稅收救濟(jì)法原理課件

1、第十五講 稅收救濟(jì)法原理 主講人：劉劍文第十五講 稅收救濟(jì)法原理稅收爭議概述稅收救濟(jì)法的概念與功能稅收救濟(jì)法的地位與體系稅收救濟(jì)法的比較與借鑒稅收行政復(fù)議制度稅收行政訴訟制度稅收行政賠償制度稅收爭議概述稅收爭議概念稅收爭議的特征稅收爭議的分類稅收爭議的概念 廣義的稅收爭議 ，既包括內(nèi)部的稅收爭議，又包括外部的稅收爭議 狹義的稅收爭議僅指外部的稅收爭議。 稅收爭議的特征 稅收爭議的主體一方是征稅行政主體，另一方是稅收行政相對人 。稅收爭議雙方當(dāng)事人實(shí)體上的權(quán)利義務(wù)不對等 。稅收爭議的前提是稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施了稅務(wù)具體行政行為 。稅收爭議的對象和范圍是稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)具體行政行為是否合法和適當(dāng) 。稅收爭議

2、的分類 按照稅務(wù)行政行為針對的相對人是否特定分類 按照稅務(wù)具體行政行為的實(shí)施階段與內(nèi)容分類 按照稅務(wù)具體行政行為的性質(zhì)分類 稅收救濟(jì)法的概念稅收救濟(jì)法，是有關(guān)稅收救濟(jì)的法律規(guī)范的總稱。稅收救濟(jì)是國家機(jī)關(guān)為排除稅務(wù)具體行政行為對稅收相對人的合法權(quán)益的侵害，通過解決稅收爭議，制止和矯正違法或不當(dāng)?shù)亩愂招姓謾?quán)行為，從而使稅收相對人的合法權(quán)益獲得補(bǔ)救的法律制度的總稱。 稅收救濟(jì)法的特征 稅收救濟(jì)法以稅收爭議為前提，并以稅收爭議為調(diào)整對象。稅收救濟(jì)法的主要內(nèi)容是審查稅務(wù)具體行政行為的合法性與適當(dāng)性 。稅收救濟(jì)法的目的是對違法或不當(dāng)?shù)亩悇?wù)具體行政行為所造成的消極后果進(jìn)行補(bǔ)救，以保護(hù)稅收相對人的合法權(quán)益不

3、受侵害。 稅收救濟(jì)法是為解決稅收爭議而形成的一系列法律制度的總稱 。稅收救濟(jì)法的功能保證救濟(jì)機(jī)關(guān)正確、及時(shí)地解決稅收爭議案件 。保護(hù)公民、法人和其他組織的合法權(quán)益 。維護(hù)和監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行使職權(quán) 。稅收救濟(jì)法的地位 稅收救濟(jì)法是：程序性法律制度 行政救濟(jì)法律制度 稅法的重要組成部分 稅收救濟(jì)法的體系 按照稅收救濟(jì)法立法權(quán)限或者法律效力的不同 。按照稅收救濟(jì)法的性質(zhì)和存在的范圍為標(biāo)準(zhǔn) 。稅收救濟(jì)法的內(nèi)部關(guān)系稅收行政復(fù)議與稅收行政訴訟 稅收行政訴訟與稅收行政賠償 稅收救濟(jì)法的比較與借鑒 大陸法系稅收救濟(jì)法制度的特點(diǎn) 英美法系稅收救濟(jì)法制度的特點(diǎn)稅收救濟(jì)法的發(fā)展趨勢與借鑒 稅收救濟(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性地位

4、與司法最終性救濟(jì)不斷得到加強(qiáng) 稅收行政救濟(jì)的范圍呈現(xiàn)出逐步擴(kuò)大的趨勢 稅收救濟(jì)的各項(xiàng)制度不斷得到完善 稅收行政復(fù)議制度 稅收行政復(fù)議的概念 稅收行政復(fù)議的基本原則 稅收行政復(fù)議的范圍 稅收行政復(fù)議管轄 稅收行政復(fù)議程序 稅收行政復(fù)議的概念與特征稅收行政復(fù)議是指稅收相對人不服稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征收和管理活動中作出的稅務(wù)具體行政行為，向法定稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)提出申請，稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)依法對原稅務(wù)具體行政行為的合法性與適當(dāng)性進(jìn)行審查、認(rèn)定和裁決的一種具體行政行為。 稅收行政復(fù)議具有如下特征：稅收行政復(fù)議的雙方當(dāng)事人是固定的。稅收行政復(fù)議以稅收爭議為客體。 稅收行政復(fù)議是一種行政司法行為。 稅收行政復(fù)議是一

5、種行政救濟(jì)機(jī)制。 稅收行政復(fù)議的基本原則稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)依法獨(dú)立行使復(fù)議權(quán)的原則 全面審查原則 合法、公正、公開、及時(shí)、便民原則 一級復(fù)議原則 復(fù)議不適用調(diào)解原則 復(fù)議期間不停止執(zhí)行原則 稅收行政復(fù)議的范圍 可予復(fù)議的稅務(wù)具體行政行為復(fù)議范圍可予受理的稅務(wù)抽象行政行為復(fù)議的范圍稅收行政復(fù)議管轄 一般管轄 特殊管轄 移送管轄 稅收行政復(fù)議管轄一般管轄 特殊管轄 移送管轄一般管轄 稅收行政復(fù)議的一般管轄，即稅收行政復(fù)議案件原則上由最初作出稅務(wù)具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄。稅收行政復(fù)議一般管轄的若干情況特殊管轄 不服地方稅務(wù)局派出機(jī)構(gòu)的稅務(wù)具體行政行為的復(fù)議管轄。 不服受委托的代征人、

6、代扣代繳義務(wù)人作出的具體行政行為的復(fù)議管轄。 不服共同行政行為的復(fù)議管轄。 不服被撤銷的稅務(wù)機(jī)關(guān)在其被撤銷前作出的具體行政行為的復(fù)議管轄。 移送管轄 同級稅務(wù)機(jī)關(guān)的轉(zhuǎn)送 上下級稅務(wù)機(jī)關(guān)的轉(zhuǎn)送 縣級地方人民政府向所屬的稅務(wù)機(jī)關(guān)的轉(zhuǎn)送 稅收行政復(fù)議程序 稅收行政復(fù)議申請 稅收行政復(fù)議受理 稅收行政復(fù)議審理 稅收行政復(fù)議決定 稅收行政復(fù)議申請與受理 申請復(fù)議的條件 申請復(fù)議的方式 受理期限受理結(jié)果稅收行政復(fù)議審理 審理方式 書面審理 直接審理 審理期限 一般復(fù)議期限 延長的復(fù)議期限 稅收行政復(fù)議決定 維持決定 履行決定 撤銷決定 變更決定 確認(rèn)決定 稅收行政訴訟制度概述 稅收行政訴訟的概念稅收行政訴

7、訟的特征稅收行政訴訟的性質(zhì) 稅收行政訴訟的概念 稅收行政訴訟又稱稅務(wù)行政訴訟，是指公民、法人或者其他組織認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員所實(shí)施的稅務(wù)具體行政行為侵犯其合法權(quán)益，依法向人民法院起訴，人民法院對被訴行為的合法性進(jìn)行審查和裁判的訴訟活動。 稅收行政訴訟的特征 要解決一定范圍的稅收爭議當(dāng)事人具有恒定性是一種司法活動 核心是審查稅務(wù)機(jī)關(guān)具體行政行為的合法性 稅收行政訴訟的性質(zhì) 稅收行政訴訟是一種司法監(jiān)督制度。 稅收行政訴訟是一種行政法律救濟(jì)制度。 稅收行政訴訟的范圍 可訴稅務(wù)行政行為的范圍 復(fù)議前置主義原則 復(fù)議選擇主義原則 不予受理的事項(xiàng) 稅務(wù)抽象行政行為 稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部行政行為重復(fù)處理行為 稅

8、務(wù)行政指導(dǎo)行為 其他稅收行政訴訟的管轄 級別管轄 地域管轄裁定管轄 稅收行政訴訟參加人 原告 被告 共同訴訟人 第三人 代理人 稅收行政訴訟的程序 稅收行政訴訟的起訴稅收行政訴訟的受理稅收行政訴訟的審理稅收行政訴訟的判決稅收行政訴訟的二審稅收行政訴訟的再審稅收行政訴訟的執(zhí)行程序 稅收行政賠償?shù)母拍?稅收行政賠償又稱稅務(wù)行政賠償，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員違法行使職權(quán)，侵犯公民、法人和其他組織的合法權(quán)益并造成損害，由國家承擔(dān)賠償責(zé)任，由致害的稅務(wù)機(jī)關(guān)作為賠償義務(wù)機(jī)關(guān)代表國家予以賠償?shù)囊豁?xiàng)法律救濟(jì)制度。 稅收行政賠償?shù)臉?gòu)成要件 稅收行政賠償?shù)那謾?quán)主體是行使國家稅收征收和管理權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員。

9、 稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員行使職權(quán)的行為違法。 存在損害事實(shí)。 稅務(wù)行政侵權(quán)行為與損害事實(shí)之間具有因果關(guān)系。 稅收行政賠償?shù)姆秶?國家應(yīng)予賠償?shù)姆秶?侵犯公民人身權(quán)的賠償范圍 侵犯公民、法人和其他組織財(cái)產(chǎn)權(quán)的范圍。國家不予賠償?shù)那樾?稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員與行使職權(quán)無關(guān)的個人行為造成損害的因公民、法人和其他組織自己的行為致使損害發(fā)生的。 法律規(guī)定的其他情形。 稅收行政賠償?shù)臋?quán)利義務(wù)人 稅收行政賠償?shù)恼埱笕?稅收行政賠償義務(wù)機(jī)關(guān) 稅收行政賠償?shù)某绦?稅收行政賠償?shù)奶岢雠c處理 單獨(dú)提出稅收行政賠償在稅收行政復(fù)議和稅收行政訴訟中附帶提出稅收行政賠償 稅收行政賠償訴訟 稅收行政賠償訴訟的提起與受理 稅收行政賠償訴訟的審理與判決稅收行政