小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解讀課件

1、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解讀中匯（寧波）稅務(wù)師事務(wù)所 李好峰一、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠減少企業(yè)主管及財(cái)務(wù)人員的壓力（一）會(huì)計(jì)要素的計(jì)量統(tǒng)一采用歷史成本計(jì)量1、不再要求對資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備；2、對長期債券投資不再要求按照公允價(jià)值入賬，利息計(jì)算按照債務(wù)人應(yīng)付利息日按照債券本金和票面利率計(jì)算；3、融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值不再要求按照租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)；4、對小企業(yè)的負(fù)債不再要求按照公允價(jià)值入賬，而是要求按照實(shí)際發(fā)生額入賬；對小企業(yè)借款利息不再要求按照借款攤余成本和借款實(shí)際利率計(jì)算，而是要求按照借款本金和借款合同利率計(jì)算。5、在收入確認(rèn)方面，不再要求遵循實(shí)質(zhì)重

2、于形式的原則，而是要求采用發(fā)出商品或者提供勞務(wù)交易完成和收到貨款或取得收款權(quán)利作為標(biāo)準(zhǔn)，在收入計(jì)量方面，要求按照從購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定收入的金額。 （二）統(tǒng)一了核算口徑1、統(tǒng)一采用直線法攤銷債券的折價(jià)或者溢價(jià)；2、統(tǒng)一采用成本法核算長期股權(quán)投資；3、統(tǒng)一采用未來適用法對會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（三）簡化了財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)和披露1、小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注四個(gè)組成部分。2、小企業(yè)不必編制所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表。3、對現(xiàn)金流量表也進(jìn)行了適當(dāng)簡化，無需披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量、當(dāng)期取得或處置子公司及其他營業(yè)單位等

3、信息。4、小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注的披露內(nèi)容大為減少、披露要求也有所降低。二、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則簡化了核算要求從九個(gè)方面簡化了核算要求：一是統(tǒng)一采用歷史成本計(jì)量 。1.對小企業(yè)的資產(chǎn)要求按照成本計(jì)量，不再要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；2.對小企業(yè)的長期債券投資不再要求按照公允價(jià)值入賬；3.對小企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值、收入確認(rèn)與計(jì)量；二是統(tǒng)一采用直線法攤銷債券的折價(jià)或者溢價(jià)。三是統(tǒng)一采用成本法核算長期股權(quán)投資。四是資本公積僅核算資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))。五是采用應(yīng)付稅款法核算所得稅。六是取消了外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額 。七是簡化了財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)和披露。八是固定資產(chǎn)折舊年限考慮稅法的規(guī)定。九是長期待攤費(fèi)用處理與稅

4、法保持一致。三、小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的主要變化（一）會(huì)計(jì)科目的變化 1、對企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失（包括現(xiàn)金短款）列支科目，不再區(qū)分使用管理費(fèi)用、投資收益、營業(yè)外支出或資產(chǎn)減值損失等會(huì)計(jì)科目，統(tǒng)一使用營業(yè)外支出科目。2、對存貨盤盈，不再?zèng)_減管理費(fèi)用，而是直接計(jì)入營業(yè)外收入科目。對固定資產(chǎn)盤盈，不再要求作為以前年度差錯(cuò)，而是作為營業(yè)外收入處理；3、要求在清查財(cái)產(chǎn)過程中發(fā)生的各種財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損，應(yīng)當(dāng)查明原因，在年末結(jié)賬前處理完畢，處理后待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目應(yīng)無余額。4、未使用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資以及可供出售金融資產(chǎn)等概念。5、備用金作為其他貨幣資金核算和列報(bào)，不再作為其他應(yīng)收款。

5、6、單設(shè)周轉(zhuǎn)材料科目，核算不符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的低值易耗品等。（二）存貨1、在發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方面，取消了發(fā)出存貨的后進(jìn)先出法，規(guī)定計(jì)價(jià)方法一經(jīng)采用，不得隨意變更。2、對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。 3、對于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。4、在借款費(fèi)用資本化方面，對經(jīng)過一年期以上的制造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用，也計(jì)入存貨的成本。（三）長期債券投資和長期股權(quán)投資1、對小企業(yè)的長期債券投資不再要求按照公允價(jià)值入賬，而是要求按照成本入賬。2、對長期債券投資的利息收入不再要求在

6、債務(wù)人應(yīng)付利息日按照其攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)為投資收益； 3、債券的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采用直線法進(jìn)行攤銷； 4、長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而不再采用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（四）固定資產(chǎn)1、對小企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定；2、要求小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值；（五）無形資產(chǎn)1、規(guī)定土地使用權(quán)應(yīng)與建筑物分別進(jìn)行處理； 2、增加了自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，并單設(shè)了“研發(fā)支出”科目； 3、增加“累計(jì)攤銷”科目核算無形資產(chǎn)攤

7、銷； 4、無形資產(chǎn)攤銷根據(jù)受益對象計(jì)入成本費(fèi)用，部分無形資產(chǎn)攤銷可以計(jì)入“制造費(fèi)用”科目，而不是全部計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。 5、無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(shí)開始至停止使用或出售時(shí)止，攤銷期限與稅法一致。（六）長期待攤費(fèi)用處理1、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對長期待攤費(fèi)用的核算內(nèi)容、攤銷期限均與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定完全一致。2、小企業(yè)的長期待攤費(fèi)用包括已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費(fèi)用等；3、長期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷。（七）負(fù)債和資本公積1、對小企業(yè)的負(fù)債不再要求按照公允價(jià)值入賬，而是要求按照實(shí)際發(fā)生額入賬

8、；2、對小企業(yè)借款利息不再要求按照借款攤余成本和借款實(shí)際利率計(jì)算，而是要求按照借款本金和借款合同利率計(jì)算。3、明確應(yīng)付職工薪酬是“小企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出”，相關(guān)規(guī)定與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完全趨同。4、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資本公積包括資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）和其他資本公積。而小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資本公積僅包括資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)），即小企業(yè)收到的投資者出資額超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分，明確規(guī)定資本公積不得彌補(bǔ)虧損。收到外幣投資時(shí)，只能以收到外幣的當(dāng)日即期匯率折算本位幣。政府補(bǔ)助，第六十九條 是指小企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不含政

9、府作為小企業(yè)所有者投入的資本。政府補(bǔ)助的形式：財(cái)政撥款、財(cái)政貼息、稅收返還。二、賬務(wù)處理（一）政府補(bǔ)助（類型：與資產(chǎn)相關(guān)、其他） 1、小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入營業(yè)外收入。 借：銀行存款 借：遞延收益 貸：遞延收益 貸：營業(yè)外收入 2、 收到的其他政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償本企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或虧損的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用或發(fā)生虧損的期間，計(jì)入營業(yè)外收入；用于補(bǔ)償本企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或虧損的，直接計(jì)入營業(yè)外收入。 3、政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到的金額計(jì)量。 4、政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，政府提供了有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)

10、當(dāng)按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額計(jì)量；政府沒有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格或評估價(jià)值計(jì)量。 5、小企業(yè)按照規(guī)定實(shí)行企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等先征后返的，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅（不含出口退稅）、消費(fèi)稅、營業(yè)稅時(shí)，計(jì)入營業(yè)外收入。新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)xlycpa/ 財(cái)務(wù)報(bào)表 第七十九條 財(cái)務(wù)報(bào)表，是指對小企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分： （一）資產(chǎn)負(fù)債表； （二）利潤表； （三）現(xiàn)金流量表； （四）附注。 不編制所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表。 對現(xiàn)金流量表進(jìn)行簡化，無需披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量等信息

11、。新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)xlycpa/財(cái)務(wù)報(bào)表的比較財(cái)務(wù)報(bào)表格式 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)xlycpa/附注披露 第八十六條 附注，是指對在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。 附注應(yīng)當(dāng)按照下列順序披露： （一）遵循小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明。 （二）短期投資、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)項(xiàng)目說明。 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)xlycpa/附注披露新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)xlycpa/固定資產(chǎn)-附注披露應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)xlycpa/應(yīng)付稅費(fèi)明細(xì)表新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)xlycpa/附注披露 （四）利潤分配的說明。 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)xlycpa/附注披露 （五）用于對外擔(dān)保的資產(chǎn)名稱、賬面余額及形成的原因；未決訴訟、未決仲裁以及對外提供擔(dān)保所涉及的金額。 （六）發(fā)生嚴(yán)重虧損的，應(yīng)當(dāng)披露持續(xù)經(jīng)營的計(jì)劃、未來經(jīng)營的方案。 （七）對已在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中列示項(xiàng)目與企業(yè)所得稅法規(guī)定存在差異的納稅調(diào)整過程。（八）其他需要在附注中說明的事項(xiàng)。 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)xlycpa/納稅調(diào)整過程-附注披露新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)xlycpa/未來適用法 第八十八條 小企業(yè)對會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更