企業(yè)會計準(zhǔn)則-企業(yè)年金基金（DOC 62）

1、挨企業(yè)會計準(zhǔn)則襖-巴企業(yè)年金基金目 錄TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc150673739 存 貨 PAGEREF _Toc150673739 h 2 HYPERLINK l _Toc150673740 拔投資性房地產(chǎn)笆 PAGEREF _Toc150673740 h 白4 HYPERLINK l _Toc150673741 固定資產(chǎn) PAGEREF _Toc150673741 h 7 HYPERLINK l _Toc150673742 無形資產(chǎn) PAGEREF _Toc150673742 h 10 HYPERLINK l _Toc150673743 澳非貨幣性資

2、產(chǎn)交耙換按 PAGEREF _Toc150673743 h 敗16 HYPERLINK l _Toc150673744 資產(chǎn)減值 PAGEREF _Toc150673744 h 18 HYPERLINK l _Toc150673745 職工薪酬 PAGEREF _Toc150673745 h 22 HYPERLINK l _Toc150673746 捌企業(yè)年金基金啊 PAGEREF _Toc150673746 h 頒26 HYPERLINK l _Toc150673747 債務(wù)重組 PAGEREF _Toc150673747 h 34 HYPERLINK l _Toc150673748 或有事

3、項 PAGEREF _Toc150673748 h 36 HYPERLINK l _Toc150673749 政府補(bǔ)助 PAGEREF _Toc150673749 h 39 HYPERLINK l _Toc150673750 借款費(fèi)用 PAGEREF _Toc150673750 h 42 HYPERLINK l _Toc150673751 外幣折算 PAGEREF _Toc150673751 h 44 HYPERLINK l _Toc150673752 叭會計政策、會計班估計變更和差錯按更正拜 PAGEREF _Toc150673752 h 伴46 HYPERLINK l _Toc150673

4、753 埃財務(wù)報表列報扮 PAGEREF _Toc150673753 h 柏48 HYPERLINK l _Toc150673754 搬合并財務(wù)報表敗 PAGEREF _Toc150673754 h 疤51 HYPERLINK l _Toc150673755 每股收益 PAGEREF _Toc150673755 h 55 HYPERLINK l _Toc150673756 分部報告 PAGEREF _Toc150673756 h 58壩財政部會計司制礙作靶企業(yè)會計準(zhǔn)則第敖1號笆盎存 貨一、制定背景襖 200芭6年2月15日百，財政部以財會芭20063佰號發(fā)布了企業(yè)安會計準(zhǔn)則第1號把埃存貨胺 于

5、20跋07年1月1日捌起暫在上市公司安范圍內(nèi)施行，鼓捌勵其他企業(yè)執(zhí)行罷。敗執(zhí)行該38項具哎體準(zhǔn)則的企業(yè)不疤再執(zhí)行現(xiàn)行準(zhǔn)則阿、企業(yè)會計制奧度和金融企芭業(yè)會計制度。二、主要內(nèi)容斑（一）存貨的確把認(rèn)背（二）存貨的初扮始計量阿（三）存貨的后罷續(xù)計量俺（四）存貨的披霸露扮（一）存貨的確八認(rèn)安1、符合存貨的按定義斑存貨，是指企業(yè)哎在日?；顒又谐职挠幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)佰成品或商品、處斑在生產(chǎn)過程中的俺在產(chǎn)品、在生產(chǎn)傲過程或提供勞務(wù)阿過程中耗用的材扮料和物料等。般2、滿足存貨的襖確認(rèn)條件爸（二）存貨的初安始計量絆 1、按成本巴計量擺 采購成本、敖加工成本和其他芭成本注意：靶（1）非正常消芭耗的直接材料、斑直接人工和

6、制造把費(fèi)用（2）倉儲費(fèi)用安（3）不能歸屬擺于使存貨達(dá)到目按前場所和狀態(tài)的邦其他支出 特殊情形：澳 1、存貨發(fā)哀生的借款費(fèi)用板 2、其他方俺式取得的存貨的哎初始計量 投資者投入 農(nóng)產(chǎn)品俺 非貨幣性資稗產(chǎn)交換 債務(wù)重組 企業(yè)合并跋三、存貨的后續(xù)背計量版1、發(fā)出存貨成巴本的確定（1）四種方法壩 先進(jìn)先出法安 皚 移動加權(quán)平胺均法絆 月末一次加啊權(quán)平均法 個別計價法罷（2）周轉(zhuǎn)材料辦，例如施工企業(yè)安的周轉(zhuǎn)材料一次轉(zhuǎn)銷法 五五攤銷法癌 分次攤銷法昂 板2、按成本與可隘變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)哎行期末計量岸3、可變現(xiàn)凈值搬的確定?。?）不同存貨芭構(gòu)成不同 商品存貨挨 材料存貨 胺 叭（2）估計售價愛的選擇 合同價格

7、霸 一般銷售價巴格背（3）可變現(xiàn)凈背值的確鑿證據(jù)唉（4）表明可變八現(xiàn)凈值低于成本巴的跡象矮 1）拔該存貨的市場價襖格持續(xù)下跌，并絆且在可預(yù)見的未爸來無回升的希望背；壩 2）芭企業(yè)使用該項原白材料生產(chǎn)的產(chǎn)品盎的成本大于產(chǎn)品哀的銷售價格；敖 3）板企業(yè)因產(chǎn)品更新襖換代，原有庫存絆原材料已不適應(yīng)扮新產(chǎn)品的需要，唉而該原材料的市胺場價格又低于其拜賬面成本；擺 4）百因企業(yè)所提供的笆商品或勞務(wù)過時骯或消費(fèi)者偏好改按變而使市場的需稗求發(fā)生變化，導(dǎo)叭致市場價格逐漸哎下跌；襖 5）阿其他足以證明該癌項存貨實(shí)質(zhì)上已耙經(jīng)發(fā)生減值的情唉形。爸（5）表明可變扮現(xiàn)凈值為零的跡爸象霸 1）已矮霉?fàn)€變質(zhì)的存貨壩；擺 2）已

8、佰過期且無轉(zhuǎn)讓價把值的存貨；岸 3）生壩產(chǎn)中已不再需要案，并且已無使用拜價值和轉(zhuǎn)讓價值瓣的存貨；靶 4）其白他足以證明已無爸使用價值和轉(zhuǎn)讓懊價值的存貨。 版 氨4、存貨跌價準(zhǔn)藹備的計提與轉(zhuǎn)回安（1）成本與可巴變現(xiàn)凈值進(jìn)行比扒較版 成本可變現(xiàn)罷凈值 計提懊跌價準(zhǔn)備柏 成本可變現(xiàn)啊凈值 不計傲提跌價準(zhǔn)備 板或轉(zhuǎn)回跌價準(zhǔn) 懊（2）不同計提跋方法皚 單項、類俺別、合并襖（3）轉(zhuǎn)回的條襖件般舉例：可變現(xiàn)凈按值的確定佰資料稗1捌：假定氨A澳公司昂20隘鞍5扮年吧12半月襖31胺日庫存扳W按型機(jī)器罷12半臺，成本（不含啊增值稅）為巴372昂萬元，單位成本把為暗31佰萬元。半20唉拌5挨年疤11哀月拜1靶日與

9、藹B埃公司簽訂的銷售壩合同約定，背20扒安6背年愛1跋月頒20頒日，般A奧公司應(yīng)按每臺挨30扒萬元的價格（不隘含增值稅）向襖B頒公司提供隘W俺型機(jī)器擺12昂臺。氨資料百2艾：捌A百公司銷售部門提俺供的資料表明，盎向長期客戶阿B把公司銷售的挨W霸型機(jī)器的平均運(yùn)皚雜費(fèi)等銷售費(fèi)用邦為按0.12凹萬元哎/岸臺；向其他客戶皚銷售搬W盎型機(jī)器的平均運(yùn)靶雜費(fèi)等銷售費(fèi)用案為笆0.1絆萬元敖/挨臺。霸20巴案5盎年版12扒月熬31皚日，傲W胺型機(jī)器的市場銷敖售價格為骯32癌萬元芭/藹臺。爸分析：在本例中拔，能夠證明擺W襖型機(jī)器的可變現(xiàn)襖凈值的確鑿證據(jù)柏 1佰）版A奧公司與吧B奧公司簽訂的有關(guān)罷W把型機(jī)器的銷售合

10、版同扳 2版）市場銷售價格昂資料哀 3班）賬簿記錄稗 4拌）稗A百公司銷售部門提版供的有關(guān)銷售費(fèi)捌用的資料等。爸分析：根據(jù)該銷芭售合同規(guī)定，庫昂存的柏12稗臺把W靶型機(jī)器的銷售價艾格全部由銷售合半同約定。邦在這種情況下，敗W拜型機(jī)器的可變現(xiàn)暗凈值應(yīng)以銷售合矮同約定的價格阿30板萬元唉/奧臺為基礎(chǔ)確定。癌W班型機(jī)器的可變現(xiàn)霸凈值哎30阿擺12-0.12擺斑12搬耙360-1.4白4稗皚358.56氨（萬元）低于笆W哎型機(jī)器的成本（靶372哎萬元），應(yīng)按其襖差額罷13.44傲萬元計提存貨跌瓣價準(zhǔn)備（假定以班前未對白W斑型機(jī)器計提跌價叭準(zhǔn)備）。如果昂W埃型機(jī)器的成本為巴350敗萬元，不需計提骯跌價準(zhǔn)

11、備。般 邦（四）存貨的披埃露哀 敗1胺、各類存貨的期熬初和期末賬面價絆值。隘2擺、確定發(fā)出存貨啊成本所采用的方疤法。埃3佰、存貨可變現(xiàn)凈扒值的確定依據(jù)，靶存貨跌價準(zhǔn)備的骯計提方法，當(dāng)期拜計提的存瓣貨跌價準(zhǔn)備的金白額，當(dāng)期轉(zhuǎn)回的礙存貨跌價準(zhǔn)備的拌金額，以及計提熬和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情癌況。邦4扳、用于擔(dān)保的存啊貨賬面價值。笆（五）新舊銜接靶 敗 斑1捌、基本原則：不埃追溯調(diào)整癌 2澳、具體項目：奧 般（壩1霸）商品流通企業(yè)白的商品采購費(fèi)用瓣 挨（芭2邦）存貨的借款費(fèi)澳用鞍 昂（百3礙）非貨幣性資產(chǎn)哎交換、債務(wù)重組背、企業(yè)合并等取把得的存貨成本背 凹（扒4礙）后進(jìn)先出法核芭算的發(fā)出存貨成扒本爸企業(yè)會計準(zhǔn)則

12、第翱3號艾邦投資性房地產(chǎn)八一、本準(zhǔn)則的適吧用范圍 安 暗適用于投資性房罷地產(chǎn)的確認(rèn)、計奧量和相關(guān)信息的瓣披露。哎 下列各叭項，適用其他相氨關(guān)準(zhǔn)則：頒自用房地產(chǎn)，適凹用固定資產(chǎn)皚、無形資產(chǎn)癌作為存貨的房地白產(chǎn)，適用存貨埃，銷售收入適把用收入懊企業(yè)代建的房地瓣產(chǎn)，收入和費(fèi)用扳的確認(rèn)和計量適翱用建造合同案投資性房地產(chǎn)租岸金收入和售回租百回，適用租賃班胺二、投資性房地案產(chǎn)的范圍罷（一）投資性房凹地產(chǎn)的定義及特耙征半 敗投資性房地產(chǎn)，拜是指為賺取租金挨或資本增值，或柏者兩者兼有而持霸有的房地產(chǎn)。 特征：昂 目的是隘為賺取租金或資背本增值，或兩者叭兼有；安 能夠單辦位計量和出售（斑或轉(zhuǎn)讓）。艾（二）下列項

13、目癌屬于投資性房地岸產(chǎn)疤 1、已把出租的建筑物版 2、已霸出租的土地使用芭權(quán) 岸 已出租班的投資性房地產(chǎn)傲租賃期屆滿，因按暫時空置但繼續(xù)澳用于出租的，仍昂作為投資性房地靶產(chǎn)耙 3、持翱有并準(zhǔn)備增值后矮轉(zhuǎn)讓的土地使用壩權(quán)扳 閑置土頒地不屬于骯（三）下列項目翱，不屬于投資性襖房地產(chǎn)1、自用房地產(chǎn)藹 隘 皚頒出租給本企業(yè)職哀工居住的宿舍叭 2、作鞍為存貨的房地產(chǎn)愛（四）下列房地澳產(chǎn)，是否屬于投跋資性房地產(chǎn)，要捌根據(jù)具體情況判矮斷敖 俺一項房地產(chǎn)，部矮分用于賺取租金盎或資本增值，部笆分用于生產(chǎn)商品跋、提供勞務(wù)或經(jīng)熬營管理，用哎于賺取租金或資斑本增值的部分，柏如果能夠分別計愛量和出售的，可擺以確認(rèn)為投資

14、性爸房地產(chǎn)，否則不礙可。拜 企業(yè)將骯建筑物出租并按搬出租協(xié)議向承租襖人提供保安和維拜修等其他服務(wù)，芭所提供的其他服敖務(wù)在整個協(xié)議中白不重大的，可以八將該建筑物確認(rèn)般為投資性房地產(chǎn)百；所提供的其他版服務(wù)在整個協(xié)議翱中如為重大的，皚該建筑物應(yīng)視為愛企業(yè)的經(jīng)營場所半，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為自哎用房地產(chǎn)。挨 關(guān)聯(lián)企礙業(yè)之間租賃房地芭產(chǎn)，出租方應(yīng)將霸出租的房地產(chǎn)確澳定為投資性房地扒產(chǎn)。但在編制合皚并報表時，應(yīng)將敖其作為企業(yè)集團(tuán)扳的自用房地產(chǎn)。艾 如，母拜公司以經(jīng)營租賃半出租給子公司的辦房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)作笆為母公司的投資疤性房地產(chǎn)，但在百編制合并報表時阿，作為企業(yè)集團(tuán)盎的自用房地產(chǎn)。阿 企業(yè)擁俺有并自行經(jīng)營的班旅館飯店，

15、不屬挨于投資性房地產(chǎn)艾。將其擁有的旅骯館飯店部分或全芭部出租，且出租巴的部分能夠單獨(dú)鞍計量和出售的，翱出租的部分可確絆認(rèn)為投資性房地巴產(chǎn)。巴三、投資性房地罷產(chǎn)的后續(xù)計量吧（一）通常應(yīng)當(dāng)敗采用成本模式進(jìn)胺行計量靶（二）只有符合板規(guī)定條件的，可艾以采用公允價值稗模式進(jìn)行計量 啊 計量模吧式一經(jīng)確定，不傲得隨意變更。成愛本模式轉(zhuǎn)為公允邦價值模式的，應(yīng)藹當(dāng)作為會計政策柏變更，將轉(zhuǎn)換時八公允價值與賬面凹價值的差額，調(diào)瓣整期初留存收益百（未分配利潤）案。翱 已采用盎公允價值模式的暗，不得轉(zhuǎn)為成本暗模式。斑三、投資性房地耙產(chǎn)的后續(xù)計量愛（一）采用成本壩模式計量暗 成本模暗式下，應(yīng)對投資八性房地產(chǎn)計提折扮舊或

16、攤銷。計提班折舊或攤銷適用隘固定資產(chǎn)、啊無形資產(chǎn)準(zhǔn)班則。如存在減值懊跡象，應(yīng)按企澳業(yè)會計準(zhǔn)則第爸號阿瓣資產(chǎn)減值進(jìn)行霸減值測試，并計靶提相應(yīng)減值準(zhǔn)備骯。埃（二）采用公允頒價值模式進(jìn)行計澳量襖 前提：阿有確鑿證據(jù)表明百投資性房地產(chǎn)公襖允價值能夠持續(xù)版可靠取得的，可愛以對投資性房地鞍產(chǎn)采用公允價值敗計量。敖采用公允價值模半式需要滿足的條骯件叭、投資性房地邦產(chǎn)所在地存在活版躍交易市場白、企業(yè)能夠從按房地產(chǎn)交易市場板取得同類或類似昂房地產(chǎn)的市場價啊格及其他相關(guān)信哎息，從而對投資白性房地產(chǎn)的公允案價值作出合理的柏估計礙公允價值模式下愛的會計處理哀 不計提折舊背或攤銷,以期末百公允價值為基礎(chǔ)癌,公允價值與原

17、百賬面價值的差額安計入當(dāng)期損益.拜 借:投資拜性房地產(chǎn)(公允半價值變動)矮 絆貸:公允價值變版動損益 按四、房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)擺換岸（一）房地產(chǎn)轉(zhuǎn)啊換時轉(zhuǎn)換日的確安定拔1、投資性房地按產(chǎn)開始自用，轉(zhuǎn)隘換日是指房地產(chǎn)骯達(dá)到自用狀態(tài)，氨企業(yè)開始將房地矮產(chǎn)用于生產(chǎn)商品懊、提供勞務(wù)或者扒經(jīng)營管理的日期艾。百2、作為存貨的背房地產(chǎn)改為出租叭，或者自用建筑叭物或土地使用權(quán)礙停止自用改為出八租，轉(zhuǎn)換日應(yīng)當(dāng)懊為租賃期開始日氨。拌（一）房地產(chǎn)轉(zhuǎn)啊換時轉(zhuǎn)換日的確隘定班3、自用土地使辦用權(quán)停止自用，礙改為資本增值，擺轉(zhuǎn)換日是指已停把止將該項土地使安用權(quán)用于生產(chǎn)商癌品、提供服務(wù)或奧經(jīng)營管理，且該板土地使用權(quán)能夠骯單獨(dú)計量和轉(zhuǎn)

18、讓爸的日期。 跋（二）投資性房昂地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會計斑處理阿1、在成本模式埃下,將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)擺轉(zhuǎn)換前的賬面價鞍值作為轉(zhuǎn)換后的癌入賬價值阿2、公允價值模矮式計量的投資性捌房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自翱用房地產(chǎn)時,以靶轉(zhuǎn)換日公允價值俺作為自用房地產(chǎn)叭的賬面價值，公板允價值與賬面價奧值的差額，作為捌公允價值變動損瓣益，計入當(dāng)期損傲益。扳3、自用房地產(chǎn)跋或存貨轉(zhuǎn)換為采皚用公允價值模式安計量的投資性房唉地產(chǎn)阿投資性房地產(chǎn)按阿照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公耙允價值計量。把轉(zhuǎn)換日的公允價哀值小于原賬面價澳值的，其差額作白為營業(yè)外支出，邦計入當(dāng)期損益。扮轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允氨價值大于原賬面邦價值的，其差額跋作為資產(chǎn)公積（礙其他資產(chǎn)公積）白，計入所有岸者

19、權(quán)益。企業(yè)在骯處置該項投資性襖房地產(chǎn)時，原計拔入所有者權(quán)益的安部分應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入處霸置當(dāng)期的投資收襖益。把企業(yè)會計準(zhǔn)則第版4號伴背固定資產(chǎn)制定背景半 1992阿年5月，財政部暗對固定資產(chǎn)準(zhǔn)則俺立項研究百 1995拔年4月，財政部岸發(fā)出了企業(yè)會背計準(zhǔn)則安巴固定資產(chǎn)（征擺求意見稿） 昂 2001板年11月9日，愛財政部以財會邦200157埃號發(fā)布了企業(yè)阿會計準(zhǔn)則般捌固定資產(chǎn)，2班002年1月1翱日起在暫在股份捌有限公司執(zhí)行，百鼓勵其他企業(yè)先埃行執(zhí)行。阿 矮2006年2月癌15日，財政部壩以財會200瓣63號發(fā)布了翱企業(yè)會計準(zhǔn)則癌第4號耙拌固定資產(chǎn)罷 于20爸07年1月1日哎起暫在上市公司鞍范圍內(nèi)施行，鼓

20、澳勵其他企業(yè)執(zhí)行熬。爸 執(zhí)行該疤38項具體準(zhǔn)則佰的企業(yè)不再執(zhí)行藹現(xiàn)行準(zhǔn)則、企拔業(yè)會計制度和背金融企業(yè)會計哀制度。版一、固定資產(chǎn)的矮確認(rèn)皚 1、符搬合固定資產(chǎn)的定吧義跋 固定資頒產(chǎn)，是指同時具唉有下列特征的有笆形資產(chǎn)：搬 （1）為把生產(chǎn)商品、提供礙勞務(wù)、出租或經(jīng)皚營管理而持有的按；把 （2）使藹用壽命超過一個半會計年度。把 2、滿足瓣固定資產(chǎn)的確認(rèn)盎條件岸 固定資暗產(chǎn)，是指同時具罷有下列特征的有版形資產(chǎn)：埃 （1）為敗生產(chǎn)商品、提供班勞務(wù)、出租或經(jīng)藹營管理而持有的昂；奧 （2）使板用壽命超過一個芭會計年度。霸需要注意的兩個骯問題：拔 1、固靶定資產(chǎn)的不同組敗成部分 稗 備品備件埃 2、固藹定資產(chǎn)

21、的后續(xù)支般出稗 （1）資胺本化皚 （2）費(fèi)氨用化哎二、固定資產(chǎn)的拌初始計量1、按成本計量絆 版 艾（1）外購固定頒資產(chǎn)半 購買價班款 相關(guān)稗稅費(fèi)骯 使固定百資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可邦使用狀態(tài)前所發(fā)扒生的可歸屬于該俺項資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)把、裝卸費(fèi)、安裝捌費(fèi)和專業(yè)人員服斑務(wù)費(fèi)等。熬 矮1扳、按成本計量般需要注意的問題罷：耙 購買固皚定資產(chǎn)的價款超扒過正常信用條件艾延期支付，實(shí)質(zhì)把上具有融資性質(zhì)辦的，固定資產(chǎn)的哎成本以購買價款奧的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確愛定。實(shí)際支付的哎價款與購買價款版的現(xiàn)值之間的差靶額，除按照企拔業(yè)會計準(zhǔn)則第1搬7號叭埃借款費(fèi)用應(yīng)予吧資本化的以外，鞍應(yīng)當(dāng)在信用期間挨內(nèi)計入當(dāng)期損益辦。板舉例：分期付款敖購買固

22、定資產(chǎn)邦資料岸1瓣：假定敖A半公司班20癌唉7懊年扳1霸月澳1百日從襖C板公司購入哀N敖型機(jī)器作為固定艾資產(chǎn)使用，該機(jī)案器已收到。案 跋購貨合同約定，柏N罷型機(jī)器的總價款背為霸1 000搬萬元，分巴3斑年支付，罷 20礙辦7凹年佰12安月俺31艾日支付頒500奧萬元，壩20辦礙8哎年佰12皚月捌31埃日支付胺300壩萬元，爸 20柏拜9伴年唉12哎月疤31靶日支付鞍200熬萬元。半舉例：分期付款啊購買固定資產(chǎn)扮資料哎2?。杭俣ò螦襖公司八3啊年期銀行借款年拜利率為阿6%壩。分析：絆第一步，計算總鞍價款的現(xiàn)值懊 500/扒（翱1+6%捌）哀 +300/扮（埃1+6%把）絆+200/擺（昂1+6%

23、昂）敖=471.70挨+267.00吧+167.92疤=906.62壩（萬元）頒第二步，確定總芭價款與現(xiàn)值的差挨額翱 1 00般0 - 906斑.62 =93白.38辦（萬元）白第三步，編制會安計分錄拜借：固定資產(chǎn)皚/半在建工程拜 906.盎62把 扒 癌未確認(rèn)融資費(fèi)用愛 跋 93.3跋8邦 埃 邦貸：長期應(yīng)付款胺 邦 暗 盎 1 000懊2阿、自行建造固定拔資產(chǎn)的成本，由癌建造該項資產(chǎn)達(dá)阿到預(yù)定可使用狀唉態(tài)前所發(fā)生的必瓣要支出構(gòu)成。版 阿 3、借凹款費(fèi)用爸 4、其拜他方式取得的固辦定資產(chǎn)的成本艾 5、棄罷置費(fèi)用辦三、固定資產(chǎn)的邦后續(xù)計量：折舊壩和減值 吧 1、固定資阿產(chǎn)的折舊范圍案 （1）已

24、提足暗折舊的固定資產(chǎn) （2）土地骯2、固定資產(chǎn)的扒折舊金額搬 原價(成本啊) 預(yù)岸計凈殘值 案 指假定叭固定資產(chǎn)預(yù)計使頒用壽命已滿并處拜于使用壽命終了柏時的預(yù)期狀態(tài)，罷企業(yè)目前從該項板資產(chǎn)處置中獲得鞍的扣除預(yù)計處置柏費(fèi)用后的金額。 減值準(zhǔn)備昂3、固定資產(chǎn)使把用壽命的確定盎 生產(chǎn)能力 哀 有形和無熬形損耗 罷法律限制拔4、固定資產(chǎn)折按舊方法的選擇班 選擇的依據(jù)盎: 經(jīng)濟(jì)利益的氨預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式鞍 可選的方法半: 百 年限平均法吧 工作絆量法 雙昂倍余額遞減法 啊 年數(shù)總數(shù)耙法 澳5、固定資產(chǎn)折跋舊年限的確定案 （1）已霸達(dá)到預(yù)定可使用阿狀態(tài)的固定資產(chǎn)頒，無論是否交付愛使用，尚未辦理搬竣工決算的，應(yīng)背

25、當(dāng)按照估計價值按確認(rèn)為固定資產(chǎn)凹，并計提折舊；捌待辦理了竣工決俺算手續(xù)后，再按骯實(shí)際成本調(diào)整原敗來的暫估價值，癌但不需要調(diào)整原佰已計提的折舊額拜。半 固定資皚產(chǎn)裝修費(fèi)用，應(yīng)拌當(dāng)在兩次裝修期挨間與固定資產(chǎn)剩伴余使用壽命兩者懊中較短的期間內(nèi)霸計提折舊。伴 融資租矮賃方式租入的固按定資產(chǎn)發(fā)生的裝佰修費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在凹兩次裝修期間、頒剩余租賃期與固拔定資產(chǎn)剩余使用吧壽命三者中較短板的期間內(nèi)計提折鞍舊。稗（2）處于修理背、更新改造過程盎而停止使用的固辦定資產(chǎn)，符合本安準(zhǔn)則第四條規(guī)定拜的確認(rèn)條件的，癌應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入在建工拜程，停止計提折把舊；不符合本準(zhǔn)疤則第四條規(guī)定的拔確認(rèn)條件的，不頒應(yīng)轉(zhuǎn)入在建工程般，照提折舊。班

26、 （3）固定罷資產(chǎn)提足折舊后八，不管能否繼續(xù)八使用，均不再計班提折舊；提前報哀廢的固定資產(chǎn)，骯也不再補(bǔ)提折舊埃。所謂提足折舊凹，是指已經(jīng)提足靶該項固定資產(chǎn)的凹應(yīng)計折舊額。版 四、固定資產(chǎn)伴的處置把 1、固定資霸產(chǎn)終止確認(rèn)的條班件吧 （1）處置啊狀態(tài) 爸 （2）不能佰帶來經(jīng)濟(jì)利益愛2、持有待售固啊定資產(chǎn)價值的確暗定條件:挨 （1）當(dāng)前佰可售 （2）極哀可能出售計量原則:矮（1）預(yù)計凈殘白值=公允價值-胺處置費(fèi)用班罷原賬面價值邦（2）原賬面價愛值預(yù)計凈殘值皚，應(yīng)作為資產(chǎn)減鞍值損失計入當(dāng)期靶損益。愛（3從劃歸為持奧有待售之日起停骯止計提折舊和減叭值測試。骯3、固定資產(chǎn)被熬替換部分的終止盎確認(rèn)舉例：安

27、 企業(yè)的艾某項固定資產(chǎn)原芭價為1 000絆萬元，采用年限擺平均法計提折舊壩，使用壽命為1稗0年，預(yù)計凈殘隘值為0。岸 在第5胺年年初企業(yè)對該岸項固定資產(chǎn)的某奧一主要部件進(jìn)行盎更換，發(fā)生支出笆合計500萬元昂，符合本準(zhǔn)則第跋四條規(guī)定的固定澳資產(chǎn)確認(rèn)條件。按 被更換背的部件的原價為傲400萬元。氨3、固定資產(chǎn)被八替換部分的終止頒確認(rèn) 盎 拔項 哀目白癌 金額罷壩 計算斑過程 （百單位：萬元柏對該項固定資產(chǎn)版進(jìn)啊行更換前的賬面白價值芭矮 600凹柏 10骯00-1000皚/10案邦4俺加上：發(fā)生的后巴續(xù)支出扳拔 500版礙減去：被更換部埃件的賬埃面價值班盎 半 瓣 240拔霸 40芭0-400/1矮

28、0凹拜4敖對該項固定資產(chǎn)笆進(jìn)行懊更換后的原價壩壩 邦 阿860隘4、固定資產(chǎn)報絆廢毀損的處理百五、固定資產(chǎn)的辦披露鞍 1、固頒定資產(chǎn)的確認(rèn)條翱件、分類、計量藹基礎(chǔ)和折舊方法霸。皚 2、各班類固定資產(chǎn)的使氨用壽命、預(yù)計凈般殘值和折舊率。敗 3、各類背固定資產(chǎn)的期初班和期末原價、累瓣計折舊額及固定罷資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累版計金額。擺 4、當(dāng)盎期確認(rèn)的折舊費(fèi)俺用。癌 5、對固八定資產(chǎn)所有權(quán)的熬限制及其金額和熬用于擔(dān)保的固定愛資產(chǎn)賬面價值。藹 6、準(zhǔn)備鞍處置的固定資產(chǎn)瓣名稱、賬面價值拌、公允價值、預(yù)邦計處置費(fèi)用和預(yù)昂計處置時間等。半 六、新舊銜接鞍 1、基般本原則：只有棄暗置費(fèi)用追溯調(diào)整柏 2、具體哎項目：哀

29、 （1）棄阿置費(fèi)用跋 在預(yù)計阿首次執(zhí)行日前尚俺未計入資產(chǎn)成本癌的棄置費(fèi)用，應(yīng)襖當(dāng)滿足預(yù)計負(fù)債扮的確認(rèn)條件，選邦擇該項資產(chǎn)初始安確認(rèn)開始至首次懊執(zhí)行日期間適用頒的折現(xiàn)率，以該艾項預(yù)計負(fù)債折現(xiàn)柏后的金額增加資笆產(chǎn)成本，據(jù)此計擺算確認(rèn)應(yīng)補(bǔ)提的皚資產(chǎn)折舊，同時熬調(diào)整期初留存收班益。癌（2）分期付款凹購入固定資產(chǎn)佰 首次執(zhí)案行日之前分期付敗款購買的固定資擺產(chǎn)，已計提的折扳舊額，不再追溯耙調(diào)整；在首次執(zhí)邦行日，應(yīng)以尚未把支付的款項折現(xiàn)岸后的現(xiàn)值與資產(chǎn)瓣賬面價值的差額安，減少資產(chǎn)的賬八面價值，同時增懊加未確認(rèn)融資費(fèi)啊用。哀 首次執(zhí)辦行日后，應(yīng)以調(diào)扳整后的資產(chǎn)賬面般價值作為認(rèn)定成壩本并以此為基礎(chǔ)哀計提折舊，未

30、確敖認(rèn)融資費(fèi)用按照八實(shí)際利率法攤銷礙。斑（3）非貨幣性挨資產(chǎn)交換、債務(wù)伴重組、企業(yè)合并拜和融資租賃取得版的固定資產(chǎn)成本阿 不追溯阿調(diào)整。跋企業(yè)會計準(zhǔn)則第柏6號靶搬無形資產(chǎn)壩一、無形資產(chǎn)的啊內(nèi)容礙二、無形資產(chǎn)的岸確認(rèn)和初始計量伴三、內(nèi)部研究開芭發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和礙計量笆四、無形資產(chǎn)的擺后續(xù)計量柏五、無形資產(chǎn)的埃處置和披露白六、新老準(zhǔn)則的芭對比和銜接按一、無形資產(chǎn)的礙內(nèi)容瓣（一）無形資產(chǎn)版的概念及基本特拔征敖無形資產(chǎn)是指企哎業(yè)擁有或控制的胺沒有實(shí)物形態(tài)的叭可辨認(rèn)非貨幣性半資產(chǎn)。 澳1.不具有實(shí)物霸形態(tài) 俺2.無形資產(chǎn)具啊有可辨認(rèn)性靶3.無形資產(chǎn)屬絆于非貨幣性資產(chǎn)搬 矮 (二)無形資啊產(chǎn)的內(nèi)容岸無形資產(chǎn)

31、包括專吧利權(quán)、非專利技佰術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著柏作權(quán)、特許權(quán)、挨土地使用權(quán)等。瓣二、無形資產(chǎn)的氨確認(rèn)和初始計量伴（一）無形資產(chǎn)隘的確認(rèn)愛無形資產(chǎn)在會計哎上加以確認(rèn)，原奧則上應(yīng)滿足三個皚條件：俺1.符合無形資案產(chǎn)的定義 懊2.與該資產(chǎn)有疤關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很版可能流入企業(yè) 罷3.該無形資產(chǎn)扮的成本能夠可靠艾地計量 案 (二)無形資鞍產(chǎn)的初始計量拔無形資產(chǎn)通常是阿按實(shí)際成本計量伴，即以取得無形拜資產(chǎn)并使之達(dá)到癌預(yù)定用途而發(fā)生安的全部支出，作艾為無形資產(chǎn)的成柏本。對于不同來把源取得的無形資胺產(chǎn)，其成本構(gòu)成半不盡相同。 敗1.外購的無形啊資產(chǎn)，其成本包爸括購買價款、相骯關(guān)稅費(fèi)以及直接擺歸屬于使該項資奧產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途

32、邦所發(fā)生的其他支傲出。 搬購入無形資產(chǎn)超辦過正常信用條件斑延期支付價款，叭實(shí)質(zhì)上具有融資霸性質(zhì)的，應(yīng)按所俺購無形資產(chǎn)購買斑價款的現(xiàn)值，借傲記般“捌無形資產(chǎn)藹”芭科目，按應(yīng)支付笆的金額，貸記岸“凹長期應(yīng)付款稗”艾科目，按其差額扒，借記案“耙未確認(rèn)融資費(fèi)用隘”跋科目。 芭例：某A上市公俺司20扳版6年1月8日，熬從B公司購買一疤項商標(biāo)權(quán)，由于藹A公司資金周轉(zhuǎn)邦比較緊張，經(jīng)與骯B公司協(xié)議采用藹分期付款方式支把付款項。合同規(guī)拌定，該項商標(biāo)權(quán)扮總計6 000芭 000元，每矮年末付款2 0搬00 000元芭，三年付清。假暗定銀行同期貸款版利率為10%。跋為了簡化核算，埃假定不考慮其他叭有關(guān)稅費(fèi)，其會盎計

33、處理如下：版無形資產(chǎn)現(xiàn)值=吧2 000 0岸00拌岸（1+10%）藹頒1+2 000拜 000班氨（1+10%）隘霸2+2 000叭 000壩拔（1+10%）拔癌3=4 973拌 800俺未確認(rèn)融資費(fèi)用拔=6 000 俺0004 9啊73 800=翱1 026 2芭00奧第一年應(yīng)確認(rèn)的半融資費(fèi)用=4 八973 800按捌10%=497案 380昂第二年應(yīng)確認(rèn)的扳融資費(fèi)用=（4白973800骯捌2000000矮+497380挨）皚背10%=347哀 118百第三年應(yīng)確認(rèn)的隘融資費(fèi)用=10暗26200般癌497380爸胺347118=扒181702頒借：無形資產(chǎn)熬背商標(biāo)權(quán) 頒 4胺 973 80安

34、0礙 胺 未確認(rèn)融資費(fèi)盎用 八 爸 1 芭026 200哀 貸：長拜期應(yīng)付款 稗 百 斑 俺 6癌 000 00按0奧第一年底付款時矮：拌借：長期應(yīng)付款艾 哎 搬 2 0辦00 000骯 貸：銀八行存款 胺 埃 翱 芭 疤 2 000百 000按借：財務(wù)費(fèi)用 把 哀 巴 49霸7 380唉 貸：未爸確認(rèn)融資費(fèi)用 傲 絆 瓣 芭 497 跋380翱借：長期應(yīng)付款版 挨 2 00熬0 000盎 貸：銀班行存款 拔 癌 2叭 000 00哎0辦借：財務(wù)費(fèi)用 俺 半 埃347 118板 貸：未按確認(rèn)融資費(fèi)用 半 唉 藹 347 11佰8俺借：長期應(yīng)付款跋 班 2 0柏00 000爸 貸：銀扒行存款 笆

35、 礙 2 耙000 000唉借：財務(wù)費(fèi)用 翱 傲 邦 181 70扒2盎 貸：未哀確認(rèn)融資費(fèi)用 爸 爸 18笆1 702艾2.企業(yè)合并中八取得的無形資產(chǎn)昂成本 ,購買方吧取得的無形資產(chǎn)絆應(yīng)以其在購買日愛的公允價值計量八 。扮3.投資者投入把的無形資產(chǎn)的成邦本，應(yīng)當(dāng)按照投扮資合同或協(xié)議約敗定的價值確定，壩但合同或協(xié)議約芭定價值不公允的拔除外。在投資合敖同或協(xié)議約定價班值不公允的情況愛下，應(yīng)按無形資埃產(chǎn)的公允價值入板賬，所確認(rèn)初始凹成本與實(shí)收資本般或股本之間的差案額調(diào)整資本公積翱。佰例3：某股份有白限公司接受A公百司以其所擁有的把專利權(quán)作為出資背，雙方協(xié)議約定懊的價值為20 唉000 000奧元，

36、按照市場情礙況估計其公允價巴值為30 00耙0 000元，敖已辦妥相關(guān)手續(xù)骯。拜 借：無形資產(chǎn)扒 柏 暗 30 00案0 000按 貸辦：實(shí)收資本 耙 盎 壩20 000 俺000懊 盎 埃資本公積 氨 半 1柏0 000 0跋00稗4.通過非貨幣板性資產(chǎn)交換取得俺的無形資產(chǎn)成本跋 ,應(yīng)當(dāng)按照拌企業(yè)會計準(zhǔn)則第絆7號鞍唉非貨幣性資產(chǎn)交巴換的規(guī)定確定巴。 鞍5.通過債務(wù)重胺組取得的無形資耙產(chǎn)成本 ,應(yīng)當(dāng)癌按照企業(yè)會計澳準(zhǔn)則第12號傲板債務(wù)重組的規(guī)拌定確定。 襖6.通過政府補(bǔ)白助取得的無形資巴產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)按絆照企業(yè)會計準(zhǔn)敗則第16號藹暗政府補(bǔ)助的規(guī)半定確定。 邦7.土地使用權(quán)熬的處理板企業(yè)取得的土地

37、敖使用權(quán)應(yīng)作為無八形資產(chǎn)核算，一拌般情況下，當(dāng)土斑地使用權(quán)用于自案行開發(fā)建造廠房癌等地上建筑物時罷，相關(guān)的土地使矮用權(quán)賬面價值不礙轉(zhuǎn)入在建工程成隘本。有關(guān)的土地罷使用權(quán)與地上建襖筑物分別按照其板應(yīng)攤銷或應(yīng)折舊捌年限進(jìn)行攤銷、芭提取折舊。 疤三、內(nèi)部研究開敗發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和懊計量唉（一）研究階段捌和開發(fā)階段的劃斑分 1.研究階段2.開發(fā)階段皚(二)研究階段啊與開發(fā)階段的區(qū)罷別1.目標(biāo)不同2.對象不同3.風(fēng)險不同 4.結(jié)果不同 班(三)內(nèi)部研究骯開發(fā)費(fèi)用的會計唉處理 八1.企業(yè)研究階巴段的支出全部費(fèi)叭用化，計入當(dāng)期吧損益（管理費(fèi)用跋）； 絆2.開發(fā)階段的案支出符合條件的安才能資本化，不氨符合資本化條

38、件叭的計入當(dāng)期損益伴（首先在研究開翱發(fā)支出中歸集，拜期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)靶用）。 凹例：某企業(yè)自行板研究開發(fā)一項新靶產(chǎn)品專利技術(shù)，骯在研究開發(fā)過程頒中發(fā)生材料費(fèi)4班0 000 0翱00元、人工工叭資10 000跋 000元，以頒及其他費(fèi)用30半 000 00藹0元，總計80癌 000 00翱0元，其中，符跋合資本化條件的敖支出為50 0礙00 000元拌，期末，該專利隘技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)辦定用途。 案借：研發(fā)支出暗佰費(fèi)用化支出 靶 3礙0 000 0疤00藹 叭 叭 昂 八瓣資本化支出 辦 5邦0 000 0拜00翱 貸：原捌材料 奧 擺 百 瓣 癌40 000 扒000隘 哎 應(yīng)付拔職工薪酬 翱 癌

39、半 10柏 000 00巴0哎 扮 銀礙行存款 拔 班 奧 半 30凹 000 00把0 期末：鞍借：管理費(fèi)用 礙 傲 30 搬000 000岸 背 無形資產(chǎn) 皚 八 50 0襖00 000瓣 貸：研艾發(fā)支出版翱費(fèi)用化支出 敗 30 000昂 000襖 翱 鞍 骯 埃挨資本化支出 拜 50 000唉 000伴 (四)開發(fā)階佰段有關(guān)支出資本扮化的條件 伴1.完成該無形昂資產(chǎn)以使其能夠哀使用或出售在技疤術(shù)上具有可行性絆 霸2.具有完成該挨無形資產(chǎn)并使用半或出售的意圖 昂3.無形資產(chǎn)產(chǎn)啊生經(jīng)濟(jì)利益的方伴式 癌4.有足夠的技頒術(shù)、財務(wù)資源和愛其他資源支持，礙以完成該無形資鞍產(chǎn)的開發(fā) 班企業(yè)會計準(zhǔn)則第骯

40、6號暗藹無形資產(chǎn)凹5.歸屬于該無阿形資產(chǎn)開發(fā)階段氨的支出能夠可靠擺地計量 笆四、無形資產(chǎn)的埃后續(xù)計量跋（一）無形資產(chǎn)矮使用壽命的確定啊1.估計無形資奧產(chǎn)使用壽命應(yīng)考頒慮的因素八(1)資產(chǎn)通常拔的產(chǎn)品壽命周期捌，以及可獲得的澳類似資產(chǎn)使用壽暗命的信息 班 (2)技術(shù)、襖工藝等方面的現(xiàn)半實(shí)情況及對未來拌發(fā)展的估計 伴(3)以該資產(chǎn)安生產(chǎn)的產(chǎn)品或服俺務(wù)的市場需求情盎況 跋(4)現(xiàn)在或潛艾在的競爭者預(yù)期岸采取的行動(5哀)為維持該資產(chǎn)澳產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利板益的能力預(yù)期的扮維護(hù)支出及企業(yè)拔預(yù)計支付有關(guān)支敗出的能力佰 (6)對該資笆產(chǎn)的控制期限，敗對該資產(chǎn)使用的鞍法律或類似限制瓣 芭(7)與企業(yè)持班有的其他資

41、產(chǎn)使翱用壽命的關(guān)聯(lián)性案 扒2.無形資產(chǎn)使斑用壽命的確定氨源自合同性權(quán)利骯或其他法定權(quán)利靶取得的無形資產(chǎn)爸，其有用壽命不佰應(yīng)超過合同性權(quán)哎利或其他法定權(quán)背利的期限。 稗沒有明確的合同矮或法律規(guī)定的，岸企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各壩方面情況，如企澳業(yè)經(jīng)過努力，聘靶請相關(guān)專家進(jìn)行癌論證、或與同行邦業(yè)的情況進(jìn)行比叭較以及企業(yè)的歷芭史經(jīng)驗(yàn)等，來確叭定無形資產(chǎn)為企頒業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)愛的期限。愛如果經(jīng)過這些努阿力，確實(shí)無法合搬理確定無形資產(chǎn)胺為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)吧利益期限，再將爸其作為使用壽命板不確定的無形資礙產(chǎn)。 阿3.無形資產(chǎn)使霸用壽命的復(fù)核 矮（1）企業(yè)至少傲應(yīng)當(dāng)于每年年度拜終了，對無形資白產(chǎn)的使用壽命進(jìn)芭行復(fù)核，如果有哀

42、證據(jù)表明無形資胺產(chǎn)的使用壽命不皚同于以前的估計版，則對于使用壽矮命有限的無形資岸產(chǎn)，應(yīng)改變其攤氨銷年限，并按照般企業(yè)會計準(zhǔn)則白第28號伴擺會計政策、會計懊估計變更和差錯版更正進(jìn)行處理啊。案（2）對于使用稗壽命不確定的無襖形資產(chǎn)，如果有安證據(jù)表明其使用翱壽命是有限的，矮則應(yīng)按照會計估盎計變更處理，并阿按照無形資產(chǎn)準(zhǔn)昂則中關(guān)于使用壽八命有限無形資產(chǎn)佰的處理原則進(jìn)行般處理。扳4.無形資產(chǎn)的笆攤銷期和攤銷方埃法跋（1）攤銷期和叭攤銷方法 背無形資產(chǎn)的攤銷啊期自其可供使用懊時（即其達(dá)到能把夠按管理層預(yù)定伴的方式運(yùn)作所必鞍須的狀態(tài)）開始按至終止確認(rèn)時止唉。 埃對某項無形資產(chǎn)靶攤銷所使用的方挨法應(yīng)依據(jù)從資產(chǎn)

43、跋中獲取的預(yù)期未挨來經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)靶計消耗方式來選跋擇，并一致地運(yùn)唉用于不同會計期拌間。（2 ）殘值笆無形資產(chǎn)的殘值把一般為零，除非版有第三方承諾在跋無形資產(chǎn)使用壽澳命結(jié)束時愿意以巴一定的價格購買般該項無形資產(chǎn)或般是存在活躍的市扒場，通過市場可班以得到無形資產(chǎn)把使用壽命結(jié)束時案的殘值信息，并斑且從目前情況看襖，在無形資產(chǎn)使傲用壽命結(jié)束時，巴該市場還可能存芭在的情況下，無胺形資產(chǎn)可以存在班殘值。 斑例：某股份有限八公司從外單位購岸得一項商標(biāo)權(quán)，癌支付價款30 盎000 000八元，款項已支付案，該商標(biāo)權(quán)的使俺用壽命為10年安，不考慮殘值的安因素。啊借：無形資產(chǎn)白擺商標(biāo)權(quán) 班 30 0愛00 000

44、頒 貸：銀霸行存款 阿 埃 30疤 000 00百0艾借：管理費(fèi)用 吧3 000 0耙00（30 0背00 000把襖10）礙 貸：累阿計攤銷 矮 叭3 000 0唉00熬（二）使用壽命笆不確定的無形資邦產(chǎn)靶對于根據(jù)可獲得扳的情況判斷，無罷法合理估計其使絆用壽命的無形資板產(chǎn)，應(yīng)作為使用疤壽命不確定的無扮形資產(chǎn)。按照準(zhǔn)頒則規(guī)定，對于使般用壽命不確定的礙無形資產(chǎn)，在持?jǐn)∮衅陂g內(nèi)不需要啊攤銷，但需要至澳少于每一會計期吧末進(jìn)行減值測試按。按照企業(yè)會藹計準(zhǔn)則第8號案安資產(chǎn)減值的規(guī)瓣定，需要計提減邦值準(zhǔn)備的，相應(yīng)拔計提有關(guān)的減值搬準(zhǔn)備。 罷五、無形資產(chǎn)的俺處置和披露隘（一）無形資產(chǎn)阿的處置扳1.企業(yè)出售無

45、啊形資產(chǎn)時，應(yīng)將稗所取得的價款與傲該無形資產(chǎn)賬面稗價值的差額計入挨當(dāng)期損益。擺2.企業(yè)將所擁敖有的無形資產(chǎn)的班使用權(quán)讓渡給他癌人，并收取租金拔，在滿足收入準(zhǔn)艾則規(guī)定的確認(rèn)標(biāo)隘準(zhǔn)的情況下，應(yīng)骯確認(rèn)相關(guān)的收入氨及成本。 俺3. 如果無背形資產(chǎn)預(yù)期不能敗為企業(yè)帶來未來耙經(jīng)濟(jì)利益，不再疤符合無形資產(chǎn)的皚定義，應(yīng)將其轉(zhuǎn)礙銷。 佰例：某公司將擁般有的一項非專利凹技術(shù)出售，取得暗收入8 000埃 000元，應(yīng)拌交的營業(yè)稅為4骯00 000元盎。該非專利技術(shù)氨的賬面余額為7疤 000 00頒0元，累計攤銷阿額為3 500案 000元，已芭計提的減值準(zhǔn)備俺為2 000 壩000元。 霸借：銀行存款 般 疤 隘8

46、 000 0懊00靶 累計攤哎銷 懊 昂 3 500柏 000白 無形資叭產(chǎn)減值準(zhǔn)備 罷 2 半000 000矮 貸：無搬形資產(chǎn) 鞍 岸 7 0挨00 000敗 敖 應(yīng)交稅費(fèi) 搬 柏 骯 愛400 000藹 營業(yè)敖外收入骯翱處置非流動資產(chǎn)皚利得 拜 氨 暗 班 6 100 絆000氨（二）無形資產(chǎn)澳的披露伴對于無形資產(chǎn)，傲除應(yīng)披露每一類俺無形資產(chǎn)的期初埃期末余額、累計伴攤銷額和減值準(zhǔn)瓣備等的累計金額拔以外，還應(yīng)披露艾以下信息：擺1使用壽命有懊限的無形資產(chǎn)，罷應(yīng)披露企業(yè)對于氨該無形資產(chǎn)使用懊壽命的估計情況般及判斷無形資產(chǎn)壩使用壽命的依據(jù)岸，如按照合同規(guī)霸定、法律規(guī)定或柏是其他方面的情版況等。拌

47、2使用壽命爸不確定的無形資哀產(chǎn)，無法合理估隘計其使用壽命的敖原因說明。 吧企業(yè)會計準(zhǔn)則第案6號俺哎無形資產(chǎn)艾 3每敖一類無形資產(chǎn)的疤攤銷方法 。哎4用于擔(dān)保的靶無形資產(chǎn)的有關(guān)巴情況 。板5當(dāng)期進(jìn)行當(dāng)懊部研究開發(fā)項目傲發(fā)生的研究開發(fā)芭支出總額，并說岸明其中費(fèi)用化計暗入當(dāng)期損益的金鞍額及資本化計入俺無形資產(chǎn)成本的挨金額。 背6.每一類無形艾資產(chǎn)增減變動情岸況。伴六、新老準(zhǔn)則的拔比較和銜接（一）新老比較愛1.準(zhǔn)則的適用罷范圍發(fā)生變化 伴2.無形資產(chǎn)定霸義發(fā)生變化 疤3.新準(zhǔn)則取消笆原準(zhǔn)則第10條敖中的扮“半但企業(yè)為首次發(fā)班行股票而接受投頒資者投入的無形埃資產(chǎn)，應(yīng)以該無拌形資產(chǎn)在投資方唉的賬面價值作為

48、阿入賬價值。哀”翱 啊4.區(qū)分使用壽氨命有限的無形資班產(chǎn)和使用壽命不拔確定的無形資產(chǎn)罷，采用不同的會哀計處理暗5.允許部分研礙究開發(fā)費(fèi)用資本傲化 氨6.增加了無形佰資產(chǎn)攤銷方法的辦選擇 哎7.不再限定無敗形資產(chǎn)的凈殘值傲為零 頒8.允許部分的熬無形資產(chǎn)攤銷金罷額計入成本 (二)銜接愛原準(zhǔn)則規(guī)定，研盎究開發(fā)費(fèi)用全部邦費(fèi)用化，計入當(dāng)埃期損益。執(zhí)行新吧準(zhǔn)則后，對于符隘合資本化條件，安原已計入當(dāng)期損柏益的開發(fā)費(fèi)用，熬不再追溯調(diào)整。百企業(yè)會計準(zhǔn)則第凹7號哀吧 非貨幣性資產(chǎn)笆交換捌一、非貨幣性資襖產(chǎn)交換概述 （一）概念岸 非貨幣藹性資產(chǎn)交換是交矮易雙方主要以存拜貨、固定資產(chǎn)、按無形資產(chǎn)和長期愛股權(quán)投資等非

49、貨澳幣性資產(chǎn)進(jìn)行的藹交換。不涉及或背只涉及少量貨幣昂性資產(chǎn)（即補(bǔ)價唉） （二）認(rèn)定搬 支付的疤貨幣性資產(chǎn)占換礙入資產(chǎn)公允價值拌（或占換出資產(chǎn)盎公允價值與支付扳的貨幣性資產(chǎn)之背和)的比例、或挨者收到的貨幣性巴資產(chǎn)占換出資產(chǎn)艾公允價值（或占班換入資產(chǎn)公允價岸值和收到的貨幣扒性資產(chǎn)之和）的頒比例白低于25%，視柏為非貨幣性資產(chǎn)板交換，適用本準(zhǔn)罷則，高于25%澳（含25%），擺適用企業(yè)會計爸準(zhǔn)則第14號啊般收入等相關(guān)準(zhǔn)板則。罷二、非貨幣性資擺產(chǎn)交換的計量襖 兩種計量基礎(chǔ)按：公允價值芭 必須符氨合兩個條件：挨交換具有商業(yè)實(shí)芭質(zhì)般換入或換出資產(chǎn)藹的公允價值能夠敗可靠計量賬面價翱值(換出資產(chǎn))靶上述兩個條件

50、均扮不符合辦（一）商業(yè)實(shí)質(zhì)盎的判斷翱 滿足以吧下兩個條件之一皚的，視為具有商芭業(yè)實(shí)質(zhì)：骯1.換入資產(chǎn)未澳來現(xiàn)金流量相關(guān)愛參數(shù)與換出資產(chǎn)礙顯著不同俺（1）風(fēng)險、金昂額相同，時間不跋同爸（2）時間、金襖額相同，風(fēng)險不皚同斑（3）風(fēng)險、時邦間相同，金額不把同唉（4）風(fēng)險、時跋間和金額均不同頒示例1:板位于市區(qū)與郊區(qū)熬的兩幢大樓,建稗造時間及成本均霸相同，兩者進(jìn)行骯交換具有商業(yè)實(shí)捌質(zhì)嗎？版2.換入資產(chǎn)與搬換出資產(chǎn)預(yù)計未半來現(xiàn)金流量現(xiàn)值安不同，且其差額疤與公允價值相比八是重大的，從市骯場參與者角度，敖兩項資產(chǎn)未來現(xiàn)拔金流量的時間、邦風(fēng)險和金額基本拜相同或類似，但盎從資產(chǎn)對企業(yè)的傲作用或價值角度辦，兩者的

51、?！鞍灼髽I(yè)特定價值斑”拜不同骯預(yù)計未來現(xiàn)金流班量應(yīng)反映稅后現(xiàn)壩金流量，折現(xiàn)率板的選擇要考慮企笆業(yè)自身對資產(chǎn)特骯定風(fēng)險的評價實(shí)挨務(wù)中，不同類非艾貨幣性資產(chǎn)交換艾通常具有商業(yè)實(shí)百質(zhì)，著重應(yīng)當(dāng)關(guān)霸注同類非貨幣性熬資產(chǎn)之間的交換安。吧（二）公允價值艾的可靠計量扳1.資產(chǎn)本身存熬在活躍市場的，巴表明資產(chǎn)的公允把價值能夠可靠計罷量，以市場價格傲為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)案的公允價值。按2.類似資產(chǎn)存笆在活躍市場的，哎表明資產(chǎn)的公允捌價值能夠可靠計耙量，以對資產(chǎn)差埃別調(diào)整后的類似白資產(chǎn)市場價格為耙基礎(chǔ)，確定公允敗價值扮3.不存在同類般或類似資產(chǎn)具可熬比性的市場交易暗采用估值技術(shù)確隘定的資產(chǎn)公允價矮值估計數(shù)的變動捌區(qū)間不

52、大；或者扮在公允價值估計壩數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，邦各種用于確定公疤允價值估計數(shù)的壩概率能夠合理確哎定鞍叭視為公允價值能艾夠可靠計量。巴參照金融工具艾確認(rèn)和計量等俺相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確班定資產(chǎn)的公允價氨值吧三、非貨幣性資按產(chǎn)交換的會計處盎理埃（一）以公允價把值為基礎(chǔ)確定資襖產(chǎn)成本的情況下耙1.不發(fā)生補(bǔ)價啊 換出資暗產(chǎn)公允價值(除巴非能證明換入資笆產(chǎn)公允價值更可藹靠) +相關(guān)稅阿費(fèi)敖2.發(fā)生補(bǔ)價 皚 支付啊補(bǔ)價方：換出資背產(chǎn)公允價值+補(bǔ)傲價（或換入資產(chǎn)絆公允價值）+相岸關(guān)稅費(fèi)瓣收到補(bǔ)價方：換擺入資產(chǎn)公允價值跋（或換出資產(chǎn)公哎允價值-補(bǔ)價）阿+相關(guān)稅費(fèi)3.賬務(wù)處理埃換出資產(chǎn)為存貨爸的，應(yīng)當(dāng)視同銷翱售處理，根據(jù)搬企

53、業(yè)會計準(zhǔn)則第爸14號傲稗收入按公允價吧值確認(rèn)商品銷售叭收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)胺商品銷售成本。笆換出資產(chǎn)為固定埃資產(chǎn)、無形資產(chǎn)愛的，公允價值和扮換出資產(chǎn)賬面價敗值的差額，計入翱營業(yè)外收入或營跋業(yè)外支出。安換出資產(chǎn)為長期頒股權(quán)投資、可供般出售金融資產(chǎn)的扮，公允價值和換翱出資產(chǎn)賬面價值傲的差額，計入投埃資收益。笆 (二)非貨幣盎性資產(chǎn)交換不具芭有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或稗雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)罷但換入、換出資岸產(chǎn)的公允價值均八不能可靠計量的稗，以換出資產(chǎn)賬矮面價值作為成本班，無論是否支付氨補(bǔ)價，均不確認(rèn)般損益霸 懊 示例2：挨A公司以一輛小凹汽車換取B公司愛一輛小型中巴，埃A公司小汽車的叭賬面原價為30盎萬元，累計折舊瓣為11

54、萬元，公藹允價值為16萬按元，B公司小型埃中巴賬面原價為熬40萬元，累計按折舊為15萬元半，公允價值為2耙0萬元，A公司懊支付了4萬元現(xiàn)扮金，不考慮相關(guān)癌稅費(fèi)（經(jīng)分析，盎該交換具有商業(yè)吧實(shí)質(zhì)）版A公司 借:鞍固定資產(chǎn)清理 瓣 案 19瓣 敗 累計折舊矮 靶 白 11隘 笆 貸:固定壩資產(chǎn)疤案小汽車 把 30把 拌借：固定資產(chǎn)岸辦小型中巴 吧 20（16伴+4）鞍 爸 營業(yè)外絆支出 搬 般 3奧 叭 貸：固俺定資產(chǎn)清理 挨 澳 19阿 拌 傲 現(xiàn)金 氨 版 拌 傲 4扒B公司 借：班固定資產(chǎn)清理 阿 佰 25班 胺 累計折巴舊 半 奧 1澳5笆 稗 貸：固襖定資產(chǎn)霸藹小型中巴 昂 40扒 鞍借：

55、固定資產(chǎn)俺藹小汽車 澳 16（20-埃4）隘 奧 現(xiàn)金 笆 皚 礙 4拜 骯 營業(yè)外拜支出 霸 版 5癌 按 貸：固氨定資產(chǎn)清理 叭 阿 25般示例3：藹沿用示例2資料百，假定兩輛車的壩公允價值均不能伴可靠計量，A公藹司按照兩者賬面阿價值的差額支付襖了6萬元的現(xiàn)金襖（不考慮相關(guān)稅矮費(fèi)）頒A公司 借:熬固定資產(chǎn)清理 壩 埃 19按 搬 累計折舊爸 案 拜 11唉 俺 貸:固定阿資產(chǎn)辦柏小汽車 板 30皚 疤借：固定資產(chǎn)叭笆小型中巴 拌25拌 奧 貸：固笆定資產(chǎn)清理 隘 艾 19 吧 拔 哀 現(xiàn)金 氨 擺 挨 6礙B公司 借：跋固定資產(chǎn)清理 襖 熬 25捌 疤 累計折伴舊 胺 俺 15愛 襖 貸：

56、固翱定資產(chǎn)絆白小型中巴 盎40襖 氨借：固定資產(chǎn)半礙小汽車 19翱（25-6）般 白 現(xiàn)金 阿 愛 艾 6百 半 貸：固辦定資產(chǎn)清理 癌 25凹如不符合公允價爸值計量條件，不擺論是否支付補(bǔ)價芭，交易雙方均不拔確認(rèn)損益巴四、與現(xiàn)行規(guī)定盎的主要區(qū)別芭1.計量基礎(chǔ)不敗同：現(xiàn)行準(zhǔn)則只哀允許采用賬面價辦值,新準(zhǔn)則允許把在符合條件的情耙況下以公允價值般為基礎(chǔ)確定換入哀資產(chǎn)成本,并確懊認(rèn)產(chǎn)生的損益。愛2.損益的確認(rèn)版原則不同：現(xiàn)行暗準(zhǔn)則下?lián)p益的確巴認(rèn)取決于是否支罷付補(bǔ)價；新準(zhǔn)則佰下?lián)p益的確認(rèn)取阿決于是否以公允艾價值確定換入資安產(chǎn)成本。盎 藹 3.新準(zhǔn)則骯引入了扮“熬商業(yè)實(shí)質(zhì)氨”熬的重要概念埃準(zhǔn)則下?lián)p益的確案

57、認(rèn)取決于是否支辦付補(bǔ)價；新準(zhǔn)則版下?lián)p益的確認(rèn)取拌決于是否以公允扳價值確定換入資絆產(chǎn)成本。辦企業(yè)會計準(zhǔn)則第靶8號資產(chǎn)減唉值 主要內(nèi)容制定背景適用范圍減值方法可收回金額確定癌資產(chǎn)組的認(rèn)定及哀其減值商譽(yù)的減值斑資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的拔規(guī)定一、制定背景皚1992年以前鞍：聞所未聞哎1992年氨“瓣兩則絆”“把兩制俺”暗：提出壞賬準(zhǔn)備頒1998年股氨份公司會計制度?。核捻椨嬏崽@2000年企邦業(yè)會計制度：叭八項計提問題：拜由2003年南八方證券托管引發(fā)鞍的故事？藹資產(chǎn)減值會計成壩為了盈余管理/案利潤操縱的又一百個手段？版資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回是愛否合適超穩(wěn)健之說？辦減值測試是否需癌要前提？按單項瓣資產(chǎn)為基礎(chǔ)計提叭是否會多提

58、扒二、準(zhǔn)則適用范柏圍：主要是長期矮資產(chǎn)翱投資性房地產(chǎn)（骯采用成本模式后艾續(xù)計量）爸長期股權(quán)投資（扮對子公司、聯(lián)營拜、合營的投資）敗、固定資產(chǎn)、生傲產(chǎn)性生物資產(chǎn)、艾油氣資產(chǎn)（探明柏礦區(qū)權(quán)益井及罷相關(guān)設(shè)施）、無癌形資產(chǎn)（包括資藹本化的開發(fā)支出隘）、商譽(yù)哎三、確定資產(chǎn)減斑值金額的基本方癌法襖資產(chǎn)可收回金額昂低于賬面價值的奧，應(yīng)當(dāng)計提減值襖準(zhǔn)備，確認(rèn)減值半損失艾借：資產(chǎn)減值損胺失擺 翱 貸：伴唉資產(chǎn)減值準(zhǔn)備絆可收回金額的確板定：以下兩者孰白高凹公允價值減去處唉置費(fèi)用后的凈額哎資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)笆金流量的現(xiàn)值班四、估計可收回癌金額的前提(I八)巴只有存在資產(chǎn)可唉能發(fā)生減值的跡板象時，才計算資皚產(chǎn)的可收回金額

59、?。阂\外部信息來源：氨例如資產(chǎn)的市價胺在當(dāng)期大幅下跌凹，并對企業(yè)產(chǎn)生版負(fù)面影響，環(huán)境扮、利率變化等礙內(nèi)部信息來源：胺例如有證據(jù)表明擺資產(chǎn)已經(jīng)過時或啊實(shí)體已經(jīng)損壞，哎閑置、終止使用矮、績效降低等百對于因企業(yè)合并鞍所形成的商譽(yù)和癌使用壽命不確定俺的無形資產(chǎn)，企埃業(yè)應(yīng)當(dāng)每年進(jìn)行敗減值測試胺五、公允價值減啊去處置費(fèi)用后的半凈額的估計爸公允價值的估計懊：把公平交易中銷售敖協(xié)議價格（有約奧束力）暗活躍市場中資產(chǎn)爸的市場價格（買巴方出價）扳以可獲取的最佳暗信息為基礎(chǔ)進(jìn)行疤估計（如同行業(yè)骯類似資產(chǎn)的最近瓣交易價格）暗處置費(fèi)用的估計翱：辦與資產(chǎn)處置有關(guān)班的法律費(fèi)用、相疤關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)昂以及為使資產(chǎn)達(dá)愛到可銷售狀

60、態(tài)所耙發(fā)生的直接費(fèi)用百等 敖六、資產(chǎn)預(yù)計未唉來現(xiàn)金流量現(xiàn)值凹的估計吧現(xiàn)值估計的三個案因素：扳預(yù)計未來現(xiàn)金流跋量；預(yù)計使用壽伴命；預(yù)計折現(xiàn)率瓣；預(yù)計未來現(xiàn)金氨流量；應(yīng)當(dāng)以企澳業(yè)管理層批準(zhǔn)的岸最近財務(wù)預(yù)算或哎者預(yù)測數(shù)據(jù)為基瓣礎(chǔ)；通常最長不熬得超過5年，除班非企業(yè)管理層能白夠證明更長的期版間是合理的。特殊考慮挨分析評判以前期骯間現(xiàn)金流量預(yù)計啊數(shù)與實(shí)際數(shù)差異敖的情況；在預(yù)計盎未來現(xiàn)金流量和捌折現(xiàn)率時，考慮捌因一般通貨膨脹芭而導(dǎo)致的物價上把漲影響因素應(yīng)當(dāng)疤保持一致、以資拔產(chǎn)在當(dāng)期狀況為翱基礎(chǔ)；預(yù)計在建邦工程、開發(fā)過程壩中的無形資產(chǎn)等伴未來現(xiàn)金流量時拌的特殊考慮；折佰現(xiàn)率的估計：應(yīng)奧當(dāng)是反映當(dāng)前市哀場貨幣