孫燕芳 應(yīng)收賬款內(nèi)部控制論文 doc(共17頁(yè))

1、PAGE PAGE 5本科生畢業(yè)論文(b y ln wn)(設(shè)計(jì))蓮花味精應(yīng)收賬款內(nèi)部(nib)控制分析姓名孫燕芳學(xué)號(hào)200701080042專業(yè)財(cái)務(wù)管理指導(dǎo)教師周宇 副教授2011年5月30日PAGE PAGE 14摘 要目前，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制非常薄弱，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)(j )方面：企業(yè)內(nèi)部(nib)控制不健全、不合理，內(nèi)部控制執(zhí)行不嚴(yán)，形同虛設(shè)。內(nèi)部控制的薄弱已影響到企業(yè)的生存與發(fā)展。加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，制約不正當(dāng)?shù)男袨?，已刻不容緩。本文?duì)蓮花味精有限公司的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行研究，目的(md)在于通過(guò)對(duì)其內(nèi)部控制薄弱的成因分析，探討解決的措施。本文通過(guò)研究蓮花味精應(yīng)收賬款內(nèi)部控制案

2、例，運(yùn)用規(guī)范研究與實(shí)證研究相結(jié)合的方法，發(fā)現(xiàn)蓮花味精的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在三個(gè)問(wèn)題：應(yīng)收賬款結(jié)構(gòu)欠合理、三年以上應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例異常低、單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收賬款的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)欠妥當(dāng)。針對(duì)這些問(wèn)題，蓮花味精應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制，貫徹內(nèi)控基本原則，特別是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制的基本思想，建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度，使得應(yīng)收賬款可以更好的控制和管理，進(jìn)而使企業(yè)在日益競(jìng)爭(zhēng)激烈的環(huán)境中更好的發(fā)展。關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向AbstractNow, the enterprise built-in control of our country is very weak，shows mainl

3、y in some following aspects: Enterprise internal control is un-sound，not reasonable; internal control execution is not tight，exist in name only. The weakness of internal control has influenced development and the survival of enterprise. Strengthen the internal control of enterprise restrict illegiti

4、mate behavior, have been urgent. In this paper, LianHua Gourmet Powder Corporation accounts receivable status of internal control aimed at the weak through the causes of its internal control analysis of the measures to solve. Through the internal control of accounts receivable of LianHua Gourmet res

5、earch, this paper finds three issues about internal control of accounts receivable: the structure due to accounts receivable is unreasonable, more than three years the proportion of accounts receivable for bad debts provision is abnormally low, individually significant criteria for the confirmation

6、of accounts receivable irregularities. To solve these problems, LianHua Gourmet should strengthen the internal control of accounts receivable, implements the basic principles of internal control, in particular, the basic idea of risk-based internal control, and establishes risk-based internal contro

7、l system accounts receivable, making the accounts receivable can be better control and management, thereby enabling enterprises in the increasingly competitive environment, and better development. Key words: Accounts receivable; Internal control; Risk-oriented control目錄 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _

8、Toc294099232 引 言 PAGEREF _Toc294099232 h 1 HYPERLINK l _Toc294099233 一、應(yīng)收賬款內(nèi)部(nib)控制的理論基礎(chǔ) PAGEREF _Toc294099233 h 2 HYPERLINK l _Toc294099234 （一）內(nèi)部控制(kngzh)的含義及其構(gòu)成要素 PAGEREF _Toc294099234 h 2 HYPERLINK l _Toc294099235 （二）應(yīng)收賬款(zhn kun)的管理內(nèi)容 PAGEREF _Toc294099235 h 2 HYPERLINK l _Toc294099236 （三）我國(guó)應(yīng)收賬

9、款內(nèi)部控制的研究現(xiàn)狀 PAGEREF _Toc294099236 h 3 HYPERLINK l _Toc294099237 二、蓮花味精應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的實(shí)施情況 PAGEREF _Toc294099237 h 4 HYPERLINK l _Toc294099238 （一）蓮花味精有限公司介紹 PAGEREF _Toc294099238 h 4 HYPERLINK l _Toc294099239 （二）蓮花味精應(yīng)收賬款內(nèi)控現(xiàn)狀 PAGEREF _Toc294099239 h 4 HYPERLINK l _Toc294099240 三、蓮花味精應(yīng)收賬款內(nèi)部控制分析 PAGEREF _Toc29

10、4099240 h 6 HYPERLINK l _Toc294099241 （一）蓮花味精應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在問(wèn)題 PAGEREF _Toc294099241 h 6 HYPERLINK l _Toc294099242 1.應(yīng)收賬款結(jié)構(gòu)欠合理 PAGEREF _Toc294099242 h 6 HYPERLINK l _Toc294099243 2.三年以上應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例異常低 PAGEREF _Toc294099243 h 7 HYPERLINK l _Toc294099244 3.單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收賬款的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)欠妥當(dāng) PAGEREF _Toc294099244 h 7 HYPE

11、RLINK l _Toc294099245 （二）蓮花味精應(yīng)收賬款內(nèi)控問(wèn)題分析 PAGEREF _Toc294099245 h 7 HYPERLINK l _Toc294099246 1.整體缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí) PAGEREF _Toc294099246 h 7 HYPERLINK l _Toc294099247 2.壞賬準(zhǔn)備提取率不合理 PAGEREF _Toc294099247 h 7 HYPERLINK l _Toc294099248 3.應(yīng)收賬款的重要性水平確定不恰當(dāng) PAGEREF _Toc294099248 h 8 HYPERLINK l _Toc294099249 四、蓮花味精應(yīng)收賬款

12、內(nèi)部控制的優(yōu)化 PAGEREF _Toc294099249 h 8 HYPERLINK l _Toc294099250 （一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向應(yīng)收賬款內(nèi)部控制體系框架的構(gòu)建 PAGEREF _Toc294099250 h 8 HYPERLINK l _Toc294099251 （二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向應(yīng)收賬款內(nèi)部控制關(guān)鍵控制點(diǎn)的設(shè)計(jì) PAGEREF _Toc294099251 h 9 HYPERLINK l _Toc294099252 參考文獻(xiàn) PAGEREF _Toc294099252 h 12 HYPERLINK l _Toc294099253 致 謝 PAGEREF _Toc294099253 h 13引

13、 言中國(guó)版的薩班斯法案企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其配套指引延至2010年1月1日在上市公司實(shí)施。從某種程度上來(lái)說(shuō)，內(nèi)控制度可以防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)于未然。從至今仍讓每一個(gè)管理者記憶猶新的安然事件到金融危機(jī)中雷曼兄弟的倒閉，教訓(xùn)無(wú)非是從缺乏(quf)內(nèi)控到失控。其實(shí)，諸如此類千里之堤毀于蟻穴的悲劇的上演(shngyn)一直就從未間斷過(guò)。內(nèi)部控制是每個(gè)企業(yè)工作中非常重要的一環(huán)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平、風(fēng)險(xiǎn)行為防范能力，確保公司戰(zhàn)略目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)具有重要意義。中國(guó)上市公司2009年內(nèi)部控制白皮書公布研究結(jié)論：內(nèi)部控制越好的公司投入資本回報(bào)率越高，內(nèi)部控制的加強(qiáng)有助于提高投入資本回報(bào)率。在實(shí)務(wù)操作中

14、，如何結(jié)合行業(yè)和企業(yè)自身的特點(diǎn)進(jìn)行合理可行的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)并予以持續(xù)有效的實(shí)施成為內(nèi)部控制實(shí)踐中的焦點(diǎn)(jiodin)和難點(diǎn)。其中存貨內(nèi)部控制是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理、促進(jìn)企業(yè)價(jià)值最大化的重要領(lǐng)域。近年來(lái),財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等國(guó)家監(jiān)管部門陸續(xù)聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范等許多相關(guān)法規(guī),對(duì)于加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制起到了規(guī)范和指導(dǎo)作用。完善企業(yè)內(nèi)部控制制度可以發(fā)揮以下幾個(gè)方面作用：能夠保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整；能夠提高會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性；能夠保證企業(yè)高效率經(jīng)營(yíng),科學(xué)的內(nèi)部控制制度，能夠合理地對(duì)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門和人員進(jìn)行分工控制、協(xié)調(diào)和考核，促使企業(yè)各部門及人員履行職責(zé)、明確目

15、標(biāo)，保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序、高效地進(jìn)行。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的安全持續(xù)發(fā)展顯得尤為重要。在目前，有許多企業(yè)因未對(duì)應(yīng)收賬款采取有效的事前、事中和事后控制，導(dǎo)致企業(yè)的資金緊張，甚至陷入財(cái)務(wù)危機(jī)。應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制是整個(gè)營(yíng)業(yè)收入環(huán)節(jié)的一個(gè)控制重點(diǎn)。雖然現(xiàn)在大部分企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到內(nèi)部控制的重要作用，可能是因?yàn)閮?nèi)部控制評(píng)價(jià)制度的缺乏，或者是內(nèi)部控制的實(shí)施需要增加一些額外成本，管理者包括股東們?cè)趦?nèi)還在猶豫是否實(shí)施，如何實(shí)施。在這種思想的指導(dǎo)下構(gòu)建的內(nèi)部控制制度只能流于形式，導(dǎo)致目前內(nèi)部控制制度的建設(shè)以及內(nèi)部控制信息的披露僅僅是響應(yīng)國(guó)家政策的需要。我們應(yīng)該積極宣傳內(nèi)部控制成功企業(yè)的模范作用，應(yīng)收賬款作

16、為企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要內(nèi)容，對(duì)其進(jìn)行有效管理是毋庸置疑的。通過(guò)對(duì)蓮花味精的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的分析，我們發(fā)現(xiàn)其應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度在設(shè)計(jì)上存在明顯的不足，所以企業(yè)應(yīng)在應(yīng)收賬款方面完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，做好客戶的信用調(diào)查，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的日常管理工作，如編制賬齡分析表，同時(shí)也要加強(qiáng)應(yīng)收賬款的事后管理。只有這樣，才能有效的消除應(yīng)收賬款的內(nèi)控缺失漏洞、消除隱患、保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全，防止舞弊行為的發(fā)生。本文第一部分主要闡述我國(guó)的內(nèi)部控制理論及其研究現(xiàn)狀；第二部分介紹蓮花味精關(guān)于應(yīng)收賬款內(nèi)部控制方面所存在的問(wèn)題，為下文(xiwn)提供有關(guān)的論據(jù)；第三部分主要是針對(duì)上述問(wèn)題而進(jìn)行細(xì)致的分析，為下文提供論點(diǎn)；第四

17、部分是對(duì)第三部分所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出相關(guān)的建議和解決辦法，來(lái)更好的完善蓮花味精的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度。一、應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的理論(lln)基礎(chǔ)（一）內(nèi)部(nib)控制的含義及其構(gòu)成要素內(nèi)部控制一詞，最早出現(xiàn)在1936年美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的審查報(bào)告中，定義為：“為保護(hù)現(xiàn)金和其他資產(chǎn)，檢查簿計(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確性，而在公司內(nèi)部實(shí)施的手段和方法。”近幾十年，隨著內(nèi)部控制理論及實(shí)踐的不斷發(fā)展，不僅在美國(guó)，而且在其他國(guó)家和組織，其概念的內(nèi)涵和外延也都發(fā)生了較大的變化。1976年，加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在審計(jì)推薦草案中指出：“內(nèi)部控制由組織體制的設(shè)計(jì)和企業(yè)管理人員制定的所有協(xié)調(diào)制度組成，就其實(shí)用方

18、面而論，是為達(dá)到確定的管理目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)的業(yè)務(wù)有秩序、有效率的進(jìn)行，保證資產(chǎn)的安全、會(huì)計(jì)記錄的可靠和及時(shí)地提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)資料?！?986年，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織在第十二屆國(guó)際審計(jì)會(huì)議上發(fā)表的總聲明，對(duì)內(nèi)部控制作了權(quán)威性的解釋：“內(nèi)部控制作為完整的財(cái)務(wù)和其他控制體系，包括組織結(jié)構(gòu)、方法程序和效果性，保證管理決策的貫徹，維護(hù)資產(chǎn)和資源的安全，保證會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確和完整，并及時(shí)傳遞可靠的財(cái)務(wù)和管理信息?！倍鳵.H.蒙哥馬利在1912年出版的審計(jì)理論與實(shí)踐中將“內(nèi)部牽制制度”解釋一個(gè)人不能完全支配賬戶，另一個(gè)人也不能獨(dú)立的加以控制的制度，也就是一名員工與另一名員工必須是相互牽制的。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)

19、范規(guī)定：內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會(huì)（或者由企業(yè)章程規(guī)定的經(jīng)理、廠長(zhǎng)等類似的決策、治理結(jié)構(gòu)）、管理層和全體員工共同實(shí)施的，旨在合理保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)的效率和效果、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及管理信息的真實(shí)可靠、資產(chǎn)的安全完整以及遵守國(guó)家法律法規(guī)和有關(guān)監(jiān)管要求的一系列的控制活動(dòng)。企業(yè)要想建立有效地內(nèi)部控制，必須包括以下五個(gè)因素：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。（二）應(yīng)收賬款的管理內(nèi)容應(yīng)收賬款是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因銷售商品或提供勞務(wù)而應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。主要包括企業(yè)出售產(chǎn)品、商品、材料、提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款及代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)等。應(yīng)收賬款是企業(yè)的一項(xiàng)重要

20、流動(dòng)資產(chǎn)，也是一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)較大的資產(chǎn)。加強(qiáng)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制，對(duì)加快賬款回收、防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)營(yíng)效益具有重要意義。企業(yè)可以在綜合考慮內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制措施、信息與溝通、監(jiān)督檢查等基本因素的基礎(chǔ)上，建立健全企業(yè)的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款的管理。（1）制訂科學(xué)合理的信用風(fēng)險(xiǎn)管理政策(zhngc)。包括確定科學(xué)學(xué)合理的信用標(biāo)準(zhǔn)，采用科學(xué)合理的信用條件，建立恰當(dāng)?shù)男庞妙~度。（2）制訂合理的賒銷方針。一種是有擔(dān)保的賒銷。企業(yè)發(fā)生賒銷業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)合理運(yùn)用簽訂的合同，加強(qiáng)賒銷業(yè)務(wù)的管理，規(guī)避應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在與客戶簽訂合同、協(xié)議時(shí)，除要求客戶按照合同規(guī)定履行付款義務(wù)外，還可以在合同中設(shè)置

21、擔(dān)保措施。要求客戶支付一定數(shù)額的定金、以一定的財(cái)產(chǎn)作抵押等；另一種是有條件的賒銷。規(guī)定只有在客戶全部款項(xiàng)結(jié)清后才能取得商品(shngpn)的所有權(quán)等防范措施。若不能償還欠款，企業(yè)有權(quán)收回商品，彌補(bǔ)部分損失。（3）建立(jinl)賒銷審批制度。在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置賒銷限額分級(jí)審批制度，限額以上須報(bào)經(jīng)上級(jí)或經(jīng)理審批。這種分級(jí)管理的制度既明確了各業(yè)務(wù)部門的權(quán)限和職責(zé)，又有利于把賒銷業(yè)務(wù)控制在合理的限度內(nèi)。（4）建立催收責(zé)任制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)落實(shí)內(nèi)部催收款項(xiàng)的責(zé)任，內(nèi)部各業(yè)務(wù)主管部門對(duì)到期的應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)及時(shí)提醒客戶依約付款，對(duì)逾期的應(yīng)收賬款，要采取多種方式進(jìn)行催收，將回收應(yīng)收賬款責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，加大清賬力度，

22、確保資金及時(shí)回籠。對(duì)確實(shí)無(wú)力支付的客戶，可以通過(guò)雙方協(xié)商，以物抵債、債權(quán)減讓等方式清收，以確保資金及時(shí)回籠。（5）建立年度清查制度。每年年終時(shí)，企業(yè)應(yīng)組織專人全面清查各項(xiàng)應(yīng)收賬款，并與債務(wù)人核對(duì)清楚，做到債權(quán)明確，賬實(shí)相符，賬賬相符。（6）建立金融手段防范制度。利用金融市場(chǎng)，加速應(yīng)收賬款融通，運(yùn)用財(cái)務(wù)金融法律等多種手段防范應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。如將應(yīng)收賬款改為應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款抵押與讓售、進(jìn)行信用保險(xiǎn)以及優(yōu)惠信用政策等。（三）我國(guó)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的研究現(xiàn)狀到目前為止，國(guó)內(nèi)對(duì)內(nèi)部控制的研究，大體是從三個(gè)角度進(jìn)行的：第一，從理論研究角度看，主要是研究?jī)?nèi)部控制的內(nèi)涵、目標(biāo)、環(huán)境和控制要素等。具體來(lái)說(shuō)，有五種

23、思路：從公司治理的角度，研究?jī)?nèi)部控制，如李風(fēng)鳴（2001）、林世權(quán)（2008）、楊有紅、胡燕（2004）等；從管理控制的角度，研究?jī)?nèi)部控制，如池國(guó)華、譚佳梅（2008）；從會(huì)計(jì)控制的角度研究?jī)?nèi)部控制，如閻達(dá)五、楊有紅（2001）、戴新民、龔銀燕（2003）等；從審計(jì)的角度，研究?jī)?nèi)部控制，如梁晶（2000）、方紅星（2003）等；從經(jīng)濟(jì)學(xué)等其他學(xué)科的角度，研究?jī)?nèi)部控制，如劉明輝、張磊（2005）、楊雄勝（2006）等。第二，從實(shí)務(wù)研究角度看，實(shí)際工作者主要從企業(yè)實(shí)踐出發(fā)，總結(jié)開展內(nèi)部控制的具體做法與經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。如上海寶鋼國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易有限公司的強(qiáng)化財(cái)務(wù)控制體系，武漢鋼鐵(集團(tuán))公司的國(guó)有大中型企業(yè)內(nèi)

24、部控制的實(shí)踐探索等，都是通過(guò)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，探索加強(qiáng)內(nèi)部控制的思路。但是，關(guān)于內(nèi)部控制，在實(shí)務(wù)工作中如何恰當(dāng)把握其工作邊界，從而使各單位在內(nèi)部控制方面承擔(dān)的法律責(zé)任落到實(shí)處，我國(guó)的理論界還需更加深入的研究。第三，從法律法規(guī)的完善角度，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范和企業(yè)內(nèi)部控制（征求意見稿）較多地吸取了西方關(guān)于內(nèi)部控制的經(jīng)驗(yàn)，一開始就具有較高的起點(diǎn)。在內(nèi)部控制的目標(biāo)、方法、內(nèi)容上，吸收了西方特別是COSO報(bào)告(bogo)的成果。如強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)控制，要求“樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行(jnxng)全面

25、防范和控制”。從以上研究結(jié)果可以(ky)看出，我國(guó)的內(nèi)部控制制度已經(jīng)在逐步完善，但是嚴(yán)峻的現(xiàn)實(shí)卻告訴我們有關(guān)內(nèi)部控制失效的種種表現(xiàn)：誠(chéng)信缺失、會(huì)計(jì)信息造假、企業(yè)舞弊案件頻繁發(fā)生等等。這些表明，內(nèi)部控制如在設(shè)計(jì)上有缺陷,在作用上有缺失,會(huì)給國(guó)家和企業(yè)帶來(lái)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失,并造成惡劣的社會(huì)影響。二、蓮花味精應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的實(shí)施情況（一）蓮花味精有限公司介紹河南蓮花味精股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱蓮花股份)最早創(chuàng)立于1983年，于1998年8月在上海證券交易所掛牌上市，股票名稱：蓮花味精，股票代碼600186。河南蓮花味精股份有限公司是國(guó)務(wù)院確定的520 家重點(diǎn)企業(yè)之一，被農(nóng)業(yè)部等八部委認(rèn)定為全國(guó)第一批農(nóng)

26、業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)，現(xiàn)有資產(chǎn)總額45.44 億多元，職工10959人，號(hào)稱國(guó)內(nèi)味精生產(chǎn)的龍頭老大。其以食品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，產(chǎn)品主要包括以“蓮花”牌味精、“蓮花”牌雞精、“九品香”調(diào)味料為主的調(diào)味品系列，以小麥谷朊粉為主的植物蛋白系列、以“六月春”牌面粉為主的小麥面粉系列，以及小麥淀粉系列。同時(shí)，蓮花股份以消費(fèi)需求為導(dǎo)向，不斷開發(fā)新型產(chǎn)品，推進(jìn)產(chǎn)品升級(jí)。年產(chǎn)銷味精30萬(wàn)噸，是中國(guó)重要的味精生產(chǎn)和出口基地。國(guó)家工商行政管理總局認(rèn)定“蓮花”商標(biāo)為“中國(guó)馳名商標(biāo)”，確定蓮花股份為味精行業(yè)唯一的國(guó)家商標(biāo)戰(zhàn)略實(shí)施示范企業(yè)。而正是這樣一個(gè)規(guī)模龐大，備受肯定的企業(yè)卻在應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制方面出現(xiàn)了嚴(yán)重的問(wèn)題。

27、2010年4月29 日蓮花味精收到河南證監(jiān)局關(guān)于對(duì)蓮花味精信息披露問(wèn)題的監(jiān)管關(guān)注函（豫證監(jiān)函201097號(hào)），函稱“通過(guò)非正式調(diào)查發(fā)現(xiàn)公司存在涉嫌虛增會(huì)計(jì)利潤(rùn)、重大訴訟事項(xiàng)未及時(shí)履行信息披露義務(wù)等違反證券法律法規(guī)的行為，并于2010年4月25日正式對(duì)公司立案調(diào)查”。這則消息引起了全社會(huì)對(duì)這個(gè)模范企業(yè)的廣泛關(guān)注。（二）蓮花(lin hu)味精應(yīng)收賬款內(nèi)控現(xiàn)狀1.在賒銷前存在(cnzi)的問(wèn)題蓮花(lin hu)味精為了擴(kuò)大自身的銷量，打開市場(chǎng)，采用大量賒銷的方式與客戶開展商業(yè)往來(lái)，在往來(lái)的過(guò)程中也包括了折扣問(wèn)題，例如商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣問(wèn)題。商業(yè)折扣是一種折價(jià)銷售，現(xiàn)金折扣是為了鼓勵(lì)客戶提早付款而

28、采用的一種收款政策，無(wú)論如何，這都是蓮花味精在利用商業(yè)信用開展商業(yè)往來(lái)。蓮花味精在確定客戶時(shí)，往往存在著很大程度的盲目性。我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正處于初級(jí)階段，商業(yè)信用體系并不似發(fā)達(dá)國(guó)家那樣完善，法律保護(hù)也比較薄弱，企業(yè)在確定是否賒銷以及確定折扣政策時(shí)必須考慮各個(gè)方面的因素，將客戶的情況調(diào)查清楚才能進(jìn)行賒銷。但蓮花味精為了追求銷售量，其經(jīng)營(yíng)者并沒(méi)有把注意力放在對(duì)客戶的信用調(diào)查上，往往存在僥幸心理，沒(méi)有派有關(guān)人員展開調(diào)查就同客戶進(jìn)行商業(yè)往來(lái)，這樣做出現(xiàn)了兩種情況，一是賬目上銷售量逐漸擴(kuò)大，但是利潤(rùn)并沒(méi)有隨之有所提升。安全邊際額減去其自身變動(dòng)成本后才是企業(yè)的利潤(rùn)，盲目擴(kuò)大銷量并不能保證一定能獲利，這是蓮花

29、味精的一大失誤。另外，蓮花味精的這種盲目進(jìn)行賒銷的行為也容易導(dǎo)致呆賬、壞賬的發(fā)生，而且盲目為了擴(kuò)大銷售，給予對(duì)方很高的折扣，這不能為企業(yè)帶來(lái)應(yīng)有的利潤(rùn)，甚至有時(shí)候是負(fù)盈利。這對(duì)于企業(yè)的發(fā)展是十分不利的，嚴(yán)重的情況下企業(yè)很可能被應(yīng)收賬款給拖垮。2.應(yīng)收賬款催收不力目前，企業(yè)內(nèi)部控制不健全的問(wèn)題屢見不鮮，這也不利于應(yīng)收賬款的管理。發(fā)生應(yīng)收賬款后，蓮花味精沒(méi)有及時(shí)進(jìn)行清算，催收，定期與對(duì)方進(jìn)行對(duì)賬，進(jìn)行核實(shí)，對(duì)于無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，沖減壞賬準(zhǔn)備金。因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部控制不健全，再加上業(yè)務(wù)復(fù)雜，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，對(duì)于應(yīng)收賬款的管理并沒(méi)有達(dá)到上述要求。另外，蓮花味精對(duì)于應(yīng)收賬款的問(wèn)題，忽視了內(nèi)部審計(jì)中的重要作

30、用，這很容易成為會(huì)計(jì)人員作弊的工具，造成企業(yè)資產(chǎn)流失。而且蓮花味精沒(méi)有專人關(guān)注應(yīng)收賬款，及時(shí)去催收應(yīng)收賬款，導(dǎo)致應(yīng)收賬款累計(jì)越來(lái)越多，即便對(duì)方商業(yè)信用下降，還款困難，企業(yè)也很難及時(shí)察覺。從蓮花味精內(nèi)部績(jī)效考核方面來(lái)看，它的考核制度并不合理，目前營(yíng)銷人員的工資是同自身的銷量相掛鉤的，這樣，蓮花味精就過(guò)分注重銷售額，銷售人員也會(huì)為了提高自己的工資努力對(duì)外賒銷，進(jìn)而企業(yè)應(yīng)收賬款越來(lái)越多，再加上催收力度不夠，壞賬也越來(lái)越多，可能造成企業(yè)擁有高銷售額但是低利潤(rùn)的局面。由于上述因素的影響，蓮花味精的營(yíng)業(yè)周期延長(zhǎng)，導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金短缺，影響了企業(yè)的資金循環(huán)，嚴(yán)重影響了企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。3.基礎(chǔ)的合同管理存在問(wèn)

31、題蓮花(lin hu)味精對(duì)于逾期(y q)應(yīng)收賬款沒(méi)有(mi yu)加強(qiáng)催收力度，而最根本的就是其在同客戶簽訂合同時(shí)沒(méi)有達(dá)成書面協(xié)議，按照合同的要求合理保障自身的權(quán)益。這主要是因?yàn)樯徎ㄎ毒珵榱藬U(kuò)大銷售量，特別是和經(jīng)常往來(lái)的客戶達(dá)成口頭協(xié)議，而并沒(méi)有在合同中予以反映，這往往導(dǎo)致了逾期應(yīng)收賬款的發(fā)生。另外，對(duì)于逾期應(yīng)收賬款，企業(yè)可以對(duì)外銷售給金融機(jī)構(gòu)，可以盡快收回現(xiàn)金，減少財(cái)務(wù)壓力，但是企業(yè)也應(yīng)該衡量利弊，在保證企業(yè)利益最大化的前提下進(jìn)行讓售，盲目的減少財(cái)務(wù)壓力對(duì)企業(yè)的發(fā)展是也十分不利的。三、蓮花味精應(yīng)收賬款內(nèi)部控制分析（一）蓮花味精應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在問(wèn)題現(xiàn)對(duì)該公司的應(yīng)收賬款管理中存在的問(wèn)題進(jìn)

32、行簡(jiǎn)單分析和總結(jié)，并從加強(qiáng)內(nèi)部控制中風(fēng)險(xiǎn)控制角度給出了應(yīng)收賬款管理的一些指導(dǎo)意見。1.應(yīng)收賬款結(jié)構(gòu)欠合理現(xiàn)將蓮花味精應(yīng)收賬款結(jié)構(gòu)與其同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者進(jìn)行類比分析。同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者以梅花集團(tuán)為代表。從表3-1和表3-2的對(duì)比中，明顯看出蓮花味精賬齡結(jié)構(gòu)欠合理，具體表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：表3-1 蓮花味精應(yīng)收賬款賬齡結(jié)構(gòu)分布表賬齡時(shí)間1 年內(nèi)1-2年2-3年3年以上合計(jì)200750.21%29.3%15.74%4.75%100%200831.14%29.49%22.71%16.66%100%200917.44%19.45%29.02%34.09%100%表3-2 梅花集團(tuán)應(yīng)收賬款賬齡結(jié)構(gòu)分布表賬齡時(shí)間1 年

33、內(nèi)1-2年2-3年3年以上合計(jì)200782.57%10.19%4.57%2.67%100%200877.02%13.62%3.29%6.07%100%200990.19%4.64%2.33%2.84%100%（1）蓮花味精應(yīng)收賬款中一年內(nèi)到期的應(yīng)收賬款占總應(yīng)收賬款的比例偏低，與同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相比差距很大，而大部分上市公司該比例通常保持在70%以上。（2）一年以內(nèi)應(yīng)收賬款占總賬款比例有下降的趨勢(shì)，2006年該比例為50.21%，2007年為31.14%，2008年為17.44%，并且三年以上應(yīng)收賬款占總賬款的比例有明顯上升趨勢(shì)。值得注意的是，蓮花味精應(yīng)收賬款賬齡結(jié)構(gòu)分布表中無(wú)2009年數(shù)據(jù)，是因

34、為蓮花味精200年年報(bào)中未披露按該結(jié)構(gòu)劃分的相關(guān)(xinggun)數(shù)據(jù)。而蓮花味精2010年的年報(bào)中顯示，其應(yīng)收賬款總額為645904866.74元，而三年以上的應(yīng)收賬款達(dá)到303610411.96元，三年以上(yshng)的應(yīng)收賬款占到了45.01%，顯然(xinrn)其應(yīng)收賬款的賬齡結(jié)構(gòu)極不合理，存在著潛在的風(fēng)險(xiǎn)。2.三年以上應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例異常低三年以上應(yīng)收賬款占總應(yīng)收賬款的比例相對(duì)其他上市公司來(lái)說(shuō)比較高，耐人尋思的是蓮花味精對(duì)這類應(yīng)收賬款只計(jì)提了15%的壞賬準(zhǔn)備。其他上市公司對(duì)三年以上應(yīng)收賬款通常計(jì)提50%-100%的壞賬準(zhǔn)備（例如梅花味精該比例為50%）。一般來(lái)說(shuō)，3年以上的

35、應(yīng)收賬款已經(jīng)很難追回，大部分企業(yè)計(jì)提壞賬在50%以上，而蓮花味精卻只計(jì)提15，不知道是不是代表公司有信心追回壞賬。蓮花味精2010年半年報(bào)顯示，公司三年以上的應(yīng)收賬款達(dá)303610411.96元壞賬準(zhǔn)備為48232071.84元。三年以上其他應(yīng)收款為：174742423.36元，壞賬準(zhǔn)備為41509307.86元。蓮花味精三年以上的應(yīng)收賬款達(dá)3億元之多，卻只計(jì)提了4千多萬(wàn)元，對(duì)于公司來(lái)說(shuō)，這是一種潛在的危機(jī)。3.單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收賬款的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)欠妥當(dāng)蓮花味精年報(bào)中按風(fēng)險(xiǎn)類別不同將應(yīng)收賬款劃分為以下三類：即單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收賬款，單項(xiàng)金額不重大但按信用風(fēng)險(xiǎn)特征組合后該組合的風(fēng)險(xiǎn)較大的應(yīng)收賬款和其

36、他不重大應(yīng)收賬款。注釋中對(duì)總應(yīng)收賬款的種類劃分做出了說(shuō)明，分別為：（1）單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收賬款，是指本公司單項(xiàng)金額在500 萬(wàn)元（含）以上的應(yīng)收賬款；（2）單項(xiàng)金額不重大但按信用風(fēng)險(xiǎn)特征組合后該組合的風(fēng)險(xiǎn)較大的應(yīng)收賬款，是指本公司單項(xiàng)金額小于500 萬(wàn)元且賬齡在三年以上的應(yīng)收賬款；（3）其余為其他不重大應(yīng)收賬款。單項(xiàng)金額重要性的確認(rèn)以500 萬(wàn)為界限來(lái)衡量是否存在合理之處？而梅花集團(tuán)以120 萬(wàn)為限，長(zhǎng)江通信（股票代碼600345）對(duì)單項(xiàng)金額重要性進(jìn)行“軟”約束，只是籠統(tǒng)地說(shuō)是前五名欠款的匯總。相比較后兩個(gè)公司對(duì)單項(xiàng)金額重要性的確認(rèn)，梅花集團(tuán)制定確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)更好地衡量應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)大小，從而加強(qiáng)應(yīng)

37、收賬款的管理。（二）蓮花味精應(yīng)收賬款內(nèi)控問(wèn)題分析1.整體缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)一年內(nèi)應(yīng)收賬款占總應(yīng)收賬款比例有如此之低并有下降趨勢(shì)的原因，歸根結(jié)底是缺乏整體風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。從企業(yè)文化層面來(lái)講，上至管理人員，下至一線銷售人員，他們的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)。管理人員為了完成銷售指標(biāo)，缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)風(fēng)險(xiǎn)控制規(guī)劃，他們通常選擇最大限度地調(diào)動(dòng)銷售人員的積極性，只將工資報(bào)酬與銷售任務(wù)掛鉤，而忽視產(chǎn)生壞賬的可能性，未將應(yīng)收賬款收回的可能性納入考核體系；而一線銷售人員為了個(gè)人利益，只關(guān)心銷售任務(wù)的完成，領(lǐng)自己報(bào)酬，根本不關(guān)心企業(yè)是不是真的能收回該筆資金。對(duì)這部分應(yīng)收賬款，企業(yè)可能沒(méi)有采取有效措施要求有關(guān)部門和經(jīng)銷人員全權(quán)負(fù)責(zé)追款，應(yīng)收賬款大

38、量沉積下來(lái)，造成三年以上應(yīng)收賬款比重越來(lái)越高。企業(yè)為了回籠資金維持經(jīng)營(yíng)，只能選擇繼續(xù)銷售，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，銷售收入往往只能以應(yīng)收賬款形式收回，造成應(yīng)收賬款賬齡結(jié)構(gòu)的惡化。2.壞賬(hui zhn)準(zhǔn)備提取率不合理蓮花味精之所以對(duì)長(zhǎng)期滯留在外的巨額應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提超低的壞賬準(zhǔn)備，一方面，從風(fēng)險(xiǎn)控制角度來(lái)講，不可否認(rèn)的是這些應(yīng)收賬款形成壞賬的可能比較大，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)應(yīng)計(jì)提相對(duì)較高的壞賬比例。試想，企業(yè)若要對(duì)巨額應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備意味著企業(yè)極有可能面臨破產(chǎn)，蓮花味精此舉不排除存在盈余管理之嫌。另一方面，企業(yè)部分應(yīng)收款項(xiàng)是因?yàn)閮?nèi)部關(guān)聯(lián)交易而形成，對(duì)這部分應(yīng)收款項(xiàng)能夠收回的可能性比較大

39、，計(jì)提相對(duì)較低的壞賬比例也有合理之處，同時(shí)也為關(guān)聯(lián)交易提供便利(binl)。但是企業(yè)若想可持續(xù)發(fā)展，光靠盈余管理是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不行的，盈余管理只是改變報(bào)告當(dāng)期的損益，并不改變企業(yè)內(nèi)在增長(zhǎng)潛力，企業(yè)若從一開始就計(jì)提適度的壞賬比例，并適時(shí)地調(diào)整壞賬計(jì)提比例，應(yīng)收賬款的賬齡結(jié)構(gòu)(jigu)畸形現(xiàn)狀或許會(huì)有所改善。3.應(yīng)收賬款的重要性水平確定不恰當(dāng)單項(xiàng)金額500 萬(wàn)元的界限是否能揭示應(yīng)收賬款的重要性水平，蓮花味精為什么不選擇120 萬(wàn)元，或者更高1000萬(wàn)元？蓮花味精2009 年年報(bào)中單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收賬款高達(dá)28.40%，超過(guò)2.12 億元，相當(dāng)于500萬(wàn)元的40 余倍，若將界限定為120 萬(wàn)元，控制起來(lái)就

40、更加困難。企業(yè)將500 萬(wàn)元作為界限欠合理，近三年來(lái)企業(yè)單項(xiàng)重大金額的應(yīng)收賬款從絕對(duì)值和相對(duì)值上看均未發(fā)生顯著變化，這反映該重要性水平在制定中存在實(shí)質(zhì)性漏洞。因此從風(fēng)險(xiǎn)控制的成本和收益角度分析，蓮花味精要針對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款結(jié)構(gòu)制定合理的重要性水平，加速收賬，維持企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)。受畸形的應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀影響，與同行業(yè)公司相比，蓮花味精的經(jīng)營(yíng)效率明顯偏低。四、蓮花味精應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的優(yōu)化隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額明顯增多，采用較為優(yōu)惠的信用條件進(jìn)行賒銷，把存貨轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款，減少產(chǎn)品庫(kù)存，可節(jié)約相關(guān)的開支。根據(jù)有關(guān)部門調(diào)查，我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款占流動(dòng)資金的比重為50%以上，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國(guó)家20

41、%的水平。企業(yè)之間尤其是國(guó)有企業(yè)之間相互拖欠貨款，造成逾期應(yīng)收賬款居高不下，已成為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的一大頑癥。在發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)逾期應(yīng)收賬款總額一般不高于10%，而在我國(guó)，這一比率高達(dá)60%以上。應(yīng)收賬款管理不善，降低了企業(yè)資金使用率，夸大了經(jīng)營(yíng)成果，增加了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。美國(guó)一家公司的調(diào)查結(jié)論是，70%的公司破產(chǎn)是由于應(yīng)收賬款內(nèi)部控制不力所致。因此，加強(qiáng)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制，貫徹內(nèi)控基本原則，特別是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制思想，建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度，對(duì)于已經(jīng)存在與蓮花味精類似的應(yīng)收賬款惡性現(xiàn)狀或潛存該危機(jī)的公司來(lái)說(shuō)勢(shì)在必行。筆者認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度的建立，應(yīng)從以下兩個(gè)層次逐步展開：（一）

42、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向應(yīng)收賬款(zhn kun)內(nèi)部控制體系框架的構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向應(yīng)收賬款內(nèi)部控制體系框架。首先，根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，制定(zhdng)內(nèi)部控制總體目標(biāo)；接著，總目標(biāo)逐層分解至具體業(yè)務(wù)層面，即結(jié)合企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)建立相應(yīng)會(huì)計(jì)科目的內(nèi)控目標(biāo)。筆者認(rèn)為，應(yīng)收賬款內(nèi)部控制必須有明確的目標(biāo)，內(nèi)容涉及：（1）保證應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算資料(zlio)準(zhǔn)確可靠；（2）保證應(yīng)收賬款真實(shí)完整；（3）保證應(yīng)收賬款及時(shí)回收等。明確應(yīng)收賬款內(nèi)控目標(biāo)后需要對(duì)其進(jìn)行有效管理，管理的第一步是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，正確的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的前提。應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估包括以下三個(gè)步驟，第一步，識(shí)別企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的主要風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)

43、風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為信用違約風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為財(cái)務(wù)報(bào)表評(píng)價(jià)。第二步，追蹤風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源。信用違約風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源于接受新客戶、信用授予和欠款回收三個(gè)方面；財(cái)務(wù)報(bào)表評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源于壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的會(huì)計(jì)估計(jì)和單項(xiàng)金額重要性水平的確定。第三步，風(fēng)險(xiǎn)衡量。根據(jù)這些風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)影響的重要性和在長(zhǎng)短期發(fā)生的可能性，對(duì)其進(jìn)行排序；當(dāng)然對(duì)于在短期內(nèi)發(fā)生的可能性高且其涉及金額較大的風(fēng)險(xiǎn)需要優(yōu)先管理。（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向應(yīng)收賬款內(nèi)部控制關(guān)鍵控制點(diǎn)的設(shè)計(jì)接下來(lái)的工作是研究此類風(fēng)險(xiǎn)管理策略PDCA循環(huán)策略。如圖4-1所示，將評(píng)估中已發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制中薄弱環(huán)節(jié)或?qū)嵸|(zhì)性漏洞確定為關(guān)鍵控制點(diǎn)，PDCA循環(huán)策略就是按照計(jì)劃、實(shí)施、檢查和糾正的

44、順序?qū)﹃P(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行管理，并循環(huán)進(jìn)行下去。內(nèi)部控制實(shí)施計(jì)劃糾正檢查內(nèi)部控制總目標(biāo)應(yīng)收賬款內(nèi)控總目標(biāo)研究風(fēng)險(xiǎn)管理策略評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)圖4-1 PDCA循環(huán)(xnhun)策略計(jì)劃階段針對(duì)這些關(guān)鍵控制點(diǎn)設(shè)計(jì)控制流程。內(nèi)部控制的本質(zhì)是制衡和監(jiān)督，因此，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向(do xin)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制五個(gè)要素的設(shè)計(jì)中必須貫徹牽制、制約和監(jiān)督思想。實(shí)施階段嚴(yán)格執(zhí)行上述應(yīng)收賬款內(nèi)控流程?？刂屏鞒桃笃髽I(yè)對(duì)以下(yxi)幾個(gè)方面進(jìn)行實(shí)時(shí)分析，即應(yīng)收賬款的賬齡、應(yīng)收賬款的回收速度、對(duì)單筆金額重要性水平的確定依據(jù)，并把分析結(jié)果及時(shí)送交信貸部門更新客戶信用信息。檢查階段總結(jié)實(shí)施階段中執(zhí)行流程的結(jié)果。具體涉及：壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否合理、壞賬沖銷是否經(jīng)財(cái)務(wù)部門經(jīng)理批準(zhǔn)、單項(xiàng)金額重要性水平確定的依據(jù)是否合理、應(yīng)收賬款的計(jì)算方法、分析內(nèi)容是否合理、檢查審批的依據(jù)是否合理等等。糾正階段對(duì)總結(jié)檢查的結(jié)果進(jìn)行處理。成功的經(jīng)驗(yàn)保留下來(lái)，并予以標(biāo)準(zhǔn)化，或制成應(yīng)收賬款內(nèi)部控制指導(dǎo)書，便于以后日常工作中遵循；內(nèi)控失效等不足之處需要繼續(xù)完善，有待下一次PDCA循環(huán)中解決。應(yīng)收賬款是