財產清查課件

1、第七章 財產清查財產清查的作用和意義；財產清查的程序、制度；貨幣資金、往來款項及實物資產清查的方法及會計處理。重點：銀行存款余額調節(jié)表的編制。難點：掌握銀行存款余額調節(jié)表的編制及清查結果的賬務處理。學習目標第一節(jié) 財產清查概述一、財產清查的概念財產清查是指通過對財產物資、貨幣資金和往來款項進行實地盤點和核對，以查明其實有數同賬面數是否相符的一種專門的會計方法。第一節(jié) 財產清查概述造成賬實不符的正常原因有： 財產在保管過程中，由于發(fā)生物理和化學變化從而引起財產物資在數量上的自然損耗、自然溢余或質量上的變化；因企業(yè)和銀行對收付款項入賬時間不同形成未達賬項而引起的銀行存款數額不符。第一節(jié) 財產清查概

2、述造成賬實不符的非正常原因有：在收發(fā)財產時，由于計量、檢驗不準，造成品種、數量或質量上的差誤；在核算和管理方面，由于手續(xù)不健全和制度不嚴密而發(fā)生的錯收錯付；因管理不善或責任者的過失而發(fā)生的財產毀損、變質或短缺；因不法分子的營私舞弊、貪污盜竊等非法行為而產生的財產損失。第一節(jié) 財產清查概述二、財產清查的作用保證會計核算資料的真實性。改善經營管理，促進財產物資的有效利用。保護財產物資的安全完整，加強經濟責任。保證財經紀律和結算制度的貫徹執(zhí)行。第一節(jié) 財產清查概述三、財產清查的種類第二節(jié) 財產清查的程序和方法一、財產物資的盤存制度存貨盤存制度的含義在財產清查中確定財產物資的實存數量，進而計算出其結存

3、成本的方法。存貨盤存制度包括：永續(xù)盤存制實地盤存制第二節(jié) 財產清查的程序和方法一、財產物資的盤存制度存貨盤存制度的含義在財產清查中確定財產物資的實存數量，進而計算出其結存成本的方法。存貨盤存制度包括：永續(xù)盤存制實地盤存制第二節(jié) 財產清查的程序和方法永續(xù)盤存制賬面盤存制是指通過賬簿記錄對各項財產物資的收入和發(fā)出逐筆逐日連續(xù)登記，并隨時結出賬面結存數的核算方法。賬面余額計算公式：期初存貨結存數本期存貨減少數=期末存貨結存數上期轉入平時在賬面記錄中反映平時在賬面記錄中反映期末實地盤點的結果核對本期存貨增加數第二節(jié) 財產清查的程序和方法永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制下期末存貨數量、成本及本期發(fā)出存貨成本的計算期

4、末存貨結存數量的確定：期末存貨結存成本的確定： 根據各批存貨價格的具體情況確定期末存貨數量賬面期初余額本期增加數本期減少數第二節(jié) 財產清查的程序和方法實地盤存制企業(yè)平時對實物資產只登記增加數，不登記減少數，期末結賬時，通過實地盤存，確定財產物資的實存數，再倒擠推算出實物資產的減少數，并據以登記入賬的方法。期初存貨結存數本期存貨增加數本期存貨減少數期末存貨結存數=上期轉入平時在賬面記錄中反映期末實地盤點的結果第二節(jié) 財產清查的程序和方法實地盤存制第二節(jié) 財產清查的程序和方法永續(xù)盤存制實地盤存制計算工作量核算工作量大簡化日常核算控制效果能對財產物資的變動進行有效控制和管理不利于財產物資的控制和監(jiān)督

5、成本計算正確性可能會影響成本計算的正確性兩種盤存制度之比較第二節(jié) 財產清查的程序和方法二、財產清查前的準備工作（一）組織準備組建清查領導組織制定清查計劃確定清查小組成員確定清查內容、范圍（二）業(yè)務準備會計部門的賬簿資料準備物資保管部門的物資整理準備清查人員的清查量具、表格準備第二節(jié) 財產清查的程序和方法三、財產清查的方法（一）實物財產清查：是指對固定資產、原材料、在產品、委托加工材料和庫存商品等財產物資的清查。清查方法實地盤點法：適用于原材料、機器設備、庫存商品等清查技術推算法：適用于難以逐一清點的物資抽樣盤存法：適用于價值小、數量多、質量均勻的物資清查函證核對法：適用于委托加工、保管材料和物

6、資的清查清查手續(xù)：填制盤存單和實存賬存對比表 填制盤存單編號名稱 規(guī)格或型號計量單位數量單價金額備注盤點人： 實物保管人：盤存單 編制單位： 盤存時間： 財產類別： 存放地點：實物盤點結果的書面證明反映資金實有量原始憑證填制實存帳存對比表 實存帳存對比表單位名稱： 年 月 日 第 頁編號類別及名稱規(guī)格及型號計量單位單價實存帳存對比結果備注數量金額數量金額盤應盤虧數量金額數量金額單位主管： 主辦會計 ： 制表：分析原因、明確責任、調整賬簿依據（二）往來款項清查 1、函證核對方法（往來款項對賬單一式兩聯(lián)） 2、對方單位核對不符，應注明，蓋章后退回。 3、編制“往來款項清查報告表” 4、根據上級處理

7、意見調賬清查日期 編報日期總帳名稱 總帳結余金額 第 頁明細賬戶名稱帳面結存余額清查結果核對不相符原因和金額備注核對相符金額核對不相符金額有爭執(zhí)款項未達帳合計清查人員： 會計 ：往來款項清查報告表第二節(jié) 財產清查的程序和方法三、財產清查的方法（三）貨幣資金的清查 1.庫存現金的清查清查方法實地盤點法。清查手續(xù)填寫“庫存現金盤點報告表”。三、財產清查的方法1.庫存現金的清查（1）遵守國家規(guī)定的庫存現金的使用范圍；（2）核定庫存現金限額；（3）不得坐支現金；（4）不能用不符合財務制度的憑證頂替庫存現金，不能保存賬外公款，不能只收現金而拒收轉賬結算憑證等；（5）不得出租、出借或轉讓銀行賬戶給其他單位

8、或個人使；（6）不得簽發(fā)空頭的支款憑證及遠期的支款憑證，不得套取銀行信用；（7）企業(yè)應嚴格按照中國人民銀行規(guī)定的有關轉賬結算方式來辦理銀行存款的轉賬結算。第二節(jié) 財產清查的程序和方法（三）貨幣資金的清查 2.銀行存款的清查清查方法企業(yè)銀行存款日記賬與銀行“對賬單”核對。清查結果雙方記錄不符：其一，記錄錯誤；其二存在未達賬項清查手續(xù)若存在“未達賬項”，應編制“銀行存款余額調節(jié)表”。 雙方記錄不符的原因：錯賬未達賬項企業(yè)已經入賬銀行尚未入賬銀行已經入賬企業(yè)尚未入賬企業(yè)已收銀行未收企業(yè)已付銀行未付銀行已付企業(yè)未付銀行已收企業(yè)未收 由于結算憑證傳遞時間的原因，造成企業(yè)與銀行雙方之間對同一項業(yè)務，一方已

9、經入賬，而另一方還沒有登記入賬的事項。企業(yè)銀行存款日記賬余額銀行對賬單余額企業(yè)銀行存款日記賬余額銀行對賬單余額企業(yè)銀行存款日記賬余額銀行對賬單余額企業(yè)銀行存款日記賬余額銀行對賬單余額 銀行存款的清查 銀行存款的清查 ？雙方對賬的時候，應該以誰的賬為準？雙方賬目都調整，調整起點是雙方賬目的余額銀行對帳單余額調節(jié)表 年 月 日 單位： 項目 金額 項目 金額銀行存款日記賬余額銀行對帳單余額銀行已收企業(yè)未收款企業(yè)已收銀行未收款銀行已付企業(yè)未付款企業(yè)已付銀行未付款調節(jié)后的余額調節(jié)后的余額不能作為企業(yè)登記賬簿的原始依據 銀行存款的清查“銀行存款余額調節(jié)表”的編制方法首先，將銀行存款日記賬與銀行對賬單中的

10、業(yè)務逐日逐筆核對，同一筆業(yè)務雙方都有記錄的，在金額旁邊用鉛筆劃上“”符號。其次，編制“銀行存款余額調節(jié)表”。將未達賬項在銀行存款日記賬及銀行對賬單中的進行調整，編制銀行存款余額調節(jié)表。計算出調整后企業(yè)賬面余額和調整后銀行對賬單余額，兩者相等，說明銀行存款日記賬準確無誤。企業(yè)已付銀行未付企業(yè)已收銀行未收銀行已付企業(yè)未付銀行已收企業(yè)未收 銀行存款的清查“銀行存款余額調節(jié)表”的編制方法該調整表不能作為調整“銀行存款日記賬”記錄的依據。調節(jié)后的存款余額是企業(yè)可以動用的銀行存款的最高額度。銀行存款余額調節(jié)表戶名：永康商場 2006年2月28日 單位：元企業(yè)銀行存款日記賬余額 19 250銀行對賬單余額

11、47 800 加：銀行已收企業(yè)未收款 5 000 減：銀行已付企業(yè)未付款 1 200加：企業(yè)已收銀行未收款 6 750 減：企業(yè)已付銀行未付款 31 500調節(jié)后余額 23 050調節(jié)后余額 23 050第三節(jié) 財產清查結果的處理一、財產清查結果處理的要求與步驟（一）財產清查結果的基本含義第三節(jié) 財產清查結果的處理一、財產清查結果處理的原則與步驟（二）處理原則應按照有關財務會計制度的規(guī)定進行處理。（三）主要步驟核準金額，查明差異原因，提出處理意見。調整賬簿記錄，做到賬實相符。報經批準后，編制記賬憑證登記入賬，予以核銷。第三節(jié) 財產清查結果的處理二、財產清查結果的會計處理（一）賬戶設置待處理財產

12、損溢借方 貸方現金、庫存商品、原材料、固定資產 發(fā)生的待處理財產盤虧或毀損數 各項盤盈財產報經批準后的轉銷數 發(fā)生的待處理財產盤盈數 各項盤虧或毀損財產報經批準后的轉銷數現金、庫存商品、原材料、固定資產期末余額： 尚未處理的財產凈損失期末余額： 尚未處理的財產凈溢余管理費用、營業(yè)外收入其他應收款、管理費用、營業(yè)外支出第三節(jié) 財產清查結果的處理二、財產清查結果的會計處理（二）財產物資盤盈的賬務處理 借：原材料A材料 9 000 貸：待處理財產損溢 9 000【例1-續(xù)】經批準，上述多余的材料屬于定額內節(jié)約 借：待處理財產損溢 9 000 貸：管理費用 9 000【例1】企業(yè)在財產清查中，發(fā)現A材

13、料盤盈9000元，列賬待查。第三節(jié) 財產清查結果的處理二、財產清查結果的會計處理（二）財產物資盤盈的賬務處理 借：固定資產 7 000 貸：待處理財產損溢 7 000 借：待處理財產損溢 7 000 貸：以前年度損益調整 7 000【例2】企業(yè)在財產清查中，發(fā)現賬外機器設備一臺，其重置完全價值為7000元?！纠?-續(xù)】經查，該賬外機器設備為以前年度企業(yè)購入但未入賬的設備。第三節(jié) 財產清查結果的處理（三）財產物資盤虧或毀損的賬務處理【例3】企業(yè)在財產清查中，發(fā)現乙材料短缺2000元。 借：待處理財產損溢 2 000 貸：原材料 2 000【例3-續(xù)】經批準，上述盤虧材料的處理結果為：1800元屬自然損耗，列作管理費用；200元屬管理不善造成，過失人賠償。 借：管理費用 1 800 其他應收款 200 貸：待處理財產損溢