第十章行政單位資產(chǎn)的核算

1、第三篇 行政單位會計第八章 行政單位資產(chǎn)的核算 第一節(jié) 行政單位會計概述 第二節(jié) 流動資產(chǎn) 第三節(jié) 有價證券 第四節(jié) 固定資產(chǎn) 第一節(jié) 行政單位會計概述一、行政單位會計適用范圍二、行政單位會計的概念三、行政單位會計的特點四、會計核算原則五、行政單位會計要素六、行政單位會計科目第一節(jié) 行政單位會計概述一、行政單位會計適用范圍1、國家權力機關2、各級行政機關3、各級審判機關4、政黨組織5、接受國家預算撥款的人民團體第一節(jié) 行政單位會計概述二、行政單位會計的概念 行政單位會計是政府會計的組成部分，是以貨幣為主要計量單位，對行政單位預算資金和其他資金的運動進行系統(tǒng)、完整、連續(xù)、綜合的核算與監(jiān)督的專業(yè)會

2、計。 行政單位包括了國家權力機關、國家行政機關、司法與檢察機關、黨派和人民團體、軍隊等 。 行政單位會計的具體內(nèi)容包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出和結(jié)余。三、行政單位會計的特點1、行政單位業(yè)務活動的目的是為 了滿足社會公共需要，具有明顯的非市場性；2、行政單位收支核算必須服從預算管理的要求；3、行政單位會計核算基礎采用“收付實現(xiàn)制”；4、行政單位一般不進行成本核算。第一節(jié) 行政單位會計概述三、行政單位會計的特點 (一）與政府財政會計的比較1核算對象的不同。政府財政會計的核算對象是國家和各級政府預算資金集中、分配及其結(jié)果，是進行宏觀管理的會計，其會計主體是國家及各級人民政府。行政單位會計的對象

3、是各級行政單位預算資金的領撥、使用及其結(jié)果。是進行微觀管理的會計。其服務對象也就是會計主體是微觀的行政單位。 第一節(jié) 行政單位會計概述第一節(jié) 行政單位會計概述2反映的經(jīng)濟關系不同。政府財政會計側(cè)重于預算資金的集中和分配。因而反映的經(jīng)濟關系絕大多數(shù)基于國家職能而產(chǎn)生的、非商品交換關系。行政單位會計側(cè)重于預算資金的使用，其反映的經(jīng)濟關系主要是與各企事業(yè)單位發(fā)生的商品交換關系。3核算支出的基礎不同。政府財政會計核算支出的基礎是撥款數(shù)。對于資金分配來說，撥款即標志分配過程的結(jié)束。而行政單位核算支出的基礎是實際支出數(shù)。資金使用過程結(jié)束的標志則是資金的實際消耗。 第一節(jié) 行政單位會計概述三、行政單位會計的

4、特點（二）與事業(yè)單位會計的比較1收支確認原則略有不同。2生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務的事業(yè)單位，必要時應采用成本核算，行政單位無須進行成本核算。3專用基金提取不同。事業(yè)單位需要提取專用基金，而行政單位無須提取專用基金。第一節(jié) 行政單位會計概述三、會計核算原則1、真實性原則2、相關性原則3、可比性原則4、一致性（一貫性）原則5、及時性原則6、清晰性原則7、收付實現(xiàn)制原則8、?？顚Ｓ迷瓌t9、實際成本原則 10、重要性原則第一節(jié) 行政單位會計概述四、行政單位會計要素資產(chǎn)負債凈資產(chǎn)收入支出五、行政單位會計科目（P155）第二節(jié) 流動資產(chǎn)一、資產(chǎn)的概念與特征 行政單位的資產(chǎn)是指行政單位占有或使用的能以貨幣計量的經(jīng)

5、濟資源。包括流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。具體特征如下： 1、行政單位的資產(chǎn)是一種經(jīng)濟資源； 2、資產(chǎn)是以貨幣計量； 3、行政單位的資產(chǎn)屬于國家所有，由行政單位占有或使用。 4、行政單位的資產(chǎn)主要表現(xiàn)為流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)，沒有無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)。 5、行政單位是非生產(chǎn)性的管理機關，其擁有的財產(chǎn)和經(jīng)濟權利等經(jīng)濟資源，是為社會提供公共產(chǎn)品或勞務所必備的工作條件，創(chuàng)造社會效益。第二節(jié) 流動資產(chǎn)二、流動資產(chǎn) 流動資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。流動資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、有價證券、暫付款、庫存材料、財政應返還額度。第二節(jié) 流動資產(chǎn) （一）零余額賬戶用款額度 本科目核算預算單位實行國

6、庫集中支付后，財政授權支付情況下所取得零余額賬戶用款額度的增減變動。 （1）預算單位收到代理銀行蓋章的授權支付到賬通知書，并與分月用款計劃核對后，做如下分錄： 借：零余額賬戶用款額度 貸：撥入經(jīng)費財政授權支付第二節(jié) 流動資產(chǎn)（2）預算單位從零余額賬戶支取使用時，會計分錄： 借：經(jīng)費支出、庫存材料等 貸：零余額賬戶用款額度第二節(jié) 流動資產(chǎn)（二）財政應返還額度 本科目核算財政國庫管理制度改革單位，年終尚未使用的預算指標數(shù)。 實行財政直接支付時（1）行政單位年終依據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額作如下分錄： 借：財政應返還額度財政直接支付 貸：撥入經(jīng)費財政直接支付（2

7、）下年度恢復財政直接支付額度后，行政單位發(fā)生實際支出時，做如下分錄： 借：支出類科目 貸：財政應返還額度財政直接支付第二節(jié) 流動資產(chǎn)第二節(jié) 流動資產(chǎn)實行財政授權支付時（1）行政單位年終依據(jù)代理銀行提供的對賬單作相關注銷額度的會計賬務處理： 借：財政應返還額度財政授權支付 貸：零余額賬戶用款額度 如單位本年度財政授權支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，根據(jù)兩者差額作分錄： 借：財政應返還額度財政授權支付 貸：撥入經(jīng)費財政授權支付第二節(jié) 流動資產(chǎn)（2）行政單位依據(jù)下年度年初代理銀行提供的額度恢復到賬通知書作如下分錄： 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應返還額度財政授權支付 如下年度單位收到

8、財政部門批復的上年未下達的零余額賬戶用款額度，作如下分錄： 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應返還額度財政授權支付第二節(jié) 流動資產(chǎn)（三）暫付款的核算1、暫付款的核算的內(nèi)容 行政單位的暫付款是行政單位在公務活動中與其他單位或個人發(fā)生的臨時性結(jié)算債權。 暫付款通常包括非政府采購的預付設備款、預付材料款、職工預借的差旅費等。第二節(jié) 流動資產(chǎn)2、賬務處理 行政單位為核算和監(jiān)督暫付款的增減變動情況，應設置資產(chǎn)類總分類賬戶“暫付款”。 發(fā)生暫付款時：借：暫付款 貸：現(xiàn)金、銀行存款等結(jié)算收回或核銷時：借：經(jīng)費支出等 貸：暫付款例：160-161第二節(jié) 流動資產(chǎn) 用自籌資金或不實行國庫集中收付制度的預算外資金

9、支付政府采購款，也在“暫付款”賬戶核算。P216-217（四）庫存材料 行政單位的庫存材料是指大宗購入在倉庫存放并陸續(xù)耗用的行政用物資材料。例：P161-162第三節(jié) 有價證券一、行政單位購買有價證券的規(guī)定 有價證券是指行政單位用結(jié)余資金購買的國債。行政單位購買的有價證券作為流動資產(chǎn)管理。 有價證券按取得時的實際成本記賬。購入的有價證券應作為貨幣資金妥善保管，做到賬券相符。當期有價證券的利息以及轉(zhuǎn)讓有價證券取得的收入與其賬面成本的差額，記入當期收入。第三節(jié) 有價證券二、有價證券的賬務處理設置“有價證券”科目（P159） 購入有價證券時，按照實際支付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；兌付

10、本息時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（本金）和“其他收入”（利息）科目 本科目借方余額，反映尚未兌付的有價證券本金數(shù)。例：P160第四節(jié) 固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的含義行政單位的固定資產(chǎn)，是指使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定標準以上（一般設備單位價值500元以上，專用設備單位價值800元以上），在使用中保持原有實物形態(tài)的設施和設備，如房屋、建筑物、機器設備等。 第四節(jié) 固定資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)的分類 行政單位的固定資產(chǎn)可分為房屋和建筑物、專用設備、一般設備、文物和陳列品、交通運輸工具、圖書和其他固定資產(chǎn)。三、固定資產(chǎn)的計價 行政單位的固定資產(chǎn)，按規(guī)定不計提折舊。因此，調(diào)出、變賣、報廢的固定資產(chǎn)，

11、均按賬面原價注銷。第四節(jié) 固定資產(chǎn)四、固定資產(chǎn)的賬務處理設置“固定資產(chǎn)”和“固定基金”兩個總分類賬戶。（一）固定資產(chǎn)增加的核算1、購建、有償調(diào)入固定資產(chǎn)時，做如下分錄： 借：支出類科目 貸：銀行存款等科目 借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金第四節(jié) 固定資產(chǎn)2、行政單位由于工作需要租入固定資產(chǎn)時，其租金可列經(jīng)費支出，并在固定資產(chǎn)輔助賬簿中對租入固定資產(chǎn)進行登記。 借：經(jīng)費支出 貸：銀行存款第四節(jié) 固定資產(chǎn)（二）固定資產(chǎn)減少的核算1、行政單位固定資產(chǎn)減少的原因 行政單位固定資產(chǎn)不計提折舊，減少只由以下原因引起：（1）固定資產(chǎn)報廢（2）固定資產(chǎn)無償調(diào)出或有償轉(zhuǎn)讓（3）固定資產(chǎn)盤虧或毀損第四節(jié) 固定資產(chǎn)2、行政單位固定資產(chǎn)減少的賬務處理（1）行政單位有償轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)時按賬面原價銷賬：借：固定基金 貸：固定資產(chǎn)實際收到變價款時：借：銀行存款 貸：其他收入