經(jīng)濟效益審計4

1、第四章 成本審計本章概要 成本審計要點；成本預測分析 ；成本計劃完成情況分析 ；重點產(chǎn)品單位成本的審計 ；成本定價決策 ；成本效益（價值）工程 ；計劃評審法 1第一節(jié) 成本審計要點一、成本和利潤的關系在收入、稅金不變的前提下：1、成本+利潤 = 0 2、成本 + 利潤 = 0 “零和關系”2二、成本自身的特點&審計方式“成本費用核算鏈”特點 審計方式1、業(yè)務循環(huán)（供、產(chǎn)、銷） “步步累積” “步步遞退” 成本是步步累積 采購成本 生產(chǎn)成本 銷售成本2、成本項目 “層層疊加” “層層削減” 料、 工 、 費 1與2體現(xiàn)了“借記效應”3三、成本審計的程序 逆查 （效率）物資采購 + 原材料 + 生

2、產(chǎn)成本 + 庫存商品初 初 初 初生產(chǎn)領料料銷售成本其他領料 工其他發(fā)出費4項目未審數(shù) 調(diào)整或重分類金額 審定數(shù)原材料期初余額加：本期購進減：原材料期末余額其他發(fā)出額直接材料成本加：直接人工成本制造費用生產(chǎn)成本加：在產(chǎn)品期初余額減：在產(chǎn)品期末余額產(chǎn)品生產(chǎn)成本加：庫存商品期初余額減：庫存商品期末余額其他發(fā)出額主營業(yè)務成本5相加 存貨初：物+原+生+庫真本期“物資采購” 主營業(yè)務成本 假工費 趨于常數(shù) 其他領用 忽略不計 其他領料末：物+原+生+庫6第二節(jié) 成本預測分析 一、成本預測基礎 標準成本系統(tǒng)（管理會計）1、標準成本 天 理想的 間 正常（一般采用） 地 基本的2、成本差異3、差異處理 （

3、在成本會計中稱為定額法）7二、計劃期產(chǎn)品單位目標成本測定倒軋：單價單位稅金單位利潤=單位目標成本8三、運用因素分析法（預測計劃期產(chǎn)品的單位成本的水平）C 計劃期可比產(chǎn)品單位成本降低率 M 計劃期原材料消耗定額的降低率 P 計劃期原材料單價的降低率 （上升用+） L 計劃期勞動生產(chǎn)率的增長率 W 計劃期平均工資率的增長率（元/每小時）一般都是工資率 N 計劃期產(chǎn)量增長率 V 制造費用中的變動費用的增長率 1 基期直接材料占產(chǎn)品成本的比重 2 基期直接人工占產(chǎn)品成本的比重 3 基期制定制造費用占產(chǎn)品成本的比重 4 基期變動制造費用占產(chǎn)品成本的比重9C=1（1+M）（1+P）-1 （計劃-基期）+

4、1+W 100%100%2 - 1 1+L+ 13 - 1 1+N+ 1+V4 -1 1+N10基期干一件活10個小時，每小時工資率10元，計劃干一件活8小時，每小時工資率12元10小時/件10元/小時=100元/件 8小時/件12元/小時=96元/件 812 = -1 1010 12 10 = / -1 10 8 2 1 1 （1+）/ （ / ） 10 8 10 =（1+20%）/（1+25% ） W L11案例分析 基期比重 預測計劃期因素變動程度直接材料 60% M=-5% P=-4%直接人工 30% L=20% W=8%制造費用 10% 固定費用 7% 變動費用 3% N=20% V

5、=18%合計 100% 12第三節(jié) 成本計劃完成情況分析一、分析的內(nèi)容1、全部產(chǎn)品成本計劃完成情況分析2可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況二、可比產(chǎn)品降低任務的分析（在有史料可對照的情況下）案例13產(chǎn)品名稱 本年產(chǎn)量 單位成本實際計劃 本 年上年 實際計劃實際甲5060740700800乙62368008401000141、分析對象（實際-計劃）降低額 降低率 降低額=實際降低額 計劃降低額 =實際產(chǎn)量（本年實際單位成本-上年實際單位成本） - 計劃產(chǎn)量（本年計劃單位成本- 上年實際單位成本） 實際，計劃共同對比基數(shù) 上年實際單位成本降低率=實際降低率 計劃降低率 實際降低額 計劃降低額 降低率=

6、實際產(chǎn)量上年單位成本 計劃產(chǎn)量上年單位成本15產(chǎn)量：2個標準 單位成本：3個標準 降低額= - 15,400-（-11,760）= - 3,640 降低率= - 15.1% - （-14%） = - 1.1%162分析因素 (1)產(chǎn)量絕對量 降低額= （本年實際產(chǎn)量 本年計劃產(chǎn)量）上年實際單位成本 計劃降低率 成本總額變化總額降低率=0% =0 （不能說產(chǎn)量沒有降低率，只是按計劃降低率在降低） 設定：實際產(chǎn)量=計劃產(chǎn)量K 可證 （這時單位成本還沒變，同計劃期的）17 實際上計算實際時，降低率并不是計劃降低率，只是在分析產(chǎn)量時，假設相對量沒變，即計劃與實際的成本以相同的速度下降。 降低額=（50

7、-60）80+（62-36）1000（-14%）= 2520 60（700-800）+36（840-1000） 計劃降低率= 6080+361000 = 14% 降低率=018（2）結構相對量 降低額= 實際產(chǎn)量上年實際單位成本降低率 降低率= 分析降低率 計劃降低率 實際產(chǎn)量（本年計劃單位成本上年實際單位成本） 實際產(chǎn)量上年單位成本 計劃產(chǎn)量（本年計劃單位成本-上年單位成本） 計劃產(chǎn)量上年單位成本19 50（700-800）+62（840-1000） 降低率= 50800+621000 60（700-800）+36（840-1000） 60800+361000 = -0.63%20降低額 =

8、 60(700-800)+36(840-1000)=50(700-800)+62(840-1000)-(50800+621000) 600800+361000 = - 14920-（-14280）= - 64021（3）單位成本降低額=實際產(chǎn)量（本年實際單位成本-本年計劃單位成本） （上年實際單位成本約掉了） 降低額降低率= 實際產(chǎn)量上年實際單位成本降低額 = 50（740-700）+62（800-840） = - 48022 480降低率 = 50800+621000 = 0.47%23（4）匯總檢驗降低額降低率（1）-25200%（2）-640-0.63%（3）-480-0.47%合 計-

9、3640-1.1%24產(chǎn)品名稱 本年產(chǎn)量 單位成本實際計劃 本 年上年 實際計劃實際甲150100450475500乙5010080878480025實際降低額 -7100 實際降低率-6.17%計劃降低額 -4100 計劃降低率-3.15%26匯總檢驗降低額降低率（1）產(chǎn)量472.50%（2）結構-922.5-0.802%（3）成本-2550-2.218%合 計-3000-3.02%27第四節(jié) 重點產(chǎn)品單位成本的審計一、重點產(chǎn)品單位成本按成本項目審計的一般分析模式總成本=產(chǎn)量（單耗單價） 單位成本直接材料直接人工制造費用二、“直接”人工差異分析模式單位成本 含有固定成本 固定工資模式 P19

10、928Eg某車間基期工人數(shù)40人，平均工資600元，產(chǎn)量40臺，本期工人人數(shù)不變，平均工資為700元，產(chǎn)量50臺?？偝杀?（1）產(chǎn) 量 連鎖替代法 （2）單位成本 總成本=實際產(chǎn)量單位成本 定義為：實際節(jié)約實際節(jié)約：總成本=實際產(chǎn)量（實際單位成本-基期單位成本） 單位成本=總成本/產(chǎn)量 40700 40600實際節(jié)約=50（ - ） 50 50 =50（560元/件-600元/件） = - 200029 （b）工資總額-質(zhì)的因素（2）單位成本= （a）產(chǎn)量 量的因素實際節(jié)約| 相對節(jié)約 基期工資總額 基期工資總額（a）產(chǎn)量：實際產(chǎn)量（ ） （總成本） 實際產(chǎn)量 基期產(chǎn)量+ 絕對節(jié)約 （b）工資

11、總額：（耗費） 實際工資總額 基期工資總額 實際產(chǎn)量 實際產(chǎn)量30 40600 40600 相對節(jié)約： 總成本=50（ ）= 6000 50 40 40700 40600絕對節(jié)約： 總成本=50（ ）=4000 50 50實際節(jié)約=相對節(jié)約+絕對節(jié)約= 6000+4000= 200031 p199 相對節(jié)約 基期工資總額 基期工資總額實際產(chǎn)量 ( ) 實際產(chǎn)量 基期產(chǎn)量=-基期工資總額 報告期產(chǎn)量增長率(%)32 方式 策略程度彈性工資 固定工資過高 數(shù)量質(zhì)量數(shù)量質(zhì)量過低 數(shù)量質(zhì)量數(shù)量質(zhì)量案例33三、技術經(jīng)濟指標審查 經(jīng)濟壽命每煉爐鋼為“爐齡”大修理成本需要y=25萬元，小修成本y=1X2 萬

12、元 （X為爐齡）經(jīng)濟壽命 （1）考慮貨幣時間價值 “年回收額法” “約當年金法”（2）不考慮貨幣時間價值34 TCAC= X AC平均成本 X 業(yè)務量 TC 總成本TC=25+X2 TCAC= AC=（25+ X2 ）/X=25/X+X X 25當 =X 時 AC最小 X=500（爐齡） XURL:P17135考慮資金時間價值 以使用三年為例 i=10% 20006000 1200 1400 1600（）年使用成本36第五節(jié) 成本定價決策 一、成本定價和決定因素（一）成本定價1、標準產(chǎn)品定價 與正常生產(chǎn)經(jīng)營情況有關變動法 一致完全法37報價單(完全法) 內(nèi) 容 金 額直接材料50元直接人工40

13、制造費用110制造成本200成本加成:制造成本的50%100目標售價30038報價單(變動法) 內(nèi) 容 金 額直接材料 50直接人工 40變動制造費用 40變動銷售及管理費用 20變動成本會計 150成本加成:變動成本的100% 150目標售價 300392、特殊（額外）產(chǎn)品定價 專屬成本定價=單位變動成本+ 生產(chǎn)能力有閑置 特殊訂貨量定價=上 式 +機會成本 生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移利潤=安全邊際量 單位邊際貢獻 利潤=安全邊際量 單位邊際貢獻3、新產(chǎn)品定價 （舉例選擇是什么定價策略） （1）滲透性定價策略 先低后高（欲擒故縱） （2）撇油性定價策略 先高后低4市場定價 正常產(chǎn)品40 PS 供應曲線

14、價格 賣方市場P0價格 買方市場D 屬求曲線 Q0Q 需求量41（二）影響到公司定價政策的典型因素包括5個因素 1、政府法律 如水、電、煤、地鐵及運營價格外部因素 2、需求（產(chǎn)品） 專業(yè)化、精細化（滿足不同需要） 3、競爭者 取代他人/被他人取代 4、公司目標 （1）以盈利為目標，（2）以市場為目標）內(nèi)部因素 5、 成本 毛利率 食品業(yè) 8%16% 藥 品 20%40% 酒吧餐飲 35%50% 時裝 50%100%42山毛櫸空中國王100 一個在多種類型飛機可通過空氣經(jīng)紀中心 4344二、需求價格彈性與銷售極大化 市場價格方式下1、需求價格彈性的涵義 (點彈性) 定義式 Q/QEP = （價格

15、變化引起銷量變化多少） P/P dQ/Q dQ PEP= = dP/P dP Q| EP|=1 單一彈性 | EP|1 富有彈性 | EP|1|EP | 1|EP| = 1 （單價）PTRTR銷售極大化 PTRTR47第六節(jié) 成本效益（價值）工程 一、價值工程的意義 是以功能分析為核心，在保證可靠提供必要功能前提下，大力降低成本，以提高經(jīng)濟活動成果價值。整體產(chǎn)品 V= F / C 性能價格比 功能 成本性能 功能價格 成本二、價值工程的價值表現(xiàn)形式和提高價值途徑48 F VC F F F C min C C max 49三、零部件價值評判 整體產(chǎn)品價值越大越好 零部件價值要協(xié)調(diào)為好。 F% 零

16、部件價值V= C%50 F% 價值理想線 45 C%5152第七節(jié) 計劃評審法審計(PERT)關鍵路線法CPM一、關鍵路線法涵義 是通過網(wǎng)絡圖的形式來表達一項工程或生產(chǎn)項目的計劃安排，并利用系統(tǒng)的科學方法來組織協(xié)調(diào)和控制該工程，或生產(chǎn)進度和成本，以保證達到預期目標的科學技術。適用于一次性的工程或生產(chǎn)項目。二、工作程序1、繪制網(wǎng)絡圖53 Min 逆算 “本期末” 最遲完工| 說明沒有機動時間 順算 Max“下期初”最早開工54當min=max 最早開工與最遲完工相等，說明沒有任何機動的時間所以， 在整個工序中是任務最繁重的結點 由任務最繁重的聯(lián)接起來的路徑 關鍵路線2、找出關鍵路線如一個班級分為

17、4個小隊 ，到操場集合第4小隊跑得最慢，則第4小隊是關鍵路線第3與第4小時都跑得最慢，則第3與第4小隊都是關鍵路線。553、在關鍵路線上趕工，趕工規(guī)則： (終身制,只增不減)（1）在關鍵路線上趕工；（關鍵路線：第4小組）（2）在幾條關鍵路線上同時趕工（第3與第4小組同時趕工）（3）在成本率較低的工作上趕工（趕工成本 獎勵）（4）在成本率低于獲益額（增收額或節(jié)約額）基礎上趕工每小時趕工成本 （提前一天可獲獎勵）（提前一天可節(jié)約間接費用）（5）在窮盡趕工方案的時候，停止趕工。56工作正常需用趕工需用成本率時間（天）1成本（千元）2時間（天）3成本（千元）4（千元/天） 4-25= 1-31-225

18、0001800030001-331400031400002-342300022700020002-431800022100030003-586000066200010004-57800004950005000每提前一天工期，可獲獎勵6000千元57582趕工措施和方案 挖潛 （1）3-5 縮2天 *3-5縮1天 成本率 獲利額 1000 6000 *經(jīng)濟上劃算，縮一天凈獲益5000千元/天 *2天創(chuàng)造效益 50002=10000千元596061（3）再縮支路 在幾條關鍵路線上同時趕工 （支路） （2） （3） 2000 1天 （2） （4） 3000 或 1天 （4） （5） 5000 （2）

19、 （3）1天 2000 + （2） （4）1天 3000 總工期可以縮短一天 5000獲利6000縮短有利，可凈獲利1000，至此總工期10天。62 （2） （3）1天 2000 （4） （5） 1天 5000 總工期縮短1天 7000獲利6000 縮短不利，趕工結束。至此，最低總成本= 200000-10000-3000-1000=186000（千元） 最佳工期=10天6364本章作業(yè)：1工序正 常縮 短趕工率（萬/天）時間（天）直接費用（萬元）時間（天）直接費用（萬元1-2421033801701-3840068602302-36500410002502-595407700803-44500111002003-551504240904-63150