成本會計課件轉發(fā)-第2章

1、1成本 會計 COST ACCOUNTING 2013年3月 會計學院：王玉廣2第2章成本會計的發(fā)展及其職能和種類 2.1成本會計的形成和發(fā)展成本會計的形成和發(fā)展當代成本會計的發(fā)展趨勢成本會計的職能和任務成本會計的分類今天學什么 ？成本會計學科體系3第2章成本會計的發(fā)展及其職能和種類 2.1成本會計的形成和發(fā)展成本會計是基于生產發(fā)展的需要 而逐步形成和發(fā) 展起來的。但其產生在什么年代，學者認識不一， 多數學者的意見，認為1880-1920年是成本會計奠基時期，并依次經歷早期成本會計、近代成本會計和現代成本會計三個階段一、早期成本會計階段（18801920）二、近代成本會計階段（19211945

2、）三、現代成本會計階段（1945年以后）4第2章成本會計的發(fā)展及其職能和種類 2.1成本會計的形成和發(fā)展 2.1.1早期成本會計階段（18801920）（一）背景成本會計起源于英國。后來傳入美國及其它國家。英國是最發(fā)達的國家，其產業(yè)革命最先完成，從此，機器代替了手工勞動。企業(yè)規(guī)模不斷擴大，出現了競爭，生產成本得到了重視，為了滿足管理的要求，對成本進行了研究，將成本計算同普通會計結合起來，形成了成本會計這個時期是成本會計的初創(chuàng)階段，因其僅限于對生產過程中的生產消耗進行匯集和計算，用來確定產品成本和銷售成本，所以稱為記錄型成本會計。5第2章成本會計的發(fā)展及其職能和種類 2.1成本會計的形成和發(fā)展

3、2.1.1早期成本會計階段（18801920）（二）內容1.建立材料核算和管理辦法。 設立材料賬戶和卡片、最高存量和最低存量、永續(xù)盤存制及先進先出法。2.建立工時記錄和人工成本核算方法 ;3.建立間接制造費用的分配方法。4.制造業(yè)根據生產特點，利用分批法和分步法計算產品成本6第2章成本會計的發(fā)展及其職能和種類 2.1成本會計的形成和發(fā)展 2.1.1早期成本會計階段（18801920）5.理論方面制造成本1885年出版H.梅特卡夫 （H.Metcafe）被稱為第一本成本會計著作；工廠會計1887年問世、英國電力工程師E.加 克 (E.garcke)和會計師J.M,費爾斯(J.M.fells)合

4、著，被認為是19世紀最著名、最有影響的成本 會計專著。6.組織方面. 1919年美國成立了全國成本師聯合會，過兩年英國也成立了成本和管理會計師協(xié)會。7第2章成本會計的發(fā)展及其職能和種類 2.1成本會計的形成和發(fā)展 2.1.1早期成本會計階段（18801920）(三）概念成本會計就是應用普通會計的原理、原則，系統(tǒng)地記錄某一工廠生產和銷售成品時所發(fā)生一切費用，并確定各種產品或服務的單位成本和總成本，以供工廠管理當局決定經濟的、有效的和有利的產銷政策時參考。8第2章成本會計的發(fā)展及其職能和種類 2.1成本會計的形成和發(fā)展 2.1.2近代成本會計階段（19211945）（一）背景 20世紀初，泰羅制的

5、推廣，給成本會計提供了啟示。于是，英國的E.加克和J.M.費爾斯提出了標準成本觀念，美國的H.埃默森倡導了標準成本的應用，從此有了成本控制。改變了過去發(fā)生多少算多少，生產中的浪費只有事后計算實際成本才知道這種情況。實行標準成本制度以后，成本會計不只是事后計算產品的生產成本和銷售成本，還要事先制定成本標準，并據以控制日常的生產消耗,這樣成本會計的職能擴大了，使成本會計的理論和方法進一步完善和發(fā)展，形成了管理成本會計的雛形，它標志著成本會計進入一個新的階段。9第2章成本會計的發(fā)展及其職能和種類 2.1成本會計的形成和發(fā)展 2.1.2近代成本會計階段（19211945）（二）內容1.實施了標準成本制

6、度；2.加強了預算控制，由單項預算過渡到全面預算，實行了固定預算和彈性預算；3.成本會計范圍更加廣泛，從工業(yè)擴大到各行業(yè)，深入到企業(yè)內部各個部門，尤其是企業(yè)經營銷售方面4.理論方面。美國尼科爾森（J.L.nichlson）和羅爾巴克（F.D.Rohrback）合著了成本會計，陀耳（J.LDohr）成本會計原理和實務。成本會計具備了完整的理論和方法，形成了獨立學科。10第2章成本會計的發(fā)展及其職能和種類 2.1成本會計的形成和發(fā)展 2.1.2近代成本會計階段（19211945）（三）概念英國會計學家杰貝蒂（J.Batty）定義為：成本會計是用來詳細地描述企業(yè)在預算和控制它的資源利用情況方面的原理

7、、慣例、技術和制度的一種綜合術語。11第2章成本會計的發(fā)展及其職能和種類 2.1成本會計的形成和發(fā)展 2.1.3現代成本會計階段（1945年以后）（一）背景二戰(zhàn)后科技迅速發(fā)展，生產自動化程度大大提高，企業(yè)規(guī)模越來越大，市場競爭十分激烈。自然科學、技術科學和社會科學的一系列成就不斷的應用于企業(yè)管理上來，伴隨著管理現代化，運籌學、系統(tǒng)工程和電子計算機等各種科學成就在成本會計中得到了廣泛的應用，從而使成本會計發(fā)展到一個新的階段.成本會計發(fā)展重點已由如何事中控制成本、事后計算和分析成本轉移到如何預測、決策和規(guī)劃成本，形成了新型的著重管理的經營型成本會計12第2章成本會計的發(fā)展及其職能和種類 2.1成本

8、會計的形成和發(fā)展 2.1.3現代成本會計階段（1945年以后）（二）內容1.開展了成本的預策和決策。2.實行了目標成本計算。從市場需求出發(fā)，透過目標售價及目標利潤倒推目標成本，通過源流管理，達成各部分、各環(huán)節(jié)乃至與供應商合作，共同實現成本優(yōu)化及成本降低目標。3.實施了責任成本計算，將成本目標分解為各級責任單位的責任成本，使成本控制更為有效。4.實施了變動成本計算法，既減少了成本計算的工作量，又為企業(yè)進行預測和決策提供了便利條件。5.推行質量成本核算。質量是企業(yè)的生命。質量成本就是企業(yè)為了保證和提高產品質量面支出的一切費用。13第2章成本會計的發(fā)展及其職能和種類 2.1成本會計的形成和發(fā)展 2.

9、1.3現代成本會計階段（1945年以后）（三）概念現代成本會計是根據會計資料和其他有關資料，對企業(yè)生產經營活動中所發(fā)生的成本，按照成本最優(yōu)化的要求，有組織、有系統(tǒng)地進行預策、決策、控制、核算、分析和考核，促進企業(yè)提高產品質量，降低成本，實現生產經營的最佳運轉，不斷提高企業(yè)的經濟效益。14第2章成本會計的發(fā)展及其職能和種類 2.1成本會計的形成和發(fā)展結論： 從方式上看 核算控制經營 理論體系來看 附屬獨立三分天下用分批或分步法計算產品成本，以確定存貨成本及銷售成本 用標準成本制度和成本預算制度，為生產過程成本控制提供條件 加強事前成本控制，發(fā)展重點趨向預策、決策規(guī)劃及決策，實行最優(yōu)化控制 從財務

10、會計理論來研究成本計算 具備了完整的理論和方法 概念十分廣泛，范圍更加開闊，向經營型成本會計發(fā)展，形成了財務會計成本會計和管理會計三分局 面15第2章成本會計的發(fā)展及其職能和種類 2.2當代成本會計的發(fā)展趨勢 2.2.1新制造環(huán)境對成本會計的沖擊1.當代社會制造市場環(huán)境的變化（1）大多數產品供過于求，使市場競爭日趨激烈；（2）產品需求多樣化，顧客對產品質量日益苛求；（3）國際化潮流勢不可擋，國際分工合作日趨密切。（4）國際間競爭也趨向殘酷；（5）新技術、新工藝的創(chuàng)新蔚然成風。 外部環(huán)境的變化要求企業(yè)的制造環(huán)境也有別于以往，新制造環(huán)境的表現就是自動化和電腦化兩個特征。16第2章成本會計的發(fā)展及其

11、職能和種類 2.2當代成本會計的發(fā)展趨勢 2.2.1新制造環(huán)境對成本會計的沖擊彈性制造系統(tǒng)（FMS）：使用機器人及電腦控制材料處置系統(tǒng)，結合各種獨立的電腦程序式機器工具進行生產。電腦輔助設計（CAD）電腦輔助工程（CAE）及電腦輔助制造（CAM）系統(tǒng)。制造資源規(guī)劃（MRP）：是指制造業(yè)所采用的電腦管理信息系統(tǒng)，電腦整合制造系統(tǒng)（）是以電腦為核心，結合、等所有新科技的系統(tǒng)，以形成自動化的制造系統(tǒng)，實現工廠無人化管理。17第2章成本會計的發(fā)展及其職能和種類 2.2當代成本會計的發(fā)展趨勢 2.2.1新制造環(huán)境對成本會計的沖擊2. 對傳成本會計的沖擊產品成本計算不正確。（制造費用劇增而分配方法單一）成

12、本控制可能產生反功能行為。（為獲得有利差異，大量 生產，造成積壓）解決方法：作業(yè)成本法（activity-based costing.ABC）（美國）它是將制造費用以作業(yè)別歸集到不同的成本庫中，然后分別成本庫采用各自分配標準，將制造費用分配給各種產品.作業(yè)基礎管理（activity-based management,ABM）,ABM就是以ABC法為基礎，利用作業(yè)成本信息。幫助管理人員找出不增值但消耗資源的作業(yè)，ABM所提供的成本信息量能夠促使管理人員重新設計整個價值鏈上的作業(yè)活動以節(jié)省企業(yè)資源。 18第2章成本會計的發(fā)展及其職能和種類 2.2當代成本會計的發(fā)展趨勢 2.2.2管理理論與方法對成

13、本會計的影響 適時制（just-in-time system,JIT）它是起源于美國而盛行于日本的一種生產庫存制度 (a production inventory system)在買方市場的條件下，根據客戶的需求組織生產，需求帶動的生產制度，其目的是使原材料、在產品及產成品等各類存貨保持在最低水平，盡可能實現“零存貨”在存貨水平很低的情況下，會計人員為簡化存貨計價可能采用倒推成本法（backflush costing）。即當產品完工或銷售時，倒過來計算在產品、產成品等生產成本的方法 。19第2章成本會計的發(fā)展及其職能和種類 2.2當代成本會計的發(fā)展趨勢 2.2.2管理理論與方法對成本會計的影響

14、 2. 全面質量管理(total quality management.TQM)TQM是一種由顧客期望驅動的、持續(xù)改進產品質量的管理哲學。全面質量管理是適時制順利實施的一個必要條件。如果把追求“顧客滿意度”作為企業(yè)的目標，那么實現這個目標的一切管理思想就是全面質量管理。全面質量管理就是通過全體員工的參與，改進流程、產品、服務和公司文化，以達到生產百分之百合格的產品，實現客戶滿意，從而獲取競爭優(yōu)勢和長期的成功。全面質量管理沒有統(tǒng)一的一套模式，各國各企業(yè)情況不同，方法和效果也不同。我國企業(yè)，主要是通過ISO9000的達標活動來實現質量的提高。20第2章成本會計的發(fā)展及其職能和種類 2.2當代成本會

15、計的發(fā)展趨勢 2.2.2管理理論與方法對成本會計的影響 全面質量管理具體來說就是：從事后的質量檢驗轉向以事先預防為主；從只管理產品質量轉向管理產品質量賴以形成的工作質量從專職人員的檢驗轉向廣泛吸收全體人員參加，把重點放在操作工人自我質量監(jiān)控上，自動糾正質量缺陷，以保證企業(yè)整個生產過程實現“零缺陷”，并由顧客最終界定質量。全面質量管理與會計工作相結合，產生了質量會計21第2章成本會計的發(fā)展及其職能和種類 2.2當代成本會計的發(fā)展趨勢 2.2.2管理理論與方法對成本會計的影響 3.戰(zhàn)略管理(strategic management) 戰(zhàn)略一詞的希臘語是Strategos，意思是將軍指揮軍隊的藝術，

16、原是一個軍事術語，20世紀60年代，開始用于商業(yè)領域。并與達爾文“物競天擇”的生物進化思想共同成為戰(zhàn)略管理學科的兩在思想源流。什么是企業(yè)戰(zhàn)略？“叢林”論，即5P模型從企業(yè)未來發(fā)展的角度來看，戰(zhàn)略表現為一種計劃（plan）從企業(yè)過去發(fā)展歷程的角度看，戰(zhàn)略表現為一種模式（pattern）從產業(yè)層次上看，戰(zhàn)略表現為一種定位（position），從企業(yè)層次上來看，戰(zhàn)略表現為一種觀念（perspective），從競爭的角度看，戰(zhàn)略表現為一種計謀（ploy）。戰(zhàn)略管理包括戰(zhàn)略制定和戰(zhàn)略實施。22第2章成本會計的發(fā)展及其職能和種類 2.2當代成本會計的發(fā)展趨勢 2.2.2管理理論與方法對成本會計的影響 戰(zhàn)略

17、管理是著眼于對企業(yè)發(fā)展有長期性、根本性影響的問題進行決策和制定政策，以便在市場中取得競爭優(yōu)勢，確保有效完成公司目標。戰(zhàn)略管理思想對成本會計的影響主要體現在戰(zhàn)略成本管理的提出上。戰(zhàn)略成本管理是指成本工作者提供競爭對手的分析資料，參與形成和評估企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，實施相應的成本管理，并隨著企業(yè)戰(zhàn)略的改變作相應的調整，達到提高成本效益水平，獲得競爭優(yōu)勢目標，并且使公司有效地適應外部環(huán)境變化，保持長久競爭的優(yōu)勢 。 一般認為包括價值鏈分析、戰(zhàn)略定位和成本動因分析 .23第2章成本會計的發(fā)展及其職能和種類 2.2當代成本會計的發(fā)展趨勢 2.2.2管理理論與方法對成本會計的影響 4.基準管理（banchmark

18、ing management）和持續(xù)改進continuous improvement）基準管理就是也稱標桿管理，是指選擇業(yè)界或其他行業(yè)中諸如競爭戰(zhàn)略、職能管理、業(yè)務流程或組織設計等層面的最佳實踐者作為基準，將本企業(yè)的相同層面也其進行比較，找出其間的差距，進而研究并實施相應趕超措施的一種管理活動。標桿管理的先驅是美國的施樂公司。（1976年日本的佳能82%到35%）標桿管理與企業(yè)再造和戰(zhàn)略聯盟一起成為20世紀90年代三大管理法寶。變革是一次性的，持續(xù)改進是永恒的它意味著管理人員確定基準不是一次性的，而是一個持續(xù)不斷改進提高的過程，是一個精煉的過程（Kaizen把粗糙的鉆石逐漸磨光成為經過雕琢的寶

19、石的過程）。24第2章成本會計的發(fā)展及其職能和種類 2.2當代成本會計的發(fā)展趨勢 2.2.2管理理論與方法對成本會計的影響 基準管理和持續(xù)改進被稱為“永無終點”的比賽管理人員和員工不會滿足于某一特定工作水平，而是謀求不斷提高。采用該方法的企業(yè)發(fā)現降低成本是一個永無止境的過程基準管理與持續(xù)改進對成本會計的影響主要表現在促使管理人員和會計師認識到降低成本要向本行業(yè)最好的公司學習，以同質產品的最低成本作為基準，了解自身與最優(yōu)者的差距，并分析其原因，進而實行企業(yè)再造工程，以增強競爭力。25第2章成本會計的發(fā)展及其職能和種類 2.2當代成本會計的發(fā)展趨勢 2.2.2管理理論與方法對成本會計的影響 5.限

20、制理論(theory ofconstraints,TOC)由以色列物理學家伊利亞胡M高德拉特博士（EliyahuMGoldratt）所創(chuàng)立在其1984年出版的目標一書中提出來，該理論的前身為70年代所提出的最優(yōu)化生產技術（OptimizedProduction Technology,OPT）。目標被業(yè)界譽為最為成功的企業(yè)生產經營管理方面的“企管小說”。26第2章成本會計的發(fā)展及其職能和種類 2.2當代成本會計的發(fā)展趨勢 2.2.2管理理論與方法對成本會計的影響 在限制理論中，假定生產銷售系統(tǒng)中存在有瓶頸，（bottle，neck），此瓶頸決定了生產系統(tǒng)的產出速率瓶頸可能是生產系統(tǒng)中的一部機器，

21、技術熟練的工員或專業(yè)工瓶頸具，也可能是銷售系統(tǒng)中的市場容量。如果瓶頸在生產系統(tǒng)中則稱為內部瓶頸，否則稱為外部瓶頸。在一個生產系統(tǒng)中如果存在內部瓶頸，此瓶頸生產的速率決定了整個系統(tǒng)的產出值。在瓶頸資源損失一小時即為整個系統(tǒng)損失一小時，然而非瓶頸資源節(jié)省一小時只是個幻象。在限制理論中，認為在制品保護瓶頸資源是迫切且有價值的，以在制品保護非瓶頸資源則不必要的。27第2章成本會計的發(fā)展及其職能和種類 2.2當代成本會計的發(fā)展趨勢 2.2.2管理理論與方法對成本會計的影響 根據限制理論，每個公司至少有一個瓶頸制約著它的發(fā)展，否則無論公司定下什么目標都會實現(如利潤最大化)。企業(yè)限制因素通?？煞譃橘Y源、市

22、場、政策、原材料和后勤五類。限制理論把企業(yè)看成一系列鏈狀相連的過程，如果薄弱的聯結處得到了加強，那么整個鏈也就得到了加強限制理論對成本會計的影響是使管理人員和會計人員認識到在有些情況下不能一味強調降低成本和費用，要有逆向思維，要在企業(yè)鏈條中的薄弱環(huán)節(jié)加大投入量，“為了省錢而花錢”。 28第2章成本會計的發(fā)展及其職能和種類 2.2當代成本會計的發(fā)展趨勢 2.2.2管理理論與方法對成本會計的影響 6.成本個劃(target costing.TC) 成本企劃是指在產品策劃、開發(fā)中，根據用戶需求設定相應的目標，期望同時達成這些目標的綜合性利潤管理活動。成本企劃是20世紀60年代初產生于日本，源自于豐田

23、汽車的新車開發(fā)和車型更新中。真正成為一種確保目標利潤的手段還是在1973年第一次世界石油危機之后的事。石油危機使世界發(fā)達國家受到重創(chuàng)，而日本卻籍此機會擴大了國際市場的份額，其成功的秘訣主要得益于具有能夠較大幅度的降低成本功效的成本企劃。29第2章成本會計的發(fā)展及其職能和種類 2.2當代成本會計的發(fā)展趨勢 2.2.2管理理論與方法對成本會計的影響 成本企劃的實質是成本的前饋控制。它體現了成本管理的兩種新思維：是源流式成本管理，即將降低成本的重心，由傳統(tǒng)的生 產階段推溯至開發(fā)、設計階段.是成本筑入的思想，一個完成了的產品設計，就是在圖紙上制造產品。成本筑人思想意味著在將原材料、部品等匯集在一起裝配

24、成產品的同時，也將成本一并裝入進去，在圖紙的預演中排除了各種無效或低效的因素，圖紙上有限的筑入成本可能就等同于制造現場的實際成本。這就等于在前期確保了成本降低的可能性。30第2章成本會計的發(fā)展及其職能和種類 2.2當代成本會計的發(fā)展趨勢 2.2.2管理理論與方法對成本會計的影響 成本企劃對成本會計的影響，是要求成本會計領域由制造階段擴展到制造前后階段，特別是要深入到產品成本形成過程的產品策劃、開發(fā)設計、工藝準備等整個技術領域；要突破單純經濟方法，使成本會計與工程技術、組織措施有機結合起來；在滿足顧客要求的前提下，從各方面挖掘提高成本效益的潛力，保證目標利潤的實現 31第2章成本會計的發(fā)展及其職

25、能和種類 2.2當代成本會計的發(fā)展趨勢 2.2.3當代成本會計的發(fā)展趨勢 當代會計經歷著前所未有的變化一是成本會計技術手段與方法不斷更新會計電算化已經或正在取代手工記帳，而且在企業(yè)建立內部網（internet）的情況下，實時報告系統(tǒng)成為可能；二 是成本會計的應用范圍不斷拓展，傳統(tǒng)上對成本控制不關注的行業(yè)如醫(yī)院都對成本控制投入了越來越多的精力。這些變化源于企業(yè)制造環(huán)境的變化以及管理理論與方法的創(chuàng)新，32第2章成本會計的發(fā)展及其職能和種 2.3成本會計的職能與任務 2.3.1成本會計的職能 職能是指成本會計本身所具有的功能，具有客觀性、相對穩(wěn)定性和普遍適用性的特點。 一般采用七職能論：預策、決策、

26、計劃、控制、核算、分析和考核。成本預測成本決策 成本計劃33第2章成本會計的發(fā)展及其職能和種 2.3成本會計的職能與任務 2.3.1成本會計的職能成本控制成本核算 成本分析成本考核34第2章成本會計的發(fā)展及其職能和種 2.3成本會計的職能與任務 2.3.1成本會計的職能成本計劃成本預測成本決策成本控制成本考核成本分析七職能之間的關系成本核算35第2章成本會計的發(fā)展及其職能和種 2.3成本會計的職能與任務 2.3.2成本會計的任務 任務是指發(fā)揮其職能所要達到的目的和要求，它具有主觀性、不穩(wěn)定性以及和社會環(huán)境緊密聯系的特點1.正確計算產品成本，及時提供成本信息2.加強成本預測，優(yōu)化成本決策3.制定目標成本，加強成本控制4.建立成本責任制度，加強成本考核36第2章成本會計的發(fā)展及其職能和種類 2.4成本會計的種類 2.4.1按成本會計制度分類1.實際成本制度是根據實際發(fā)生的各項支出計算成本的一種成本會計制度，也稱為 歷史成本會計制度。 2.估計成本制度在產品生產前預先估算單位產品成本，憑以確定售價，然后將算出估計成本與帳面實際成本比較，據以修改估計成本的一種成本會計制度 3.標準成本制度是以預先制定的產品標準成本為基礎，用標準成本同其實際相比較并記錄和分析成本差異的一種成本會計。 37第2章成本會計的