如何有效防范和降低稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)上報(bào)

1、-. z如何有效防和降低稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)近幾年稅收?qǐng)?zhí)法檢查的情況看，稅務(wù)機(jī)關(guān)在依法行政和依法治稅上取得了顯著成效。但是，隨著依法行政、依法治稅觀念日益深入人心，征納雙方的權(quán)利和義務(wù)進(jìn)一步得到明確，納稅人維權(quán)意識(shí)不斷覺醒，稅務(wù)機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員面臨的稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)也同時(shí)增多。稅務(wù)工作成為一種高危職業(yè)，因執(zhí)法不當(dāng)、執(zhí)法過錯(cuò)或行政不作為等行為而引起的行政訴訟的敗訴、行政賠償及濫用自由裁量權(quán)，貪污受賄，侵吞國家稅款的案件時(shí)有發(fā)生。如何有效防和化解稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，已成為當(dāng)前擺在稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員面前的一個(gè)重要課題，也是加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建立工作的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。一、稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)行為1、稅收?qǐng)?zhí)法程序。所謂行政程序，是

2、指行政主體實(shí)施行政行為、行使行政權(quán)力過程中所遵循的步驟、順序、方式及時(shí)限的總和。稅收?qǐng)?zhí)法程序的主要表現(xiàn)為：第一，省略步驟，顛倒順序。即將必須的法定步驟予以省略?；蛘邎?zhí)法人員雖然履行了全部的執(zhí)法步驟，但不按各步驟先后順序履行則構(gòu)成顛倒順序的程序。第二，改變方式。例如，稅收征管法規(guī)定采取簡易保全措施的手段僅限于扣押，如果執(zhí)法人員采取了查封或者凍結(jié)的手段，就構(gòu)成了改變方式的程序。第三，超過時(shí)限，即未按法定的時(shí)限行使稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)。2、稅收?qǐng)?zhí)法超越職權(quán)。在行政執(zhí)法中，超越職權(quán)是指行政執(zhí)法主體及其工作人員的具體行政行為，超越了法律、法規(guī)規(guī)定的權(quán)限圍，或者實(shí)施了根本無權(quán)實(shí)施的具體行政行為。結(jié)合稅務(wù)實(shí)踐，稅務(wù)機(jī)

3、關(guān)超越職權(quán)的主要表現(xiàn)形式有以下幾種：一是主體越權(quán)。又分為兩種情況：級(jí)別越權(quán)和業(yè)務(wù)越權(quán)。二是管轄越權(quán)。三是職能越位。四是無委托執(zhí)法。3、稅收?qǐng)?zhí)法侵權(quán)?；诂F(xiàn)代法治理念，現(xiàn)行稅收征管法律的一個(gè)重要特征就是規(guī)稅收征收行為，保障納稅人的合法權(quán)益。筆者認(rèn)為，近年來稅務(wù)機(jī)關(guān)在保護(hù)納稅人權(quán)益方面做了大量工作，也取得了一定成效，但還不同程度地存在以下稅收?qǐng)?zhí)法侵權(quán)行為：一是對(duì)納稅人的參與權(quán)、知情權(quán)缺乏充分尊重。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)解答納稅人的咨詢還欠缺及時(shí)準(zhǔn)確。二是回避權(quán)未能得到很好的落實(shí)。三是侵犯納稅人的信賴?yán)姹Ｗo(hù)權(quán)。具體表現(xiàn)在：對(duì)納稅人的同一行為，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和稽查部門往往意見不一，相互矛盾，使納稅人無所適從；

4、對(duì)于下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為，上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查工作時(shí)，往往以糾正錯(cuò)誤為名進(jìn)展秋后算賬，讓納稅人感到稅務(wù)機(jī)關(guān)出爾反爾，這既損害了納稅人的信賴?yán)妫钟绊懥硕悇?wù)機(jī)關(guān)的誠信執(zhí)法形象。4、稅收?qǐng)?zhí)法依據(jù)錯(cuò)誤。一是違背合法行政原則要求，在稅收?qǐng)?zhí)法中，不依據(jù)法律、法規(guī)和規(guī)章的有關(guān)規(guī)定，只依據(jù)規(guī)性文件的有關(guān)規(guī)定，由于規(guī)性文件對(duì)人民法院不具有法律上的約束力，因而在行政訴訟中稅務(wù)機(jī)關(guān)存在敗訴的風(fēng)險(xiǎn)。二是法律適用錯(cuò)誤。本應(yīng)引用A法的有關(guān)規(guī)定，但卻錯(cuò)誤地引用了B法的有關(guān)規(guī)定。三是條款引用冠戴。有的稅收?qǐng)?zhí)法人員，不懂得如何正確識(shí)別法律的條、款、項(xiàng)，導(dǎo)致具體法律條文引用錯(cuò)誤。本應(yīng)屬于項(xiàng)的規(guī)定，卻錯(cuò)誤地作為款予以引用。四是

5、無視法律的立、改、廢。在稅收?qǐng)?zhí)法中，引用了過時(shí)的、已被廢止、撤銷或尚未生效的法律、法規(guī)和規(guī)章，而未引用現(xiàn)行有效的法律、法規(guī)和規(guī)章。五是違背法不溯及既往原則，作出了不利于行政管理相對(duì)人的處理、處分決定。二、稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)成因一從操作實(shí)踐上看，稅收?qǐng)?zhí)法過程中面臨和存在的風(fēng)險(xiǎn)。按照具體行政行為的容及管理事項(xiàng)劃分，有以下幾類類稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)：一是征收管理方面，主要是在稅務(wù)登記管理、納稅申報(bào)管理、發(fā)票管理、票證管理和稅款征收過程中，存在違反法律、法規(guī)規(guī)定和不依法履行職責(zé)的行為。二是稅務(wù)檢稽查方面，主要是在實(shí)施稅務(wù)檢查過程中，存在不依照法定權(quán)限、容、程序、方式實(shí)施檢查的行為，導(dǎo)致處理結(jié)論與管理相對(duì)人的實(shí)際狀況

6、差異較大，損害了管理相對(duì)人的合法權(quán)益。三是稅政管理方面，主要是在稅收規(guī)性文件的制定以及稅收業(yè)務(wù)解答過程中，存在與法律、行政法規(guī)、規(guī)章以及上級(jí)規(guī)性文件相沖突的行為。四是行政審批行政許可方面，主要是在審批減免稅以及實(shí)施行政許可過程中，存在未按法定條件、圍、類型、程序、方式、時(shí)限審批減免稅和作出許可決定的行為。五是稅收保全措施和行政強(qiáng)制執(zhí)行方面，主要是在實(shí)施稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行過程中，存在違反法定條件、權(quán)限、圍、容、程序、種類、原則的行為以及不履行法定職責(zé)的行為。六是稅務(wù)行政處分方面，主要是在對(duì)稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、發(fā)票管理、帳簿資料管理和稅款征收等違章處分過程中，存在違反法定條件、權(quán)限、容、程序、種類

7、、幅度、原則實(shí)施處分的行為。七是執(zhí)法證據(jù)、文書與卷宗管理方面，主要表現(xiàn)在執(zhí)法證據(jù)、執(zhí)法文書記載與反映的容與案件事實(shí)本身是否具有一致性，是否具有直接的、充分的證明力。八是稅收法律救濟(jì)方面，主要是在辦理稅務(wù)行政復(fù)議和行政賠償案件過程中，存在不按照法定權(quán)限、圍、容、程序、時(shí)限辦理復(fù)議、賠償事宜的行為。二從主客觀因素上看，稅收?qǐng)?zhí)法人員有可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。1、明知故犯，即主觀成心。稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的主觀認(rèn)識(shí)缺乏，缺乏應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任意識(shí)，實(shí)施管理行為的隨意性較大。比方，局部稅收?qǐng)?zhí)法人員主觀上法制觀念淡薄，不嚴(yán)于律己，執(zhí)法不公，執(zhí)法腐敗，以權(quán)謀私，缺乏法制觀念和廉政意識(shí)，在人情、金錢和物質(zhì)利益的誘惑下，利用手中

8、權(quán)力謀取個(gè)人私利。在具體工作中不作為為或亂作為，濫用權(quán)力或與少數(shù)納稅人形成利益共同體，從而造成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。2、不知而犯，即主要是客觀過失，帶有不可預(yù)計(jì)性。有局部稅收?qǐng)?zhí)法人員不深入學(xué)習(xí)和鉆研稅收業(yè)務(wù)，對(duì)業(yè)務(wù)不熟練，對(duì)程序不知曉，對(duì)稅法及相關(guān)法律的理解有偏差，往往是出了問題自己還不知道，難以適應(yīng)新形勢下稅源管理的要求，造成執(zhí)法質(zhì)量不高。這類風(fēng)險(xiǎn)是稅務(wù)干部在不知不覺中出現(xiàn)的，容易受到無視，相對(duì)不好控制。(三)從客觀因素上看，稅收?qǐng)?zhí)法人員有可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。一是稅收法制環(huán)境尚不健全。稅收法律級(jí)次、效力低的，而且局部稅收規(guī)性文件稅收制度不具連續(xù)性或過于原則而與基層管理現(xiàn)狀脫節(jié)。如對(duì)于應(yīng)征營業(yè)稅和應(yīng)征增值稅應(yīng)

9、稅行為的規(guī)定、企業(yè)所得稅國地稅征管圍等。二是稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境不佳 。在生產(chǎn)經(jīng)營方式日益復(fù)雜化，偷逃稅形式多樣化、隱蔽化，稅收部門稅源監(jiān)控、稅收檢查的難度與日俱增的同時(shí)，一些地方政府為招商引資，違規(guī)出臺(tái)優(yōu)惠政策，干預(yù)稅收?qǐng)?zhí)法，替納稅人說情，為涉稅事項(xiàng)打招呼，致使稅收政策難以執(zhí)行到位，而執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)卻由稅收部門單獨(dú)承當(dāng)。同時(shí)工商、銀行、房產(chǎn)、公安、法院等相關(guān)部門配合不力，造成執(zhí)法力度難以到位。 三是在仍然缺乏依法誠信納稅的風(fēng)氣的同時(shí)，稅收行政管理相對(duì)人的維權(quán)意識(shí)和維權(quán)行為能力日益增強(qiáng)，通過法律途徑，包括復(fù)議、訴訟、控訴等維護(hù)自身合法權(quán)益，已為越來越多的納稅人所承受和采用。四是市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境里存在利益尋租行為

10、，在趨利心理與趨利行為的作用下，不可防止地帶來稅務(wù)人員讓渡國家稅收利益，換取個(gè)人非正當(dāng)利益的行為，由此產(chǎn)生執(zhí)法行為。三、防稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的主要途徑在推進(jìn)法治化、科學(xué)化和精細(xì)化管理進(jìn)程中，地稅部門必須堅(jiān)持依法行政和依法治稅，從稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源出發(fā)，積極探索建立防和化解稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的長效機(jī)制，將依法治稅工作推向深入。要有效的防稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，就要求稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員始終保持執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，增強(qiáng)工作責(zé)任心，克制麻痹心理，確保政令暢通，做到嚴(yán)格執(zhí)法、熱情效勞、盡職盡責(zé)、應(yīng)收盡收，確保一個(gè)平安、穩(wěn)定的稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境，推動(dòng)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制的建立，真正從完善稅制、落實(shí)責(zé)任、隊(duì)伍作風(fēng)、廉政建立等方面得到有效執(zhí)

11、行。(一)建立健全稅收法律體系，確保稅收?qǐng)?zhí)法依據(jù)準(zhǔn)確與可靠。1、規(guī)稅收立法，建立符合我國國情的稅收立法框架。協(xié)調(diào)完備的稅收立法是依法治稅之本，它不但決定稅法的形式，也決定稅法的本質(zhì)。要以立法法為依據(jù)，借鑒國外立法的有益經(jīng)歷，完善稅收立法，建立以稅收根本法為主導(dǎo)、稅收實(shí)體法和程序法并重的立法框架，解決稅收實(shí)體法法律級(jí)次偏低的問題。2、提高立法質(zhì)量，增強(qiáng)稅收立法的系統(tǒng)化和規(guī)化。根據(jù)稅制改革和征管體制改革的要求，堅(jiān)持法制統(tǒng)一，對(duì)現(xiàn)行稅收實(shí)體法、程序法及規(guī)性文件進(jìn)展徹底地清理。對(duì)不適應(yīng)當(dāng)前國家、地方經(jīng)濟(jì)開展、稅務(wù)機(jī)關(guān)信息化建立需要或與法律、行政法規(guī)、規(guī)章相抵觸的規(guī)性文件一律廢止；對(duì)重復(fù)規(guī)定、前后有矛盾

12、的規(guī)性文件進(jìn)展清理歸并；對(duì)需要上升為法律、法規(guī)或規(guī)章的規(guī)定，逐級(jí)向上反應(yīng)。要提高稅收立法的質(zhì)量和效率，增強(qiáng)稅收立法的系統(tǒng)性、連續(xù)性和完整性;稅收法律、行政法規(guī)要明確具體，強(qiáng)化其可操作性，并且注意法律、法規(guī)之間的相互銜接。3、健全稅法公告，增強(qiáng)稅收立法的公開化和透明度。要改變過去層層下發(fā)紅頭文件執(zhí)行政策的做法，對(duì)稅收規(guī)性文件采用法定方式進(jìn)展公告，對(duì)國家稅務(wù)總局制定的規(guī)性文件的實(shí)施效果也要不定期地進(jìn)展評(píng)估與評(píng)價(jià)。(二) 提高稅收?qǐng)?zhí)法人員素質(zhì)，增強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防意識(shí)。1、不斷強(qiáng)化專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)。稅務(wù)人員應(yīng)不斷提高業(yè)務(wù)能力和執(zhí)法水平，防止因執(zhí)法不規(guī)、不到位或越權(quán)執(zhí)法給稅收征管工作帶來不良后果。要強(qiáng)化稅務(wù)

13、人員的教育培訓(xùn)，增強(qiáng)執(zhí)法工作中的責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)法律知識(shí)以及稅收實(shí)務(wù)的學(xué)習(xí)，使其能夠熟練掌握并應(yīng)用各項(xiàng)規(guī)章制度，通過提升稅務(wù)人員的依法行政能力和職業(yè)道德素養(yǎng)，最大限度地減少稅收?qǐng)?zhí)法的隨意性，切實(shí)降低并有效化解稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。2、結(jié)實(shí)樹立正確執(zhí)法理念。在治稅觀念上，從收入型向執(zhí)法型轉(zhuǎn)變;從治稅方法上，從管理型向效勞型轉(zhuǎn)變。堅(jiān)持法律至上，克制幸運(yùn)和麻痹心理，正確處理合法行政與合理行政，自覺規(guī)和約束自己的執(zhí)法行為。3、切實(shí)轉(zhuǎn)變稅收?qǐng)?zhí)法方式。要改變習(xí)慣的、傳統(tǒng)的工作思維和征收方式，防止和減少執(zhí)法過程中的拖拉和隨意性；并通過目標(biāo)化考核、督察督辦、執(zhí)法檢查等手段來確保稅務(wù)干部的執(zhí)法行為不偏離法律的

14、軌跡運(yùn)行。(三)不斷優(yōu)化稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境，有效堵塞稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的漏洞。一要堅(jiān)持全面落實(shí)稅收行政執(zhí)法責(zé)任制度，稅收?qǐng)?zhí)法機(jī)關(guān)部要建立比擬完善的管理制度，并落到實(shí)處，防微杜漸；以崗位設(shè)定為根底，依崗定責(zé)，明確具體崗位的執(zhí)法容與執(zhí)法程序，對(duì)執(zhí)法崗位實(shí)施有效的責(zé)任考核，強(qiáng)化日常稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)視，從而降低執(zhí)法中的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性；減少不作為、慢作為或任意作為等行為。充分開掘外部監(jiān)視的潛力，特別要發(fā)揮納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法行為的監(jiān)視，以促進(jìn)稅收法制制度的完善，促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格執(zhí)法、公正執(zhí)法、文明執(zhí)法。同時(shí)要積極拓寬監(jiān)視渠道，完善群眾舉報(bào)制度，全面推行政務(wù)信息公開，重視人大、政協(xié)、司法等部門監(jiān)視以及新聞輿論監(jiān)視，對(duì)新聞媒體反映的問題要認(rèn)真調(diào)查核實(shí)，并依法及時(shí)處理。二要切實(shí)發(fā)揮稅收?qǐng)?zhí)法檢查的成效與作用，通過日常、專項(xiàng)和年度執(zhí)法檢查，查擺問題，糾正錯(cuò)誤，落實(shí)責(zé)任，并加強(qiáng)整改工作的跟蹤問效管理。在執(zhí)法中創(chuàng)新效勞容與形式，提高為納稅人效勞的水平，正確處理執(zhí)法與維權(quán)，執(zhí)法與為民的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)在執(zhí)法中效勞，在效勞中執(zhí)法，使稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人在稅收法律關(guān)系上取得雙贏，從而有效化解執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)；三要依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，借助稅收?qǐng)?zhí)法考核系統(tǒng)、稅務(wù)紀(jì)檢監(jiān)察管理系統(tǒng)和崗位控機(jī)制信息系統(tǒng)等，健全完善評(píng)議考核與執(zhí)法責(zé)任追究制度，采用計(jì)算機(jī)考核與人工考核相結(jié)合的方式，評(píng)價(jià)稅收?qǐng)?zhí)法質(zhì)量，增強(qiáng)評(píng)議考