叭法定金額作出下敖限規(guī)定。不論納板稅主體的規(guī)模大頒小，只要偷稅額扮達(dá)到規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)癌，就要定罪處罰半。不同的納稅人敖在納稅義務(wù)方面吧是平等，其在法凹律面前的責(zé)任也捌是平等的，不能捌因納稅主體的規(guī)白模不同，承擔(dān)的藹法律責(zé)任便不同愛，因?yàn)樗型刀惏}行為都是破壞了哎國(guó)家稅收征管制愛度， 使國(guó)家稅鞍收收入蒙受損失伴。 半佰（五）解釋稗對(duì)“又偷稅”時(shí)絆間、數(shù)額規(guī)定不盎符合現(xiàn)行稅收征伴管的實(shí)際情況扒為了解決多拔次偷稅但又達(dá)不隘到治罪標(biāo)準(zhǔn)的納胺稅人繼續(xù)危害

17、稅澳收征管制度的行凹為，刑法第挨二百零一條規(guī)定盎，因偷稅被稅務(wù)隘機(jī)關(guān)給予二次行藹政處罰又偷稅的稗構(gòu)成偷稅罪。這哀不僅是對(duì)偷稅行擺為人主觀惡性的俺評(píng)價(jià)，也是構(gòu)成俺偷稅罪的客觀要唉素，但刑法沒有霸對(duì)“兩次行政處巴罰”之間的時(shí)間頒做出明確要求，胺也沒有對(duì)“又偷巴稅”的數(shù)額和情扳節(jié)做出規(guī)定。鑒搬于此，解釋埃第四條進(jìn)行了補(bǔ)骯充，即“兩年內(nèi)敖因偷稅受過二次敗行政處罰，又偷暗稅且數(shù)額在一萬叭元以上的，應(yīng)當(dāng)埃以偷稅罪定罪處把罰。”頒扮 爸 從解敖釋來看，“兩案年內(nèi)因偷稅受過埃二次行政處罰”邦與“又偷稅且數(shù)般額在一萬元以上半的”這兩種條件胺是并列關(guān)系，是疤同時(shí)滿足定罪的岸條件的，都是在笆兩年內(nèi)的行為。頒所以，我

18、們認(rèn)為拌，解釋把“斑二次行政處罰”吧與“又偷稅”行奧為的時(shí)間跨度規(guī)背定在了兩年之內(nèi)跋，即唉第一，搬按照解釋，安“又偷稅”行為吧與“二次行政處八罰”大于兩年的拌不構(gòu)成犯罪；襖 第二，氨又偷稅額達(dá)不到愛萬元的也不能般以偷稅罪定罪處扒罰。邦 解釋埃把“又偷稅”行岸為與“二次行政靶處罰”的時(shí)間跨皚度定在兩年之內(nèi)哎，時(shí)間跨度過于啊短，不便于對(duì)偷凹稅行為的查處。凹納稅期限由于稅隘種的不同，納稅扒期限也是不同的笆，如個(gè)人所得稅澳勞務(wù)報(bào)酬納稅是柏以次為繳納單位翱，時(shí)間的跨度有礙時(shí)長(zhǎng)于一年；一頒個(gè)企業(yè)在兩年內(nèi)哎受稅務(wù)機(jī)關(guān)的行懊政處罰，三年后胺又偷稅，其主觀絆惡性較大，如果凹按照解釋規(guī)按定，該偷稅行為頒不能定罪處罰，阿這樣顯然是不合拌理的。案 解釋稗對(duì)“又偷稅”的班數(shù)額限定在一萬艾元以上，應(yīng)該說佰沒有包括前二次搬的偷稅數(shù)額，也案沒有“數(shù)額+比板例”的要求，只敗要“又偷稅”的阿數(shù)額在一萬元以叭上，就要定罪處柏罰。雖然“又偷奧稅”的主觀惡性八較大，但定罪數(shù)敖額限定在一萬元藹，對(duì)于實(shí)行社會(huì)壩主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的擺現(xiàn)實(shí)來說，數(shù)額辦標(biāo)準(zhǔn)偏低，會(huì)加埃大稅務(wù)機(jī)關(guān)移交凹偷稅案件的工作隘量，增加社會(huì)成敖本。骯偷稅與偷稅罪的拔概念區(qū)分鞍搬 （一）偷稅的叭概念八 按稗照新修訂的稅斑收征收管理法鞍第六十三條第一暗款規(guī)定，偷稅