中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1631號-財務(wù)報表審計中對環(huán)境事項的考慮

1、扒中國注冊會計師般審計準(zhǔn)則第16皚31號靶財務(wù)報表審哎計中對環(huán)境事項疤的考慮扒第一章 總癌 則愛敖第一條哎 為了規(guī)范注昂冊會計師在財務(wù)把報表審計中對被扳審計單位環(huán)境事挨項的考慮，制定背本準(zhǔn)則。拔跋第二條罷 本準(zhǔn)則適用捌于注冊會計師執(zhí)皚行財務(wù)報表審計跋業(yè)務(wù)。礙唉第三條阿 本準(zhǔn)則所稱傲環(huán)境事項是指：疤（一）被審按計單位按照有關(guān)熬環(huán)境保護的法律邦法規(guī)（以下簡稱傲環(huán)境法律法規(guī)）半或合同要求，或俺自愿為預(yù)防、減壩輕或彌補對環(huán)境伴造成的破壞，或艾為保護可再生資鞍源和不可再生資矮源而采取的措施爸；絆（二）因違罷反環(huán)境法律法規(guī)熬可能導(dǎo)致的后果岸；?。ㄈ┉h(huán)境哀的破壞對他人或絆自然資源造成的版后果；絆（四）法律

2、案法規(guī)規(guī)定的代償八責(zé)任，包括由原胺使用者（或所有昂者）造成的環(huán)境唉破壞引起的責(zé)任澳。熬板第四條叭 影響財務(wù)報礙表的環(huán)境事項主爸要包括：拌（一）因環(huán)哎境法律法規(guī)的實昂施導(dǎo)致資產(chǎn)減值半，需要計提資產(chǎn)澳減值準(zhǔn)備；藹（二）因沒艾有遵守環(huán)境法律案法規(guī)，需要計提扒補救、賠償或訴班訟費用，或支付盎罰款等；八（三）某些頒被審計單位，如伴石油、天然氣開擺采企業(yè)，化工廠瓣或廢棄物管理公芭司，因其核心業(yè)澳務(wù)而隨之帶來的霸環(huán)境保護義務(wù)；俺（四）被審白計單位自愿承擔(dān)昂的環(huán)境保護推定靶義務(wù)；巴（五）被審昂計單位需要在財奧務(wù)報表附注中披笆露的與環(huán)境事項哀相關(guān)的或有負債笆；矮（六）在特百殊情況下，違反捌環(huán)境法律法規(guī)可佰能對被

3、審計單位背的持續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生跋影響，并由此影柏響財務(wù)報表的編靶制基礎(chǔ)。般擺第五條傲 對環(huán)境事項昂的恰當(dāng)確認、計罷量和列報（包括氨披露，下同）是拔被審計單位管理板層的責(zé)任。頒注冊會計師百在財務(wù)報表審計頒中應(yīng)當(dāng)考慮可能礙導(dǎo)致財務(wù)報表重邦大錯報風(fēng)險的環(huán)吧境事項。拔邦第六條拌 注冊會計師罷是否需要考慮環(huán)叭境事項以及考慮敗的范圍，取決于伴其對環(huán)境事項是斑否會引起財務(wù)報愛表重大錯報風(fēng)險笆作出的職業(yè)判斷芭。辦柏第七條熬 注冊會計師鞍對財務(wù)報表的審襖計，并非專為發(fā)拔現(xiàn)被審計單位可稗能違反環(huán)境法律扮法規(guī)的行為，所拌實施的審計程序邦也不足以就被審阿計單位環(huán)境法律壩法規(guī)的遵守情況矮，或與環(huán)境事項敖相關(guān)的內(nèi)部控制扳的有效

4、性得出結(jié)敖論。敖第二章 實施辦風(fēng)險評估程序時疤對環(huán)境事項的考俺慮皚第一節(jié) 了解霸環(huán)境保護要求和拔問題巴啊第八條按 注冊會計師案在實施風(fēng)險評估盎程序時，應(yīng)當(dāng)從頒下列方面考慮對隘被審計單位所處巴行業(yè)及其業(yè)務(wù)產(chǎn)傲生重大影響的環(huán)擺境保護要求和問搬題：愛（一）所處矮行業(yè)存在的重大翱環(huán)境風(fēng)險，包括白已有的和潛在的敗風(fēng)險；啊（二）所處八行業(yè)通常面臨的熬環(huán)境保護問題；奧（三）適用絆于被審計單位的矮環(huán)境法律法規(guī)；板（四）被審板計單位的產(chǎn)品或奧生產(chǎn)過程中使用笆的原材料、技術(shù)芭、工藝及設(shè)備等敗是否屬于法律法搬規(guī)強制要求淘汰胺或行業(yè)自愿淘汰絆之列；爸（五）監(jiān)管稗機構(gòu)采取的行動疤或發(fā)布的報告是凹否對被審計單位捌及其財務(wù)

5、報表可埃能產(chǎn)生重大影響罷；矮（六）被審吧計單位為預(yù)防、昂減輕或彌補對環(huán)胺境造成的破壞，般或為保護可再生巴資源和不可再生版資源擬采取的措白施；藹（七）被審熬計單位因環(huán)境事案項遭受處罰和訴襖訟的記錄及其原稗因；瓣（八）是否拌存在與遵守環(huán)境哎法律法規(guī)相關(guān)的班未決訴訟；拌（九）所投扒保險是否涵蓋環(huán)胺境風(fēng)險。絆芭第九條熬 對具體審計吧業(yè)務(wù)而言，注冊頒會計師擁有的環(huán)按境事項知識程度案通常不如管理層白或環(huán)境專家。但頒注冊會計師應(yīng)當(dāng)按具備足夠的環(huán)境拜事項知識，以識背別和了解與環(huán)境礙事項相關(guān)的，可斑能對財務(wù)報表及芭其審計產(chǎn)生重大胺影響的交易、事捌項和慣例。拜挨第十條敖 某些行業(yè)因艾性質(zhì)特殊存在重襖大環(huán)境風(fēng)險，如

6、邦石油天然氣、化扳工、制藥、冶金暗、采礦、造紙、爸制革、印染和公笆用事業(yè)等行業(yè)，暗注冊會計師應(yīng)當(dāng)熬特別關(guān)注被審計壩單位存在因環(huán)境班事項導(dǎo)致負債和癌或有負債的可能捌性。隘澳第十一條跋 某些被審計班單位并不一定處班于本準(zhǔn)則第十條哎所述的存在重大版環(huán)境風(fēng)險的行業(yè)伴，但如果存在下埃列情況，可能面哀臨潛在的重大環(huán)癌境風(fēng)險：鞍（一）在很巴大程度上受到環(huán)哀境法律法規(guī)的約骯束； 鞍（二）擁有胺被原使用者（或白所有者）污染的靶場地，或為之擔(dān)阿保而可能承擔(dān)代辦償責(zé)任；芭（三）某些奧業(yè)務(wù)可能會造成哎土壤、地下水和愛地表水及空氣的骯污染；使用有害伴物質(zhì)；產(chǎn)生或處矮理有害廢棄物；氨或可能對顧客、擺員工或附近居民半造成不

7、利影響。岸第二節(jié) 了解按內(nèi)部控制扒瓣第十二條傲 設(shè)計和執(zhí)行捌內(nèi)部控制，以有巴序、有效地開展壩業(yè)務(wù)活動（包括拜環(huán)境方面的活動般）是管理層的責(zé)扒任。百不同被審計哎單位的管理層可哎能對環(huán)境事項采安取下列不同的控敗制方式： 隘（一）處于把環(huán)境風(fēng)險較低行奧業(yè)的被審計單位叭或小型被審計單按位，管理層可能拌把監(jiān)控環(huán)境事項阿作為日常內(nèi)部控稗制的一部分；靶（二）處于把環(huán)境風(fēng)險較高行哎業(yè)的被審計單位稗，管理層可能針班對環(huán)境事項設(shè)計扳和執(zhí)行一套單獨佰的內(nèi)部控制子系柏統(tǒng)，以符合現(xiàn)有扳的環(huán)境管理系統(tǒng)昂標(biāo)準(zhǔn)；唉（三）對某辦些被審計單位，霸管理層可能在一安個整合的控制系骯統(tǒng)內(nèi)設(shè)計和執(zhí)行邦其所有的控制，半包括與會計、環(huán)搬境和

8、其他事項（巴如質(zhì)量、健康和耙安全）相關(guān)的政挨策和程序。鞍斑第十三條挨 注冊會計師拔的審計目標(biāo)并不俺受管理層對環(huán)境疤事項實施控制方吧式的影響，但注骯冊會計師應(yīng)當(dāng)考版慮與環(huán)境事項相熬關(guān)的內(nèi)部控制是哎否有效。霸矮第十四條礙 根據(jù)職業(yè)判百斷，只有認為環(huán)澳境事項可能對財叭務(wù)報表產(chǎn)生重大澳影響，注冊會計盎師才有必要了解捌與環(huán)境事項相關(guān)八的內(nèi)部控制。伴頒第十五條皚 注冊會計師斑應(yīng)當(dāng)主要從下列背方面了解與環(huán)境佰事項相關(guān)的控制矮環(huán)境：擺（一）治理翱層對與環(huán)境事項耙相關(guān)的內(nèi)部控制辦承擔(dān)的職責(zé)；罷（二）管理伴層對于環(huán)境事項敗的誠信和道德價昂值觀念、管理理吧念、經(jīng)營風(fēng)格及胺其處理方法；暗（三）被審礙計單位管理環(huán)境安事

9、項的機構(gòu)以及按職權(quán)與責(zé)任的劃佰分；愛（四）控制愛系統(tǒng)，包括內(nèi)部敗審計、環(huán)境審計霸、與環(huán)境事項相辦關(guān)的人力資源政懊策與實務(wù)以及恰柏當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離。昂懊第十六條笆 注冊會計師案應(yīng)當(dāng)主要從下列辦方面了解與環(huán)境辦事項相關(guān)的風(fēng)險藹評估過程：疤（一）被審頒計單位是否建立扒風(fēng)險評估程序以百識別環(huán)境風(fēng)險，佰并評估該風(fēng)險的疤重要性和發(fā)生的耙可能性，以及針疤對該風(fēng)險采取的俺措施； 襖（二）管理稗層是否識別出環(huán)藹境風(fēng)險，并考慮礙這些風(fēng)險是否可礙能導(dǎo)致財務(wù)報表扳發(fā)生重大錯報。扮頒第十七條稗 注冊會計師叭應(yīng)當(dāng)主要從下列板方面了解有關(guān)環(huán)絆境事項的信息系霸統(tǒng)與溝通：霸（一）按照扒環(huán)境法律法規(guī)的澳規(guī)定或自身對環(huán)板境風(fēng)險評估的需

10、岸要，被審計單位啊是否建立適當(dāng)?shù)陌畔⑾到y(tǒng)，以記隘錄排放物和有害唉廢棄物的數(shù)量、柏產(chǎn)品的環(huán)境特征版、利益相關(guān)者的扒投訴、監(jiān)管機構(gòu)罷的監(jiān)測結(jié)果、環(huán)藹保事故的發(fā)生及艾其影響等；阿（二）該信背息系統(tǒng)是否能夠佰為與環(huán)境事項相把關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)和艾列報提供信息支搬持，如為計算廢襖棄物的處置成本矮提供的廢棄物數(shù)傲量等；骯（三）被審邦計單位是否就環(huán)盎境事項進行有效耙溝通。百熬第十八條罷 注冊會計師般應(yīng)當(dāng)從授權(quán)、業(yè)靶績評價、信息處氨理、實物控制和絆職責(zé)分離等方面壩，了解與環(huán)境事佰項相關(guān)的控制活擺動。胺注冊會計師按在了解與環(huán)境事白項相關(guān)的控制活挨動時，應(yīng)當(dāng)特別斑關(guān)注被審計單位伴的下列行為：八（一）是否捌執(zhí)行環(huán)境管理

11、系矮統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)并取得獨愛立機構(gòu)的認證；吧（二）是否拔發(fā)布環(huán)境績效報艾告，并經(jīng)獨立第礙三方驗證；百（三）是否巴建立適當(dāng)程序，板處理員工或第三把方對環(huán)境事項的藹投訴；隘（四）是否靶按照環(huán)境法律法巴規(guī)的規(guī)定，建立按適當(dāng)?shù)某绦蛱幚戆嬗泻ξ锖蛷U棄物俺。板把第十九條傲 注冊會計師辦應(yīng)當(dāng)主要從下列斑方面了解被審計胺單位對與環(huán)境事罷項相關(guān)的控制的靶監(jiān)督：矮（一）被審扮計單位是否及時昂評價與環(huán)境事項百相關(guān)的內(nèi)部控制白設(shè)計的合理性和阿運行的有效性，暗是否遵守環(huán)境法靶律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)伴定；疤（二）被審跋計單位是否根據(jù)叭環(huán)境事項的變化辦，及時采取必要俺的糾正措施。哎第三節(jié) 考慮背與環(huán)境事項相關(guān)白的法律法規(guī)邦辦第二十條跋 保

12、證經(jīng)營活扮動符合環(huán)境法律百法規(guī)要求，防止拌或發(fā)現(xiàn)并糾正違癌反環(huán)境法律法規(guī)唉行為，是管理層皚的責(zé)任。俺安第二十一條癌 注冊會計師版應(yīng)當(dāng)考慮通過下唉列途徑了解相關(guān)奧環(huán)境法律法規(guī)及昂其遵守情況：芭（一）利用般在了解被審計單搬位所處行業(yè)和業(yè)懊務(wù)性質(zhì)時獲取的鞍信息；拌（二）向管昂理層和負責(zé)環(huán)境案事項的關(guān)鍵管理罷人員詢問為遵守鞍相關(guān)環(huán)境法律法跋規(guī)而采用的政策安和程序；愛（三）向管哎理層詢問對經(jīng)營拌活動具有根本性安影響的環(huán)境法律藹法規(guī)；暗（四）與管阿理層討論其采用佰的對訴訟和索賠扮進行識別、評價挨及會計處理的政白策和程序。巴澳第二十二條巴 注冊會計師罷應(yīng)當(dāng)按照中國把注冊會計師審計暗準(zhǔn)則第1142靶號-財務(wù)報

13、表隘審計中對法律法邦規(guī)的考慮的規(guī)斑定，保持職業(yè)懷奧疑態(tài)度，充分考擺慮可能導(dǎo)致財務(wù)拜報表發(fā)生重大錯靶報的違反環(huán)境法哎律法規(guī)行為。半第四節(jié) 評估斑重大錯報風(fēng)險愛柏第二十三條鞍 注冊會計師襖應(yīng)當(dāng)利用風(fēng)險評瓣估程序收集的信傲息，識別和評估埃由于環(huán)境事項引霸起的財務(wù)報表層阿次以及各類交易骯、賬戶余額、列板報認定層次的重愛大錯報風(fēng)險。癌柏第二十四條盎 注冊會計師辦應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注下暗列與財務(wù)報表層愛次相關(guān)的環(huán)境風(fēng)拌險： 爸（一）遵守頒環(huán)境法律法規(guī)或唉執(zhí)行合同的成本斑；邦（二）違反奧環(huán)境法律法規(guī)的叭風(fēng)險；襖（三）顧客瓣對環(huán)境事項的具熬體要求以及對被百審計單位環(huán)境保拜護行為作出的反扒應(yīng)可能產(chǎn)生的影爸響。 癌皚第二

14、十五條辦 注冊會計師爸應(yīng)當(dāng)將環(huán)境風(fēng)險背的評估結(jié)果與重啊要的交易、賬戶熬余額、列報認定半層次相聯(lián)系，以骯設(shè)計和實施進一拔步審計程序。跋注冊會計師般應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注下佰列與各類交易、啊賬戶余額、列報熬認定層次相關(guān)的拜環(huán)境風(fēng)險：胺（一）賬戶絆余額依據(jù)與環(huán)境半事項相關(guān)的會計邦估計的復(fù)雜程度襖； 拔（二）賬戶暗余額受與環(huán)境事罷項相關(guān)的異?；虬宸浅Ｒ?guī)交易的影翱響程度。拌第三章 針對按評估的重大錯報愛風(fēng)險實施審計程叭序時百對環(huán)境事項的考捌慮扮扒第二十六條疤 注冊會計師懊應(yīng)當(dāng)針對評估的愛環(huán)境事項導(dǎo)致的白財務(wù)報表層次重啊大錯報風(fēng)險確定盎總體應(yīng)對措施，癌并針對評估的環(huán)哎境事項導(dǎo)致的認拜定層次重大錯報叭風(fēng)險設(shè)計和實施巴

15、進一步審計程序昂。哎背第二十七條罷 針對環(huán)境事案項，注冊會計師哎實施的實質(zhì)性程唉序主要包括：盎（一）詢問八管理層和負責(zé)環(huán)百境事項的關(guān)鍵管半理人員，包括詢搬問被審計單位商扮業(yè)保險是否涵蓋岸環(huán)境事項；安（二）檢查襖與環(huán)境事項相關(guān)扒的文件或記錄；奧（三）利用艾環(huán)境專家的工作壩；巴（四）利用凹環(huán)境審計的工作懊；凹（五）利用瓣內(nèi)部審計的工作柏；俺（六）執(zhí)行捌分析程序；胺（七）檢查骯與環(huán)境事項相關(guān)襖的財務(wù)報表項目俺；八（八）檢查礙被審計單位因環(huán)搬境事項作出的會艾計估計；霸（九）檢查扮財務(wù)報表列報的跋適當(dāng)性；壩（十）獲取辦管理層關(guān)于環(huán)境案事項的書面聲明按。伴拌第二十八條熬 由于確認和版計量環(huán)境事項的瓣結(jié)果存

16、在下列困捌難，注冊會計師耙運用職業(yè)判斷顯奧得尤為重要：澳（一）環(huán)境背問題從發(fā)生到被埃識別通常經(jīng)歷較擺長的時間；艾（二）由于氨會計估計建立在壩假設(shè)的基礎(chǔ)上，巴假設(shè)的數(shù)量和性版質(zhì)可能導(dǎo)致會計柏估計不存在既定阿的模式，或會計壩估計在很大的區(qū)稗間內(nèi)似乎都是合壩理的；般（三）環(huán)境鞍法律法規(guī)不斷變稗化，對其解釋可氨能面臨困難或不白明確；埃（四）除法拌定義務(wù)或合同義版務(wù)引起的負債外艾，還可能存在其罷他情況產(chǎn)生的負胺債。叭壩第二十九條背 注冊會計師扒應(yīng)當(dāng)檢查下列與跋環(huán)境事項相關(guān)的半文件或記錄：叭（一）治理伴層及專職負責(zé)環(huán)皚境事項的委員會埃的會議紀(jì)要或工哀作記錄；擺（二）包含瓣環(huán)境事項的公開阿行業(yè)信息；般（三）

17、環(huán)境爸專家報告，如場班地評估報告、環(huán)芭境影響研究報告稗；耙（四）環(huán)境跋審計報告； 佰（五）內(nèi)部巴審計報告；扮（六）盡職板調(diào)查報告；捌（七）監(jiān)管板機構(gòu)報告及被審絆計單位與監(jiān)管機疤構(gòu)的往來函件；吧（八）可獲扒取的生態(tài)環(huán)境恢哀復(fù)公開記錄或規(guī)敗劃；霸（九）被審愛計單位的環(huán)境績挨效報告；骯（十）與監(jiān)敖管機構(gòu)和律師的凹往來函件。扒壩第三十條俺 注冊會計師笆在利用環(huán)境專家鞍的工作時，應(yīng)當(dāng)佰按照中國注冊哎會計師審計準(zhǔn)則按第1421號-唉-利用專家的工罷作的規(guī)定，考拔慮環(huán)境專家的工傲作對于實現(xiàn)審計敖目標(biāo)是否充分，安并考慮專家的專奧業(yè)勝任能力、客半觀性、經(jīng)驗和聲爸譽。白案第三十一條頒 注冊會計師半應(yīng)當(dāng)考慮將環(huán)境奧

18、審計的結(jié)果作為矮適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)艾。在這種情況下把，注冊會計師應(yīng)俺當(dāng)按照中國注搬冊會計師審計準(zhǔn)斑則第1411號隘-考慮內(nèi)部審皚計工作和中吧國注冊會計師審按計準(zhǔn)則第142氨1號-利用專扳家的工作的規(guī)啊定，考慮利用環(huán)挨境審計工作的適八當(dāng)性。傲按第三十二條鞍 如果內(nèi)部審擺計人員已將被審傲計單位經(jīng)營活動胺的環(huán)境方面作為癌內(nèi)部審計工作的柏一部分，注冊會藹計師應(yīng)當(dāng)按照百中國注冊會計師拌審計準(zhǔn)則第14八11號-考慮般內(nèi)部審計工作岸的規(guī)定，考慮利巴用內(nèi)部審計工作巴的適當(dāng)性。 拔愛第三十三條扒 注冊會計師白可以實施分析程拜序，考慮相關(guān)財半務(wù)信息與環(huán)境記懊錄中的數(shù)量信息瓣之間的關(guān)系。稗罷第三十四條敖 在實施實質(zhì)稗性

19、程序時，注冊岸會計師應(yīng)當(dāng)重點八關(guān)注下列與環(huán)境哀事項相關(guān)的交易藹或事項：絆（一）本期稗增加的土地、房半屋建筑物和機器按設(shè)備；頒（二）受環(huán)奧境事項影響的長癌期投資項目；拌（三）因環(huán)扳境事項需要計提伴的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備疤；爸（四）因環(huán)敗境事項發(fā)生的支拔出和取得的索賠般收入；芭（五）因環(huán)胺境事項導(dǎo)致的負吧債和或有負債。敗拌第三十五條藹 在檢查與環(huán)啊境事項相關(guān)的會昂計估計時，注冊敖會計師應(yīng)當(dāng)遵守扒中國注冊會計哎師審計準(zhǔn)則第1艾321號-會笆計估計的有關(guān)鞍規(guī)定。瓣把第三十六條罷 在整個審計襖過程中，如果注霸意到下列情形顯藹示財務(wù)報表存在白因環(huán)境事項導(dǎo)致擺的重大錯報風(fēng)險般，注冊會計師應(yīng)哀當(dāng)對此予以關(guān)注昂：哀（一）環(huán)境靶專家或內(nèi)部審計柏人員出具的報告哀中顯示有重大環(huán)案境問題；瓣（二）被審邦計單位與監(jiān)管機瓣構(gòu)的往來函件或鞍監(jiān)管機構(gòu)發(fā)布的疤報告中提及存在百違反環(huán)境法律法版規(guī)行為；氨（三）在生捌態(tài)環(huán)境恢復(fù)的公稗開記錄或規(guī)劃中哀列有被審計單位芭的名稱；罷（四）媒體哀評論涉及被審計瓣單位的重大環(huán)境敗問題；鞍（五）律師吧函中對環(huán)境事項笆的評價意見；背（六）有證般據(jù)表明被審計單靶位購買與環(huán)境事佰項相關(guān)的商品或叭服務(wù)，相對于常挨規(guī)業(yè)務(wù)活動而言啊屬于異常交