審計(jì)職業(yè)道德課件

1、 審計(jì)職業(yè)道德審計(jì)職業(yè)道德之實(shí)施：自我履行與強(qiáng)制履行 二審計(jì)職業(yè)道德之變遷：描述與分析 三審計(jì)職業(yè)道德之性質(zhì)：一份隱性的公共合約一四審計(jì)職業(yè)道德之準(zhǔn)則：框架結(jié)構(gòu) 一、審計(jì)職業(yè)道德：一份隱性的公共合約（一）契約理論、受托責(zé)任與審計(jì)師的角色企業(yè)的契約性，契約的不完備性以及信息非對(duì)稱性的存在，導(dǎo)致了兩權(quán)分化，形成了企業(yè)制度 維系一個(gè)組織的委托代理關(guān)系的基本要求就是對(duì)委托代理雙方的受托責(zé)任進(jìn)行界定、履行和解除（一）契約理論、受托責(zé)任與審計(jì)師的角色對(duì)契約的履行提供監(jiān)控信息 改善各方的信息分布狀況 對(duì)契約的執(zhí)行提供評(píng)價(jià)信 通過(guò)為契約的訂立提供置前信息 如何設(shè)計(jì)信息系統(tǒng)來(lái)解決代理問(wèn)題 審計(jì)師就是通過(guò)緩解委托

2、人與受托人之間的信息不對(duì)稱分布狀態(tài)，從而降低代理成本的社會(huì)裝置 （二）公眾利益、職業(yè)服務(wù)質(zhì)量與審計(jì)職業(yè)道德的性質(zhì)1. 公眾利益 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，存在經(jīng)濟(jì)利益密切聯(lián)系的人們被稱為社會(huì) 公眾，他們通過(guò)政治化的過(guò)程而最終實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)利益是最 大多數(shù)人的最大福利，即公眾利益。審計(jì)服務(wù)質(zhì)量 審計(jì)服務(wù)作為社會(huì)公眾和審計(jì)師之間的無(wú)形商品，其質(zhì)量是難以觀察的，需求者處于信息劣勢(shì)地位，實(shí)踐證明直接明確量化的約定無(wú)法達(dá)成，只能通過(guò)對(duì)該無(wú)形商品的生產(chǎn)、提供程序加以約定，從而間接的實(shí)現(xiàn)對(duì)其質(zhì)量的控制。3.審計(jì)職業(yè)道德的性質(zhì)對(duì)審計(jì)師的職業(yè)服務(wù)的生產(chǎn)、提供程序的約定主要包括兩部分：其二為關(guān)于該商品生產(chǎn)、提供過(guò)程中供給者與相關(guān)利

3、益當(dāng)事人交互行為方面的約定。 其一是關(guān)于該商品生產(chǎn)、提供程序的技術(shù)方面的約定 是逐漸累積和發(fā)展的，表現(xiàn)為各種專業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn) 是前者發(fā)揮作用的前提和基礎(chǔ)條件 二、審計(jì)職業(yè)道德的實(shí)施（一）自我履行：中止交易、自我管制與聲譽(yù)機(jī)制 克萊因認(rèn)為，依靠死人懲罰機(jī)制界定合約的自我履行范圍是可能的，私人懲罰由三部分組成：直接終止與審計(jì)師的“交易關(guān)系”帶來(lái)的損失；由行業(yè)自我管制機(jī)構(gòu)對(duì)違反審計(jì)職業(yè)道德的審計(jì)師以各種懲罰；與審計(jì)師在市場(chǎng)上聲譽(yù)貶值有關(guān)的損失。 私人懲罰機(jī)制的重要性，在于能把資本成本強(qiáng)加在企圖“敲竹杠”的審計(jì)師身上，它界定了審計(jì)職業(yè)道德合約的自我履行范圍。（二）強(qiáng)制履行：獨(dú)立管制、政府管制與法律責(zé)任 作

4、為不完全契約，審計(jì)職業(yè)道德自我履行范圍總是存在邊界，需要獨(dú)立或者政府管制以及法律制度的強(qiáng)制執(zhí)行作為自我履行的基礎(chǔ)和補(bǔ)充。 強(qiáng)制履行主要兩方面的作用：1.加大了審計(jì)師機(jī)會(huì)主義行為的成本；2.當(dāng)審計(jì)職業(yè)道德合約的履行超出自我履行邊界，強(qiáng)制履行可以作為對(duì)自我履行機(jī)制的補(bǔ)充。三、審計(jì)職業(yè)道德的變遷：描述與分析（一）萌芽期：職業(yè)道德觀念（1905年前） 當(dāng)時(shí)沒有標(biāo)準(zhǔn)的、書面化的職業(yè)道德準(zhǔn)則合約，主要通過(guò)個(gè)人的道德觀念或口頭的形式來(lái)調(diào)整注冊(cè)會(huì)計(jì)師與社會(huì)公眾之間的關(guān)系。 原因是：1.當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與公眾之間的利益關(guān)聯(lián)度比較低；2. 維多利亞時(shí)代，CPA受到那個(gè)時(shí)代素負(fù)聲譽(yù)的美德傾向風(fēng)氣的熏染，公眾的期望差

5、距尚未產(chǎn)生。 （二）探索期或合約的標(biāo)準(zhǔn)化過(guò)程：結(jié)構(gòu)化的職業(yè)道德準(zhǔn)則（1906-1073）1.起點(diǎn)：1906年職業(yè)道德委員會(huì)的成立 美國(guó)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AAPA）建立了第一個(gè)正式的道德委員會(huì)，以制定職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)志著職業(yè)界從一般道德理念轉(zhuǎn)而踏上了合約標(biāo)準(zhǔn)化的軌道。2.1917年：第一份較為全面的職業(yè)道德準(zhǔn)則合約 1916年，美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AIA）取代了AAPA，AIA于第二年發(fā)布了第一份較為全面的職業(yè)道德行為準(zhǔn)則，包括八條行為準(zhǔn)則。該合約具有一定的歷史意義，為以后的合約重簽奠定了基礎(chǔ)，然而由于當(dāng)時(shí)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度未對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出更高要求，保護(hù)公眾利益未引起政府和公眾自身的高度重視，所以效

6、果有限。3.大危機(jī)前后 第一次世界大戰(zhàn)改變了公眾對(duì)工商業(yè)的看法，政府也對(duì)工商業(yè)采用了自由放任的態(tài)度，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師把保護(hù)工商業(yè)當(dāng)做主要任務(wù)，過(guò)去監(jiān)督工商業(yè)簡(jiǎn)歷的為保護(hù)公眾利益而從事審計(jì)工作的監(jiān)管機(jī)構(gòu)變得很少關(guān)注公眾利益。 在職業(yè)道德準(zhǔn)則合約變遷的動(dòng)力中，實(shí)質(zhì)上有了較大提高的利益關(guān)聯(lián)度其所產(chǎn)生的效應(yīng)被政府自由放任的哦政策效應(yīng)抵消了。4. 1973年：第一份“立體”結(jié)構(gòu)的職業(yè)道德準(zhǔn)則合約進(jìn)入20世紀(jì)60年代，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)環(huán)境發(fā)生了一系列變化，主要有：1）資本市場(chǎng)的國(guó)際化；2）大型跨國(guó)公司、證券交易所、機(jī)構(gòu)投資者的出現(xiàn)，重新激起了對(duì)個(gè)人權(quán)利和公眾利益免受大企業(yè)弊端損害的傳統(tǒng)關(guān)切；第三隨著社會(huì)期望的

7、提高，CPA職業(yè)界成為公眾視野的焦點(diǎn)。1972年，AICPA準(zhǔn)則重述委員會(huì)修正了職業(yè)道德準(zhǔn)則，包括三部分：1）職業(yè)道德觀念，以哲學(xué)的方式進(jìn)行，包括獨(dú)立性、正直性與客觀性；一般標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)客戶的責(zé)任；對(duì)同事的責(zé)任。2）行為準(zhǔn)則，由12條規(guī)則構(gòu)成。3）行為規(guī)則的解釋（三）發(fā)展期或合約條款的具體化過(guò)程：規(guī)則導(dǎo)向的執(zhí)業(yè)行為準(zhǔn)則（1974年至今）1. 20世紀(jì)70年代以后，CPA職業(yè)出現(xiàn)了一系列新的情況： 1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的人數(shù)空前激增 2）管理與稅務(wù)咨詢服務(wù)作為一種古老的“新”專業(yè)又開始勃興，導(dǎo)致對(duì)“獨(dú)立性”的爭(zhēng)論 3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師收入的增高，法院重新依據(jù)“深口袋”責(zé)任理論，通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師高收入這一

8、可利用之財(cái)源以平不滿 1988年AICPA對(duì)職業(yè)道德準(zhǔn)則進(jìn)行了全面修正，此后，分別于1992年、2019年、2019年、2019年和2019年對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)行為準(zhǔn)則進(jìn)行多次的修訂，使具體規(guī)則更加詳細(xì) 。SEC于2019年發(fā)布的對(duì)審計(jì)師獨(dú)立性的最終規(guī)則長(zhǎng)達(dá)200余頁(yè) 。由此可見，以制定詳細(xì)規(guī)則為導(dǎo)向的職業(yè)行為準(zhǔn)則達(dá)到了空前具體的狀態(tài)。 2019年的薩班斯法案將美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管制推向準(zhǔn)政府管制模式 ，可以預(yù)見，美國(guó)在今后的職業(yè)道德準(zhǔn)則合約變遷中政府管制參與度這一因素的影響效應(yīng)將更為顯著。 2.1988年AICPA對(duì)職業(yè)道德準(zhǔn)則進(jìn)行了全面修正，并將其更名為“執(zhí)業(yè)行為準(zhǔn)則”或合約條款的具體化過(guò)

9、程：規(guī)則導(dǎo)向的職業(yè)行為準(zhǔn)則（197（四）新趨勢(shì)或者合約條款的概念回歸過(guò)程：概念框架法的執(zhí)業(yè)行為準(zhǔn)則（2019年至今） 20世紀(jì)80年代末至90年代初，英國(guó)發(fā)生了一系列財(cái)務(wù)舞弊和審計(jì)合謀案。為此，英格蘭及威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(ICAEW)開始按照概念框架法修訂和應(yīng)用執(zhí)業(yè)行為準(zhǔn)則。ICAEW認(rèn)為概念框架發(fā)更加有效，這種方法強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師要按照概念框架法對(duì)基本原則加以應(yīng)用，而不是以AICPA為典型代表的規(guī)則導(dǎo)向法下對(duì)具體規(guī)則的機(jī)械遵循。安然事件發(fā)生后，各國(guó)都對(duì)本國(guó)的職業(yè)行為準(zhǔn)則進(jìn)行審查 英國(guó)政府、歐洲會(huì)計(jì)聯(lián)合會(huì)和國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)已基本認(rèn)可了建立在概念框架法下的準(zhǔn)則 在美國(guó)，AICPA將會(huì)按概念框架法

10、對(duì)進(jìn)行大幅度修訂或重新制職業(yè)行為準(zhǔn)則定 AICPA已發(fā)布按概念框架法、與ISB(2000)類似的獨(dú)立性準(zhǔn)則之概念框架 四、審計(jì)職業(yè)道德的準(zhǔn)則：框架結(jié)構(gòu)（一）美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA） AICPA下屬的職業(yè)道德部制定的執(zhí)業(yè)行為準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)上分為四個(gè)層次：職業(yè)行為原則，職業(yè)行為規(guī)則，行為規(guī)則解釋，職業(yè)道德裁決。原則行為守則行為守則解釋職業(yè)道德裁決抽象具體職業(yè)道德行為的理想狀態(tài)職業(yè)道德行為的最低標(biāo)準(zhǔn)闡釋道德行為中的共性問(wèn)題闡釋道德行為中的特殊問(wèn)題原 則行為規(guī)則道德裁決解 釋AICPA職業(yè)行為準(zhǔn)則框架 奠基于原則之上，由原則推演而來(lái)具有可操作性；同時(shí)具有強(qiáng)制性。 對(duì)某些特定的情況所作的解釋說(shuō)明不具有

11、普遍意義不具備強(qiáng)制性分別是：責(zé)任、公眾利益、正直、客觀與獨(dú)立、應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。對(duì)會(huì)員應(yīng)具備的品質(zhì)和應(yīng)負(fù)的責(zé)任所作的一般性規(guī)定對(duì)行為規(guī)則中所用的專業(yè)術(shù)語(yǔ)所作的相對(duì)具體的說(shuō)明規(guī)定了行為規(guī)則的約束范圍和適用性 （二）國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC） IFAC道德委員會(huì)于2019年制定了會(huì)計(jì)師道德守則，并于2019年和2019年進(jìn)行了修訂。IFAC于2019年發(fā)布的會(huì)計(jì)師道德守則包括三部分： 基本原則/概念框架具體規(guī)則（適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師）具體規(guī)則（適用于受雇會(huì)計(jì)師）涵蓋了執(zhí)行公共業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)師所可能面臨的威脅與防護(hù)業(yè)務(wù)約定、利益沖突，第二次意見、收費(fèi)和其他類型的傭金、職業(yè)服務(wù)的推銷、禮物與贈(zèng)品、客戶資產(chǎn)的保管

12、、目標(biāo)和獨(dú)立性等 包括導(dǎo)言、基本原則和應(yīng)用基本原則的概念框架法 涵蓋了受雇會(huì)計(jì)師所可能面臨的威脅與防護(hù)潛在的沖突、信息的表述與報(bào)告充分的專業(yè)能力財(cái)務(wù)利益誘因等 守則一般應(yīng)用 公共業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)師道德規(guī)范 受雇會(huì)計(jì)師道德規(guī)范 （三）英格蘭與威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ICAEW） 截至2019年，ICAEW共發(fā)布了14項(xiàng)職業(yè)道德指南公告 ICAEW在這14項(xiàng)準(zhǔn)則中全面、一致地使用概念框架發(fā)規(guī)范其會(huì)員或會(huì)員公司的道德沖突。要求會(huì)計(jì)師首先識(shí)別和評(píng)價(jià)出對(duì)遵循基本原則所存在的威脅，進(jìn)而尋求可以消除或降低這些威脅的相應(yīng)的防護(hù)措施 ，最后對(duì)威脅和防護(hù)措施進(jìn)行權(quán)衡，確定是否對(duì)會(huì)計(jì)師繼續(xù)執(zhí)行業(yè)務(wù)約定的客觀性造成不可接受的影

13、響?；驹瓌t/概念框架道德事項(xiàng)執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的會(huì)員受雇商業(yè)組織的會(huì)員ICAEW與IFAC的區(qū)別：IFAC將其職業(yè)行為準(zhǔn)則分為三大塊。ICAEW按不同的職業(yè)道德問(wèn)題分別發(fā)布職業(yè)道德指南公告。共同點(diǎn)都體現(xiàn)了從基本原則到具體規(guī)則的概念框架法。 ICAEW的準(zhǔn)則框架 （四）香港會(huì)計(jì)師公會(huì)（HKICPA) 我國(guó)香港特別行政區(qū)會(huì)計(jì)師公會(huì)職業(yè)道德指南由三部分構(gòu)成，即： 1.基本原則，主要針對(duì)會(huì)員所負(fù)的責(zé)任，提出執(zhí)業(yè)行為方面的基本忠告，如正直、客觀等 2.說(shuō)明，對(duì)具體的執(zhí)業(yè)行為所做的簡(jiǎn)要闡述 3.指南，對(duì)會(huì)員執(zhí)業(yè)行為的詳細(xì)指南，是說(shuō)明的具體化，構(gòu)成職業(yè)道德指南的主體。（五）中國(guó)臺(tái)灣會(huì)計(jì)師公會(huì)聯(lián)合會(huì)（FCPACT

14、） FCPACT職業(yè)道德委員會(huì)與1983年發(fā)布會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范，并于2019年3月根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)發(fā)布的職業(yè)道德準(zhǔn)則對(duì)其進(jìn)行了原則性的修訂。 修訂后的準(zhǔn)則體系包括：職業(yè)道德規(guī)范公報(bào)第一號(hào)職業(yè)道德規(guī)范，分為總則、執(zhí)業(yè)守則、技術(shù)守則、業(yè)務(wù)延攬、業(yè)務(wù)執(zhí)行及附則；以及對(duì)第一號(hào)公報(bào)的八個(gè)解釋性公報(bào)。（六）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICPA） 1992年9月30日，CICPA依據(jù)中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例頒布了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則（試行） 2019年12月26日，CICPA依據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法正式頒布了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則，準(zhǔn)則的起始施行日為2019年1月1日 為進(jìn)一步對(duì)如何遵循職業(yè)道

15、德的要求加以具體指導(dǎo)CICPA發(fā)布了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見，于2019年7月1日起實(shí)施。 總則（3項(xiàng)條款） 一般原則（7項(xiàng)條款） 專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范（7項(xiàng)條款） 對(duì)客戶的責(zé)任（4項(xiàng)條款） 對(duì)同行的責(zé)任（4項(xiàng)條款） 其他責(zé)任（5項(xiàng)條款） 附則（2項(xiàng)條款） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則共分為7章32條 ，分別是：介紹準(zhǔn)則制定的目的和依據(jù)，對(duì)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的定義予以界定，規(guī)定準(zhǔn)則實(shí)施的范圍一般原則是整個(gè)基本準(zhǔn)則的精髓附則部分規(guī)定了準(zhǔn)則的解釋權(quán)在中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，準(zhǔn)則的起始施行日為2019年1月1日。 其他五章構(gòu)成了準(zhǔn)則的主體內(nèi)容 職業(yè)道德指導(dǎo)意見作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的自律規(guī)則，適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理組織對(duì)其個(gè)人會(huì)員和團(tuán)體會(huì)員的要求。該指導(dǎo)意見包括總則、獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力、保密、收費(fèi)與傭金、與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作、接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)、廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳、附