第4章內部控制題

1、第4章內部控制題例題1、從內部控制的角度，簡要分析W公司在內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)督等方面存在的缺陷。正確答案（1）W公司內部控制中存在的缺陷：從內部環(huán)境方面看：董事會軟弱無力，沒有履行好監(jiān)督管理層的職責，也沒能夠及時獲取和掌握公司經營管理中的重大信廣息。管理層中總經理風格過于冒進，風險意識淡薄，僅僅憑市場行情，就冒險進入不熟悉的高風險的期權期貨行業(yè)?？偨浝碚\信存在嚴重缺失，為了回避董事會的財務監(jiān)督，拒絕接受董事會委派的財務經理和審計經理，同時向社會發(fā)布失實的信息，欺騙投資者。為了達到目的，與事務所的人員達成交易，還涉及到賄賂行為，屬于商業(yè)犯罪行為。公司執(zhí)行業(yè)務的交易員

2、以及風險管理、財務、審計等部門的員工的職業(yè)道德、業(yè)務能力等方面存在不足，沒有能夠按照內部控制的規(guī)定盡職工作。公司內部機構職責分配不恰當，總經理作為公司管理層人員，對于多項職責均有越權，造成正常的執(zhí)行和監(jiān)督職能的混淆，最終造成巨大損失。從風險評估方面看：公司管理層未對從事期貨期權業(yè)務的風險進行正確的評估，就貿然進入該市場，在后期發(fā)生市場跌幅較大時，也沒能進行科學的分析和判斷，且沒有認識到主觀堅持市場判斷，并進行市場交易的巨大風險和嚴重的后果。公司風險管理部門和人員對于期權交易既未履行風險評估職責，也未履行風險提示、預警和報告職責。風險應對措施缺乏，在期權業(yè)務開始出現(xiàn)較大損失的情況下，沒有采取平倉

3、等果斷有利的措施來控制損失，而是繼續(xù)進行錯誤交易，進一步加大了風險和損失。公司財務部門未能及時的評估、預警和報告填補期權交易保證金窟窿可能引發(fā)的巨大財務風險，導致公司財務狀況持續(xù)不斷惡化。從控制活動方面看：對期權期貨交易員的交易行為，缺乏復核、評估和審計的職位，導致交易員超過授權范圍連續(xù)進行錯誤的交易。對重大貨幣資金支付的控制薄弱。導致在董事會不知情的情況下，將有明確用途的貸款挪作他用。會計系統(tǒng)控制失效。期權交易損失未被真實、完整地確認、計量、報告和披露，提供虛假財務報告。內部審計控制失效。沒有及時揭露期權期貨交易中的錯誤行為和重大損失。人員素質控制失敗。相關的交易員、風險管理人員、內部審計人

4、員道德素養(yǎng)和專業(yè)素質存在缺陷。從信息與溝通方面看：公司內部沒有建立及時、準確收集、傳遞與內部控制相關的信息，確保信息在單位內部、單位與外部之間進行有效的溝通。董事會與風險管理委員會、管理委員會、管理層之間沒有良好的溝通，管理層與內部審計部門之間沒有良好的溝通。董事會獲取信息的能力比較弱，造成長時間被管理層蒙蔽，沒有及時掌握經營管理中的重大信息。從內部監(jiān)督方面看：公司缺乏內部控制執(zhí)行情況的個別評價和持續(xù)監(jiān)控，導致內部控制制度在具體業(yè)務中沒有得到有效的執(zhí)行。內部控制監(jiān)督應當包括日常監(jiān)督和專項監(jiān)督，針對這項高風險的投資業(yè)務，缺乏專項監(jiān)督和書面報告。例題2、從內部控制的角度，簡要分析紅星公司企業(yè)層面的

5、控制方面所存在的缺陷。組織架構控制方面有問題。理由：董事長張某任命其妹夫隨某為總經理，董事長說話作出決定管理層一片擁護，對明顯或重大錯誤的決定沒有進行否決，導致企業(yè)的治理結構形同虛設；任命其親信作為總經理，也是違背治理結構的要求的。發(fā)展戰(zhàn)略的控制方面所存在的缺陷。缺乏明確、科學的發(fā)展戰(zhàn)略和長遠的規(guī)劃。理由：其目標是追求利潤最大化，在這個過程中出現(xiàn)了問題。企業(yè)應該合法、合規(guī)經營，不能把目標僅僅定位于追求利潤最大化。社會責任方面所存在的缺陷。理由：產品質量低劣，坑害廣大消費者。結果導致產品被查封，企業(yè)被清理整頓。在企業(yè)文化控制方面所存在的缺陷。理由一：企業(yè)決策層特別是董事長道德缺失，這是內部控制環(huán)

6、境的最大缺陷，也是導致問題的最根本原因。理由二：隨某及其他高管人員缺乏正確的文化觀念或價值取向，是導致該企業(yè)經營失敗的重要原因。例題3、1.根據(jù)財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布的企業(yè)內部控制基本規(guī)范和企業(yè)內部控制配套指引，逐項識別甲公司董事會決議中（1）至（5）項改革措施所面臨的主要風險；同時，針對識別出的主要風險，逐項設計相應的控制措施。假設你是甲公司的高級管理人員，立足企業(yè)層面考慮，簡要說明在制定風險應對策略時需要考慮的主要因素答：（1）第一項改革措施存在的風險：甲公司在非洲等新興市場開展經營，以本地貨幣計價，以美元結算交易，可能由于匯率波動而產生匯率風險（或：外匯風險）?？?/p>

7、制措施：甲公司可以采取套期保值（或：遠期合約；或：提前或延期收付款；或購買保險）等措施來降低或分擔風險。第二項改革措施存在的風險：研究項目未經科學論證或論證不充分，可能導致資源浪費。（或：研究項目立項風險。）控制措施：甲公司應當根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略，結合市場開拓和技術進步要求，科學制定研發(fā)計劃，提出研究項目立項申請，開展可行性研究，編制可行性研究報告，按規(guī)定的權限和程序對研發(fā)項目進行審批。第三項改革措施存在的風險：業(yè)務外包監(jiān)控不嚴，服務質量低劣，可能導致企業(yè)難以發(fā)揮業(yè)務外包優(yōu)勢。（或：業(yè)務外包過程管理風險。）控制措施：企業(yè)應當加強與承包方的溝通與協(xié)調，及時搜集相關信息，發(fā)現(xiàn)和解決外包業(yè)務日常管理中存在

8、的問題；應當密切關注并持續(xù)評估承包方的履約能力，建立相應的應急機制，避免業(yè)務外包失敗造成本企業(yè)生產經營活動中斷。第四項改革措施存在的風險：投資決策失誤，可能導致投資損失。（或：投資決策風險。）控制措施：企業(yè)選擇投資項目應當突出主業(yè)。（或：企業(yè)應當謹慎從事衍生金融產品等高風險投資。）第五項改革措施存在的風險：組織架構設計風險。（或：治理機構缺乏科學決策、良性運行機制和執(zhí)行力，可能導致企業(yè)經營失敗，難以實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。）控制措施：審計委員會成員應當具備獨立性。（或：審計委員會半數(shù)以上成員應當由獨立董事組成。）企業(yè)應當在分析了相關風險發(fā)生的可能性和影響程度后，結合風險承受度，權衡風險與收益，制定風險應

9、對策略。風險應對策略的選擇與企業(yè)風險偏好密切相關，應當避免因個人風險偏好給企業(yè)經營帶來重大損失。例題4、根據(jù)企業(yè)內部控制基本規(guī)范和企業(yè)內部控制配套指引，逐項分析判斷A股份有限公司管理層上述成員的發(fā)言存在哪些不當之處，并逐項簡要說明理由。.董事長的“將實現(xiàn)企業(yè)經濟效益最大化作為內部控制體系建設的唯一目標”的觀點不當。理由：內部控制的目標是合理保證企業(yè)經營管理合法合規(guī)、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，而不僅僅是實現(xiàn)企業(yè)經濟效益最大化。或：內部控制的目標包括合規(guī)，資產安全、報告、經營和戰(zhàn)略目標?！窘馕觥勘绢}考核內部控制目標這個知識點。本題中，董事長定的

10、目標是“企業(yè)經濟效益最大化”，偏離了企業(yè)內部控制基本規(guī)范中的內部控制目標，因此董事長的此觀點不正確。.總經理的“授權財務部負責內部控制體系建立與實施的全部工作”的觀點不當。理由：內部控制建設是一項系統(tǒng)工程，需要企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經理層及內部各職能部門共同參與（或：需要企業(yè)全體員工共同參與）并承擔相應職責，而非僅僅一個財務部就能完成此項工作。【解析】本題考核“內部控制建設體系”這個知識點。本題中，授權財務部負責內部控制體系建立與實施的全部工作，顯然內控體系建設是不完善的，因為內部控制建設是一項系統(tǒng)工程，需要企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經理層及內部各職能部門共同參與（或：需要企業(yè)全體員工共同參與）并承擔

11、相應職責，而非僅僅一個財務部就能完成此項工作。因此，總經理的此觀點不正確。.財務總監(jiān)的“18項應用指引沒有涵蓋的業(yè)務不納入公司內部控制體系建設范疇”的觀點不當。理由：不符合全面性和重要性原則?；颍浩髽I(yè)應當根據(jù)自身業(yè)務的實際情況，針對所有重要業(yè)務或事項實施控制，不僅僅局限于18項應用指引涵蓋的業(yè)務?！窘馕觥勘绢}考核“內部控制原則”這個知識點。企業(yè)建立與實施內部控制應當遵循五項原則，即全面性、重要性、制衡性、適應性和成本效益原則。其中，全面性和重要性原則是指，內部控制應當貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務和事項實現(xiàn)全過程、全員性控制，并在全面控制的基礎上，關注重要業(yè)務事項和

12、高風險領域，確保不存在重大缺陷。本題中，“18項應用指引沒有涵蓋的業(yè)務不納入公司內部控制體系建設范疇”，這顯然導致內控不符合全面性和重要性原則。因此，財務總監(jiān)的此觀點不正確。.投資總監(jiān)的“建議簡化投資審批程序，重大投資項目經投資部門論證并直接報董事長審批后即可實施”的觀點不當。理由：重大投資項目，應當按照規(guī)定的權限和程序實行集體決策（或：實行聯(lián)簽制度）?！窘馕觥勘绢}考核“投資方案決策”這個知識點。企業(yè)應當按照規(guī)定的權限和程序對投資項目進行決策審批。重大投資項目，應當按照規(guī)定的權限和程序實行集體決策或者聯(lián)簽制度，而不是經投資部門論證并直接報董事長審批后即可實施。因此，投資總監(jiān)的此觀點不正確。.審

13、計委員會主席的“經理層應出具內部控制自我評價報告”和“將內部控制咨詢和審計工作一并委托該所完成”的觀點不當。理由：（1）董事會應當定期對內部控制的有效性進行全面評價、形成評價結論、出具內部控制評價報告，而非由經理層出具內部控制評價報告。（2）為企業(yè)提供內部控制審計服務的會計師事務所，不得同時為同一企業(yè)提供內部控制咨詢服務?！窘馕觥勘绢}考核“內部控制評價”與“內部控制審計”這兩個知識點。企業(yè)董事會或類似權力機構應當定期對內部控制的有效性進行全面評價、形成評價結論、出具評價報告。而本題是“經理層應出具內部控制自我評價報告”，因此，審計委員會主席此觀點是不正確的。內部控制評價屬于企業(yè)董事會自我評價，

14、內部控制審計屬于注冊會計師外部評價（而且是一項鑒證業(yè)務），兩者有著本質的區(qū)別。如果將內部控制咨詢和審計工作一并委托同一事務所完成，此時，可能會在一定程度上產生對審計業(yè)務獨立性的不利影響，因此，審計委員會主席的此觀點也不正確。.內審總監(jiān)的“對公司經營面臨的所有風險和所有業(yè)務單位、經濟事項進行全面測試和評價”和“內部控制評價方案應報總經理辦公室批準后實施”的觀點不當。理由：（1）不符合重要性原則?；颍浩髽I(yè)應在風險評估的基礎上，側重對高風險領域和重要業(yè)務單位、重要業(yè)務事項進行評價。（2）內部控制評價方案應報董事會批準后方可實施?！窘馕觥勘绢}考核“內部控制評價原則”以及“內部控制評價方案”這兩個知識點

15、。企業(yè)對內部控制設計與運行的有效性實施評價，應當遵循全面性原則、重要性原則以及客觀性原則。其中，重要性原則是指，內部控制評價應當在全面評價的基礎上，以風險為導向，根據(jù)風險發(fā)生的可能性及其對實現(xiàn)控制目標的影響程度，確定需要評價的重要業(yè)務單位、重大業(yè)務事項和高風險領域。本題中，“對公司經營面臨的所有風險和所有業(yè)務單位、經濟事項進行全面測試和評價”，不符合重要性原則。因此，內審總監(jiān)的此觀點不正確。內部控制評價部門應當根據(jù)企業(yè)實際情況和管理要求，分析企業(yè)經營管理過程中的高風險領域和重要業(yè)務事項，制定科學合理的評價工作方案，經董事會批準后實施。而本題中，“內部控制評價方案應報總經理辦公室批準后實施”，因

16、此，內審總監(jiān)的此觀點也不正確。例題5、根據(jù)企業(yè)內部控制基本規(guī)范的要求，分析、判斷該公司董事會會議形成的上述決議有哪些不當之處，并簡要說明理由?？刂颇繕朔矫?確保公司經營管理過程不存在任何風險的觀點不恰當。理由：內部控制的任務是將風險控制在可承受度范圍內，提供的是合理保證而非絕對保證。內部環(huán)境方面：各類業(yè)務事項均應提交董事會或股東大會審核批準的觀點不恰當。理由：各類業(yè)務事項應按照規(guī)定的權限和程序進行審核批準，對于重大業(yè)務事項才需提交董事會審核批準。3）風險評估方面：風險評估是建立和實施內部控制的基礎的觀點不恰當。理由：內部環(huán)境是建立和實施內部控制的基礎，而非風險評估。4）信息與溝通方面：舉報投訴制度和舉報人保護制度僅傳達至董事會和股東大會的觀點不恰當。理由：舉報投訴制度和舉報人保護制度應傳達至公司全體員工。（5）內部監(jiān)督方面：內部審計機構接受公司總經理的直接領導的觀點不恰當。理由：內部審計部門應當保持一定的獨立，直接接受總經理的領導，這種治理結構并不合理。內部審計機構應當接受董事會及其下設的審計委員會的領導，發(fā)現(xiàn)問題