現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部控制機制探析

1、現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部控制機制探析康樹良 出自: 中國集體經(jīng)濟上 2010年03期 摘要:基于我國內(nèi)部控制存在的一系列問題,文章有針對性地對內(nèi)部控制的各種情況進行分析研究,以便于我們在日后的工作中時刻注意由于內(nèi)控制度的不完善給企業(yè)所造成的損失,使企業(yè)能夠更順利地成長。 關鍵詞:企業(yè);內(nèi)部控制;存在問題;主要對策 隨著社會主義市場經(jīng)濟制度和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,我國企業(yè)將成為自主經(jīng)營,自我約束,自我發(fā)展,自我完善的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者,為了在市場競爭中求生存、求發(fā)展,在企業(yè)內(nèi)部建立和完善內(nèi)部財務控制制度顯得尤為重要,這不僅是現(xiàn)代化管理的需要,是現(xiàn)代化經(jīng)營內(nèi)部管理的需要,也是控制不良行為的需要,是企業(yè)健

2、康有序發(fā)展的需要。 為了加強和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制,提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風險防范能力,促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展,維護社會主義市場經(jīng)濟秩序和社會公眾利益,財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范,自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行,鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。表明建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度并有效實施已成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分,對明確和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部各部門、各崗位的職責和行為,對保證經(jīng)營目標的實現(xiàn),對提高管理效率和保護資產(chǎn)的安全與完整,對規(guī)范會計秩序,防止會計信息失真等都具有重要的作用。但是由于管理體制和管理方式的問題,大部分企業(yè)內(nèi)部控制的基礎很薄弱,單位內(nèi)部控制只停留

3、在紙上談兵的階段,未能有效實現(xiàn)。大多數(shù)企業(yè)在設計內(nèi)部控制制度時,不是從本單位的實際情況出發(fā),而是從現(xiàn)有的規(guī)章制度中摘抄,停留在會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制階段。制度設計不科學、崗位分離不合理,起不到相互制約的作用。內(nèi)部控制缺乏使用性和可操作性,頻頻使用例外原則,使內(nèi)部控制流于形式。這也從一個側(cè)面反映了公司管理層和員工并未真正理解內(nèi)部控制的內(nèi)涵,如大股東操縱,董事長與總經(jīng)理重合,獨立董事與內(nèi)部審計形同虛設,有效的約束、監(jiān)督與激勵機制尚未完成。 一、內(nèi)部控制制度在制定環(huán)節(jié) 實施環(huán)節(jié)和監(jiān)督反饋環(huán)節(jié),主要存在以下問題: (一)企業(yè)內(nèi)部制度制定環(huán)節(jié)存在不足 目前,有相當一部分企業(yè)管理者對內(nèi)部會計控制認識不足,對內(nèi)

4、部控制的建設持冷淡態(tài)度,以傳統(tǒng)經(jīng)驗代替規(guī)范化管理措施和手段,根本沒有建立內(nèi)部控制制度。有些企業(yè)雖有建立,但在內(nèi)部控制的制定環(huán)節(jié),還認為內(nèi)部控制就是對企業(yè)經(jīng)營的某個或某幾個關鍵點進行控制。如企業(yè)將付款環(huán)節(jié)對原始單據(jù)的審核作為關鍵控制點,但供應部門因弄虛作假或失職,購進了質(zhì)次價高的材料,會計部門依然會在審查原始單據(jù)無誤后照價付款,這就只能實現(xiàn)會計的事后核算,而未能對整個生產(chǎn)經(jīng)營進行控制。在當前常見的企業(yè)分口管理制度下,企業(yè)內(nèi)部的管理成本條塊分割,這樣的內(nèi)控制度設計沒有滲透到公司的各項業(yè)務過程和各個操作環(huán)節(jié),沒有覆蓋到所有的部門和崗位,未能實現(xiàn)立體交叉、多角度、全方位的風險預防監(jiān)控,內(nèi)部控制建設不成

5、體系,步入了內(nèi)部建設的另一個誤區(qū)。 (二)企業(yè)管理者越權現(xiàn)象比較嚴重 由于體制等原因,我國較為嚴重的“一股獨大”的股權結(jié)構導致了“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象,很多企業(yè)高層管理人員濫用職權或?qū)?jīng)濟活動進行越權干預的現(xiàn)象比較嚴重,崗位設置及權限。審批程序等重要控制環(huán)節(jié)與企業(yè)內(nèi)部控制制度相背離,這是造成內(nèi)部控制失效,進而導致舞弊行為發(fā)生,會計信息失真的一個重要的原因。因內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力導致經(jīng)營失敗的案例在我國可謂屢見不鮮。 (三)會計人員素質(zhì)有限 有些會計人員專業(yè)知識水平不高,缺乏應有的辨別能力和分析能力,無法適應內(nèi)部會計控制所需的知識層次,影響內(nèi)部控制制度的實施;另一方面,部分會計人員雖具有足夠的專業(yè)技

6、術水平,但出于個人利益驅(qū)動無視會計職業(yè)道德,對單位領導及其他業(yè)務經(jīng)辦人員的違法行為視而不見,對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部會計控制的漏洞,不僅沒有主動提出建議對制度加以完善,反而直接參與貪污、挪用公款、盜竊資金等違法違紀活動。會計人員的這種專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德無法滿足投資者及企業(yè)發(fā)展的需求,制約了企業(yè)內(nèi)部控制的建設,使內(nèi)部控制流于形式。 (四)內(nèi)部審計的監(jiān)督作用發(fā)揮有限 在內(nèi)部會計控制監(jiān)督的過程中,內(nèi)部審計既是控制活動的一部分,又是對內(nèi)部控制的再控制,扮演著十分重要的角色,但多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計未能履行其應有職責。首先,內(nèi)部審計獨立性不夠。我國企業(yè)大多數(shù)實行的是單一的廠長經(jīng)理模式,這就導致內(nèi)部審計不能監(jiān)督上級,高層

7、管理者是實質(zhì)上的“自由人”。同時,對受廠長。經(jīng)理直接領導的其他職能部門也不易進行監(jiān)督,內(nèi)部審計的獨立性嚴重受限。其次,對內(nèi)部審計人員自身再在內(nèi),經(jīng)常將內(nèi)部審計的職能簡單理解為會計監(jiān)督,而且過分強調(diào)“查錯糾弊”,忽視了“防錯防弊”這一職能,未能發(fā)揮其加強企業(yè)內(nèi)部管理的作用。再次,內(nèi)部審計人員的素質(zhì)參差不齊。相當部分企業(yè)內(nèi)部審計工作得不到必要的重視和支持,內(nèi)部審計部門力量薄弱,不能適應工作的需要。這些都是阻礙內(nèi)部審計發(fā)揮作用的重要因素。 二、加強企業(yè)內(nèi)部控制制度建設的主要對策 (一)改善公司治理結(jié)構,完善企業(yè)的控制環(huán)境 企業(yè)的控制環(huán)境直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行,要改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境,首先

8、要做好如下工作: 1、加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權制度改革。內(nèi)部控制能否真正成為管理者的內(nèi)在需求,有著更深層次的原因,這就是產(chǎn)權制度。只有加快產(chǎn)權制度的改革,真正實現(xiàn)“產(chǎn)權明晰、權責清楚、管理科學、政企分開”的現(xiàn)代企業(yè)制度,才能從產(chǎn)權制度上保證內(nèi)部控制建設制度化。一要強化董事會在公司治理結(jié)構中的主導地位,突出董事會在建立和完善內(nèi)部控制體系中的核心作用;二要實行獨立懂事制度,引入外部獨立懂事,以期對內(nèi)部人形成一定的監(jiān)督制約力;三要明確董事會的內(nèi)部分工,設立專門委員會,對企業(yè)一系列重要的經(jīng)營活動發(fā)揮內(nèi)部控制的監(jiān)控作用。 2、大力發(fā)展職業(yè)經(jīng)理人市場。必須大力發(fā)展職業(yè)經(jīng)理人市場,以完善現(xiàn)代企業(yè)制度。發(fā)展經(jīng)理人市場

9、一方面會使這些高級職業(yè)人才之間展開競爭,不斷提高自身素質(zhì);另一方面借助市場機制,對公司高級職業(yè)人才進行約束,一旦他們因欺詐、舞弊等行為而被公司解雇,他們將很難重返市場,企業(yè)可以在經(jīng)營者的競爭中擇優(yōu)選取企業(yè)家。 3、具有先進的管理控制方法。管理控制方法作為管理當局對其他人的授權使用情況直接控制和監(jiān)督整個公司活動的一種方法,包括制定企業(yè)各項管理制度、編制各項計劃、業(yè)績與計劃考評、調(diào)查與糾正偏離期望的差異等。先進的管理控制方法,還需要有積極的認識政策,才能引進一批具有高素質(zhì)。掌握先進管理方法的人才隊伍,以改善企業(yè)的經(jīng)營不管理觀念、方式和風格。 (二)執(zhí)行嚴格的控制活動 控制活動是確保管理層的指令得以

10、實現(xiàn)的政策和程序。控制活動存在于在整個企業(yè)內(nèi)的各個階層與各種職能部門,涉及的控制對象包括人、財、物、產(chǎn)、供、銷等各個方面。 1、明確工作流程。明確每個崗位的職責,自動地相互檢查另一個人或更多人的工作,從而達到相互牽制的目的。企業(yè)為每個部門、每一個崗位設計工作流程圖,明確規(guī)定每個部門、每個人應該做什么、如何做、何時做以及正確進行工作的結(jié)果等。工作流程圖將管理的過程進行了標準化。 2、加強憑證與記錄控制。實行憑證保管、收款與會計記錄人員的崗位分離,對所有憑證(包括發(fā)票、支票、收據(jù)、工時記錄)進行預先連續(xù)標號。編妥的憑證及時送交會計部門,保證全部收入、結(jié)算款項等及時準確入賬。3、控制資產(chǎn)保護與記錄。

11、重要的措施是采用實物防護措施,比如將存貨及時入庫、對貨幣、有價證券等資產(chǎn)的安全存放、對憑證和記錄進行實物安全保護等。能夠有效降低由于憑證和記錄的丟失而重新建立所需求支付的成本。 (三)完善公司的內(nèi)部相關規(guī)章制度 企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與實施,是一項系統(tǒng)工程,應涵蓋公司全部的重要活動應建全如下規(guī)章制度。 1、推行職務不兼容制度。企業(yè)內(nèi)部主要不相容職務有:授權批準、業(yè)務經(jīng)辦、財產(chǎn)保管、會計記錄和審核監(jiān)督。這五種職務之間應實行如下分離:授權批準職務與業(yè)務經(jīng)辦職務相分離;業(yè)務經(jīng)辦與審核監(jiān)督相分離;業(yè)務經(jīng)辦與會計記錄分離;財產(chǎn)保管與會計記錄相分離;業(yè)務經(jīng)辦與財產(chǎn)保管相分離。 2、杜絕高層管理人員交叉任職

12、制度。企業(yè)高層人員交叉任職的直接后果是企業(yè)董事會與經(jīng)營班子之間權責不清,制衡力度不足。在企業(yè)經(jīng)營過程中,對資金調(diào)撥、資產(chǎn)處置,對外投資等方面缺乏應有的監(jiān)控與制衡作用。 3、加強授權審批制度。授權管理的基本要求是:應明確一般授權與特殊授權的界限與責任,避免責任不清,一旦出現(xiàn)問題又難咎其責的情況發(fā)生;要明確各類經(jīng)濟業(yè)務的授權批準程序,避免越級審批、違規(guī)審批情況發(fā)生;要建立檢查制度,以保證授權所處理的經(jīng)濟業(yè)務的工作質(zhì)量。 4、引進全面預算管理。一切經(jīng)濟活動都圍繞企業(yè)目標的實現(xiàn)而開展,全面預算靠的是內(nèi)部管理體系著眼于企業(yè)目標、落實業(yè)務活動的價值控制。 (四)加強內(nèi)部審計,強化外部監(jiān)督 內(nèi)部審計是內(nèi)部控

13、制體系的一個重要方面,現(xiàn)代企業(yè)必須重視和強化內(nèi)部審計工作,要配備專職內(nèi)部審計人員,定期或不定期對單位的經(jīng)濟活動進行審計,對審計程序、審計方法、審計范圍、審計人員職責等要有明確的規(guī)定。內(nèi)部審計機構應直接受董事會或者總經(jīng)理領導,獨立地行使審計監(jiān)督權,充分發(fā)揮內(nèi)部審計部門在內(nèi)控中的監(jiān)督作用。在加強內(nèi)部審計的同時,必須強化外部監(jiān)督與約束機制。在管理者內(nèi)部控制觀念普遍淡薄的情況下,要充分發(fā)揮政府在企業(yè)內(nèi)部控制方面的作用,依靠政府的權威性,按照有關法律法規(guī)來規(guī)范企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度,并使之有效實施。要加大執(zhí)行力度,對不能加強企業(yè)自身內(nèi)部控制、違反法律法規(guī),導致企業(yè)目標沒有實現(xiàn)的,應依法追究管理者的責任

14、。同時要也可以發(fā)動社會各方面參與會計監(jiān)督,鼓勵與支持新聞媒體對企業(yè)違法違紀行為曝光,以充分發(fā)揮社會輿論監(jiān)督的作用。 (五)建立內(nèi)部控制考核評價機制 內(nèi)部控制制度的運行如果沒有考核、獎勵與懲罰,就無法保證該項制度推行和運行。企業(yè)內(nèi)部控制的一個新趨勢是實行控制、自我評估,企業(yè)定期或不定期地對自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)進行評估,評估內(nèi)部控制的有效性及其實施的效率、效果,對嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的,給予精神鼓勵和物質(zhì)獎勵;對于違規(guī)違章的堅決給予行政處分和經(jīng)濟處罰,并與職務升降掛鉤,以更好地達成內(nèi)部控制的目標。 參考文獻: 1、李若山,徐明磊.COSO報告下的內(nèi)部控制新發(fā)展J.會計研究,2005(2). 2、張文賢,孫琳.內(nèi)部控制會計制度設計理論、實物、案例M.立信出版社,2005. 3、馬廣奇.資本市場博弈論M.上海財經(jīng)大學出版