中極會計學(xué)(5)課件

1、資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表Chapter 5Intermediate Accounting12th EditionKieso, Weygandt, and Warfield 第1頁，共68頁。損益表夠不夠?收益的增長可能會掩蓋真實的問題：盈利質(zhì)量評級機構(gòu) 如何使用資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表指標(biāo)： 資產(chǎn)和現(xiàn)金流量表情況惡化預(yù)示著盈余下降 資產(chǎn)和現(xiàn)金流量表情況好轉(zhuǎn)預(yù)示著盈余增加第2頁，共68頁。資產(chǎn)負債表現(xiàn)金流量表目的內(nèi)容與格式編制用途資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表用途局限分類其他報告信息披露技術(shù)第3頁，共68頁。評估企業(yè)資本結(jié)構(gòu).評估企業(yè)的風(fēng)險和未來現(xiàn)金流.評估公司的: 流動性償債能力財務(wù)彈性.資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負

2、債表的用途LO 1 Explain the uses and limitations of a balance sheet.911前后的美國航空業(yè)破產(chǎn)浪潮：聯(lián)合航空（2）、西北航空（4）、美國航空（7）。911前破產(chǎn)的有布蘭尼夫、美西、大陸、東方、中途定義：p166第4頁，共68頁。大多數(shù)資產(chǎn)和負債按歷史成本報告報告資產(chǎn)負債表項目時企業(yè)需要進行判斷和估計資產(chǎn)負債表必須省去一些不能客觀記錄但具有財務(wù)價值的項目資產(chǎn)負債表的局限LO 1 Understand the uses and limitations of an income statement.資產(chǎn)負債表存貨計價歷史成本法壞賬估計、資產(chǎn)壽命

3、估計、折舊方法估計安然破產(chǎn)案：資產(chǎn)負債表遺漏表外項目-附屬子公司負債和SPE融資。第5頁，共68頁。1. 在企業(yè)的主要經(jīng)營活動或其他活動中分類或預(yù)期作用不同的資產(chǎn)。（例如存貨和廠房）2. 對企業(yè)財務(wù)彈性有不同含義的資產(chǎn)和負債。3. 具有不同流動性特征的資產(chǎn)和負債 （貨幣和存貨）資產(chǎn)負債表的分類 : 相同的特征LO 2 Identify the major classifications of the balance sheet.資產(chǎn)負債表第6頁，共68頁。常用的三種分類LO 2 Identify the major classifications of the balance sheet.資產(chǎn)

4、負債表資產(chǎn)：某一特定主體由于過去的交易或事項而獲得或控制的可能的未來經(jīng)濟利益負債：某一特定主體由于過去的交易或事項而產(chǎn)生的、在現(xiàn)在承擔(dān)的未來向其他主體交付資產(chǎn)或提供勞務(wù)的責(zé)任，這種責(zé)任將導(dǎo)致可能的經(jīng)濟利益的未來犧牲。權(quán)益：某一主體的資產(chǎn)減去負債后的剩余權(quán)益。第7頁，共68頁。常用的三種分類資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益企業(yè)進一步將這些項目分為幾個小類，格式如下：資產(chǎn)負債表的三種分類LO 2 Identify the major classifications of the balance sheet.資產(chǎn)負債表Illustration 5-1 Balance Sheet Classification第

5、8頁，共68頁?，F(xiàn)金和企業(yè)預(yù)計在一年或一個經(jīng)營周期內(nèi)（視兩者孰長）將會變現(xiàn)、出售或消耗的其他資產(chǎn). 企業(yè)將普通股權(quán)投資歸入流動或非流動資產(chǎn)取決于管理者的意圖。當(dāng)企業(yè)擁有少量打算長期持有的普通股或債券時，就不應(yīng)將它們作為流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)LO 2 Identify the major classifications of the balance sheet.資產(chǎn)負債表Illustration 5-2 Accounts and basis of valuation第9頁，共68頁。ReviewThe correct order to present current assets is a. Cas

6、h, accounts receivable, prepaid items, inventories. b. Cash, accounts receivable, inventories, prepaid items. c. Cash, inventories, accounts receivable, prepaid items. d. Cash, inventories, prepaid items, accounts receivable.LO 8 Explain how to report other comprehensive income.Balance Sheet第10頁，共68

7、頁。通常由貨幣和活期存款組成，需使用即可得到現(xiàn)金等價物 是在三個月或者更短的期間內(nèi)到期的高流動性短期投資.必須披露與現(xiàn)金的的可得性相關(guān)的任何限制或承諾. 現(xiàn)金LO 2 Identify the major classifications of the balance sheet.資產(chǎn)負債表 “流動資產(chǎn)”Illustration 5-3第11頁，共68頁。投資組合短期投資LO 2 Identify the major classifications of the balance sheet.類型估值分類持有至到期證券負債攤余成本流動資產(chǎn)或非流動資產(chǎn)交易用證券債務(wù)或權(quán)益證券公允價值流動資產(chǎn)可供出售

8、證券債務(wù)或權(quán)益證券公允價值流動資產(chǎn)或非流動資產(chǎn)資產(chǎn)負債表 “流動資產(chǎn)”企業(yè)打算并能夠持有至到期的債務(wù)證券為了在近期出售，從短期價格差中獲利的債務(wù)和權(quán)益證券沒有歸入上述兩類投資的債務(wù)和權(quán)益證券第12頁，共68頁。短期投資資產(chǎn)負債表 “流動資產(chǎn)”第13頁，共68頁。向顧客或者其它人提出的金錢、貨物或服務(wù)方面的索取權(quán)。應(yīng)收賬款 口頭承諾應(yīng)收票據(jù) 書面承諾應(yīng)收款的主要分類應(yīng)在資產(chǎn)負債表或相關(guān)附注中表明.應(yīng)收賬款LO 2 Identify the major classifications of the balance sheet.資產(chǎn)負債表 “流動資產(chǎn)”第14頁，共68頁。應(yīng)收賬款-不同的報告方式LO

9、 2 Identify the major classifications of the balance sheet.Current Assets:Cash $ 346Accounts receivable500 Less allowance for doubtful accounts 25 475Inventory 812Total current assets $1,633Current Assets:Cash $ 346Accounts receivable, net of $25 allowance475 Inventory 812Total current assets $1,633

10、12資產(chǎn)負債表 “流動資產(chǎn)”第15頁，共68頁。應(yīng)收賬款 特殊交易LO 2 Identify the major classifications of the balance sheet.資產(chǎn)負債表 “流動資產(chǎn)”特殊交易產(chǎn)生的應(yīng)收款（如出售不動產(chǎn)，向子公司或員工的貸款），企業(yè)應(yīng)當(dāng)單獨作為長期資產(chǎn)分類，除非預(yù)計將在一年內(nèi)收回。第16頁，共68頁。應(yīng)收賬款 LO 2 Identify the major classifications of the balance sheet.資產(chǎn)負債表 “流動資產(chǎn)”合并子公司應(yīng)收款分列第17頁，共68頁。需要披露: 計價基礎(chǔ)(e.g., 成本與市價孰低)計價方法

11、(e.g., 先進先出或后進先出). 存貨LO 2 Identify the major classifications of the balance sheet.資產(chǎn)負債表 “流動資產(chǎn)”第18頁，共68頁。存貨LO 2 Identify the major classifications of the balance sheet.一個制造業(yè)企業(yè)的報告，同時也披露了產(chǎn)品的完工程度和生產(chǎn)線.資產(chǎn)負債表 “流動資產(chǎn)”第19頁，共68頁。如果企業(yè)將在一年或一個經(jīng)營周期內(nèi)得到相關(guān)的經(jīng)濟利益，就需要將預(yù)付費用作為流動資產(chǎn)。保險費辦公或營業(yè)物品廣告費現(xiàn)金支付費用記錄BEFORE租金設(shè)備保養(yǎng)支付常發(fā)生在下列

12、情況:預(yù)付費用LO 2 Identify the major classifications of the balance sheet.資產(chǎn)負債表 “流動資產(chǎn)”第20頁，共68頁。預(yù)付費用LO 2 Identify the major classifications of the balance sheet.資產(chǎn)負債表 “流動資產(chǎn)”第21頁，共68頁。通常有四類: 證券 :債券、普通股票或長期票據(jù).固定資產(chǎn): 非當(dāng)期經(jīng)營用的有形資產(chǎn)投資，如投機用土地. 特定基金: 償債基金，養(yǎng)老金或廠房擴建基金的投資非合并子公司或附屬企業(yè)中的投資.長期投資LO 2 Identify the major cla

13、ssifications of the balance sheet.資產(chǎn)負債表 “非流動資產(chǎn)”第22頁，共68頁。長期投資證券投資LO 2 Identify the major classifications of the balance sheet.資產(chǎn)負債表 “非流動資產(chǎn)”債券普通股長期票據(jù)市場化的證券根據(jù)管理層意圖可以分類為流動資產(chǎn)或非流動資產(chǎn)。第23頁，共68頁。固定資產(chǎn)LO 2 Identify the major classifications of the balance sheet.資產(chǎn)負債表 “非流動資產(chǎn)”土地（投機用）長期投資第24頁，共68頁。特定基金LO 2 Ident

14、ify the major classifications of the balance sheet.資產(chǎn)負債表 “非流動資產(chǎn)”償債基金養(yǎng)老金廠房擴建基金長期投資第25頁，共68頁。非合并子公司或附屬企業(yè)的投資LO 2 Identify the major classifications of the balance sheet.資產(chǎn)負債表 “非流動資產(chǎn)”長期投資第26頁，共68頁。長期投資: 列示在“財產(chǎn)、廠房和設(shè)備”與“其他資產(chǎn)”之間報告。LO 2 Identify the major classifications of the balance sheet.資產(chǎn)負債表 “非流動資產(chǎn)”第2

15、7頁，共68頁。財產(chǎn)、廠房和設(shè)備（固定資產(chǎn)） :企業(yè)日常經(jīng)營使用的長期有形資產(chǎn).除土地外，企業(yè)要么折舊（如建筑）要么消耗（如林場或石油儲備）這些資產(chǎn).資產(chǎn)：土地 、建筑、設(shè)備、家具、工具消耗性資源：林場、礦場、儲備等資產(chǎn)負債表 “非流動資產(chǎn)”企業(yè)要披露對財產(chǎn)、廠房和設(shè)備進行估價的基礎(chǔ)；對財產(chǎn)的任何抵押，以及累計折舊-通常在報表附注中披露第28頁，共68頁。財產(chǎn)、廠房和設(shè)備LO 2 Identify the major classifications of the balance sheet.資產(chǎn)負債表 “非流動資產(chǎn)”企業(yè)日常經(jīng)營使用的長期有形資產(chǎn)第29頁，共68頁。無形資產(chǎn)LO 2 Ident

16、ify the major classifications of the balance sheet.資產(chǎn)負債表 “非流動資產(chǎn)”沒有實物形態(tài)且不是金融工具.有限年限的無形資產(chǎn)攤銷并周期性地評估無形資產(chǎn)的減值Coca-cola!第30頁，共68頁。其他資產(chǎn)LO 2 Identify the major classifications of the balance sheet.資產(chǎn)負債表 “非流動資產(chǎn)”這一部分應(yīng)該只包括與前述各個類別明顯不同的特殊項目內(nèi)容變化很大長期預(yù)付費用、預(yù)付養(yǎng)老金、持有供出售的不動產(chǎn)、受限制的現(xiàn)金或有價證券第31頁，共68頁。網(wǎng)絡(luò)公司：讓我看看你的資產(chǎn)第32頁，共68頁。企

17、業(yè)合理預(yù)計需要用流動資產(chǎn)或產(chǎn)生其他流動負債來清償?shù)膫鶆?wù)LO 2 Identify the major classifications of the balance sheet.資產(chǎn)負債表流動負債應(yīng)付款項預(yù)收的款項長期債權(quán)中需要在當(dāng)期償付的部分第33頁，共68頁。LO 2 Identify the major classifications of the balance sheet.資產(chǎn)負債表流動負債有時，下一年度要支付的債務(wù)沒有包含在流動負債中。發(fā)生這種情況要么是企業(yè)預(yù)計要用其他長期工具對該債券進行再融資，或者要用非流動資產(chǎn)來償付企業(yè)報告流動負債不是用一種一致的順序。盡管一般情況下企業(yè)常常第一

18、個項目列示應(yīng)付票據(jù)第34頁，共68頁。LO 2 Identify the major classifications of the balance sheet.資產(chǎn)負債表流動負債第35頁，共68頁。營運資本流動資產(chǎn)超過流動負債的金額 稱為營運資本，有時稱為凈營運資本。營運資本代表企業(yè)相對流動性資源的凈額，即流動性緩沖，用來滿足經(jīng)營周期的財務(wù)需求 企業(yè)很少在資產(chǎn)負債表上披露營運資本的金額，但銀行家和其他債權(quán)人將其作為企業(yè)短期流動性的一個指標(biāo)。在計算償付當(dāng)期債務(wù)的營運資本的實際流動性和可得性時，需要分析流動資產(chǎn)的組成部分和轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的難易程度網(wǎng)絡(luò)公司的資產(chǎn)在哪里？第36頁，共68頁?！捌髽I(yè)合理預(yù)計

19、不需要在正常的一個經(jīng)營周期內(nèi)進行清償?shù)膫鶆?wù).”當(dāng)期到期的長期負債如果需要使用流動資產(chǎn)進行償付，企業(yè)將這些長期負債歸入流動負債。大多數(shù)長期借款都受到各種協(xié)議和限制條件的約束，企業(yè)應(yīng)將這些協(xié)議額限制條件予以披露.LO 2 Identify the major classifications of the balance sheet.Balance Sheet長期負債第37頁，共68頁。LO 2 Identify the major classifications of the balance sheet.Balance Sheet “Exercise”BE5-9 Included in Ewing

20、 Companys December 31, 2007, trial balance are the following accounts: Accounts Payable $240,000; Pension Liability $375,000; Discount on Bonds Payable $24,000; Advances from Customers $41,000; Bonds Payable $400,000; Wages Payable $27,000; Interest Payable $12,000; Income Taxes Payable $29,000. Pre

21、pare the long-term liabilities section of the balance sheet.Long-term liabilitiesPension liability $375,000Bonds payable 400,000Discount on bonds payable (24,000)Total 751,000第38頁，共68頁。長期負債企業(yè)經(jīng)常在財務(wù)報表附注中描述所有長期負債協(xié)議的條款（包括到期日、利率、債務(wù)的性質(zhì)以及支持該債務(wù)的任何抵押證券）.第39頁，共68頁。財務(wù)困境破產(chǎn)預(yù)警Altman的“Z”第40頁，共68頁。企業(yè)經(jīng)常將股東權(quán)益分為三部分, (

22、1) 股本, (2) 資本溢價 (3) 留存收益.LO 2 Identify the major classifications of the balance sheet.Balance Sheet所有者權(quán)益Illustration 5-15第41頁，共68頁。資產(chǎn)負債表格式分類賬戶格式報告格式資產(chǎn)負債表-格式Accounting Trends and Techniques2004 (New York: AICPA) 指出在所有600家受調(diào)查公司中要么使用報告格式（506），要么使用賬戶格式（94），有時統(tǒng)稱為“常用格式”LO 3 Prepare a classified balance sh

23、eet using the report and account formats.第42頁，共68頁?；蛴惺马棔嬚吆贤闆r公允價值額外的報告信息資產(chǎn)負債表的賬戶和金額一般有四類補充信息，列示如下：LO 4 Determine which balance sheet information requires supplemental disclosure.存貨回購合同限制股利支付承諾限制資產(chǎn)使用保持財務(wù)比率“有懷疑即須披露”第43頁，共68頁。括弧說明附注交叉索引和抵消項目明細附表術(shù)語披露技術(shù)LO 5 Describe the major disclosure techniques for

24、the balance sheet.第44頁，共68頁。資產(chǎn)負債表現(xiàn)金流量表目的內(nèi)容與格式編制用途資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表用途局限分類其他報告信息披露技術(shù)第45頁，共68頁?，F(xiàn)金流量表LO 6 Indicate the purpose of the statement of cash flows.財務(wù)報告的三大目標(biāo)之一是：“評估現(xiàn)金流量發(fā)生的金額、時間以及不確定性.”第46頁，共68頁。提供企業(yè)某一期間現(xiàn)金收入和支付的相關(guān)信息，為實現(xiàn)這一目的，現(xiàn)金流量表報告下列信息：某一期間經(jīng)營產(chǎn)生的現(xiàn)金影響,投資交易, 融資交易期間內(nèi)先進的凈增加或減少.現(xiàn)金流量表的主要目的現(xiàn)金流量表LO 6 Indicate

25、 the purpose of the statement of cash flows.第47頁，共68頁。 現(xiàn)金流量表回答了下列簡單但重要的問題期間內(nèi)現(xiàn)金來源于何處?期間內(nèi)現(xiàn)金用于何處？期間內(nèi)現(xiàn)金余額的變化是什么?現(xiàn)金流量表LO 6 Indicate the purpose of the statement of cash flows.第48頁，共68頁。三種不同的活動:經(jīng)營活動, 內(nèi)容和基本格式現(xiàn)金流量表LO 7 Identify the content of the statement of cash flows.投資活動融資活動Illustration 5-24第49頁，共68頁。經(jīng)營

26、活動，包括那些影響凈收益的交易的現(xiàn)金影響投資活動，包括貸出并收回貸款，獲得和處置投資（包括債務(wù)和權(quán)益）以及財產(chǎn)、廠房和設(shè)備。融資活動，包括負債和所有者權(quán)益項目。（a）獲得所有者的投資和支付投資回報，（b）從債權(quán)人處借款和償還借款第50頁，共68頁。第51頁，共68頁。內(nèi)容和格式現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和流出投資活動非流動資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和流出.融資活動非流動負債和所有者權(quán)益產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和流出這一報表的價值是有助于使用者評估流動性、償債能力和財務(wù)彈性。LO 7 Identify the content of the statement of cash flows.第52頁，共

27、68頁?，F(xiàn)金流量表的編制現(xiàn)金流量表LO 8 Prepare a statement of cash flows.BE 5-12 Midwest Beverage Company reported the following items in the most recent year.ActivityOperatingFinancingOperatingOperatingInvestingOperatingFinancingRequired: Prepare a Statement of Cash Flows第53頁，共68頁。企業(yè)從幾個來源獲得編制現(xiàn)金流量表的信息: (1)比較資產(chǎn)負債表, (

28、2) 當(dāng)期收益表(3) 經(jīng)篩選的交易數(shù)據(jù). 現(xiàn)金流量表的編制現(xiàn)金流量表LO 8 Prepare a statement of cash flows.第54頁，共68頁?，F(xiàn)金流量表LO 8 Prepare a statement of cash flows.編制現(xiàn)金流量表包括四個步驟:確定經(jīng)營活動提供或使用的現(xiàn)金確定投資和融資活動提供或使用的現(xiàn)金確定期間內(nèi)現(xiàn)金的變化（增加或減少）使現(xiàn)金變化與期初和期末現(xiàn)金余額吻合第55頁，共68頁。比較資產(chǎn)負債表經(jīng)營活動經(jīng)營活動凈利潤投資活動籌資活動籌資活動第56頁，共68頁。第57頁，共68頁?，F(xiàn)金流量表編制現(xiàn)金流量表LO 8 Prepare a statem

29、ent of cash flows.Noncash credit to revenues.Noncash charge to expenses.第58頁，共68頁。ReviewIn preparing a statement of cash flows, which of the following transactions would be considered an investing activity? a. Sale of equipment at book value b. Sale of merchandise on credit c. Declaration of a cash

30、dividend d. Issuance of bonds payable at a discountreceivable.Balance SheetLO 8 Prepare a statement of cash flows.第59頁，共68頁。發(fā)行普通股購買資產(chǎn).債權(quán)轉(zhuǎn)為普通股發(fā)行債券購買資產(chǎn)長期資產(chǎn)交換Additional Information Reported不影響現(xiàn)金的重要融資和投資活動不在現(xiàn)金流量表中報告.但這些活動要么在現(xiàn)金流量表底部的附加表中報告，要么在附加的報表附注中報告。 包括:LO 8 Prepare a statement of cash flows.第60頁，共68

31、頁。數(shù)額高 - 公司可以從經(jīng)營中獲得充足的現(xiàn)金以償還借款.數(shù)額低 - 企業(yè)必須借款或發(fā)行權(quán)益證券來獲得償債的現(xiàn)金.現(xiàn)金流量表的用途沒有現(xiàn)金，企業(yè)無法生存. 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量:LO 9 Understand the usefulness of the statement of cash flows.現(xiàn)金為王 V.S 不恰當(dāng)?shù)馁M用資本化&錯誤歸類第61頁，共68頁。現(xiàn)金流量表的用途流動現(xiàn)金負債保障比率越高，企業(yè)遇到流動性問題的可能性越小。例如，接近1:1的比例較好LO 9 Understand the usefulness of the statement of cash flows.財務(wù)流動性經(jīng)營活動提供的現(xiàn)金凈額平均流動負債流動現(xiàn)金負債保障比率 =第62頁，共68頁。現(xiàn)金流量表的用途表示企業(yè)在沒有清算經(jīng)營用資產(chǎn)的情況下用經(jīng)營活動提供的現(xiàn)金凈額償還債務(wù)的能力.LO 9 Understand the usefulness of the statement of cash flows.財務(wù)彈性經(jīng)營活動提供的現(xiàn)金凈額平均總負債 現(xiàn)金負債保障比率 =第63頁，共68頁。ReviewThe current cash debt co