強(qiáng)化戰(zhàn)略成本管理提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)

1、 強(qiáng)化戰(zhàn)略成本管理 提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì) 理論與實(shí)踐探索 王 耕 上海交通大學(xué) 教授 非執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢專家 中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)理事 上海市審計(jì)學(xué)會(huì)理事 上海市總會(huì)計(jì)師工作研究會(huì)理事 上海市會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)理事 學(xué)術(shù)委員會(huì)委員 電子郵件： EPW公司戰(zhàn)略成本管理的實(shí)踐 實(shí)例（1） EPW公司戰(zhàn)略成本管理的實(shí)踐 EPW公司是一家國(guó)有中型電器制造企業(yè)，應(yīng)用 戰(zhàn)略成本管理指導(dǎo)成本管理工作，嘗試性的實(shí)踐取得實(shí)效： 在采購(gòu)階段，僅對(duì)一種另件的采購(gòu)改進(jìn)就 節(jié)約10萬(wàn)元/年，降幅達(dá)45%； 在銷售階段，消除非增值作業(yè)。在天津地 區(qū)銷售費(fèi)用下降了35%； 糾正了扭曲的產(chǎn)品成本，通過(guò)整合價(jià)值鏈， 使其主導(dǎo)產(chǎn)品的

2、制造費(fèi)用降低了25%。實(shí) 例（2） SK上海公司運(yùn)用戰(zhàn)略質(zhì)量成本管理,提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。 上述研究數(shù)據(jù)說(shuō)明，SK上海公司通過(guò)引入TQM和以穩(wěn)定產(chǎn)品質(zhì)量為特征的戰(zhàn)略質(zhì)量成本控制，取得滿意的結(jié)果： 客戶抱怨減少 產(chǎn)品美譽(yù)度上升 公司核心競(jìng)爭(zhēng)力上升 市場(chǎng)份額占有率提升 SK上海公司質(zhì)量成本及銷售增長(zhǎng)圖一、 兩種成本管理觀念二、 戰(zhàn)略成本管理的程序三、作業(yè)成本管理四、戰(zhàn)略成本管理實(shí)踐中的探索一、兩種成本管理觀念傳統(tǒng)的成本管理觀念:1/ 以產(chǎn)品成本為核心，著重生產(chǎn)成本;2/ 以事后核算為重點(diǎn), 加一點(diǎn)簡(jiǎn)單分析;3/ 只限專職財(cái)務(wù)人員，與決策不掛鉤;4/ 經(jīng)常造成成本計(jì)算不實(shí)，成本信息失真。 戰(zhàn)略成本管理

3、觀念: 1/ 全方位的成本管理 2/ 關(guān)注企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)地位 3/ 為決策服務(wù)二、戰(zhàn)略成本管理的程序 1、制定競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略：戰(zhàn)略定位 2、價(jià)值鏈分析 3、戰(zhàn)略管理中的成本動(dòng)因 制定戰(zhàn)略由決定長(zhǎng)期目標(biāo)和使命開(kāi)始； 使命，又可被細(xì)化為業(yè)績(jī)目標(biāo)，然后由具體 企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)。1、制定競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略：戰(zhàn)略定位(1)戰(zhàn)略競(jìng)爭(zhēng)分析的框架 成本領(lǐng)先戰(zhàn)略 差異性戰(zhàn)略 目標(biāo)集聚戰(zhàn)略 成本領(lǐng)先戰(zhàn)略 成本領(lǐng)先是指企業(yè)以行業(yè)最低的成本提 供產(chǎn)品或服務(wù)從而獲得成功的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。 成本優(yōu)勢(shì)常常來(lái)自生產(chǎn)率、配送效率和 整體管理效率。 只有當(dāng)顧客認(rèn)為你的產(chǎn)品和服務(wù)與對(duì)手 相同而成本更低時(shí)，成本領(lǐng)先戰(zhàn)略才有 優(yōu)勢(shì)。差異性戰(zhàn)略 差異性戰(zhàn)略是

4、指企業(yè)通過(guò)為顧客開(kāi)發(fā)并 保持產(chǎn)品的獨(dú)特價(jià)值而獲得成功的競(jìng)爭(zhēng) 戰(zhàn)略。 差異性戰(zhàn)略的一個(gè)弱點(diǎn)是企業(yè)可能會(huì)嘗 試降低成本，或者忽略維持自身優(yōu)勢(shì)差 異所需的持續(xù)而進(jìn)取的營(yíng)銷計(jì)劃，從而 損傷企業(yè)實(shí)力。目標(biāo)集聚戰(zhàn)略 目標(biāo)集聚戰(zhàn)略是指公司通過(guò)將目標(biāo)集中 在市場(chǎng)細(xì)分的某一部分來(lái)獲取成功的競(jìng) 爭(zhēng)戰(zhàn)略。 集聚戰(zhàn)略的一個(gè)主要劣勢(shì)是由于技術(shù)變 化或顧客品味改變，企業(yè)的市場(chǎng)領(lǐng)域會(huì) 很快消失。 注意企業(yè)在以一項(xiàng)戰(zhàn)略為主時(shí)，很可 能同時(shí)使用兩項(xiàng)甚至更多的戰(zhàn)略，如同 時(shí)使用成本領(lǐng)先和產(chǎn)品差異戰(zhàn)略。然 而，使用混合戰(zhàn)略，只有在其中一項(xiàng)戰(zhàn) 略顯著成功時(shí)方才有利。(2)關(guān)鍵成功因素與SWOT分析 識(shí)別一個(gè)企業(yè)的可持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略可分為

5、三個(gè)步驟： 第一步：使用SWOT分析法對(duì)一個(gè)企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略性分析。 觀察企業(yè)內(nèi)部的特定資源可以輕松地識(shí)別一個(gè)企業(yè)的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)： 生產(chǎn)線 管理 研究與開(kāi)發(fā) 制造 營(yíng)銷 戰(zhàn)略 識(shí)別企業(yè)的機(jī)會(huì)和威脅應(yīng)從外部著手:機(jī)會(huì) 和威脅可以通過(guò)分析企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)者及企業(yè)所處的 行業(yè)來(lái)輕松地識(shí)別： 進(jìn)入壁壘 競(jìng)爭(zhēng)強(qiáng)度 替代品壓力 顧客討價(jià)還價(jià)能力 供應(yīng)商的討價(jià)還價(jià)能力(3)關(guān)鍵成功因素的衡量指標(biāo) 第二步：為第一步中識(shí)別的關(guān)鍵成功因素制定相關(guān)的和可信賴的衡量指標(biāo)。關(guān)鍵成功因素 如何衡量關(guān)鍵成功因素 其他因素 政府方面 違法數(shù)量，社區(qū)服務(wù)活動(dòng)衡量關(guān)鍵成功因素(4)關(guān)鍵成功因素的信息系統(tǒng) 第三步：為支持企業(yè)的整體戰(zhàn)略和向有關(guān)

6、的經(jīng)理匯報(bào)關(guān)鍵成功因素，建立戰(zhàn)略性成本信息系統(tǒng)。(5)平衡計(jì)分卡 平衡計(jì)分卡是通過(guò)上述戰(zhàn)略信息系統(tǒng)制定的會(huì)計(jì)報(bào)告。它用于連接關(guān)鍵成功因素和戰(zhàn)略并監(jiān)控企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。平衡計(jì)分卡是一種行動(dòng)計(jì)劃，它是實(shí)施由關(guān)鍵成功因素描述的戰(zhàn)略的基礎(chǔ)。它們表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：（1）財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)；（2）顧客滿意度；（3）企業(yè)內(nèi)部流程；（4）學(xué)習(xí)與創(chuàng)新 這四個(gè)方面代表了絕大多數(shù)公司的戰(zhàn)略重點(diǎn)。圖表1-2 平衡計(jì)分卡通過(guò)關(guān)注四個(gè)方面的關(guān)鍵成功因素 為贏得競(jìng)爭(zhēng)成功提供一個(gè)行動(dòng)計(jì)劃財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo) 收入增加了嗎？創(chuàng)新與學(xué)習(xí) 今年有多少申請(qǐng)中的專利？企業(yè)內(nèi)部流程 生產(chǎn)率提高了嗎？顧客滿意度 準(zhǔn)時(shí)送貨的百分比增加了嗎？競(jìng)爭(zhēng)性的勝利如

7、何編制有效的平衡記分卡？ （1） 應(yīng)該制定得非常詳細(xì)，以便 雇員能夠理解。 （2）平衡計(jì)分卡應(yīng)該具有結(jié)果和過(guò) 程指標(biāo)。 2、價(jià)值鏈分析 價(jià)值鏈分析的目標(biāo)是找出在價(jià)值鏈的哪一階段可以增加顧客價(jià)值或降低成本。圖表 2-12 制造業(yè)的價(jià)值鏈 產(chǎn)品流程設(shè)計(jì)獲得原料生產(chǎn)、組裝、測(cè)試、包裝倉(cāng)儲(chǔ)和零售配送零售顧客服務(wù)價(jià)值鏈分析關(guān)注產(chǎn)品的整個(gè)價(jià)值鏈，從產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)到售后服務(wù)。價(jià)值鏈分析的目標(biāo)是，找出在價(jià)值鏈的哪一階段可以增加顧客價(jià)值或降低成本。分析的基本概念在于認(rèn)為每個(gè)企業(yè)都是整個(gè)價(jià)值鏈中的某個(gè)或某幾個(gè)組成部分。價(jià)值鏈分析分為三個(gè)步驟： 步驟1：識(shí)別價(jià)值鏈活動(dòng)。關(guān)于上圖第三步的補(bǔ)充說(shuō)明：*盡管第三步中顯示

8、了部件生產(chǎn)的兩個(gè)階段，但也可能是一個(gè)或多個(gè)階段，這取決于行業(yè)特征。*這一步需要兩個(gè)階段，一階段負(fù)責(zé)芯片、處理器和其他基本部件，另一階段負(fù)責(zé)主板及其他基本部件組裝成的部件。步驟2：識(shí)別每一項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)的成本動(dòng)因 成本動(dòng)因是導(dǎo)致總成本變化的任何因素。 本步驟的目標(biāo)是識(shí)別出企業(yè)具有現(xiàn)實(shí)或潛在成本優(yōu)勢(shì)的活動(dòng)。步驟3：通過(guò)降低成本或增加價(jià)值 建立可持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì) 1、識(shí)別競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)（成本領(lǐng)先或差異性）。 2、識(shí)別增加價(jià)值的機(jī)會(huì)。 3、識(shí)別降低成本的機(jī)會(huì)。3、戰(zhàn)略管理中的成本動(dòng)因 作業(yè)基礎(chǔ)成本動(dòng)因是在詳細(xì)的生產(chǎn)層次 上制定的，它與特定的生產(chǎn)作業(yè)相聯(lián)系， 如機(jī)器準(zhǔn)備、產(chǎn)品檢查、材料處理、包裝。圖表3-3 一家醫(yī)院

9、的作業(yè)和成本動(dòng)因作業(yè)成本動(dòng)因1病人日程安排安排病人數(shù)量2驗(yàn)證保險(xiǎn)驗(yàn)證次數(shù)3接收病人接收次數(shù)4準(zhǔn)備病房準(zhǔn)備次數(shù)5復(fù)檢醫(yī)生報(bào)告復(fù)檢次數(shù)6喂病人進(jìn)食用餐次數(shù)7訂單檢測(cè)訂單數(shù)量（而非檢查數(shù)量）8往/從實(shí)驗(yàn)室的移動(dòng)移動(dòng)次數(shù)9管理實(shí)驗(yàn)室測(cè)試測(cè)試次數(shù)10訂藥訂單數(shù)量（而非藥物數(shù)量）11完成病人報(bào)告報(bào)告數(shù)量12檢查病人重要癥狀檢查數(shù)量13準(zhǔn)備病人的手術(shù)準(zhǔn)備次數(shù)14往/從手術(shù)室的移動(dòng)移動(dòng)次數(shù)15進(jìn)行手術(shù)所用手術(shù)室程序的數(shù)量；手術(shù)復(fù)雜程度指標(biāo)16收費(fèi)收費(fèi)次數(shù)17病人離院離院手續(xù)數(shù)量18病療保險(xiǎn)的處理兌付單數(shù)量上圖資料來(lái)源：James A.Brimson and JohnAltos,Activity-Based M

10、anagement For Services,Government Entities and Nonprofit Organizations (New York:Wiley,1994),pp.328-329數(shù)量基礎(chǔ)成本動(dòng)因是在一個(gè)總體水平上 制定的。數(shù)量基礎(chǔ)的作業(yè)成本動(dòng)因在成本動(dòng)因的某一范圍內(nèi)，成本動(dòng)因的實(shí)際價(jià)值會(huì)減少；并且總成本與成本動(dòng)因數(shù)量間的關(guān)系 假設(shè)為線性的，這一范圍便稱為相關(guān)范圍。圖表3-4 總成本和生產(chǎn)能力限制的影響總成本總成本（受高生產(chǎn)能力的影響）總成本（受低生產(chǎn)能力的影響）低生產(chǎn)能力限制高生產(chǎn)能力限制成本動(dòng)因量（產(chǎn)量）圖表3-5 總成本和相關(guān)范圍總成本相關(guān)范圍（35003600件）總成本線成本動(dòng)因數(shù)量35003600圖表3-6在相關(guān)范圍內(nèi)實(shí)際總成本的線性近似圖總成本相關(guān)范圍線性成本狀態(tài)成本動(dòng)因數(shù)量35003600兩者的一個(gè)重大差異是：數(shù)量基礎(chǔ)成本動(dòng)因一般在總體水平上建立，如總產(chǎn)量和總工時(shí)；而作業(yè)基礎(chǔ)成本動(dòng)因一般在詳細(xì)分析的層次上建立在作業(yè)層次，有時(shí)包括單個(gè)機(jī)器或工作單位。結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因 結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因具有戰(zhàn)略性質(zhì)，涉及 諸如規(guī)模、經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)、復(fù)雜性等有長(zhǎng)遠(yuǎn) 影響的計(jì)劃于決策。 下列問(wèn)題被加以考慮： 1、規(guī)模。 2、經(jīng)驗(yàn)。 3、技術(shù)。 4、復(fù)雜性。 執(zhí)行性成本動(dòng)因是企業(yè)在短期經(jīng)營(yíng)決策中進(jìn)行管理以降低成本的一些因素，包