審計與鑒證服務第三章注冊會計師職業(yè)道德課件

1、第三章 注冊會計師職業(yè)道德 大連出版社 劉明輝lmhdl講人簡介大連出版社社長東北財經(jīng)大學教授、博士生導師中國注冊會計師審計準則委員會委員財政部會計準則委員會專家咨詢組成員中國會計學會副秘書長、審計專業(yè)委員會副主任委員中國會計學會財務成本分會會長中國審計學會理事中國成本研究會常務理事中國總會計師協(xié)會理事亞洲風險與危機管理協(xié)會CERM證書認證（中國）委員會委員第四章 注冊會計師職業(yè)道德 主要內(nèi)容第一節(jié) 職業(yè)道德概述第二節(jié) 注冊會計師職業(yè)道德基本原則第三節(jié) 獨立性第四節(jié) 專業(yè)勝任能力第五節(jié) 保密第六節(jié) 收費與傭金第七節(jié) 與執(zhí)行鑒證業(yè)務不相容的工作第八節(jié) 接任前任注冊會計師

2、的審計業(yè)務第九節(jié) 廣告、業(yè)務招攬和宣傳第一節(jié) 職業(yè)道德概述 一、職業(yè)特征和職業(yè)道德 二、道德行為的理論 三、道德困境舉例 四、道德判斷的發(fā)展 專業(yè)職業(yè)的職業(yè)特征(1)專業(yè)教育，即通過培訓和教育，在一種特殊知識和技能方面具有優(yōu)勢；(2)職業(yè)自律，即其從業(yè)人員固守由其管理機構(gòu)制定的共同的價值和行為守則，包括制定客觀的發(fā)展目標；(3)執(zhí)業(yè)證書，即取得執(zhí)業(yè)證書（通常是指對獨享某一稱謂或獲得某一資格的回報）；接受政府的監(jiān)督；(4)社會責任，作為一個整體承擔一定的社會責任（通常是指對獨享某一稱謂或獲得某一資格的回報）。 注冊會計師職業(yè)道德，是指注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等的總稱。

3、我國注冊會計師職業(yè)道德建設1992年，中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布了中國注冊會計師職業(yè)道德守則（試行）2019年12月26日，經(jīng)財政部批準，中國注冊會計師協(xié)會印發(fā)了中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則，于2019年1月1日起施行中國注冊會計師協(xié)會于2019年6月25日印發(fā)了中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導意見，于2019年7月1日起施行S. M. 明茨解決會計道德困境的三種理論功利主義理論；權(quán)利理論；正義理論。 這個問題我該怎么解決呀？功利主義理論 認為：應該考慮所有相關各方的利益，而不應僅考慮個體利益。一種表現(xiàn)形式：法規(guī)在道德判斷中處于中心地位。不足：很難衡量將要采取的措施的潛在成本和收益 權(quán)利理論假設：

4、個體有一定的權(quán)利并且其他人有義務尊重這些權(quán)利。決策前提：決策者采取行動必須以不侵犯任何人的權(quán)利為前提。缺點：難以讓所有受到影響的集團的所有利益都得到滿足，尤其是在他們的利益有沖突時。正義理論正義理論關心諸如公平、公允和公正這類問題。明茨指出在這種理論下作出的決策應該使那些個體或受到影響的團體能夠公允和公平的分配資源。把這一理論付諸實踐可能有困難，因為在為他人更好的分配利益時，一個人、許多個或團體的權(quán)利可能受到影響；“積極性行動計劃”是很難應用正義理論的一個例子。對三種理論的認識這些理論中沒有哪個理論能夠獨立的提供一個完美的道德框架，不過每一個理論都為解決困境提供了一種道德視角，有助于幫助注冊會

5、計師走出困境。你拿對了鑰匙么？基于功利主義對案例的處理客戶很重要？壞賬準備提不提？ 壞賬準備應該調(diào)整至6,000萬元功利主義 現(xiàn)有的法規(guī)是如何要求的 增加準備金對各方的影響基于權(quán)利理論對案例的處理客戶很重要？壞賬準備提不提？ 有責任要求對財務報表作以調(diào)整權(quán)利理論如果不提準備誰的權(quán)利將受損？基于正義理論對案例的處理客戶很重要？壞賬準備提不提？ 壞賬準備應該調(diào)整至6,000萬元正義理論 注冊會計師代表公眾利益要不偏不倚的考慮股東、劉夏等的利益道德發(fā)展的六個階段（1）時期1：道德成規(guī)前期在道德成規(guī)前期，個體關心自己。法規(guī)由外部強加給個體。階段1：個體行為以有形的結(jié)果來判斷，例如對違反法規(guī)行為的懲罰。

6、階段2：個體知曉他人的需要，但是個體自己的需要得到滿足是行動的基本動機。道德發(fā)展的六個階段（2）時期2：道德成規(guī)期在道德成規(guī)期，個體能夠借助他人（比如家人、同齡群體或國家）的觀點來判斷情況。階段3：個體試圖遵守團體規(guī)范。個體考慮他人關于情況的觀點，運用這些規(guī)范來解決矛盾。階段4：個體關心社會和規(guī)則的秩序。遇到矛盾時，個體以法律和法規(guī)作為指導。道德發(fā)展的六個階段（3）時期3：道德成規(guī)后期在道德成規(guī)后期，社會的法律和法規(guī)受到質(zhì)疑，并以普遍的道德標準來重新定義。階段5：個體看重社會契約和共同的義務。個體考慮每個人的利益不偏不倚的來解決矛盾中的分歧。階段6：應用于個人和團體的普遍的道德和倫理標準（比如

7、正義、平等和尊嚴）是個體行為的基礎。第二節(jié) 注冊會計師職業(yè)道德基本原則 一、獨立、客觀、公正 二、專業(yè)勝任能力和應有的關注 三、保密 四、職業(yè)行為 五、技術準則 獨立性獨立性是注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務的靈魂，也是客觀、公正的前提。 獨立性原則要求注冊會計師在提供審計和其他簽證服務時，應當保持實質(zhì)上和形式上的獨立，并割斷影響客觀性和公正性的任何因素。 我鑒證，我獨立！注冊會計師應該按照事物的本質(zhì)去考察，在執(zhí)業(yè)中要做到一切從實際出發(fā)、注重調(diào)查研究，只有這樣，才能取得主觀與客觀的一致，做到審計結(jié)論有理有據(jù)。 原來是這樣的！公正性原則要求注冊會計師應當具備正直、誠實的品質(zhì)，在各種壓力面前不屈服，能夠公平

8、公正、不偏不倚的對待利益各方，不以犧牲一方的利益為條件而使另一方受益。 客觀性原則和公正性原則適用于注冊會計師提供的各種專業(yè)服務，而不僅僅局限于鑒證業(yè)務。 告示專業(yè)勝任能力注冊會計師與客戶之間的專業(yè)能力水平存在重要差別，以至于客戶必須依賴注冊會計師的專業(yè)能力。專業(yè)勝任能力要求隨著業(yè)務、法規(guī)和技術的最新發(fā)展，注冊會計師應不斷保持和改進自己的專業(yè)知識和技能，使其維持在一定水平之上。專業(yè)勝任能力原則也要求當某項業(yè)務所需的能力超出注冊會計師個人或其所在事務所的能力時，他應該拒絕接受委托，除非能得到有關專家的幫助。應有的關注要求注冊會計師以其能力和勤勉的態(tài)度履行其職業(yè)責任，關注客戶的最佳利益以保證客戶能

9、夠享受高水平的專業(yè)服務，并與注冊會計師對公眾的職業(yè)責任保持一致。要求注冊會計師充分計劃和監(jiān)督其負責的任何職業(yè)活動。 保密保密原則要求注冊會計師對在執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。除非有法定的或?qū)I(yè)的披露權(quán)力及義務，在未經(jīng)正當或特別授權(quán)的情況下，注冊會計師不得使用或披露任何類似信息。保密原則在注冊會計師與客戶的關系終止后仍應繼續(xù)。注冊會計師還應當采取措施，確保業(yè)務助理人員和專家對客戶的信息保密。哇賽！職業(yè)的定義 羅斯科.龐德曾經(jīng)對職業(yè)下個這樣的定義：“所謂職業(yè)，就是富有為公眾服務精神的，并把一門有學問的藝術作為共同的天職來追求的一群人。即使這種追求是一種謀生手段，但其本質(zhì)仍然是一種公共服務?！?職業(yè)行

10、為原則要求注冊會計師遵守相關的法律和規(guī)章維護本職業(yè)的良好聲譽避免任何損害職業(yè)形象的行為 統(tǒng)一的技術準則對于注冊會計師職業(yè)取信于公眾來說是必不可少的。熟悉并遵守審計準則、會計準則等職業(yè)技術準則是注冊會計師完成業(yè)務的前提。只有遵循了這些技術準則，并以這些技術準則作為判斷客戶的標準，才能保證注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中做到公正、客觀。 第三節(jié) 獨立性 一、獨立性的含義 二、對獨立性的損害行為 三、防范措施 四、業(yè)務期間 獨立性是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務的靈魂 獨立性讓注冊會計師發(fā)光獨立性的定義獨立性，是指實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。實質(zhì)上的獨立，是指注冊會計師在發(fā)表意見時其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客

11、觀和專業(yè)懷疑；形式上的獨立，是指會計師事務或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害?！?會計師事務所和注冊會計師應當考慮可能損害獨立性的因素經(jīng)濟利益自我評價關聯(lián)關系外界壓力等損害因素經(jīng)濟利益因素1鑒證客戶存在專業(yè)服務收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益；2收費主要來源于某一鑒證客戶；3過分擔心失去某項業(yè)務；4與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關系；5對鑒證業(yè)務采取或有收費的方式；6可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關系。 自我評價因素1鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工；2為鑒證客戶提供直

12、接影響鑒證業(yè)務對象的其他服務；3為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。關聯(lián)關系因素1與鑒證小組成員關系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工；2鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務所的前高級管理人員；3會計師事務所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往；4接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。外界壓力因素1在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅；2受到有關單位或個人不恰當?shù)?/p>

13、干預；3受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當?shù)乜s小工作范圍。獨立性防范措施包括兩個層次：一是會計師事務所整體，二是會計師事務所承辦具體鑒證業(yè)務時。要防患于未然！會計師事務所從整體上維護獨立性的措施 1會計師事務所的高級管理人員重視獨立性，并要求鑒證小組成員保持獨立性；2制定有關獨立性的政策和程序，包括識別損害獨立性的因素、評價損害的嚴重程度以及采取相應的維護措施；3建立必要的監(jiān)督及懲戒機制以促使有關政策和程序得到遵循；4及時向所有高級管理人員和員工傳達有關政策和程序及其變化；5制定能使員工向更高級別人員反映獨立性問題的政策和程序。會計師事務所在承辦具體鑒證業(yè)務時維護獨立性的措施 1安排鑒證小組以

14、外的注冊會計師進行復核；2定期輪換項目負責人及簽字注冊會計師；3與鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會討論獨立性問題；4向鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會告知服務性質(zhì)和收費范圍；5制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔相應責任的政策和程序；6將獨立性受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。 當維護措施不足以消除損害獨立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r，會計師事務所應當拒絕承接業(yè)務或解除業(yè)務約定。 業(yè)務期間執(zhí)行鑒證業(yè)務之日 出具鑒證報告之日 其中一方通知解除專業(yè)關系和出具最終鑒證報告二者之中時間晚者業(yè)務期間業(yè)務期間（鑒證業(yè)務預期會再度發(fā)生）在審計業(yè)務中，業(yè)務期間是指事務所對其出具報告的財務報表覆

15、蓋的期間。 業(yè)務期間承接審計客戶，事務所應當考慮以下因素是否會對獨立性造成損害：1在財務報表覆蓋期間之內(nèi)或之后，但在接受審計業(yè)務之前存在的與審計客戶的經(jīng)濟或經(jīng)營關系；2以前向?qū)徲嬁蛻籼峁┑母黝惙?。與審計有關的專業(yè)服務開始之前向?qū)徲嬁蛻籼峁┓呛炞C業(yè)務，而這些業(yè)務在審計期間禁止，就應當考慮這些服務可能對獨立性造成的損害。如果這些可能的損害并非明顯的不重要，就要采取將損害降只可接受水平的措施：1與客戶的審計委員會等負責公司治理的部門討論與提供非簽證業(yè)務有關的獨立性問題；2獲得審計客戶對非簽證服務的結(jié)果承擔責任的承諾；3不允許提供非簽證服務的人員參與審計業(yè)務；4聘請另一事務所復核非簽證服務的結(jié)果，或

16、請另一事務所在必要的范圍內(nèi)重新執(zhí)行非簽證服務，使其能夠?qū)@些服務承擔責任。向非上市的審計客戶提供非簽證服務，只要滿足下列條件，該客戶成為上市公司時不會損害事務所的獨立性1對于非上市的審計客戶，以前提供的非簽證服務是允許的；2這種服務對于上市公司審計客戶時不允許的，則在該客戶成為上市公司后的一個合理期限內(nèi)將會中止服務；3事務所已經(jīng)實施了適當?shù)姆婪洞胧?，以消除以前服務所產(chǎn)生的可能對獨立性的損害，或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃?。第四?jié) 專業(yè)勝任能力 一、專業(yè)勝任能力的含義與意義 二、關于專業(yè)勝任能力的道德要求 三、專業(yè)勝任能力的獲取與保持 專業(yè)勝任能力的含義 專業(yè)勝任能力是指為提供高質(zhì)量的專業(yè)服務，注冊會計

17、師必須具備的職業(yè)品德、學識與經(jīng)驗、專業(yè)訓練以及足夠的分析、判斷能力。為何要把專業(yè)勝任能力提高到道德層次？ 注冊會計師如果不能保持和提高專業(yè)勝任能力，就難以完成客戶委托的業(yè)務，也就從根本上無法滿足社會公眾對注冊會計師的需求。如果注冊會計師在缺乏足夠的專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗的情況下提供專業(yè)服務，就構(gòu)成了一種欺詐 。專業(yè)勝任能力要求注冊會計師要充分認識自己的能力，對自己充滿信心必須清醒認識到自己在專業(yè)勝任能力方面的不足，不承接自己不能勝任的業(yè)務 關于專業(yè)勝任能力的道德要求 1注冊會計師不得宣稱自己具有本不具備的專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗。2注冊會計師不得提供不能勝任的專業(yè)服務。3在提供專業(yè)服務時，注冊會計師

18、可以在特定領域利用專家協(xié)助其工作。4在利用專家工作時，注冊會計師應當對專家遵守職業(yè)道德的情況進行監(jiān)督和指導。專業(yè)能力形成的兩個階段專業(yè)能力的獲取專業(yè)能力的保持專業(yè)能力獲取的要求 專業(yè)能力 高水平的普通教育 專門教育、培訓考試職業(yè)經(jīng)驗專業(yè)勝任能力的保持為了保持專業(yè)勝任能力，注冊會計師在其職業(yè)生涯中應始終將精力投入到學習與提高職業(yè)水準中，這是注冊會計師個人的責任。 接受后續(xù)教育。第五節(jié) 保密 一、保密義務 二、保密義務的豁免 保密義務的重要性注冊會計師與客戶的溝通，必須建立在為客戶信息保密的基礎上；保密義務的履行是維護雙方合約關系的關鍵。 指導意見對保密義務的規(guī)定1注冊會計師應當對執(zhí)業(yè)過程中獲知的

19、客戶信息保密，這一責任不因業(yè)務約定的終止而終止。2注冊會計師應當采取措施，確保業(yè)務助理人員和專家遵守保密原則。3注冊會計師不得利用在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息為自己或他人牟取不正當?shù)睦妗?豁免保密義務的情形1取得客戶的授權(quán)。2根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為。3接受同業(yè)復核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構(gòu)依法進行的質(zhì)量檢查。第六節(jié) 收費與傭金 一、收費 二、傭金 確定收費時，會計師事務所應當考慮的因素 （1）專業(yè)服務所需的知識和技能；（2）所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗；（3）每一專業(yè)人員提供服務所需的時間；（4）提供專業(yè)服務所需承擔的責任。注冊會計師行業(yè)

20、低價競爭的弊端導致服務質(zhì)量達不到標準可能削弱注冊會計師的獨立性？審計就是買賣！為防止低價競爭，指導意見規(guī)定 如果收費報價明顯低于前任注冊會計師或其他會計師事務所的相應報價，會計師事務所應當確保：1在提供專業(yè)服務時，工作質(zhì)量不會受到損害，并保持應有的職業(yè)謹慎，遵守執(zhí)業(yè)準則和質(zhì)量控制程序；2客戶了解專業(yè)服務的范圍和收費基礎。會計師事務所以投標方式承接審計業(yè)務指導意見規(guī)定 會計師事務所確定的投標報價不得低于按照審計準則的要求執(zhí)行該項審計業(yè)務所花費的成本。會計師事務所應當通過當期的審計收費補償當期的審計成本，不得通過未來各期的審計收費或提供其他服務的收入來補償當期的審計成本。 或有收費的含義和類型或有

21、收費是指收費與否或收費多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。收費與否型的或有收費：客戶要求注冊會計師發(fā)表標準審計報告，否則就不付費；收費水平型的或有收費：客戶按照審計后的凈利潤水平高低付費?；蛴惺召M在鑒證業(yè)務中危害很大如果會計師事務所的收費與否或多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件，注冊會計師為了獲得收費或多收費，往往就會發(fā)表不恰當?shù)囊庖姡鞒鲇羞`社會公眾利益的行為。指導意見規(guī)定除法規(guī)允許外，會計師事務所不得以或有收費方式提供鑒證服務，收費與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。需要指出的是，指導意見對或有收費的規(guī)定，僅僅針對的是注冊會計師為客戶提供的鑒證類服務，對于非簽證類服務

22、中的或有收費并沒有完全禁止。傭金的實質(zhì)和危害以支付傭金的方式招攬業(yè)務實質(zhì)就是一種變相的行賄行為 ；危害：傭金的支付相當于支付傭金的一方業(yè)務收費降低，從而影響執(zhí)業(yè)質(zhì)量 ；如果會計師事務所和注冊會計師因宣傳他人的產(chǎn)品或服務而收取傭金，也很容易導致形式上的不獨立，降低行業(yè)在社會公眾中的形象。指導意見關于傭金的規(guī)定會計師事務所和注冊會計師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金。會計師事務所和注冊會計師也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金。會計師事務所和注冊會計師不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務而收取傭金。美國注冊會計師協(xié)會職業(yè)行為準則的規(guī)定1禁止的傭金。執(zhí)行公共業(yè)務的會員不應為了傭金而向客戶推薦或提及任何產(chǎn)品或服務

23、，或者為了傭金而推薦或提及客戶所提供的任何產(chǎn)品或服務。2允許的傭金的披露。執(zhí)行公共業(yè)務的會員在本規(guī)則沒有禁止的情況下，為了傭金而提供服務，以及被支付或?qū)⒈恢Ц秱蚪鸬臅T，應當向其推薦或提及與傭金有關的產(chǎn)品或服務的個人或主體披露該事實。3推薦費。向個人或主體推薦或提及其他注冊會計師的服務而接受推薦費或支付推薦費以獲得客戶的會員，應當向客戶披露接受或支付推薦費的情況。第七節(jié) 與執(zhí)行鑒證業(yè)務不相容的工作 與執(zhí)行鑒證業(yè)務不相容的工作含義：注冊會計師不得從事有損于或可能有損于其獨立性、客觀性、公正性或職業(yè)聲譽的業(yè)務、職業(yè)或活動，它們都是與鑒證業(yè)務不相容的 不知道危險么？現(xiàn)有的規(guī)范規(guī)定我國不允許會計師事務

24、所為同一家上市公司提供資產(chǎn)評估和審計服務，提供其他服務尚未受到限制。 指導意見規(guī)定：1會計師事務所不得為上市公司同時提供編制財務報表和審計服務；2會計師事務所的高級管理人員或員工不得擔任鑒證客戶的董事(包括獨立董事)、經(jīng)理以及其他關鍵管理職務。第八節(jié) 接任前任注冊會計師的審計業(yè)務 一、接受委托前的溝通 二、接受委托后的溝通 審計業(yè)務中，會計師事務所的變更，涉及前后任注冊會計師 前任注冊會計師是指代表會計師事務所對最近期間財務報表出具了審計報告或接受委托但未完成審計工作，已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務約定的注冊會計師。后任注冊會計師是指代表會計師事務所正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托，接替前任注冊會計

25、師執(zhí)行財務報表審計業(yè)務的注冊會計師。 兩種不利于行業(yè)的發(fā)展和市場的正常秩序的事務所更換一種是會計師事務所之間為爭攬業(yè)務而進行惡性競爭；另一種則是注冊會計師可能與客戶在重大會計、審計問題上存在分歧，客戶不認可注冊會計師的立場。 購買審計意見 如果注冊會計師拒絕出具客戶希望得到的意見，客戶就可能通過更換會計師事務所實現(xiàn)其目的。 這才是我想要的！為防止購買審計意見采取的措施中國證監(jiān)會在2019年也發(fā)布了有關通知，要求上市公司解聘或者不再續(xù)聘會計師事務所應當由股東大會作出決定，并在有關報刊上予以披露，必要時說明更換原因，并報中國證監(jiān)會和中國注冊會計師協(xié)會備案；上市公司解聘或者不再續(xù)聘會計師事務所，應當

26、事先通知會計師事務所，會計師事務所有權(quán)向股東大會陳述意見。 指導意見明確規(guī)定后任注冊會計師在接任前任注冊會計師的審計業(yè)務時不得蓄意侵害前任注冊會計師的合法權(quán)益。前后任注冊會計師在接受委托前和接受委托后均應進行充分的溝通。 一、接受委托前的溝通1后任注冊會計師應當向前任注冊會計師詢問審計客戶變更會計師事務所的原因，并關注前任注冊會計師與審計客戶之間在重大會計、審計等問題上可能存在的意見分歧 2后任注冊會計師應當提請審計客戶授權(quán)前任注冊會計師對其詢問作出充分的答復。 3前任注冊會計師應當根據(jù)所了解的情況對后任注冊會計師的詢問作出及時、充分的答復。 后任注冊會計師向前任注冊會計師詢問的內(nèi)容通常有：（

27、1）是否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在誠信方面的問題；（2）前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧；（3）前任注冊會計師與被審計單位治理層溝通的管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷；（4）前任注冊會計師認為導致被審計單位變更會計師事務所的原因。如果審計客戶拒絕授權(quán)，或限制前任注冊會計師作出答復的范圍，后任注冊會計師應當向?qū)徲嬁蛻粼儐栐颍⒖紤]是否接受業(yè)務委托。如果受到審計客戶的限制或存在法律訴訟的顧慮，決定不向后任注冊會計師作出充分答復，前任注冊會計師應當向后任注冊會計師表明其答復是有限的。 我的答復是有限的接受委托后的溝通如果后任注冊會計師發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師所審計的財務報表存在重大錯報，應當提請審計客戶告知前任注冊會計師，并要求審計客戶安排三方會談，以便采取措施進行妥善處理。后任注冊會計師可要求前任注冊會計師在經(jīng)客戶許可的情況下，向其提供有關工作底稿或其他記錄或資