會(huì)計(jì)學(xué)第8章 無形資產(chǎn)

1、第八章 無形資產(chǎn)第一節(jié) 無形資產(chǎn)概述第二節(jié) 無形資產(chǎn)的核算第一節(jié) 無形資產(chǎn)概述一、無形資產(chǎn)的特點(diǎn)二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容三、無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值一、無形資產(chǎn)的特點(diǎn) 無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)。 與其他資產(chǎn)相比，無形資產(chǎn)一般具有以下特征： 1沒有實(shí)物形態(tài)2可以在較長時(shí)間內(nèi)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益 3持有的目的是使用而不是出售 4所提供的未來經(jīng)濟(jì)效益具有很大的不確定性二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容(一)專利權(quán)(二)非專利技術(shù)(三)商標(biāo)權(quán)(四)土地使用權(quán)(五)著作權(quán)(六)專營權(quán)三、無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值無形資產(chǎn)取得時(shí)，應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本入賬。無形資產(chǎn)的來源一般有購入、自創(chuàng)、其他單位投資轉(zhuǎn)入

2、和接受捐贈(zèng)等。來源不同，入賬價(jià)值也不同。 (1)購入的無形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本入賬。 (2)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，可資本化的開發(fā)階段的支出和依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師聘請(qǐng)費(fèi)及其他相關(guān)支出作為實(shí)際成本入賬。 (3)接受投資者投資轉(zhuǎn)入的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為原價(jià)，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。第二節(jié) 無形資產(chǎn)的核算一、無形資產(chǎn)取得 二、無形資產(chǎn)攤銷三、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓一、無形資產(chǎn)取得(一)購入無形資產(chǎn) 【例1】某企業(yè)以500 000元向國外引進(jìn)一項(xiàng)專有技術(shù) 。會(huì)計(jì)分錄借：無形資產(chǎn) 專有技術(shù) 500 000 貸：銀行存款 500 000(二)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)1

3、、區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出。研究階段，是指為獲取新的技術(shù)和知識(shí)等進(jìn)行的有計(jì)劃的調(diào)查，其特點(diǎn)在于研究階段是探索性的，為進(jìn)一步的開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，從已經(jīng)進(jìn)行的研究活動(dòng)看，將來是否會(huì)轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會(huì)形成無形資產(chǎn)等具有較大的不確定性。研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。開發(fā)階段相對(duì)研究階段而言，應(yīng)當(dāng)是完成了研究階段的工作，在很大程度上形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件已經(jīng)具備以后的相關(guān)支出。 開發(fā)階段的支出符合資本化條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)；不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益。 2、賬戶設(shè)置需設(shè)置“研發(fā)支出”賬戶，成本類按“費(fèi)用化支出”“資本化支出”設(shè)明細(xì)賬.借 研發(fā)支

4、出 貸 企業(yè)在研究開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出 結(jié)轉(zhuǎn)的支出 企業(yè)正在研究開發(fā)無形資產(chǎn)中滿足資本化條件的支出【例2】某企業(yè)自行研究開發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)400萬元、人工工資100萬元，以及其他費(fèi)用300萬元，總計(jì)800萬元，其中，符合資本化條件的支出為500萬元，期末，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。支出費(fèi)用時(shí)：借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 300 -資本化支出 500 貸：原材料 400 應(yīng)付職工薪酬 100 銀行存款 300期末專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途：借：管理費(fèi)用 300 無形資產(chǎn) 500 貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 300 -資本化支出 500(三)其他單位投資轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)

5、 【例3】某合營企業(yè)在開辦時(shí)，對(duì)方以土地使用權(quán)作價(jià)投資，合同約定的價(jià)值為3 000 000元 。 會(huì)計(jì)分錄 借：無形資產(chǎn) 土地使用權(quán) 3 000 000 貸：實(shí)收資本 3 000 000 二、無形資產(chǎn)攤銷企業(yè)應(yīng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。無形資產(chǎn)使用壽命分為兩種情形：(1)使用壽命是有限的；(2)使用壽命是不確定的。使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)攤銷；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不予攤銷。（一）攤銷期自其可供使用時(shí)開始，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。從取得當(dāng)月開始攤銷，減少當(dāng)月不再攤銷。（二）應(yīng)攤銷金額應(yīng)攤銷金額=入賬價(jià)值-預(yù)計(jì)殘值企業(yè)一般應(yīng)假定殘值為零，但存在兩個(gè)例外：(1)有第三方承諾在無形

6、資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購買該無形資產(chǎn)；(2)可以根據(jù)活躍市場得到殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。 （三）攤銷方法企業(yè)可以選擇多種攤銷方法，攤銷方法的選擇應(yīng)反映企業(yè)預(yù)期消耗該項(xiàng)無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益的方式。無法可靠確定消耗方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。（四）會(huì)計(jì)處理無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，如果某項(xiàng)無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷金額可計(jì)入產(chǎn)品或其他資產(chǎn)成本。借：管理費(fèi)用 生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 貸：累計(jì)攤銷 【例4】企業(yè)購買某項(xiàng)專利的原始成本為120 000元，有效期限為5年，采用直線法攤銷，假設(shè)無殘值。 月攤銷額120 0005

7、122 000(元) 會(huì)計(jì)分錄 借：管理費(fèi)用 無形資產(chǎn)攤銷 2 000 貸：累計(jì)攤銷 2 000 六、無形資產(chǎn)處置(一)出售(二)出租(三)轉(zhuǎn)銷(一)出售借：銀行存款等（實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓收入） 累計(jì)攤銷（已攤銷部分） 營業(yè)外支出 貸：無形資產(chǎn)（賬面余額） 銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用） 應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的相關(guān)稅金） 營業(yè)外收入 【例5】某企業(yè)將擁有的一項(xiàng)專利權(quán)出售，價(jià)款90萬元，應(yīng)交的營業(yè)稅為5萬元。該專利權(quán)原價(jià)100萬，已累計(jì)攤銷20萬元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。(一)出售會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款 90 累計(jì)攤銷 20 貸：無形資產(chǎn) 100 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅 5 營業(yè)外收入 51、無形資產(chǎn)出租取得的租金收入借：銀行存款等 貸：其他業(yè)務(wù)收入2、出租無形資產(chǎn)發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，如派出技術(shù)服務(wù)人員的費(fèi)用、應(yīng)交的稅費(fèi)、出租無形資產(chǎn)的攤銷價(jià)值等借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計(jì)攤銷 應(yīng)交稅費(fèi) 銀行存款 (二)出租(三)轉(zhuǎn)銷 當(dāng)無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，企業(yè)應(yīng)將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以注銷。 【例6】某企業(yè)專利權(quán)年末賬面余額4 0