電力企業(yè)會(huì)計(jì)(34張)課件

1、電力企業(yè)會(huì)計(jì)第1頁，共34頁。第二部分電力企業(yè)會(huì)計(jì)第2頁，共34頁。一、電力企業(yè)會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)1、國家電網(wǎng)公司、南方電網(wǎng)公司、五大發(fā)電集團(tuán)都按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，制定了各自的會(huì)計(jì)核算辦法，適用于集團(tuán)公司系統(tǒng)各分支機(jī)構(gòu)、直屬單位和全資、控股子公司。 2、發(fā)電企業(yè)和供電企業(yè)的會(huì)計(jì)核算相對其他制造企業(yè)較為簡單。3、成本核算有行業(yè)特點(diǎn)。第3頁，共34頁。二、電力企業(yè)會(huì)計(jì)核算電力生產(chǎn)企業(yè)電力經(jīng)營企業(yè)第4頁，共34頁。電力企業(yè)會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算的基本任務(wù)是：運(yùn)用會(huì)計(jì)專門方法，全面、系統(tǒng)、完整地反映企業(yè)的基本建設(shè)、生產(chǎn)經(jīng)營過程、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，嚴(yán)格執(zhí)行國家的財(cái)經(jīng)法規(guī)和集團(tuán)公司的各項(xiàng)規(guī)章制度，監(jiān)督各項(xiàng)耗費(fèi)和

2、資金運(yùn)用，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算和經(jīng)營管理，提供真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的會(huì)計(jì)信息。 第5頁，共34頁。（一）電力企業(yè)會(huì)計(jì)核算的獨(dú)特之處電力生產(chǎn)企業(yè)（發(fā)電企業(yè)）和電力經(jīng)營企業(yè)（供電企業(yè)）的會(huì)計(jì)核算與一般制造企業(yè)基本相同，但由于電網(wǎng)公司和發(fā)電集團(tuán)的存在，使得電力企業(yè)，特別是供電企業(yè)的管理層次較多，基層企業(yè)的會(huì)計(jì)核算有很強(qiáng)的行業(yè)特點(diǎn)，特別是成本的計(jì)算。各發(fā)電集團(tuán)對下屬的非法人獨(dú)立核算單位，實(shí)行“收支兩條線”管理。對于供電企業(yè)，兩大電網(wǎng)公司及其所屬省公司是獨(dú)立法人，地市級(jí)的供電企業(yè)都是非獨(dú)立核算分公司，實(shí)行“收支兩條線”管理。第6頁，共34頁。1、“撥付所屬資金”科目 撥付所屬資金，是指企業(yè)撥付給內(nèi)部非獨(dú)立核

3、算的下屬單位的各種長期資金，一般包括撥付所屬投資借款和撥付所屬其他資金兩類。撥付所屬投資借款，是指實(shí)行長期借款“統(tǒng)借統(tǒng)還”的企業(yè)，借入長期借款后撥付給內(nèi)部非獨(dú)立核算的下屬單位作為建設(shè)項(xiàng)目投入的資金。撥付所屬其他資金，是指企業(yè)撥付給內(nèi)部非獨(dú)立核算的下屬單位的各種權(quán)益性資金。主要包括內(nèi)部核算單位上移的所有者權(quán)益、以財(cái)政性投入資金或其他股東追加投資等撥付下屬單位的項(xiàng)目投資、以稅后利潤等自有資金撥付下屬單位的項(xiàng)目投資、集中使用的折舊資金、內(nèi)部資產(chǎn)調(diào)撥的價(jià)值等。 第7頁，共34頁。撥付所屬資金 母公司與子公司之間；總公司與分公司之間投資與債權(quán)債務(wù)；撥付資金與內(nèi)部往來撥付所屬資金的概念概念：企業(yè)撥付給內(nèi)部

4、非獨(dú)立核算的下屬單位的各種資本性資金。撥付所屬投資借款統(tǒng)借統(tǒng)還撥付所屬權(quán)益資金內(nèi)部核算單位上移的所有者權(quán)益以財(cái)政性投入資金其他股東追加的投資撥付集中使用的折舊資金內(nèi)部資產(chǎn)調(diào)撥等第8頁，共34頁。撥付所屬資金一般規(guī)定嚴(yán)格區(qū)分撥付的投資借款和權(quán)益資金性質(zhì)不同歸還投資借款后：上級(jí)單位撥付所屬投資借款轉(zhuǎn)為撥付所屬權(quán)益資金下級(jí)單位上級(jí)撥入投資借款轉(zhuǎn)為上級(jí)撥入權(quán)益資金區(qū)分撥付所屬資金與經(jīng)營往來款定期核對合并報(bào)表抵消第9頁，共34頁。撥付所屬資金會(huì)計(jì)科目撥付所屬資金撥付所屬資金權(quán)益資金撥付所屬資金權(quán)益資金實(shí)收資本撥付所屬資金權(quán)益資金資本公積撥付所屬資金權(quán)益資金盈余公積撥付所屬資金統(tǒng)借統(tǒng)還借款撥付所屬資金上交

5、折舊撥付所屬資金還貸折舊撥款撥付所屬資金技改撥款撥付所屬資金小型基建撥款第10頁，共34頁。2、固定資產(chǎn)的具體內(nèi)容固定資產(chǎn)，是指使用年限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營相關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。 第11頁，共34頁。固定資產(chǎn)的分類固定資產(chǎn)按用途及使用情況分為八大類：生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)基建用固定資產(chǎn)租出固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn) 不需用固定資產(chǎn)土地 融資租入的固定資產(chǎn) 第12頁，共34頁。生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營固定資產(chǎn)一般包括：發(fā)電及供熱設(shè)備：

6、指用以生產(chǎn)電力、熱力的各種機(jī)器設(shè)備，如輸煤設(shè)備、鍋爐設(shè)備、汽輪機(jī)、發(fā)電機(jī)、水輪機(jī)、化學(xué)處理設(shè)備、供熱管路及設(shè)備等輸電線路：指用以輸送電力且電壓等級(jí)在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上的架空或電纜輸電線路。 配電線路及設(shè)備：指電壓等級(jí)在輸電線路標(biāo)準(zhǔn)以下的線路及配電設(shè)備。 變電設(shè)備：指主變壓器、所（廠）用變壓器、3千伏及以上廠用電力電纜、電氣控制設(shè)備和直接供用戶用電的變壓器。 用電計(jì)量設(shè)備：指安裝在用戶的各種售電計(jì)量電度表、表用互感器、定量器等設(shè)備 通訊線路及設(shè)備：指水泥桿、通訊電纜和光纖通訊線路以及電力載波機(jī)、傳真機(jī)、微波機(jī)等通訊設(shè)備。 自動(dòng)化控制及儀器儀表：指鍋爐控制盤、汽機(jī)發(fā)電機(jī)控制盤等自動(dòng)化控制設(shè)備和遙控、遙測

7、等遠(yuǎn)動(dòng)裝置、電子計(jì)算機(jī)以及周波表、高頻放大器等儀器儀表。鐵塔加工、鍍鋅設(shè)備生產(chǎn)線及其他自動(dòng)、半自動(dòng)化設(shè)備。 水工機(jī)械設(shè)備：指水力發(fā)電廠專用的水工機(jī)械設(shè)備，如啟閉機(jī)、閘門、升船機(jī)等。 制造、檢修、維護(hù)設(shè)備：指具有改變材料屬性、形態(tài)功能的各種機(jī)器和輔助機(jī)械設(shè)備。如車床、電焊機(jī)、起重機(jī)、鐵塔、金具加工設(shè)備、酸洗及綜合處理裝置等。 生產(chǎn)管理用工器具：指具有獨(dú)立用途的各種工作用具、儀器，如冷風(fēng)機(jī)、電傳機(jī)、微型計(jì)算機(jī)。 運(yùn)輸設(shè)備：指載人和運(yùn)貨用的各種運(yùn)輸工具，如鐵路機(jī)車、船舶、汽車、電瓶車等。 生產(chǎn)及管理用房屋：指生產(chǎn)車間和為生產(chǎn)服務(wù)的行政管理部門所使用的房屋，以及與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備 。 生產(chǎn)用

8、建筑物物：指除房屋以外的各種生產(chǎn)用建筑物。如攔河壩、冷卻塔、隧洞、灰場、廠區(qū)道路、輸煤棧橋、電纜溝、圍墻等。 第13頁，共34頁。集團(tuán)公司內(nèi)部單位無償調(diào)入固定資產(chǎn)的核算1、無償調(diào)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，根據(jù)集團(tuán)公司批準(zhǔn)的固定資產(chǎn)調(diào)撥單，調(diào)入單位借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)折舊”、“上級(jí)撥入資金”科目。2、調(diào)入需要安裝的固定資產(chǎn)，根據(jù)調(diào)出單位注明的原價(jià)和折舊等資料，調(diào)入單位借記“固定資產(chǎn)（未使用固定資產(chǎn)）”科目，貸記“累計(jì)折舊”、“上級(jí)撥入資金”科目。發(fā)生的安裝費(fèi)用，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付工資”等科目。工程達(dá)到可使用狀態(tài)交付使用時(shí)，將固定資產(chǎn)由“未使用固定資產(chǎn)”明細(xì)科

9、目轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)”明細(xì)科目，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)安裝成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。 第14頁，共34頁。集團(tuán)公司內(nèi)部單位無償調(diào)出固定資產(chǎn)的核算1、對于不需要清理的固定資產(chǎn)的無償調(diào)出，調(diào)出單位根據(jù)批準(zhǔn)的固定資產(chǎn)調(diào)撥單，按固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“上級(jí)撥入資金”科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)的原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。2、對于需要清理的固定資產(chǎn)的無償調(diào)出，調(diào)出單位應(yīng)按固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)

10、備”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目；發(fā)生的清理費(fèi)用，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付工資”等科目；按“固定資產(chǎn)清理”科目的余額，借記“上級(jí)撥入資金”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。 第15頁，共34頁。3、電、熱成本核算的對象（1）電力成本電力生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)按發(fā)電、購電、輸配電、其他成本、共同費(fèi)用分別進(jìn)行生產(chǎn)成本核算。發(fā)電成本：以發(fā)電廠或發(fā)電機(jī)組為核算對象，核算發(fā)電企業(yè)為發(fā)電所發(fā)生的各種成本費(fèi)用。發(fā)電成本一般包括燃料費(fèi)、購入電力費(fèi)、輸電費(fèi)、水費(fèi)、材料費(fèi)、工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)、其他費(fèi)用等成本項(xiàng)目。第16頁，共34頁。電力成本購電成本

11、：核算為了銷售而購入電量，按規(guī)定或約定的價(jià)格支付的購電費(fèi)用。 購電成本一般包括購入電力費(fèi)和輸電費(fèi)兩個(gè)成本項(xiàng)目輸配電成本：為輸送和提供電能在輸配環(huán)節(jié)所發(fā)生的成本費(fèi)用。 輸配電成本一般包括輸電費(fèi)、材料費(fèi)、低值易耗品攤銷、工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、委托運(yùn)行維護(hù)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)、其他費(fèi)用等。其他成本：同時(shí)經(jīng)營輸配電業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的企業(yè)，發(fā)生的除輸配電成本以外的其他成本費(fèi)用。共同費(fèi)用：指輸配電業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)共同發(fā)生的費(fèi)用第17頁，共34頁。（2）熱力成本熱力成本指熱電聯(lián)產(chǎn)的火力發(fā)電企業(yè)，為生產(chǎn)和輸送熱力所發(fā)生的各種耗費(fèi)和支出。第18頁，共34頁。4、電力企業(yè)的收入企業(yè)應(yīng)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收

12、入”核算主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)和結(jié)轉(zhuǎn)情況。下設(shè)以下明細(xì)科目：售電收入（包含電費(fèi)收入、三峽基金、農(nóng)網(wǎng)還貸資金、其他附加等電價(jià)收入） -電費(fèi)收入（按國家電價(jià)政策和抄表量向電力用戶收取的全部電費(fèi)收入） -三峽基金（按規(guī)定隨電價(jià)收取的用于三峽建設(shè)的基金） -農(nóng)網(wǎng)還貸資金（按規(guī)定隨電價(jià)收取的用于農(nóng)網(wǎng)改造還貸的收入） - 其他附加（按規(guī)定隨電價(jià)收取的市政公用事業(yè)附加費(fèi)等）售熱收入（發(fā)電廠對外提供熱力所收取的收入）輸電收入（提供輸電服務(wù)而收取的過網(wǎng)費(fèi)）其他收入（上述收入以外的各項(xiàng)主營業(yè)務(wù)收入）電力企業(yè)的主營業(yè)務(wù)銷售指銷售電（熱）產(chǎn)品。第19頁，共34頁。（二）電力生產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算與一般制造企業(yè)核算不同之處發(fā)電成

13、本核算發(fā)電企業(yè)成本控制第20頁，共34頁。1、會(huì)計(jì)要素發(fā)電企業(yè)的會(huì)計(jì)核算要素有：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤。各發(fā)電集團(tuán)既有下屬的全資發(fā)電廠，也有控股、參股的發(fā)電廠。由于管理體制的不同，有的全資電廠在會(huì)計(jì)報(bào)表上不體現(xiàn)利潤要素，因?yàn)椴缓怂闶杖?。而發(fā)電集團(tuán)控股的電廠與一般制造企業(yè)有相同的報(bào)表要素。第21頁，共34頁。2、發(fā)電成本的構(gòu)成理論上，成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)可以概括為：生產(chǎn)經(jīng)營過程中所耗費(fèi)的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的價(jià)值和勞動(dòng)者為自己勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值的貨幣表現(xiàn)。實(shí)際工作中應(yīng)用的成本與理論成本有一定差異：如成本的開支范圍由國家通過有關(guān)法規(guī)制度加以界定；理論上是全部成本而實(shí)際中常指制造成本。第22頁，共

14、34頁。（1）成本的作用1）成本是補(bǔ)償生產(chǎn)耗費(fèi)的尺度；2）成本是綜合反映企業(yè)工作質(zhì)量的重要指標(biāo)；3）成本是制定產(chǎn)品價(jià)格的重要因素（“由成本引導(dǎo)的價(jià)格計(jì)算(cost-led pricing)”）；4）成本是企業(yè)決策的重要依據(jù)。（決策成本）第23頁，共34頁。（2）費(fèi)用的概念和特征費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用最終導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益減少，會(huì)減少企業(yè)所有者權(quán)益。第24頁，共34頁。（3）費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的費(fèi)用，按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可分為三大類，即費(fèi)用的三大要素：勞動(dòng)對象方面的費(fèi)用、勞動(dòng)手段方面的費(fèi)用、活勞動(dòng)方面的費(fèi)用

15、。 在上述三類的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步分為9個(gè)費(fèi)用要素。第25頁，共34頁。費(fèi)用要素 9個(gè)費(fèi)用要素分別是：外購材料、外購燃料、外購動(dòng)力、工資、提取的職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、利息支出、稅金和其他支出。費(fèi)用要素就是費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類。這種分類可以反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生了哪些費(fèi)用及其發(fā)生額，但不能說明各項(xiàng)費(fèi)用的用途是什么。第26頁，共34頁。（4）費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途的分類 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的費(fèi)用分為計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用和直接計(jì)入當(dāng)期損益的期間費(fèi)用兩類。第27頁，共34頁。生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途的分類 計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的用途不同，需要將其進(jìn)一步劃分為若干個(gè)項(xiàng)目，即產(chǎn)品生產(chǎn)成本項(xiàng)目，通常簡稱為成

16、本項(xiàng)目。 制造業(yè)企業(yè)一般設(shè)置原材料、燃料及動(dòng)力、生產(chǎn)工資及福利費(fèi)、制造費(fèi)用等4個(gè)成本項(xiàng)目。可根據(jù)實(shí)際需要增加或合并，但通常所說的成本項(xiàng)目主要是料、工、費(fèi)三項(xiàng)。第28頁，共34頁。期間費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途的分類 期間費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分為營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。第29頁，共34頁。（5）生產(chǎn)費(fèi)用的其他分類生產(chǎn)費(fèi)用按與生產(chǎn)工藝的關(guān)系分類：直接生產(chǎn)費(fèi)用間接生產(chǎn)費(fèi)用第30頁，共34頁。生產(chǎn)費(fèi)用的其他分類生產(chǎn)費(fèi)用按計(jì)入產(chǎn)品成本的方法分類：直接計(jì)入費(fèi)用間接計(jì)入費(fèi)用第31頁，共34頁。（6）費(fèi)用的確認(rèn)確認(rèn)費(fèi)用應(yīng)遵循劃分收益性支出與資本性支出原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則。第32頁，共34頁。（7）成本和費(fèi)用的區(qū)別成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。成本是按一定對象歸集的費(fèi)用，是對象化了的費(fèi)