人大稅收學(xué)專欄稅收制度變遷.ppt課件

1、專欄稅收制度變遷歷史可以使人不武斷背景知識(shí)：對(duì)制度的認(rèn)識(shí) 諾思的觀點(diǎn)： 制度是一個(gè)社會(huì)的博弈規(guī)則，或者更規(guī)范地說，它們是一些人為設(shè)計(jì)的、塑造人們互動(dòng)關(guān)系的約束。制度通過為人們提供日常生活的規(guī)則來減少不確定性。 制度是理解政治與經(jīng)濟(jì)之間的關(guān)系以及這種相互關(guān)系對(duì)經(jīng)濟(jì)成長(zhǎng)（或停滯、衰退）之影響的關(guān)鍵。 在制度框架下，政治與經(jīng)濟(jì)企業(yè)家所面對(duì)的機(jī)會(huì)是混雜的，其中的大部分機(jī)會(huì)都對(duì)具有再分配性質(zhì)的活動(dòng)有利，而不是對(duì)生產(chǎn)性活動(dòng)有利 規(guī)則來源于自利，規(guī)則不等于效率。因此限制進(jìn)入或妨礙要素流動(dòng)的規(guī)則比比皆是。Douglass C. North 由于建立了包括產(chǎn)權(quán)理論、國(guó)家理論和意識(shí)形態(tài)理論在內(nèi)的“制度變遷理論”，

2、獲得1993年諾貝爾經(jīng)濟(jì)獎(jiǎng)。 制度在變遷，而相對(duì)價(jià)格的根本性變化乃是制度變遷的最重要來源，它改變了個(gè)人在人類互動(dòng)中的激勵(lì)，而制度變遷的僅有的另一來源，是偏好的改變。制度變遷的過程可以表述為：一種相對(duì)價(jià)格的變化使交換的一方或雙方（不論是政治的還是經(jīng)濟(jì)的）感知到：改變協(xié)定(agreement)或契約(contract)將能使一方甚至雙方的處境得到改善，因此，就契約進(jìn)行再次協(xié)商的企圖就出現(xiàn)了 。暴力行動(dòng)要想取得廣泛的支持，就必須依靠意識(shí)形態(tài)上的執(zhí)著來克服免費(fèi)搭車問題（free rider）。參與者的意識(shí)形態(tài)信念越強(qiáng)烈，他們?cè)敢飧冻龅拇鷥r(jià)就越大，從而革命就越有可能成功。雖然意識(shí)形態(tài)上的執(zhí)著是革命能獲得

3、廣泛支持的必要條件，但通常這是很難持續(xù)的。一方面，當(dāng)面對(duì)共同痛恨的壓迫者時(shí)，個(gè)人可能會(huì)用財(cái)富和收入來換取一些其他價(jià)值，但當(dāng)壓迫者消失后，犧牲的代價(jià)就發(fā)生了改變。由于新的正式規(guī)則是建立在一個(gè)包含意識(shí)形態(tài)承諾(ideological commitment)的激勵(lì)系統(tǒng)之上的，因此這些新的正式規(guī)則將逐漸毀壞，而那些更適宜的約束將重新恢復(fù)。正式規(guī)則改變了，但非正式約束卻沒有。這樣，非正式約束與新的正式規(guī)則之間就會(huì)產(chǎn)生一種持續(xù)的緊張關(guān)系，因?yàn)樗鼈冊(cè)谠S多方面都不能保持一致。非正式規(guī)則仍然在解決著參與者之間的基本交換問題。諾思著：制度、制度變遷與經(jīng)濟(jì)績(jī)效意識(shí)形態(tài)：為克服搭便車問題？第一節(jié)西方社會(huì)稅收的發(fā)展一、

4、稅收產(chǎn)生的條件社會(huì)條件，即國(guó)家的產(chǎn)生和存在經(jīng)濟(jì)條件，即私有制的存在二、西方社會(huì)稅收的發(fā)展(一)前資本主義時(shí)期稅收發(fā)展公元前3100年，古埃及成為統(tǒng)一的奴隸制國(guó)家，開始強(qiáng)迫平民交納實(shí)物稅。產(chǎn)生于公元前1894年的古巴比倫王國(guó)，在著名的漢謨拉比法典中具有征稅的條文。歐洲西南部的希臘半島、愛琴海諸島和小亞細(xì)亞等地，稅收是公元前五世紀(jì)才隨古希臘奴隸制國(guó)家的產(chǎn)生而產(chǎn)生的。在古羅馬共和國(guó)時(shí)期即公元前4世紀(jì)時(shí)，羅馬開征土地稅和人頭稅，在征收上實(shí)行包稅制，即包稅者將稅收“買走”，然后分?jǐn)偨o納稅人。 在歐洲中世紀(jì)初期，國(guó)家（政府）以領(lǐng)主政府的形式出現(xiàn)，統(tǒng)治者是一塊領(lǐng)地的領(lǐng)主，同時(shí)是領(lǐng)地中某些地產(chǎn)的正式地主，財(cái)政

5、收入的主要來源是地產(chǎn)收入而不是稅收。 11世紀(jì)到14世紀(jì)初，稅收制度隨之恢復(fù)，但是稅收制度的恢復(fù)不成體系而且不同地區(qū)發(fā)展極端不平衡，稅種主要是一些臨時(shí)稅。至中世紀(jì)中后期即14世紀(jì)至15世紀(jì)，民族國(guó)家普遍出現(xiàn)，由于君權(quán)極度擴(kuò)張，政府軍費(fèi)膨脹，為緩解財(cái)政支出增長(zhǎng)給收入帶來的壓力，各國(guó)紛紛設(shè)立稅種開征稅收。 (二)資本主義時(shí)期稅收發(fā)展1商品稅的沿革土地稅、人頭稅等原始的直接稅一直是古代和中世紀(jì)歐洲各國(guó)的主要稅收來源。工業(yè)革命后，隨著工商業(yè)發(fā)展，歐洲各國(guó)從17世紀(jì)普遍對(duì)商品和勞務(wù)開征市場(chǎng)稅。到了18世紀(jì)，由于國(guó)際貿(mào)易的擴(kuò)大和關(guān)稅管理能力提高，國(guó)際商品稅成為西方國(guó)家的主要財(cái)政支柱。在重商主義時(shí)期，歐洲各

6、國(guó)紛紛把關(guān)稅作為獎(jiǎng)出限入手段，實(shí)行保護(hù)關(guān)稅制度。隨著資本主義工業(yè)化的興起，歐美各國(guó)普遍提高關(guān)稅稅率來保護(hù)本國(guó)幼稚產(chǎn)業(yè)，但是保護(hù)關(guān)稅制度嚴(yán)重限制了國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展。歐洲資本主義國(guó)家于19世紀(jì)60年代開始開展了廣泛的關(guān)稅協(xié)調(diào)活動(dòng)，期間經(jīng)過幾次對(duì)峙與協(xié)調(diào)。二戰(zhàn)后，由于關(guān)稅及貿(mào)易總協(xié)定的簽訂，國(guó)際開展關(guān)稅減讓談判，使得關(guān)稅稅率大幅降低。隨著所得稅的開征，西方國(guó)家國(guó)內(nèi)商品稅的地位不斷下降，最終將主體稅種位置讓給所得稅。如英國(guó)關(guān)稅和消費(fèi)稅占財(cái)政收入的比重，1825年高達(dá)77%，1875年為64%，1922年則下降到35%左右。其他資本主義國(guó)家也經(jīng)歷了這種由商品稅為主向所得稅為主的稅制變化。2.所得稅的沿革在

7、現(xiàn)代所得稅產(chǎn)生之前，1435年至1450年，英國(guó)便臨時(shí)性地開征一種累進(jìn)的所得稅。 18世紀(jì)末的拿破侖戰(zhàn)爭(zhēng)，使英國(guó)的戰(zhàn)爭(zhēng)支出猛增，為籌集軍費(fèi)，1799年英國(guó)首先開征所得稅， 戰(zhàn)爭(zhēng)結(jié)束后廢除。1837年，英國(guó)爆發(fā)嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)危機(jī)，一方面稅收收入銳減，另一方面救濟(jì)金支出增加，為擺脫財(cái)政危機(jī)，英國(guó)于1843年再次開征所得稅。所得稅便作為固定稅種一直保留下來。 1862年，美國(guó)聯(lián)邦政府為了籌集戰(zhàn)爭(zhēng)費(fèi)用，對(duì)個(gè)人收入首次開征了所得稅。南北戰(zhàn)爭(zhēng)結(jié)束后不久，美國(guó)就廢除了所得稅。隨著工業(yè)化進(jìn)程的發(fā)展，美國(guó)國(guó)內(nèi)越來越多的人主張削減關(guān)稅，為了尋找替代稅源，美國(guó)于1909年開征稅率為4%的公司所得稅，1913年又重新開征了

8、個(gè)人所得稅。二戰(zhàn)期間，美國(guó)大幅度提高個(gè)人所得稅和公司所得稅稅率。二戰(zhàn)期間所形成的所得稅占主體的稅制結(jié)構(gòu)沿續(xù)至今。14國(guó)家類型國(guó)家數(shù)量個(gè)人和公司所得稅和資本利得稅社會(huì)保障稅（繳款）合計(jì)工業(yè)化國(guó)家2333.623.256.8最大的工業(yè)化國(guó)家1434.329.163.4發(fā)展中國(guó)家非洲2421.52.323.8亞洲1824.42.026.4歐洲2017.523.140.6中東620.82.323.1西半球2419.58.427.9總體9220.68.429.0 各類國(guó)家所得稅和社會(huì)保障稅(繳款)的收入占總收入的比重(%) 第二節(jié)稅收法定主義的起源和形成一、稅收法定主義的起源在封建時(shí)期英國(guó)，王室和政府的

9、開支全部由國(guó)王的收入承擔(dān)，除非戰(zhàn)爭(zhēng)，一般不征稅。在國(guó)王與貴族不斷博弈的過程中，貴族開始尋求建立對(duì)國(guó)王征稅權(quán)加以限制的制度，并試圖將決定征稅的權(quán)力歸屬于他們可以參加的機(jī)構(gòu)，這種機(jī)構(gòu)最初是一種臨時(shí)性的評(píng)稅會(huì)議，后來逐步演變成決定國(guó)家重要制度的代議制機(jī)構(gòu)，是議會(huì)的前身。（注：諾思認(rèn)為軍事技術(shù)變革導(dǎo)致稅收需求增加，由此產(chǎn)生王室與資產(chǎn)階級(jí)的沖突，直至爆發(fā)資產(chǎn)階級(jí)革命大制度往往由細(xì)節(jié)產(chǎn)生）大憲章明確規(guī)定：“國(guó)王非經(jīng)貴族和教士組成的大會(huì)議同意，不得向封建主征收額外的稅金”。 1297年，英國(guó)愛德華一世制定了無代表則無納稅人法，承認(rèn)“國(guó)民同意”即是議會(huì)批準(zhǔn)，標(biāo)志著議會(huì)批稅權(quán)的正式確立，批準(zhǔn)賦稅成為議會(huì)的主要職

10、責(zé)，“未經(jīng)臣民同意不得對(duì)其征稅，議會(huì)是征求和給予這種同意的唯一有效的處所?！?1640年英王查理一世為了通過稅收籌集對(duì)付蘇格蘭軍隊(duì)的軍費(fèi)，不得不兩次召集議會(huì)，由于議會(huì)與國(guó)王在稅收問題上的對(duì)立，最終導(dǎo)致英國(guó)內(nèi)戰(zhàn)的爆發(fā)，并將查理一世送上斷頭臺(tái)。 1689年“光榮革命”的勝利，英國(guó)國(guó)會(huì)制定的權(quán)利法案重申了“國(guó)王不經(jīng)國(guó)會(huì)同意而任意征稅，即為非法”，正式確立了現(xiàn)代意義上的稅收法定主義原則，即“非經(jīng)國(guó)會(huì)同意，不宜強(qiáng)迫任何人征收或交納任何租稅或類似負(fù)擔(dān)”，從而將征稅權(quán)逐漸轉(zhuǎn)移到了議會(huì)。 二、稅收法定主義成為基本憲法原則在財(cái)政危機(jī)逼使下，英國(guó)財(cái)政大臣克倫威爾向下議院提出從美國(guó)殖民地取得稅收的議案，議會(huì)據(jù)此制定

11、了稅收法令（1764年）和印花稅法（1765年）。 對(duì)殖民地課稅權(quán)的爭(zhēng)奪最終導(dǎo)致了1774年美國(guó)獨(dú)立戰(zhàn)爭(zhēng)。1787年美國(guó)憲法在第一條明確規(guī)定：“一切征稅議案應(yīng)首先在眾議院提出，但參議院得以處理其他議案的方式，表示贊同或提出修正案。國(guó)會(huì)有權(quán)賦課并征收稅收，進(jìn)口關(guān)稅、國(guó)產(chǎn)稅和包括關(guān)稅與國(guó)產(chǎn)稅在內(nèi)的其他稅收”，稅收法定主義在美國(guó)正式確立。以限制國(guó)家課稅權(quán)，保護(hù)公民私有財(cái)產(chǎn)權(quán)為核心內(nèi)容的稅收法定主義已被世界各國(guó)普遍接受，并成為各國(guó)稅收立法所遵循的基本原則。稅收法定主義的內(nèi)涵主要包括如下幾個(gè)方面：(1)稅收立法權(quán)法定，通過基本法律對(duì)稅收立法權(quán)限進(jìn)行明確劃分，明確稅收立法權(quán)限在各國(guó)家機(jī)關(guān)之間的劃分；(2)

12、稅收要素法定，有關(guān)納稅人、征稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)、稅率、稅收優(yōu)惠等稅收要素必須由法律規(guī)定；(3)稅收要素明確,是指各項(xiàng)稅收要素的規(guī)定應(yīng)當(dāng)盡量明確、避免歧義；(4)行政合法，行政機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為要符合法律，在稅收要素法定、明確且沒有合法授權(quán)的情況下，行政機(jī)關(guān)無權(quán)變更稅收要素，如自行降低稅率、確定征免范圍、改變納稅環(huán)節(jié)、延緩征收期限等，而是應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格依照稅收法律的規(guī)定征收稅款；(5)稅收程序法定,稅收的征收必須嚴(yán)格依照法律規(guī)定的程序，否則可能對(duì)公民財(cái)產(chǎn)權(quán)造成侵害。中美憲法中關(guān)于稅收的條文比較第五十六條中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)。第七款 有關(guān)征稅的所有法案應(yīng)在眾議院中提出; 但參議院得以處理其它

13、法案的方式，以修正案提出建議或表示同意。經(jīng)眾議院和參議院通過的法案，在正式成為法律之前，須呈送合眾國(guó)總統(tǒng); 總統(tǒng)如批準(zhǔn)，便須簽署，如不批準(zhǔn)，即應(yīng)連同他的異議把它退還給原來提出該案的議院，該議院應(yīng)將異議詳細(xì)記入議事記錄，然後進(jìn)行復(fù)議。倘若在復(fù)議之後，該議院議員的三分之二仍然同意通過該法案，該院即應(yīng)將該法案連同異議書送交另一院，由其同樣予以復(fù)議，若此另一院亦以三分之二的多數(shù)通過，該法案即成為法律。但遇有這樣的情形時(shí)，兩院的表決均應(yīng)以贊同或反對(duì)來定，而贊同和反對(duì)該法案的議員的姓名，均應(yīng)由兩院分別記載於各該院的議事記錄之內(nèi)。 如總統(tǒng)接到法案後十日之內(nèi) (星期日除外) ，不將之退還，該法案即等於曾由總統(tǒng)

14、簽署一樣，成為法律準(zhǔn)有當(dāng)國(guó)會(huì)休會(huì)因而無法將該法案退還時(shí)，該法案才不得成為法律。任何命令、決議或表決 (有關(guān)休會(huì)問題者除外) ，凡須由參議院及眾議院予以同意者，均應(yīng)呈送合眾國(guó)總統(tǒng); 經(jīng)其此準(zhǔn)之後，方始生效，如總統(tǒng)不予批準(zhǔn)，則參眾兩院可依照對(duì)於通過法案所規(guī)定的各種規(guī)則和限制，各以三分之二的多數(shù)，再行通過。第八款 國(guó)會(huì)有權(quán)規(guī)定并征收稅金、捐稅、關(guān)稅和其它賦稅，用以償付國(guó)債并為合眾國(guó)的共同防御和全民福利提供經(jīng)費(fèi);但是各種捐稅、關(guān)稅和其它賦稅，在合眾國(guó)內(nèi)應(yīng)劃一徵收 ;人類千萬年的歷史，最為珍貴的不是令人炫目的科技，不是浩瀚的大師們的經(jīng)典著作，而是實(shí)現(xiàn)了對(duì)統(tǒng)治者的馴服，實(shí)現(xiàn)了把他們關(guān)在籠子里的夢(mèng)想。我現(xiàn)在

15、就是站在籠子里向你們講話。布什第三節(jié)中國(guó)稅收制度變遷錢穆的觀點(diǎn)政治有兩方面，一是制度，二是人事。要講一代的制度，必先精熟一代的人事。任何一制度，決不會(huì)絕對(duì)有利而無弊，也不會(huì)絕對(duì)有弊而無利。制度三十年一小變，二百年一大變。任何一項(xiàng)制度之成立與推行，決不是孤立的，它必然須和同時(shí)其他幾項(xiàng)制度相配合，它必須會(huì)受其他某幾項(xiàng)制度之牽動(dòng)和影響。制度和法術(shù)要分開。制度出于公心，法術(shù)出于私心。政治有它的歷史沿襲，制度有它的傳統(tǒng)沿革。錢穆著，歷代政治得失一、土地稅和人頭稅發(fā)展歷史古代中國(guó)稅收主體是土地稅和人頭稅，依時(shí)間順序和重大稅收制度變革劃分，可分為貢賦制、初稅畝、租賦制、租調(diào)制、租庸調(diào)制、兩稅法、一條鞭法、地

16、丁合一八個(gè)時(shí)期。1.貢賦制：夏商周時(shí)田賦制度貢是夏代王室對(duì)其所屬部落或平民根據(jù)若干年土地收獲的平均數(shù)按一定比例征收的農(nóng)產(chǎn)物。助法形式是在井田制下，一井有八份私田和一份公田，政府借助農(nóng)戶的力役共同耕種公田，公田的收獲全部歸王室所有。徹法，就是每個(gè)農(nóng)戶耕種的土地要將一定數(shù)量的土地收獲量交納給王室。 2.初稅畝：封建社會(huì)田賦的起源 魯國(guó)適應(yīng)土地私有制發(fā)展，于魯宣公十五年(公元前594年)實(shí)行了“初稅畝”，宣布對(duì)私田按畝征稅，即“履畝十取一也”。以后各朝代的稅收雖有改進(jìn)之處，但精神均源于“初稅畝”?！俺醵惍€”首次從法律上承認(rèn)了土地私有制，是歷史上一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)改革措施。 3.租賦制：漢代稅收制度從秦統(tǒng)

17、一開始，我國(guó)一個(gè)重大的政治體制轉(zhuǎn)變是從先秦時(shí)期的分封制度轉(zhuǎn)向郡縣制。土地稅，漢代稱之為田租，征收對(duì)象是土地出產(chǎn)物，包括糧食和芻稿。漢代稅制有一個(gè)大毛病，就是對(duì)土地政策比較是采用自由主義的，形成兼并之風(fēng)。古代中國(guó)一直難以解決土地平均占有與土地私有之間的矛盾。人頭稅，具體包括三個(gè)稅種，“算賦”、“口賦”和“更賦”。4.租調(diào)制：三國(guó)至隋時(shí)稅收制度租調(diào)制包括三國(guó)時(shí)期屯田制下的租調(diào)制、西晉時(shí)期的占田制下的租調(diào)、北魏和隋朝時(shí)期均田制下的租調(diào)。曹操在屯田的基礎(chǔ)上廢除了口、算賦制度，實(shí)行了按田征租按戶征調(diào)的租調(diào)制，并以實(shí)物交納代替貨幣交納 。西晉建國(guó)后，門閥士族的興起導(dǎo)致土地兼并現(xiàn)象嚴(yán)重，為保證國(guó)家財(cái)政收入，

18、西晉實(shí)行以占田制為基礎(chǔ)的租調(diào)制。所謂占田，是指百姓、貴族、官吏各按標(biāo)準(zhǔn)占有一定量土地。在占田制下，農(nóng)民可以依法擁有一定土地，可免受兼并之害，也有利于保持稅源穩(wěn)定。北魏為了充實(shí)財(cái)政，對(duì)西晉占田制進(jìn)行改造，實(shí)行“計(jì)口授田”的均田制，農(nóng)民有土地使用權(quán)而無所有權(quán)，國(guó)家通過對(duì)土地的還授使得百姓耕種的土地較為平均，對(duì)保證均田制起重要作用。 5.租庸調(diào)制：唐初稅收制度租庸調(diào)制以均田制為前提，規(guī)定：成年男子每年向官府繳納一定量的谷物，叫作“租”；繳納定量的絹或布，叫作“調(diào)”；服徭役的期限內(nèi)，不去服役的可以納絹或布代役，叫作“庸”。因此其特點(diǎn)可歸納為：“有田則有租、有戶則有調(diào)、有丁則有庸”。租庸調(diào)制的課稅對(duì)象雖

19、然是田、戶、身，但是因?yàn)榫镏埔?guī)定“凡天下丁男給田一頃”，因此租庸調(diào)制的基礎(chǔ)卻是人丁，體現(xiàn)出人頭稅性質(zhì)。 除了租庸調(diào)制外，唐代還征收戶稅和地稅，都屬于財(cái)產(chǎn)稅性質(zhì)。戶稅是按資產(chǎn)課稅，它將每戶資產(chǎn)分等，富裕者多繳，貧困者少繳，目的在于調(diào)節(jié)社會(huì)貧富差別過于懸殊現(xiàn)象，抑制地主豪強(qiáng)勢(shì)力的發(fā)展，也起到維護(hù)均田制和租庸調(diào)制的作用。地稅是以設(shè)置義倉為名而課征的稅，義倉主要是從民間籌集糧食，儲(chǔ)糧備荒，專供農(nóng)民兇年救急之用。 租庸調(diào)制使農(nóng)民的生產(chǎn)時(shí)間較有保證，賦役負(fù)擔(dān)相對(duì)減輕，政府的賦稅收入有了保障。在此期間，人口激增，戶籍增加，耕地?cái)U(kuò)大，政治穩(wěn)定，財(cái)政充足，唐代進(jìn)入了全盛時(shí)期。租庸調(diào)制之所以能推行，全要靠賬籍的

20、整頓?！懊恳豁?xiàng)制度之推行與繼續(xù)，也必待有一種與之相當(dāng)?shù)牡赖乱庵九c服務(wù)忠誠(chéng)之貫注?！比耸碌乃尚浮⒑缽?qiáng)的舞弊，都會(huì)使得賬籍制度的破壞。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，人口激增，而土地面積有限，那么在租庸調(diào)的稅額不變情況下，農(nóng)民的受田必定不足，薄賦必然變成重稅。即使沒有安史之亂，盛唐社會(huì)也已危機(jī)四伏了。 6.兩稅法：中唐五代兩宋時(shí)期稅收制度隨著土地兼并的嚴(yán)重以及人口繁衍，農(nóng)民受田面積嚴(yán)重縮水，均田制難以推行，租庸調(diào)制失去基礎(chǔ)，迫使政府實(shí)行稅制變革。在公元780年，唐德宗接納宰相楊炎的建議，推行“兩稅法”，因其一年分夏秋兩次收稅，故稱兩稅法。 楊炎，（公元727781）中國(guó)唐代政治家，理財(cái)家。字公南，號(hào)小楊山人，天興(

21、今陜西鳳翔)人。歷任吏部侍郎道州(今湖南道縣)司馬門下侍郎同平章事(宰相)等職。建中二年(781)罷相。兩稅法有如下幾方面內(nèi)容。(1) 課稅依據(jù)。戶不分主客，每戶按資產(chǎn)在所在州交納戶稅，按畝交納地稅，取消租庸調(diào)和一切雜役、雜稅；行商則按收入的三十分之一于所在州縣納稅；鰥寡孤獨(dú)者免征。(2)納稅期限。一年分夏季和秋季兩次納稅，夏稅不過六月，秋稅不過十一月。(3)課征方式。原則上戶稅交錢，地稅交實(shí)物，但在實(shí)際交納時(shí)再按國(guó)家規(guī)定或折錢折物。兩稅法的實(shí)行是我國(guó)古代社會(huì)賦稅制度的一次重大改革和進(jìn)步，其意義在于：把租庸調(diào)、戶稅、地稅和一切雜稅合并統(tǒng)一征收，使唐朝中期以來混亂的稅制得到統(tǒng)一，在一定時(shí)期內(nèi)，保

22、證了國(guó)家的財(cái)政收入；改變了自戰(zhàn)國(guó)以來以人丁為主的賦役制度，表明封建政府對(duì)農(nóng)民的人身控制有所放松，使得人口遷徙變得相對(duì)自由；兩稅法擴(kuò)大征稅面，它規(guī)定貴族、官僚、商人及其庇蔭的客戶都要交稅，這就擴(kuò)大了稅源，也相對(duì)減輕了農(nóng)民的負(fù)擔(dān)。兩稅法的實(shí)行也產(chǎn)生一些不利影響一是放任土地兼并。兩稅法實(shí)行后，政府不再向農(nóng)民授田，允許民間自由兼并，“所以兩稅法一行，便把中國(guó)古代傳統(tǒng)的井田、王田、均田、租庸調(diào)，這一貫的平均地權(quán)，還受田畝的作法打破。這樣一解放，直到清代，都是容許田畝自由買賣，自由兼并?！倍歉鞯囟惵什唤y(tǒng)一。當(dāng)時(shí)楊炎定制，稅收依照定制前一年的田租收入為標(biāo)準(zhǔn)而規(guī)定以后各地的征收額，這樣雖然可以避免每年調(diào)查統(tǒng)

23、計(jì)墾田數(shù)和戶口冊(cè)等麻煩，但是使得各地稅負(fù)不平均，進(jìn)而影響各地經(jīng)濟(jì)平均發(fā)展。漢唐的財(cái)政思想有恰恰相反之勢(shì)。漢代自武帝創(chuàng)行鹽鐵政策，這是節(jié)制資本，不讓民間過富，而下層貧窮的，政府卻并未注意到?？v然漢代田租很輕，但農(nóng)民并未得到好處。唐代的經(jīng)濟(jì)政策，其主要用意，在不讓民間有窮人，租庸調(diào)制的最主要精神，不僅在于輕徭薄賦，尤其是側(cè)重在為民制產(chǎn)。至于上層富的，政府并不管。宋、遼、金時(shí)期各朝田賦包括對(duì)官田征收的田租和對(duì)民田征收的兩稅。宋朝建立后，雖然對(duì)田賦征收制度有所調(diào)整，但是對(duì)田賦稅率既沒有新的規(guī)定，也沒有將各地參差不等的稅率進(jìn)行統(tǒng)一，各地兩稅稅率差異很大。 由于地主豪強(qiáng)采取各種手段隱瞞田產(chǎn)，宋朝多次對(duì)全國(guó)

24、土地進(jìn)行清理丈量，如北宋神宗時(shí)實(shí)行方田均稅法，南宗高宗時(shí)實(shí)行經(jīng)界法，在一定范圍內(nèi)達(dá)到了整理田籍，均衡賦稅的目的。差役法為宋朝大害。在兩宋時(shí)期，政府財(cái)政收入長(zhǎng)期處于緊運(yùn)行狀態(tài)，其原因有多種：一是土地兼并嚴(yán)重，導(dǎo)致國(guó)家財(cái)政上生之者寡，食之者眾。二是由于稅賦不平均的問題十分突出。三是宋朝財(cái)政支出需求很大。四是國(guó)家財(cái)政收入落入君主掌握之中。7.一條鞭法：明朝的賦稅改革元朝及明朝中前期，田賦制度仍舊沿用唐宋以來的兩稅法。自明至清，國(guó)家對(duì)于賦役制度，都有一種重要的冊(cè)籍，名叫黃冊(cè)和魚鱗冊(cè)。黃冊(cè)是登記戶口的，每戶名下田畝記載詳細(xì)，魚鱗冊(cè)是登記田畝的。造冊(cè)制度看起來麻煩，其實(shí)在當(dāng)時(shí)，本有限制兼并的意義。法久弊生

25、，遠(yuǎn)在嘉靖以前，實(shí)際上明代的魚鱗冊(cè)，也早等于廢棄了。明朝萬歷年間，明朝內(nèi)閣首輔張居正，鑒于賦役沉重，農(nóng)民鋌而走險(xiǎn)的歷史教訓(xùn)，改革賦役制度，下令在全國(guó)推行一條鞭法。一條鞭法將原來的田賦、徭役、雜稅，“并為一條”，折成銀兩，把從前按戶、丁征收的役銀，分?jǐn)傇谔锂€上，按人丁和田畝的多寡來分擔(dān)。一條鞭法是我國(guó)賦役史上的一次重大改革，“役歸于地”、“量地計(jì)丁”、“納銀代役”的規(guī)定，相對(duì)減輕了農(nóng)民負(fù)擔(dān)，同時(shí)說明農(nóng)民對(duì)國(guó)家人身依附關(guān)系的松弛；賦役征銀的辦法，適應(yīng)了商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，促進(jìn)了貨幣地租的發(fā)展，有利于農(nóng)業(yè)商品化和資本主義萌芽的增長(zhǎng)；一條鞭法推動(dòng)了中國(guó)古代賦役制度的進(jìn)步，使兩稅法以來由人頭稅向土地稅轉(zhuǎn)

26、化進(jìn)程前進(jìn)了一大步，為清初“攤丁入地”的變革奠定了基礎(chǔ)。但是，一條鞭法采取“計(jì)畝征銀”的簡(jiǎn)易方法，使得明代政府易于提高田賦（其中有代役之費(fèi)）。嘉靖元年戶口、田地及稅糧數(shù)戶 9,721,652 絲綿（斤） 73,170 囗 60,861,273 布（匹） 133,206 田地（百畝） 4,387,526 綿花絨（斤） 246,559 米（石） 18,224,670 絹（匹） 320,459 麥（石） 4,625,773 土苧（斤） 65 8.地丁合一：清朝的賦稅改革為防止出現(xiàn)丁役加重，民戶逃亡，社會(huì)動(dòng)蕩的悲劇重演，清政府下決心改革賦役制度，推行“攤丁入地”稅制改革。改革辦法是把丁稅平均攤?cè)胩镔x中

27、，征收統(tǒng)一的地丁銀，以后“滋生人丁，永不加賦”，廢除了漢唐以來長(zhǎng)期實(shí)行的人頭稅。 （地丁合一政策，滿洲人討好民眾的私心？） 攤丁入地是明朝一條鞭法的繼續(xù)與發(fā)展，也是我國(guó)賦稅史上又一次重大改革，其意義在于：第一，基本結(jié)束了我國(guó)賦役史上賦、役分征的局面，無地農(nóng)民（包括工商業(yè)者）不再負(fù)擔(dān)丁銀；第二，稅收負(fù)擔(dān)與田地多少掛鉤，減輕了農(nóng)民稅收負(fù)擔(dān)，也在一定程度上限制或緩和了土地兼并；第三，納地丁銀的人名義上不再服徭役，國(guó)家對(duì)農(nóng)民的人身束縛削弱了，農(nóng)民和手工業(yè)者可以自由遷徙。其消極影響在于，由于“滋生人丁，永不加賦”，隨著生產(chǎn)發(fā)展，人口增加很快。盡管康熙之后各個(gè)皇帝不敢明目張膽違背“滋生人丁，永不加賦”諭旨

28、，但是采取征收各種附加的糧捐、耗羨等辦法來變相加賦，導(dǎo)致農(nóng)民負(fù)擔(dān)復(fù)又加重。二、古代工商稅簡(jiǎn)史漢代凡農(nóng)田租入歸諸大司農(nóng)，充當(dāng)政府公費(fèi)；而山海池澤之稅則屬少府，專供皇帝私用。 秦朝和漢初均征收工商稅，但數(shù)量很小，大規(guī)模開征工商稅始于漢武帝，主要有：鹽鐵稅；算緡、告緡、算商車；賒貸稅；關(guān)市稅；山澤園池收入 ；牲畜稅。在魏晉南北朝之際，各朝征收的雜稅不一樣，主要征收的雜稅有：鹽鐵酒稅、關(guān)市稅、山澤稅、牛馬稅、通過稅、契稅、旅店稅等。宋代商業(yè)空前興旺發(fā)達(dá)，工商稅在宋代占有重要地位。工商稅稅種較多，主要有礦稅、商稅、市舶課等。 在元明清時(shí)期，工商稅收入幾乎都依賴南方。不同時(shí)期稅種也不同，主要有商稅、契稅、

29、鹽課、茶課等。 以漢朝為例，漢代除田賦和人頭稅外尚有如下稅收：1.鹽錢稅鹽鐵國(guó)營(yíng)前征收，秦代已有。2.漁稅海租。3.市稅凡有市籍者須納之。4.假稅即天子所有范圍園池之地，租（假）給人民采捕或耕作，其所收之地租，稱為“假稅”。5.工稅“有工多者置工官，主工稅物”。6.牲畜稅漢書.西域傳稱“租及六畜”。7.酒稅“賣酒，升四錢?！?.關(guān)稅對(duì)邊關(guān)出入者課稅，“以給關(guān)吏卒食。”9.利息所得稅河間獻(xiàn)王子劉殷，“元鼎元年，坐貸子錢不占租”，可見利息所得須納稅。10.軍市稅稱“軍市租”。王莽政權(quán)征的雜稅還有：奴婢稅一口出錢三千六百；財(cái)產(chǎn)稅稅吏民貲二十而取一。北宋征收的稅收除兩稅外，還有國(guó)門稅（關(guān)稅）、印契稅、

30、銀稅、枋木稅、承買酒曲坊場(chǎng)稅、市利錢、公證稅、一分增收稅錢、鈔旁息錢、鈔旁定貼錢、經(jīng)制錢、醋稅、遺囑及嫁女稅。南宋又加征總制錢、三五分增稅錢、勘合錢、月椿錢、折帛錢、激賞錢、奇零絹估錢、布估錢、版帳錢等稅目。清代雜稅：房地稅、當(dāng)稅、牛驢馬豬羊稅、花布煙包稅、麯稅、酒稅、田產(chǎn)稅契、牙貼稅、海稅、抽印木植銀、河利銀、磚料銀、學(xué)租、麻銀、棒栗折色銀、房租、經(jīng)紀(jì)稅、杉板錢、商稅、鹽牙稅、船料銀、船稅、茶稅、鐵稅、鹽引、布稅、茶引、漁課、匹班銀、房基租、木筏稅、馬牙稅、活稅、年例盤纏腳價(jià)銀、磨課、棉花店積極銀、褐毯雜稅、煙稅、彝民認(rèn)納差期銀、屯租、草籽糧銀、漁油課、水碾磨課、牙行銀、油井銀、爐餉銀、旱路稅、魚苗銀、錫箔、糖、油榨等稅、差發(fā)銀、礦稅、蘆課清會(huì)典三、近現(xiàn)代社會(huì)的稅收制度1840年鴉片戰(zhàn)爭(zhēng)后，中國(guó)淪為半殖民地專制社會(huì)，稅收制度也深深地打上這種烙印，其主要特點(diǎn)是田賦、工商雜稅等舊稅與受帝國(guó)主義列強(qiáng)控制的關(guān)稅、為解決財(cái)政困難而設(shè)的厘金、對(duì)