第六章 外匯業(yè)務(wù)的核算1

1、第六章外匯業(yè)務(wù)的核算本章學(xué)習(xí)目標：1.了解銀行外匯業(yè)務(wù)核算的特點；2.熟悉外匯匯率和外匯分賬制；3.熟練掌握外匯買賣、外匯存款、外匯貸款以及國際結(jié)算等業(yè)務(wù)的處理方法及核算手續(xù)；4.了解外匯資金往來業(yè)務(wù)的核算。Company Logo本章目錄第一節(jié) 外匯業(yè)務(wù)概述第二節(jié) 外匯買賣業(yè)務(wù)核算第三節(jié) 外匯存貸款業(yè)務(wù)核算第四節(jié) 外匯資金往來核算第五節(jié) 國際結(jié)算業(yè)務(wù)核算Company Logo 一、外匯的概念 (一)概念：外匯是指外幣或用外國貨幣表示的用于國際結(jié)算的各種支付手段和資產(chǎn)。包括： 1.外國貨幣：包括紙幣、鑄幣。 2.外國支付憑證：包括票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲蓄憑證等。 3.外幣有價證券：包括政

2、府債券、公司債券、股票等。 4.特別提款權(quán)、歐洲貨幣單位。 5.其他外匯資產(chǎn)。 第一節(jié) 外匯業(yè)務(wù)概述Company Logo（二）外匯業(yè)務(wù)范圍 1、外匯存款業(yè)務(wù)； 2、外匯貸款業(yè)務(wù)； 3、外匯匯款業(yè)務(wù)（電匯T/T、信匯M/T、票匯D/T）；4、外匯兌換業(yè)務(wù)，五種：美元、日元、港元、英鎊、歐元；5、貿(mào)易和非貿(mào)易國際結(jié)算，結(jié)算方式有信用證、光票托收及跟單托收、匯款。6、自營或代客買賣外匯；7、外匯擔保；8、外匯票據(jù)的承兌和貼現(xiàn)；9、外匯借款； 10、發(fā)行或代理發(fā)行股票以外的外匯有價證券11、買賣或代理買賣股票以外的外匯有價證券；12、資信調(diào)查、咨詢服務(wù)、見證業(yè)務(wù)。第一節(jié) 外匯業(yè)務(wù)概述Company

3、 Logo二、外匯業(yè)務(wù)的內(nèi)容和特點 （一）外匯分賬制: 又稱原幣記賬法，即在業(yè)務(wù)發(fā)生時，從憑證、賬簿、報表都使用原幣核算，具體做法： 1、以各種原幣分別立賬； 2、設(shè)置“外幣兌換”科目，在不同幣種之間起聯(lián)系和平衡作用； 3、年終決算時編制本外幣合并會計報表，用人民幣反應(yīng)。注意合并時采用的匯率。第一節(jié) 外匯業(yè)務(wù)概述Company Logo 2.“外幣兌換”科目 （P148-149） 科目性質(zhì)：共同類科目； 科目用途：用于核算銀行發(fā)生的外幣與人民幣或一種外幣與另一種外幣之間買賣及兌換業(yè)務(wù)； 記賬方向：買入外幣，借記本科目人民幣，貸記本科目外幣；賣出外幣，借記本科目外幣，貸記本科目人民幣； 明細賬設(shè)

4、置：按幣種設(shè)置明細賬。 第一節(jié) 外匯業(yè)務(wù)概述Company Logo第一節(jié) 外匯業(yè)務(wù)概述貨幣兌換（共同類）買入外匯的外幣金額買入外匯的人民幣金額賣出外匯的外幣金額賣出外匯的人民幣金額期末余額的處理Company Logo 期末，應(yīng)將所有以外幣記賬的本科目余額按期末匯率折算為記賬本位幣金額，折算后的記賬本位幣金額與本科目（本位幣）余額進行比較，為貸方余額時，借記本科目（本位幣），貸記“匯兌損益”科目；為借方余額時，借記“匯兌損益”科目，貸記本科目（本位幣）。第一節(jié) 外匯業(yè)務(wù)概述Company Logo第一節(jié) 外匯業(yè)務(wù)概述三、外匯的種類 （一）按外匯來源和用途，分為貿(mào)易外匯和非貿(mào)易外匯。 貿(mào)易外匯

5、是指一國進出口貿(mào)易所收、付的外匯及其從屬費用外匯。如貸款、運輸費、保險費、傭金、廣告費等。 非貿(mào)易外匯指除進出口貿(mào)易以外所收付的各項外匯。如僑匯、旅游、航運、郵電、海關(guān)銀行、對外承包工程收入和支出的外匯，以及圖書、電影、郵票、代理及服務(wù)、出國旅游費等。Company Logo第一節(jié) 外匯業(yè)務(wù)概述 （二）按外匯交割期不同分為：即期外匯和遠期外匯。 即期外匯指即期交付的外匯，一般即期外匯交易的成交雙方在2個營業(yè)日內(nèi)辦理交割。 遠期外匯指銀行同業(yè)間和客戶間預(yù)先簽定合同，商定外匯買賣數(shù)量、匯率和期限，到約定日期進行交割（2個營業(yè)日以后的某一天）而收付的外匯。交割期限一般在16個月，最長不超過1年，多為

6、3個月。Company Logo第一節(jié) 外匯業(yè)務(wù)概述 （三）按外匯形態(tài)，分為：現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯 現(xiàn)鈔指各種外幣鈔票、鑄幣。 現(xiàn)匯：又稱轉(zhuǎn)賬外匯，主要由國外匯入，或由境外攜入、寄入的外匯票據(jù)，經(jīng)銀行托收收妥后存入。是用于國際匯兌和國際間非現(xiàn)金結(jié)算的，用以清償國際間債權(quán)、債務(wù)的外匯。Company Logo第一節(jié) 外匯業(yè)務(wù)概述 （四）按能否自由兌換，可分為自由外匯和記賬外匯 自由外匯：它是指在國際金融市場上可以自由買賣，在國際結(jié)算中能夠償付并可自由兌換成為其他國家貨幣的外匯。例如美元、港元、英鎊、歐元、日元等。 記賬外匯：是根據(jù)兩國政府有關(guān)貿(mào)易清算協(xié)定所開立的清算賬戶下的外匯，這種外匯不能兌換成其他貨幣

7、，也不能支付給第三國。Company Logo一、外匯匯率 外匯匯率又稱外匯牌價，是指一國貨幣兌換成另一國貨幣的比率。分現(xiàn)匯匯率和現(xiàn)鈔匯率。 第二節(jié) 外匯買賣業(yè)務(wù)的核算外匯匯率買入?yún)R率中間匯率賣出匯率匯買價鈔買價匯賣價鈔賣價Company Logo 現(xiàn)鈔匯率是銀行在柜臺上買賣外幣現(xiàn)鈔的匯率。屬于銀行柜臺上零售業(yè)務(wù)。買入外幣的現(xiàn)鈔買入?yún)R率（簡稱鈔買價）要低于同貨幣的匯買價，按國際慣例約低13，現(xiàn)鈔賣出價與現(xiàn)匯賣出價相同。第二節(jié) 外匯買賣業(yè)務(wù)的核算Company Logo 買入?yún)R率：又稱外匯買入價（匯買價），是指銀行向客戶買入外匯時使用的匯率； 賣出匯率：又稱外匯賣出價（匯賣價），是指銀行向客戶賣

8、出外匯時使用的匯率； 買入?yún)R率和賣出匯率相差的幅度一般在1-5，其差額即為銀行的利潤。 中間匯率：又稱中間價，是指外匯買入價和賣出價的平均價； 現(xiàn)鈔買入價：是指銀行買入現(xiàn)鈔時使用的匯率，一般低于匯買價； 現(xiàn)鈔賣出價：是指銀行賣出現(xiàn)鈔時使用的匯率，一般等于匯賣價。第二節(jié) 外匯買賣業(yè)務(wù)的核算Company Logo第二節(jié) 外匯買賣業(yè)務(wù)的核算外匯實時匯率 2011年5月23日21:58:31交易幣單位交易幣基本幣中間價賣出價現(xiàn)匯買入價現(xiàn)鈔買入價港幣 100 人民幣 83.58 83.75 83.41 82.83澳元 100 人民幣 684.23 686.97 681.49 659.94美元 100

9、人民幣 649.98 651.28 648.68 643.48歐元 100 人民幣 912.38 916.03 908.73 879.99加元 100 人民幣 664.74 667.40 662.08 641.14英鎊 100 人民幣 1048.22 1052.41 1044.03 1011.01日元 100 人民幣 7.9460 7.9778 7.9142 7.6639新元 100 人民幣 520.86 522.94 518.78 502.37瑞郎 100 人民幣 736.52 739.47 733.57 710.37Company Logo第二節(jié) 外匯買賣業(yè)務(wù)的核算外匯標價方法分為直接標價

10、法和間接標價法。 直接標價法：是以本國貨幣來表示一定單位的外國貨幣的匯率表示方法。一般是1個單位或100個單位的外幣能夠折合多少本國貨幣。 間接標價法：是以外國貨幣來表示一定單位的本國貨幣的匯率表示方法。一般是1個單位或100個單位的本幣能夠折合多少外國貨幣。 Company Logo二、外匯買賣業(yè)務(wù)的核算 我國現(xiàn)行的外匯管理體制規(guī)定，銀行對各單位的外匯收入和外匯支出實行結(jié)匯、售匯制。這樣，外匯指定銀行辦理的外匯業(yè)務(wù)就需要進行外匯買賣。 也稱貨幣兌換，是指外匯指定銀行在日常業(yè)務(wù)中，由于使用貨幣種類不同，需要把一種貨幣兌換成另一種貨幣，這樣按一定匯價買入一種貨幣或賣出一種貨幣的業(yè)務(wù)，稱為外匯買賣

11、。第二節(jié) 外匯買賣業(yè)務(wù)的核算Company Logo外匯買賣劃分為：結(jié)匯:結(jié)匯是指外匯收入所有者將其外匯收入出售給外匯指定銀行，外匯指定銀行按一定匯率付給等值的本幣的行為。 售匯:外匯指定銀行將外匯賣給外匯使用者，并根據(jù)交易行為發(fā)生之日的人民幣匯率收取等值人民幣的行為。 套匯:銀行根據(jù)客戶的要求,將一種外匯兌換成另一種外匯的的外匯買賣業(yè)務(wù)。第二節(jié) 外匯買賣業(yè)務(wù)的核算Company Logo 1.結(jié)匯業(yè)務(wù)的核算（銀行買入外匯,并支付人民幣的業(yè)務(wù)） 借： XX外匯活期存款XX戶 （外幣） 或：庫存現(xiàn)金 （外幣） 貸：貨幣兌換 （外幣） 借：貨幣兌換 （人民幣） 貸：XX存款XX戶 （人民幣） 第二

12、節(jié) 外匯買賣業(yè)務(wù)的核算Company Logo 例1：客戶持現(xiàn)鈔1000港幣到銀行要求兌換人民幣。假設(shè)當日港幣的鈔買價為RMB88/100HK。銀行會計分錄為： 借：庫存現(xiàn)金 （HK）1000 貸：貨幣兌換 （HK）1000 借：貨幣兌換 （RMB）880 貸：庫存現(xiàn)金 （RMB）880第二節(jié) 外匯買賣業(yè)務(wù)的核算Company Logo 2.售匯業(yè)務(wù)核算 （銀行收人民幣，付給等值外匯） 借：XX活期存款XX戶 （人民幣） 或：庫存現(xiàn)金 （人民幣） 貸：貨幣兌換 （人民幣） 借：貨幣兌換 （外幣） 貸：匯出匯款 （外幣） 或：庫存現(xiàn)金 （外幣） 第二節(jié) 外匯買賣業(yè)務(wù)的核算Company Logo

13、 例2：絲綢公司經(jīng)外匯管理局批準用匯，向銀行兌換20000港元匯往香港。假設(shè)當日港幣匯賣價RMB87/100HK。會計分錄為： 借：單位外匯活期存款-絲綢公司 （RMB）17400 貸：貨幣兌換 （RMB）17400 借：貨幣兌換 HK20000 貸：匯出匯款 HK20000第二節(jié) 外匯買賣業(yè)務(wù)的核算Company Logo 3.套匯業(yè)務(wù)核算 我國的套匯做法原則上通過人民幣核算,即通過買入一種外匯,同時賣出一種外匯的方式折算。 業(yè)務(wù)流程：買入A種外匯；通過人民幣套換；賣出B種外匯 在賬務(wù)處理上,對收入的一種外匯按買入價折成人民幣,然后將折合的人民幣按另一種外幣的賣出價折算出另一種外幣的金額。

14、第二節(jié) 外匯買賣業(yè)務(wù)的核算Company Logo 匯買匯賣： 賣出外幣金額=買入幣種金額買入幣種匯買價/賣出幣種匯賣價； 匯買鈔賣： 賣出外幣現(xiàn)鈔金額= =買入現(xiàn)匯金額匯買價/鈔賣價 鈔買匯賣： 賣出外幣現(xiàn)匯金額= =買入現(xiàn)鈔金額鈔買價/匯賣價第二節(jié) 外匯買賣業(yè)務(wù)的核算Company Logo 例3:A企業(yè)用美元存款20萬元兌換成所需要的歐元,以備支付貨款,銀行受理審核各種有效商業(yè)單據(jù)和有效憑證無誤后,為客戶辦理此項業(yè)務(wù).當日美元買入價100美元=648.18人民幣,歐元賣出價100歐元=938.93人民幣。第二節(jié) 外匯買賣業(yè)務(wù)的核算Company Logo銀行應(yīng)付歐元=200 0006.4

15、818/9.3893=138067.8會計分錄: 借:單位外匯活期存款A(yù)企業(yè) 200 000 貸:貨幣兌換套匯戶 200 000 借:貨幣兌換美元套匯戶 ￥ 1296360 貸:貨幣兌換歐元套匯戶 ￥ 1296360 借:貨幣兌換套匯戶 138067.8 貸:單位外匯活期存款A(yù)企業(yè) 138067.8第二節(jié) 外匯買賣業(yè)務(wù)的核算Company Logo 例4：客戶王某因公出國,要求從單位現(xiàn)匯賬戶上支取20000美元,銀行審核各種出國手續(xù)無誤后,賣出現(xiàn)鈔買進現(xiàn)匯,美元現(xiàn)匯買入價648.18,現(xiàn)鈔賣出價是650.78。第二節(jié) 外匯買賣業(yè)務(wù)的核算Company Logo銀行應(yīng)付美元現(xiàn)鈔金額=200006

16、48.18/650.78=19920.1會計分錄: 借:單位外匯活期存款XX企業(yè) 20000 貸:貨幣兌換 20000 借:貨幣兌換 ￥129636 貸:貨幣兌換 ￥129636 借:貨幣兌換 19920.1 貸:庫存現(xiàn)金 19920.1第二節(jié) 外匯買賣業(yè)務(wù)的核算Company Logo一、外匯存款 外匯存款是指是銀行以信用方式吸收的自由兌換或在國際上獲得償付的外幣資金存款。 （一）外匯存款的分類 1.按存款對象分：單位存款和個人儲蓄外匯存款（外籍人員、僑胞或境內(nèi)居民）； 2.按存款貨幣分：美元、日元、港元、英鎊、歐元等； 3.按存款期限分：定期存款、活期存款、通知存款、協(xié)定存款 4.按資金性

17、質(zhì)分：現(xiàn)鈔戶和現(xiàn)匯戶。單位不得開立現(xiàn)鈔戶。 5.按賬戶管理要求分：甲種（單位）、乙種（外籍人員、僑胞）、丙種（境內(nèi)居民） 第三節(jié) 外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算Company Logo 二、外匯存款的核算 1.外匯存款存入的核算 （1）境外收匯存入 存入原幣： 借：匯入?yún)R款 （外幣） 貸：XX外匯活期存款收款人戶 （外幣） 或：XX外匯定期存款收款人戶 （外幣） 匯入幣種與存入幣種不同時，按套匯處理。 境內(nèi)收款企業(yè)無外匯現(xiàn)匯賬戶，按結(jié)匯處理。 第三節(jié) 外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算Company Logo （2）以外幣現(xiàn)鈔存入現(xiàn)匯戶時按套匯處理 借:庫存現(xiàn)金 （A外幣） 貸:貨幣兌換 （A外幣） 借:貨幣兌換 （

18、人民幣） 貸:貨幣兌換 （人民幣） 借:貨幣兌換 （A外匯） 貸:XX外匯活期存款XX戶 （A外匯）P155【例5-1】、【例5-2】第三節(jié) 外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算Company Logo 2.外匯存款取款的核算 （1）從現(xiàn)鈔戶支取 借：個人外匯活期存款-XX現(xiàn)鈔戶 （外幣） 庫存現(xiàn)金 （外幣） （2）從現(xiàn)匯戶支取或支取幣種與原存款幣種不同時，按套匯處理。 （3）以原幣匯出 借：XX外匯活期存款付款人戶 （外匯） 貸：匯出匯款等 （外匯）P155-156【例5-3】第三節(jié) 外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算Company Logo 定期外匯存款業(yè)務(wù)：存期分1個月、3個月、6個月、1年、二年五個檔次，處理手續(xù)與

19、人民幣定期存款相同。 3.外匯存款利息的核算 單位外匯活期存款利息，采用日積數(shù)按季付息；單位外匯定期存款利息，利隨本清，到期一次支付，3個月以上的單位定期存款按季度計提利息，3個月以下的，不計提利息，支付本息時計入當期利息支出。會計分錄同人民幣存款的利息核算，金額以原幣反映。第三節(jié) 外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算Company Logo二、外匯貸款業(yè)務(wù)核算 （一）外匯貸款的特點 外匯貸款是商業(yè)銀行發(fā)放的以外幣為計量單位的貸款，與本幣貸款相比，具有如下特點： 1.借什么貨幣還什么貨幣，收取原幣利息。 2.實行浮動利率，計收承擔費。 3.借款單位必須具有外匯收入或其他外匯來源 4.貸款的發(fā)放是逐筆支付，一般

20、不發(fā)生派生性存款。 5.貸款期限由提款期、寬限期、 還款期組成。 6.對外匯銀行業(yè)務(wù)人員要求高，涉及面廣，政策性強。 第三節(jié) 外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算Company Logo （二）外匯貸款種類外匯貸款種類現(xiàn)匯貸款轉(zhuǎn)貸款銀團貸款固定資產(chǎn)貸款流動資金貸款買方信貸政府信貸混合貸款貸款國際金融機構(gòu)貸款Company Logo （三）現(xiàn)匯貸款核算 1.短期外匯貸款的核算 短期貸款是指銀行發(fā)放的期限在一年（含）以內(nèi)的現(xiàn)匯貸款。 凡生產(chǎn)出口產(chǎn)品，有償還外匯能力的企業(yè)，都可以向銀行申請短期外匯貸款。 第三節(jié) 外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算Company Logo （1）發(fā)放貸款時:直接支付進口款項 借：貸款XX短期外匯貸

21、款戶 （外幣） 貸：存放境外同業(yè)款項 （外幣） 如果以貸款貨幣以外的其他外幣付匯，則要通過套匯處理。 借：貸款XX短期外匯貸款戶 （貸款外幣） 貸：貨幣兌換 （貸款外幣） 借：貨幣兌換 （人民幣） 貸：貨幣兌換 （人民幣） 借：貨幣兌換 （付匯外幣） 貸：存放境外同業(yè)款項 （付匯外幣）第三節(jié) 外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算Company Logo （2）利息的核算 采用浮動利率，浮動期分1個月、3個月、6個月三種，由總行公布。按季度結(jié)息，季度末月20日結(jié)息。 借：單位外匯活期存款-付款人戶（還息） 或：短期外匯貸款-借款人（外幣）（欠息） 貸：利息收入第三節(jié) 外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算Company Logo

22、 （3）貸款收回的核算用現(xiàn)匯歸還： 借：單位外匯活期存款-借款人戶 （外幣） 貸：短期外匯貸款-借款人戶（外幣） 利息收入 （外幣）（未確認收入部分） 第三節(jié) 外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算Company Logo第三節(jié) 外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算用人民幣歸還外匯借款 用人民幣歸還外匯借款時，應(yīng)憑外匯局還本付息核準件，按還款日掛牌匯率購匯后償還。會計分錄： 借：XX活期存款借款人戶 （人民幣） 貸：貨幣兌換 （人民幣） 借：貨幣兌換 （ 外幣） 貸：短期外匯貸款-借款人 （外幣） 利息收入 （外幣）Company Logo 2.出口押匯 出口押匯是指出口商于發(fā)運商品后，以提貨單據(jù)作抵押，簽發(fā)向進口商或其委托承

23、兌銀行為付款人的匯票，向銀行融通資金的一項業(yè)務(wù)。 出口押匯是銀行墊款先行買入一筆尚未收妥的外匯，銀行擔負一定的風(fēng)險。承做出口押匯時，從出口單位應(yīng)收外匯金額（即票面金額）中扣收押匯利息后，對出口單位辦理結(jié)匯。 見P160賬務(wù)處理第三節(jié) 外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算Company Logo第三節(jié) 外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算 例5：某公司1月4日把即期信用證項下全套單據(jù)金額USD50 000元，連同押匯申請書交某銀行，經(jīng)審核單據(jù)符合押匯要求，該銀行當天即按6.5%的利率扣除15天的利息，并將余額按當日匯價（美元買入價=8.6895人民幣）折成人民幣后，收入該公司人民幣存款戶，1月20日，該銀行（議付行）收到開證行

24、的貸記通知，金額為USD50 100元（其中USD100為銀行費用），審核后轉(zhuǎn)帳，假設(shè)兩行有帳戶關(guān)系。Company Logo第三節(jié) 外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算 （1）1月4日承做出口押匯 應(yīng)計收的利息=50 000156.5%/360=USD135.42元 收入：國外開來保證憑信 USD50 000 借：出口押匯-XX公司 USD50 000 貸：利息收入 USD 135.42 貨幣兌換 USD 49 864.58 借：貨幣兌換 RMB 433 298.27 貸：XX存款-XX公司 RMB 433 298.27Company Logo第三節(jié) 外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算 （2）1月20日收到貸記通知 借：

25、存放境外同業(yè) USD 50 100 貸：出口押匯-XX公司 USD 50 000 手續(xù)費及傭金收入 USD 100 付出：國外開來保證憑信 USD50 000Company Logo 3.進口押匯 進口押匯是指進口商申請銀行簽發(fā)信用證，通知出口商所在地的聯(lián)行或代理行按規(guī)定條件，購進出口商簽發(fā)的，以進口商為付款人的跟單匯票，再由開證銀行轉(zhuǎn)向進口商收回匯票本息的一種業(yè)務(wù)。 進口商申請進口押匯時，必須在提交“開證申請書”的同時提交“進口押匯申請書”，經(jīng)開證行審核同意后，按規(guī)定先由進口商交存一定比例的保證金，然后再由開證行對外開證。 見P161賬務(wù)處理第三節(jié) 外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算Company Log

26、o第三節(jié) 外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算 例6：甲企業(yè)在A分行開立活期存款人民幣戶和美元戶。A分行在香港某銀行開有美元戶，A行應(yīng)企業(yè)申請，于9月6日開至香港某行不可撤消即期信用證USD100萬，當即從企業(yè)美元戶支款50%保證金，并按開證金額1.5計收等值人民幣開證費，從該企業(yè)人民幣戶支付，開證條款規(guī)定“單到國內(nèi)審單付款”，10月12日，單到開證行，經(jīng)審核后，履行對外付款責任，除將存入保證金本息（按2%計息）抵付進口款外，余款當即通過進口押匯科目墊付，并通知開證申請人備款贖單。10月17日該公司送交開證行“確認付款通知書”，清償“進口押匯”全部本息（按年息7.5%計），從甲企業(yè)美元存款支付。Company

27、 Logo第三節(jié) 外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算（1）9月6日收保證金，開出信用證 借：單位外匯活期存款甲企業(yè)戶 USD500000 貸：存入保證金甲企業(yè)戶 USD500000 借：單位活期存款甲企業(yè)戶 RMB12000 貸：手續(xù)費及傭金收入 RMB12000 借：應(yīng)收信用證款項 USD1000000 貸：應(yīng)付信用證款項 USD1000000Company Logo第三節(jié) 外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算 （2）10月12日審單付款 借：進口押匯甲企業(yè)戶 USD499000 存入保證金甲企業(yè)戶 USD500000 利息支出-保證金利息 USD1000 （500000362%/360=1000） 貸：存放境外同業(yè) U

28、SD1000000 借：應(yīng)付信用證款項 USD1000000 貸：應(yīng)收信用證款項 USD1000000Company Logo第三節(jié) 外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算 （3）10月17日現(xiàn)匯還本付息借：單位外匯活期存款甲企業(yè)戶 USD499519.79 貸：進口押匯甲企業(yè)戶 USD499000 利息收入 USD519.79（499000 57.5%/360= 519.79） Company Logo （四）買方信貸的核算 買方信貸是出口國政府支持出口方銀行直接向進口商或進口方銀行提供貸款,以供進口商利用這項貸款向出口國購買技術(shù)和設(shè)備和支付勞務(wù)費用，從而擴大出口國企業(yè)的商品出口。 我國在辦理買方信貸時,為了

29、控制對外借款的總規(guī)模和債務(wù)風(fēng)險,一般由經(jīng)辦的商業(yè)銀行總行統(tǒng)一對外簽定貸款協(xié)議,采用下貸上轉(zhuǎn)的方式對進口企業(yè)發(fā)放貸款。 買方信貸實際上由兩個貸款協(xié)議組成：一是由總行集中向國外銀行的借款；二是各地分行對使用貸款的企業(yè)發(fā)放的買方信貸外匯貸款?？傂胁捎谩安鹑胭Y金借入買方信貸款”核算，分行采用“貸款買方信貸外匯貸款”核算。 第三節(jié) 外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算Company Logo 1.對外簽訂信貸協(xié)議，用“買方信貸用款限額(外幣）”表外科目核算。 進口商使用買方信貸，在向國外借款前，先由總行統(tǒng)一對外簽訂總協(xié)議，總協(xié)議下每個項目的具體協(xié)議由總行或總行授權(quán)分行對外簽訂，簽訂后，均由總行根據(jù)協(xié)議商定金額，用表外科

30、目控制。 收入:買方信貸用款限額 外幣 （總行用）第三節(jié) 外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算Company Logo 2.支付定金（現(xiàn)匯、人民幣） 按照國際慣例，買方信貸的貸款額度一般約為貿(mào)易總額的85%，其余15%由進口商以現(xiàn)匯支付，同時按規(guī)定應(yīng)對外預(yù)付不少于5%的現(xiàn)匯定金。 以現(xiàn)匯支付定金時： 借：單位外匯活期存款XX戶 （外幣） 貸：存放境外同業(yè)-國外銀行 （外幣） 以人民幣購買外匯支付定金時，銀行作售匯處理。第三節(jié) 外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算Company Logo 3.使用買方信貸的核算（教材分錄錯誤） 進口銀行收到國外代理行寄來的有關(guān)單據(jù)，審核無誤后，按信貸協(xié)議規(guī)定，向出口商銀行辦理支款手續(xù)，使用買方

31、信貸款?？傂校海ㄍ鈳牛?借：系統(tǒng)內(nèi)款項存放（清算資金往來）-下級行 貸：拆入資金借入買方信貸款-國外銀行 付出：買方信貸用款限額分行：（外幣） 借：買方信貸外匯貸款-借款單位 貸：存放系統(tǒng)內(nèi)款項（清算資金往來）-總行第三節(jié) 外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算Company Logo 4.償還貸款本息的核算分行向用款單位收回貸款： 借：單位外匯活期存款借款人戶（外幣） 貸：買方信貸外匯貸款-借款人戶 應(yīng)付利息應(yīng)付總行買方信貸利息 分行向總行還借款本息時： 借：存放系統(tǒng)內(nèi)款項（清算資金往來） （本金） 應(yīng)付利息應(yīng)付總行買方信貸利息 貸：存放系統(tǒng)內(nèi)款項（清算資金往來）-總行 第三節(jié) 外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算Compa

32、ny Logo總行收到分行還款本息時借：系統(tǒng)內(nèi)存放款項（清算資金往來）-下級行 （本息） 貸：系統(tǒng)內(nèi)存放款項（清算資金往來）（本金） 利息收入總行對外支付本息： 借:存放境外同業(yè)-境外銀行 （外幣） 利息支出 貸：拆入資金借入買方信貸-境外銀行第三節(jié) 外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算Company Logo 一、國際結(jié)算的概念 概念：國際結(jié)算是指不同國家（地區(qū)）之間，通過銀行辦理貨幣收支，以結(jié)清貿(mào)易與非貿(mào)易引起的債權(quán)債務(wù)的行為。 國際結(jié)算方式主要有：匯款、托收、信用證等。第五節(jié) 國際結(jié)算業(yè)務(wù)的核算Company Logo二、國際結(jié)算業(yè)務(wù)的核算 （一）信用證業(yè)務(wù)核算信用證是開證銀行根據(jù)開證申請人（進口商）的

33、要求和指示，向受益人（出口商）開立的一定金額、在一定期限內(nèi)憑議付行寄來規(guī)定單據(jù)付款或承兌匯票的書面承諾，是銀行有條件付款的書面憑證。 信用證有三個特點：是一種銀行信用；是一項獨立的文件；在處理時只認單據(jù)，不認商品。第五節(jié) 國際結(jié)算業(yè)務(wù)的核算Company Logo進口商開證行出口商議付行1雙方簽訂合同2申請開證3收保證金4寄信用證5受證通知6發(fā)貨7交單托收8寄單證9交款贖單10劃款11收妥入賬第五節(jié) 國際結(jié)算業(yè)務(wù)的核算信用證業(yè)務(wù)流程Company Logo 1.出口信用證業(yè)務(wù)核算（議付行核算） 出口信用證：是我國出口單位根據(jù)國外進口商通過國外銀行開來的信用證，按照合同條款規(guī)定，將出口單據(jù)及匯票

34、送交國內(nèi)銀行，由銀行辦理交單議付，向國外銀行收取外匯，對出口商辦理結(jié)匯（或原幣付匯）的一種結(jié)算方式。受證和通知 出口商銀行收到國外銀行寄來的信用證，進行表外登記，并通知出口單位。 收入：國外開來保證憑信 外幣第五節(jié) 國際結(jié)算業(yè)務(wù)的核算Company Logo審單議付： 出口商交來匯票等全套單據(jù)，銀行審查，批注議付日并計算手續(xù)費； 填寄“出口議付寄單通知書”及有關(guān)單證，寄開證行分錄： 借：應(yīng)收即期（遠期）信用證出口款項 （外幣） 貸：代收即期（遠期）信用證出口款項（外幣） 付出：國外開來保證憑信 外幣第五節(jié) 國際結(jié)算業(yè)務(wù)的核算Company Logo出口收匯：出口商有外匯賬戶，則直接入賬；借：境

35、外同業(yè)存款 （外匯） 貸：單位活期存款出口商 （外匯） 手續(xù)費及傭金收入 （外匯）如果出口商沒有外匯賬戶，則辦理結(jié)匯：借：境外同業(yè)存款 （外匯） 貸：外幣兌換 （外匯）借：貨幣兌換(匯買價) （人民幣） 貸：單位活期存款出口商 （人民幣）借:代收即(遠)期信用證出口款項 （外匯） 貸:應(yīng)收即(遠)期信用證出口款項 （外匯）第五節(jié) 國際結(jié)算業(yè)務(wù)的核算Company Logo 2.進口信用證業(yè)務(wù)核算（開證行核算）收保證金： 借：單位外匯活期存款進口商 （外匯） 貸：存入保證金-進口商 （外匯）收取手續(xù)費： 借：單位活期存款進口商 (外匯或人民幣) 貸：手續(xù)費及傭金收入 (外匯或人民幣)開證： 借：應(yīng)收開出信用證款項 (外匯)