國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第1013號中文

1、國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第10號合并財(cái)務(wù)報(bào)表國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會（IASB）于2011年5月12日正式發(fā)布國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第10號合并財(cái)務(wù)報(bào)表（IFRS10）、國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第11號合營安排（IFRS11）和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第12號其他主體中權(quán)益的披露（IFRS12），從而宣告完成其對資產(chǎn)負(fù)債表表外活動和合營安排的會計(jì)準(zhǔn)則改進(jìn)。上述準(zhǔn)則的發(fā)布，是IASB應(yīng)對金融危機(jī)的重要舉措，實(shí)現(xiàn)了國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）與美國公認(rèn)會計(jì)原則（US GAAP）對資產(chǎn)負(fù)債表表外活動會計(jì)處理的基本一致。IFRS10、IFRS11和IFRS12自2013年1月1日起生效，允許提前采用。其中，IFRS10取代了國際會計(jì)準(zhǔn)則

2、第27號合并財(cái)務(wù)報(bào)表和單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表以及常設(shè)解釋委員會解釋第12號特定目的主體中的合并財(cái)務(wù)報(bào)表要求。譯者注喬元芳 （譯）目標(biāo)本準(zhǔn)則的目標(biāo)是明確在主體控制一個(gè)或多個(gè)其他主體情況下編制和列報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)遵循的原則。目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為了實(shí)現(xiàn)第1段所規(guī)定的目標(biāo)，本準(zhǔn)則：要求控制了一個(gè)或多個(gè)主體（即子公司）的主體（即母公司）列報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表；界定了控制原則，并將控制作為編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)；明確了如何運(yùn)用控制原則來確定投資方是否控制了被投資方從而必須將被投資方納入合并范圍；確定了編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的會計(jì)處理要求。本準(zhǔn)則既不涉及企業(yè)合并的會計(jì)處理、企業(yè)合并對合并財(cái)務(wù)報(bào)表影響的會計(jì)處理，也不涉及企業(yè)合并所產(chǎn)生商譽(yù)

3、的會計(jì)處理（見國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第3號企業(yè)合并）。范圍屬于母公司的主體應(yīng)列報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表。除以下例外情況外，該要求適用于所有主體：若滿足以下所有條件，母公司不必列報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表：該母公司是另一主體的全資子公司，或者雖是另一主體的部分控股子公司，但母公司的全部其他所有者（包括無投票權(quán)的所有者）已經(jīng)知悉而且也不反對母公司不列報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表；該母公司的債務(wù)工具和權(quán)益工具未在公開市場（包括地方性和地區(qū)性的國內(nèi)外證券交易所和場外交易市場）進(jìn)行交易；該母公司沒有因意在公開市場發(fā)行任何類別的（金融）工具而向證券委員會或其他監(jiān)管組織報(bào)送或正在報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表；和該母公司的最終母公司或中間母公司按照國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編

4、制合并財(cái)務(wù)報(bào)表且公眾可供利用。國際會計(jì)準(zhǔn)則第19號雇員福利所規(guī)范的退休福利計(jì)劃和其他長期雇員福利計(jì)劃?？刂迫魏瓮顿Y方，不管其對被投資方的涉入性質(zhì)如何，均應(yīng)評估其是否控制被投資方從而確定是否母公司。當(dāng)投資方對于因涉入被投資方而產(chǎn)生的可變回報(bào)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)或擁有權(quán)利，且有能力運(yùn)用其對被投資方的權(quán)力來影響上述回報(bào)時(shí)，投資方即控制被投資方。因此，當(dāng)且僅當(dāng)投資方滿足下列所有條件時(shí)，投資方才控制被投資方：投資方對被投資方擁有權(quán)力（見第10至第14段）；對于因涉入被投資方而產(chǎn)生的可變回報(bào)，投資方承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)或擁有權(quán)利（見第15段和第16段）；投資方有能力運(yùn)用其對被投資方的權(quán)力來影響回報(bào)的金額（見第17段和第18段）。

5、投資方在評估是否控制被投資方時(shí)，應(yīng)考慮所有的事實(shí)和情況。如果事實(shí)和情況表明，第7段所列示的控制三因素中的一個(gè)或多個(gè)發(fā)生改變時(shí)，投資方應(yīng)重新評估是否仍然控制被投資方。當(dāng)兩個(gè)或多個(gè)投資方必須共同行動來掌控被投資方的相關(guān)活動時(shí)，則它們共同控制該被投資方。在這種情況下，如果沒有其他投資方的合作，沒有任何投資方能夠獨(dú)立掌控這些活動，故任何獨(dú)立的投資方都不能控制被投資方。每一投資方在被投資方中的利益，均應(yīng)根據(jù)有關(guān)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（例如，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第11號合營安排、國際會計(jì)準(zhǔn)則第28號在聯(lián)營和合營中的投資或者國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號金融工具）進(jìn)行會計(jì)處理。權(quán)力當(dāng)投資方擁有現(xiàn)實(shí)權(quán)利從而具有現(xiàn)實(shí)能力掌控被投

6、資方的相關(guān)活動時(shí)（是指對被投資方的回報(bào)具有重大影響的那些活動），投資方即對被投資方擁有權(quán)力。權(quán)力源自權(quán)利。在某些情況下，對權(quán)力的評估簡單易行。例如，如果對被投資方的權(quán)力直接來源于且僅僅來源于股票等類似權(quán)益工具所授予的投票權(quán)，考慮源自股權(quán)的投票權(quán)即可作出對權(quán)力的評估。在其他情況下（例如，權(quán)力源自一份或多份契約安排），評估則較為復(fù)雜，要求考慮更多的因素。即使投資方尚未行使其掌控被投資方相關(guān)活動的權(quán)利，具有現(xiàn)實(shí)能力掌控被投資方相關(guān)活動的投資方，依然擁有對被投資方的權(quán)力。投資方已經(jīng)和正在掌控被投資方相關(guān)活動的證據(jù)，盡管有助于確定投資方是否擁有權(quán)力，但從本質(zhì)上講，確定投資方是否擁有對被投資方的權(quán)力，此類

7、證據(jù)并非決定性證據(jù)。如果兩方或者多方中的每一方均具有現(xiàn)實(shí)的權(quán)利，可以分別具有單方面掌控不同相關(guān)活動的能力，則擁有掌控被投資方相關(guān)活動的現(xiàn)實(shí)能力且對被投資方的回報(bào)具有最重大影響的投資方，擁有對投資方的權(quán)力。即使其他主體擁有現(xiàn)實(shí)的權(quán)利（例如，對被投資方具有重大影響），從而具有參與掌控被投資方相關(guān)活動的現(xiàn)實(shí)能力，投資方也能夠擁有對被投資方的權(quán)力。但是，僅僅具有保障權(quán)的投資方，不具有對被投資方的權(quán)力（參見應(yīng)用指南第26段至第28段），從而不能控制被投資方。回報(bào)當(dāng)投資方源自其對被投資方涉入的回報(bào)，因被投資方的業(yè)績而具有大幅度波動的潛在可能時(shí)，則該投資方對于因涉入被投資方而產(chǎn)生的可變回報(bào)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)或者擁有權(quán)

8、利。投資方的回報(bào)，可能是純粹的正回報(bào)，可能是純粹的負(fù)回報(bào)，甚至可能是正回報(bào)和負(fù)回報(bào)的綜合體。盡管只能有一個(gè)投資方控制被投資方，但分享被投資方回報(bào)的當(dāng)事方卻不止一個(gè)。例如，非控制權(quán)益的持有人即可分享被投資方的利潤或者分派。權(quán)力與回報(bào)之間的關(guān)系如果投資方不僅對被投資方擁有權(quán)力，對于因涉入被投資方而產(chǎn)生的可變回報(bào)也同時(shí)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)或擁有權(quán)利，而且有能力運(yùn)用其權(quán)力影響其因涉入被投資方而獲得的回報(bào)，該投資方就控制著被投資方。因此，擁有決策權(quán)的投資方應(yīng)確定自己是委托人還是代理人。根據(jù)應(yīng)用指南第58段至第72段屬于代理人的投資方，在行使授予它的決策權(quán)時(shí)，它并沒有控制被投資方。會計(jì)處理要求母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表

9、時(shí)，對于類似情形下的相似交易或事項(xiàng)，應(yīng)運(yùn)用統(tǒng)一的會計(jì)政策。在投資方獲得對被投資方控制日，應(yīng)開始將投資方納入合并；當(dāng)投資方喪失對被投資方控制時(shí)，應(yīng)停止合并被投資方。應(yīng)用指南第86段至第93段規(guī)定了編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的指南。非控制權(quán)益母公司應(yīng)在合并財(cái)務(wù)狀況表的權(quán)益部分列報(bào)非控制權(quán)益，并與母公司享有的所有者權(quán)益分開列報(bào)。母公司在子公司中的所有權(quán)利益發(fā)生變化但并未因此而喪失對子公司控制的，屬于權(quán)益性交易（也就是企業(yè)與所有者之間的交易）。應(yīng)用指南第94至第96段規(guī)定了合并財(cái)務(wù)報(bào)表中非控制權(quán)益的會計(jì)處理方法。喪失控制如果母公司喪失對子公司的控制，母公司應(yīng)：在合并財(cái)務(wù)狀況表中終止確認(rèn)原子公司的資產(chǎn)和負(fù)債。在喪

10、失控制時(shí)，應(yīng)確認(rèn)仍保留在原子公司中的投資并以公允價(jià)值計(jì)量。隨后，應(yīng)根據(jù)相關(guān)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則核算該項(xiàng)投資以及與子公司之間的應(yīng)收應(yīng)付款。上述保留投資的公允價(jià)值，應(yīng)視作根據(jù)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號初始確認(rèn)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，或者對聯(lián)營或合營投資初始確認(rèn)的成本。確認(rèn)與喪失控制相關(guān)且歸屬于原控制權(quán)益的利得或損失。應(yīng)用指南第97段至第99段規(guī)定了喪失控制時(shí)的會計(jì)處理方法。國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第11號合營安排喬元芳（譯）目標(biāo)本國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的目標(biāo)，是規(guī)定在共同控制安排（即合營安排）中擁有利益的主體編制財(cái)務(wù)報(bào)告的原則。目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為了實(shí)現(xiàn)第1段所規(guī)定的目標(biāo)，本國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則界定了共同控制的含義，要求作為合營安排參

11、與方的主體，通過評估其在合營安排中享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)，確定所涉合營安排的類型，并按相應(yīng)的合營安排類型對其權(quán)利和義務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理。范圍本國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則適用于所有參與合營安排的主體。合營安排合營安排是由兩方或多方共同控制的一項(xiàng)協(xié)議。合營協(xié)議具有下述特征：參與各方由合同性協(xié)議予以約束（見應(yīng)用指南第2段至第4段）。合同性協(xié)議授予兩方或多方共同控制該項(xiàng)安排（見第7段至第13段）。合營安排要么是共同經(jīng)營，要么是合營企業(yè)。共同控制共同控制是通過合同對一項(xiàng)安排的協(xié)議性共享控制，僅在相關(guān)活動的決策需要共享控制的各方一致同意時(shí)存在。參與安排的主體，應(yīng)評估合同性協(xié)議是否規(guī)定所有各方（或一組主體）協(xié)同控制該協(xié)議

12、。當(dāng)所有各方（或一組主體）必須一致行動來掌控對一項(xiàng)安排的回報(bào)具有重大影響的活動（即相關(guān)活動）時(shí)，所有各方（或一組主體）才協(xié)同控制著該安排。一旦確定所有各方（或一組主體）協(xié)同控制該安排，只有涉及相關(guān)活動的決策，需要協(xié)同控制該安排的各方一致同意時(shí)，方存在共同控制。對于一項(xiàng)共同控制安排，沒有任何單一的一方能夠獨(dú)自地控制該項(xiàng)安排。共同控制安排的任一參與方，均能夠阻止其他參與方（或一組參與方）控制該項(xiàng)安排。即使共同控制一項(xiàng)安排的參與方不是全部參與方，該項(xiàng)安排也可以成為一項(xiàng)共同控制安排。本國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則將參與合營安排的主體分劃為兩類：一類是合營安排的共同控制方（即共同經(jīng)營者或合營者），另一類是參與合營安

13、排但不參與共同控制的參與方。主體必須通過判斷來評估所有主體（或一組主體）是否共同控制一項(xiàng)合營安排。主體評估時(shí)，必須考慮所有的事實(shí)和情況（見應(yīng)用指南第5段至第11段）。如果事實(shí)和情況發(fā)生變化，主體應(yīng)重新評估是否依然共同控制一項(xiàng)安排。合營安排的類型主體應(yīng)確定其所涉合營安排的類型。一項(xiàng)合營安排屬于共同經(jīng)營還是合營企業(yè)，取決于安排參與方的享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)。共同經(jīng)營是共同控制安排的各方對與該安排相關(guān)的資產(chǎn)擁有權(quán)利、對與該安排相關(guān)的負(fù)債承擔(dān)義務(wù)的合營安排。參與的各方稱作共同經(jīng)營者。合營企業(yè)是共同控制安排的各方對該安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利的合營安排。參與的各方稱作合營者。主體評估一項(xiàng)合營安排屬于共同經(jīng)營還

14、是合營企業(yè)，應(yīng)運(yùn)用判斷，要考慮源自所涉安排的權(quán)利和義務(wù)。對權(quán)利和義務(wù)的評估則要考慮該安排的結(jié)構(gòu)、法律形式以及在合同性協(xié)議中由各方同意的條款。必要時(shí)，還要考慮其他事實(shí)和情況（見應(yīng)用指南第12段至第33段）。有時(shí)，各參與方由一個(gè)框架協(xié)議加以約束。該框架協(xié)議規(guī)定從事一項(xiàng)或多項(xiàng)活動的一般性合同條款，也可能規(guī)定主體建立不同的合營安排以便處理構(gòu)成該安排一部分的特定活動。即使這些合營安排與同一框架協(xié)議相關(guān)，如果參與方在該框架下從事不同活動的權(quán)利和義務(wù)不同，合營安排的類型也可能不同。因此，當(dāng)主體從事構(gòu)成同一框架協(xié)議的不同活動時(shí)，共同經(jīng)營和合營企業(yè)可以同時(shí)存在。如果事實(shí)和情況發(fā)生變化，主體應(yīng)重新評估其所涉合營安

15、排的類型是否發(fā)生變化。合營安排參與方的財(cái)務(wù)報(bào)表共同經(jīng)營對于共同經(jīng)營中的利益，共同經(jīng)營者應(yīng)確認(rèn)：資產(chǎn)，包括共同持有的資產(chǎn)中所享有的份額；負(fù)債，包括共同發(fā)生的負(fù)債中應(yīng)承擔(dān)的份額；出售屬于自身份額的共同經(jīng)營產(chǎn)品而取得的收入；共同經(jīng)營出售產(chǎn)品取得的收入中歸屬于自身的份額；費(fèi)用，包括共同發(fā)生的費(fèi)用中應(yīng)承擔(dān)的份額。共同經(jīng)營者核算與共同經(jīng)營利益相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用，應(yīng)遵守適用于這些特定資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用的相應(yīng)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。主體與其作為共同經(jīng)營者的共同經(jīng)營之間發(fā)生的諸如資產(chǎn)出售、資產(chǎn)捐贈和資產(chǎn)購買交易，應(yīng)用指南第34段至第37段規(guī)定了其會計(jì)處理方法。參與共同經(jīng)營但未對共同經(jīng)營形成共同控制的參與

16、方，如果享有與共同經(jīng)營相關(guān)的資產(chǎn)、承擔(dān)與共同經(jīng)營相關(guān)的負(fù)債，也應(yīng)該根據(jù)第20段至第22段的規(guī)定核算其在該項(xiàng)安排中的利益。參與共同經(jīng)營但未對共同經(jīng)營形成共同控制的參與方，如果對與共同經(jīng)營相關(guān)的資產(chǎn)不享有權(quán)利、對與共同經(jīng)營相關(guān)的負(fù)債不承擔(dān)義務(wù)，對于該參與方在該共同經(jīng)營中的利益，應(yīng)根據(jù)適用于該利益的相關(guān)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)處理。合營企業(yè)合營者應(yīng)將其在合營企業(yè)中的利益確認(rèn)為一項(xiàng)投資，并根據(jù)國際會計(jì)準(zhǔn)則第28號聯(lián)營和合營中的投資的規(guī)定運(yùn)用權(quán)益法核算，除非根據(jù)國際會計(jì)準(zhǔn)則第28號的規(guī)定可以豁免使用權(quán)益法。參與合營企業(yè)但未對合營企業(yè)形成共同控制的參與方，應(yīng)根據(jù)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號金融工具的規(guī)定，核算其

17、在該項(xiàng)安排中的利益，除非其對合營企業(yè)具有重大影響（在這種情況下，應(yīng)根據(jù)2011年修訂后的國際會計(jì)準(zhǔn)則第28號的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理）。單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表在單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中，共同經(jīng)營者或者合營者應(yīng)：根據(jù)第20段至第22段的規(guī)定，核算其在共同經(jīng)營中的利益；根據(jù)國際會計(jì)準(zhǔn)則第27號單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表第10段的規(guī)定，核算在合營企業(yè)中的利益。在單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中，參與合營安排但未對合營安排形成共同控制的參與方應(yīng)：根據(jù)第23段的規(guī)定，核算其在共同經(jīng)營中的利益；根據(jù)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號的規(guī)定，核算其在合營企業(yè)中的利益，除非其對合營企業(yè)具有重大影響（在這種情況下，應(yīng)采用2011年修訂后的國際會計(jì)準(zhǔn)則第27號第10段的規(guī)定）。國際

18、財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第12號在其他主體中權(quán)益的披露喬元芳（譯）目標(biāo)本國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的目標(biāo)是要求主體披露信息，以便財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠評估：在其他主體中權(quán)益的性質(zhì)和相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)；該權(quán)益對財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)業(yè)績和現(xiàn)金流量的影響。目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為了實(shí)現(xiàn)第1段所規(guī)定的目標(biāo)，主體應(yīng)披露：確定在其他主體或安排中所享有權(quán)益性質(zhì)的重要判斷和假設(shè)、確定擁有權(quán)益的合營安排類型的重要判斷和假設(shè)（第7段至第9段）；以及與在子公司中的權(quán)益（第10至第19段）、在合營安排和聯(lián)營企業(yè)中的權(quán)益（第20段至第23段）以及在主體未控制的結(jié)構(gòu)化主體（未納入合并的結(jié)構(gòu)化主體 結(jié)構(gòu)化主體（structured entity）是指被何方控制非由投票權(quán)和類

19、似權(quán)利來決定的主體。例如，與行政管理任務(wù)相關(guān)的所有投票權(quán)僅通過合同安排確定、相關(guān)活動僅通過合同安排來管控。譯者注）中的權(quán)益（第24段至第31段）有關(guān)的信息。如果本國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則所要求的披露以及其他國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則所要求的披露，不能實(shí)現(xiàn)第1段所要求的目標(biāo)，主體還應(yīng)披露能夠滿足目標(biāo)要求的所有其他信息。為滿足披露目標(biāo)，主體應(yīng)考慮所需要的詳細(xì)程度，應(yīng)考慮本國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的每一披露要求應(yīng)強(qiáng)調(diào)到何種程度。為避免有用的信息被大量無足輕重的細(xì)節(jié)或者因歸并不同性質(zhì)的項(xiàng)目所掩蓋，披露既可以匯總歸并，也可以分解細(xì)化（見應(yīng)用指南第2段至第6段）。范圍本國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則適用于在子公司、合營安排（即共同經(jīng)營或合營企業(yè)

20、）、聯(lián)營企業(yè)和未納入合并的結(jié)構(gòu)化主體中擁有權(quán)益的所有主體。本國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則不適用于：國際會計(jì)準(zhǔn)則第19號雇員福利所規(guī)范的退休福利計(jì)劃和其他長期雇員福利計(jì)劃。國際會計(jì)準(zhǔn)則第27號單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表所規(guī)范的、由主體編制的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表。但是，如果主體在未納入合并的結(jié)構(gòu)化主體中擁有權(quán)益且所編制的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表系該主體的唯一財(cái)務(wù)報(bào)表，則主體在編制單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)采用第24段至第31段的要求。主體參與但未形成共同控制的合營安排中的權(quán)益，除非該權(quán)益導(dǎo)致對合營安排形成重大影響，或者該權(quán)益屬于結(jié)構(gòu)化主體中的權(quán)益。在其他主體擁有的、按國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號金融工具進(jìn)行會計(jì)處理的權(quán)益。但是，下述情況適用本國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則

21、：該權(quán)益系國際會計(jì)準(zhǔn)則第28號聯(lián)營和合營中的投資所規(guī)范的聯(lián)營企業(yè)或者合營企業(yè)中的權(quán)益，且該權(quán)益以公允價(jià)值計(jì)量且公允價(jià)值變動計(jì)入損益；或者該權(quán)益系未納入合并的結(jié)構(gòu)化主體中的利益。重要判斷和假設(shè)主體應(yīng)披露確定下述事項(xiàng)時(shí)所作的重要判斷和假設(shè)（以及改變上述判斷和假設(shè)）方面的信息：控制另一主體（即國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第10號合并財(cái)務(wù)報(bào)表第5段和第6段所稱的被投資方）；在一項(xiàng)合營安排中擁有共同控制或者對另一主體具有重大影響；以及在合營安排已經(jīng)通過單獨(dú)的工具被結(jié)構(gòu)化時(shí)確定合營安排的類型（即共同經(jīng)營或合營企業(yè)）。根據(jù)第7段所披露的重要判斷和假設(shè)，包括報(bào)告期間內(nèi)因事實(shí)和情況發(fā)生變化而由主體作出的是否存在控制、共同控

22、制或重大影響的變更。為遵守第7段的規(guī)定，主體在確定下列事項(xiàng)時(shí)應(yīng)披露其重要判斷和假設(shè)：擁有另一主體半數(shù)以上的表決權(quán)但仍未控制該主體。擁有另一主體不到半數(shù)的表決權(quán)但仍控制該主體。自身是代理人或委托人（見國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第10號應(yīng)用指南第58段至第72段 原文為“國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第10號第92段和93段”，但國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第10號沒有第92段和93段。經(jīng)查，估計(jì)此處誤為“國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第10號應(yīng)用指南第92段和93段”。）。擁有另一主體20%甚至更多的表決權(quán)但仍未對該主體形成重大影響。擁有另一主體不到20%的表決權(quán)但仍對該主體具有重大影響。在子公司中的權(quán)益主體披露的信息應(yīng)使合并財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者能

23、夠理解：集團(tuán)的構(gòu)成；以及非控制權(quán)益在集團(tuán)活動和現(xiàn)金流量中的權(quán)益（第12段）；以及評價(jià)：對接觸或運(yùn)用集團(tuán)資產(chǎn)能力、結(jié)算集團(tuán)負(fù)債能力形成重大限制+的性質(zhì)和程度（第13段）；與納入合并的結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)及其變化（第14段至第17段）；未導(dǎo)致喪失子公司控制權(quán)的權(quán)益變化情況（第18段）；以及報(bào)告期間導(dǎo)致喪失子公司控制權(quán)的情況（第19段）。如果編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表所使用的子公司財(cái)務(wù)報(bào)表日期或期間不同于合并財(cái)務(wù)報(bào)表（見國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第10號應(yīng)用指南第92段和93段），主體應(yīng)披露：該子公司財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告期結(jié)束日；以及使用不同日期或期間的理由。非控制權(quán)益在集團(tuán)活動和現(xiàn)金流量中的權(quán)益對于存在非控制權(quán)益

24、且對報(bào)告主體比較重要的每一子公司，主體應(yīng)披露：子公司名稱。子公司主要經(jīng)營地（如果主要經(jīng)營地不同于公司注冊國，還要披露公司所注冊地的國家名稱）。非控制權(quán)益擁有的所有權(quán)比例。非控制權(quán)益的投票權(quán)比例（如果投票權(quán)比例不同于所有權(quán)比例）。報(bào)告期間歸屬于子公司非控制權(quán)益的利潤或損失。報(bào)告期末子公司非控制權(quán)益累計(jì)。子公司財(cái)務(wù)信息摘要（見應(yīng)用指南第10段）。重要限制的性質(zhì)和程度主體應(yīng)披露：對接觸或運(yùn)用集團(tuán)資產(chǎn)能力、結(jié)算集團(tuán)負(fù)債能力的重大限制（例如，法定限制、合同限制和管制限制），例如：對母公司或其子公司向集團(tuán)內(nèi)其他主體轉(zhuǎn)移（或收取）現(xiàn)金或其他資產(chǎn)能力的限制。可能限制向集團(tuán)內(nèi)其他主體支付（或收?。┕衫蚱渌Y本

25、性分配、發(fā)放或償還貸款或預(yù)付款的保證或要求。對主體接觸或運(yùn)用集團(tuán)資產(chǎn)能力、結(jié)算集團(tuán)負(fù)債能力形成重大限制的非控制權(quán)益所擁有的保護(hù)性權(quán)利的性質(zhì)和程度（例如，母公司有義務(wù)在結(jié)算自身負(fù)債之前先結(jié)算子公司負(fù)債，或者主體接觸子公司資產(chǎn)、結(jié)算子公司負(fù)債須經(jīng)非控制權(quán)益同意）。合并資產(chǎn)負(fù)債表中受限制資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值。與納入合并的結(jié)構(gòu)化主體中利益相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)主體應(yīng)披露要求母公司或其子公司向已合并的結(jié)構(gòu)化主體提供財(cái)務(wù)支持的所有合同安排條款，包括可能導(dǎo)致報(bào)告主體產(chǎn)生損失的事項(xiàng)或情況（例如，與購買結(jié)構(gòu)化主體資產(chǎn)或向其提供財(cái)務(wù)支持義務(wù)相關(guān)的流動性安排或者信用評級觸發(fā)點(diǎn)）。在報(bào)告期間內(nèi)，如果母公司或其任一子公司在沒有

26、合同義務(wù)的情況下向已合并的結(jié)構(gòu)化主體提供了財(cái)務(wù)或其他支持（例如，購買結(jié)構(gòu)化主體的資產(chǎn)或者購買由結(jié)構(gòu)化主體發(fā)行的金融工具），主體應(yīng)披露：所提供支持的類型和金額，包括母公司或其子公司向結(jié)構(gòu)化主體提供支持的背景情況；提供支持的理由。在報(bào)告期間內(nèi)，如果母公司或其任一子公司在沒有合同義務(wù)的情況下向原未納入合并的結(jié)構(gòu)化主體提供了財(cái)務(wù)支持或其他支持，且該支持導(dǎo)致主體控制了該結(jié)構(gòu)化主體，對于形成該決策的相關(guān)因素的說明，主體應(yīng)予披露。主體應(yīng)披露向已合并的結(jié)構(gòu)化主體提供財(cái)務(wù)支持或其他支持的所有當(dāng)前意圖，包括幫助結(jié)構(gòu)化主體獲得財(cái)務(wù)支持的意圖。未喪失子公司控制權(quán)的母公司權(quán)益變動對于未喪失子公司控制權(quán)的權(quán)益變動，主體應(yīng)

27、通過一覽表列示對母公司權(quán)益的影響。報(bào)告期間喪失子公司控制權(quán)主體應(yīng)披露按國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第10號第25段規(guī)定計(jì)算的利得或損失（如果存在的話），并且披露：歸屬于按喪失控制日公允價(jià)值計(jì)量的在原子公司剩余投資的利得或損失；以及已確認(rèn)利得或損失所在的損益行項(xiàng)目名稱（如果未單獨(dú)列報(bào)）。在合營安排和聯(lián)營企業(yè)中的權(quán)益主體披露的信息應(yīng)使財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者能夠評價(jià)：在合營安排和聯(lián)營企業(yè)中所擁有權(quán)益的性質(zhì)、大小和財(cái)務(wù)影響，包括合營安排和聯(lián)營企業(yè)的共同控制方或具有重大影響的其他投資方之間的合同關(guān)系性質(zhì)和影響（第21段和第22段）；以及與主體在合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)權(quán)益相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)及其變化（第23段）。主體在合營安排和聯(lián)合

28、企業(yè)所擁有權(quán)益的性質(zhì)、大小和財(cái)務(wù)影響主體應(yīng)披露：對報(bào)告主體重要的每一合營安排和聯(lián)營企業(yè)：合營安排或聯(lián)營企業(yè)的名稱。主體與合營安排或聯(lián)營企業(yè)關(guān)系的性質(zhì)（例如，描述合營安排或聯(lián)營企業(yè)活動的性質(zhì)以及它們對主體的活動是否具有戰(zhàn)略意義）。合營安排或聯(lián)營企業(yè)的主要經(jīng)營地（如果主要經(jīng)營地不同于公司注冊國，還要披露注冊地國家名稱）。主體持有的所有權(quán)比例或分享份額以及投票權(quán)比例（如果投票權(quán)比例不同于所有權(quán)比例且披露可行）。對報(bào)告主體重要的每一合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)：在合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的投資是否以權(quán)益法或公允價(jià)值計(jì)量。應(yīng)用指南第12段和13段所規(guī)定的有關(guān)合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的摘要財(cái)務(wù)信息。對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資的公

29、允價(jià)值（在運(yùn)用權(quán)益法對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資進(jìn)行會計(jì)處理且該投資存在公開市場報(bào)價(jià)時(shí)）。對于主體在合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的單項(xiàng)非重要投資，應(yīng)用指南第16段規(guī)定的財(cái)務(wù)信息：單項(xiàng)非重要合營企業(yè)的總計(jì)和單獨(dú)情況。單項(xiàng)非重要聯(lián)營企業(yè)的總計(jì)。主體還應(yīng)披露：所有對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)以現(xiàn)金股利、償付貸款或者退還預(yù)付款等形式而向主體轉(zhuǎn)移資金的能力形成重大限制的性質(zhì)和大小（例如，這些限制來自借款安排、管制要求或者對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)具有共同控制或重大影響的投資者之間的合同安排）。如果運(yùn)用權(quán)益法核算的合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表日期或期間不同于主體的報(bào)告日或報(bào)告期間：合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告期末日；以及使用不同日期

30、或期間的理由。合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)損失中尚未確認(rèn)的本期份額和累計(jì)份額（如果在運(yùn)用權(quán)益法情況下主體已經(jīng)停止確認(rèn)合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)中的損失）。與主體在合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)權(quán)益相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)主體應(yīng)披露：與合營企業(yè)有關(guān)但不屬于應(yīng)用指南第18段至第20段承諾金額的承諾。根據(jù)國際會計(jì)準(zhǔn)則第37號準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)規(guī)定確認(rèn)的、與在合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)權(quán)益有關(guān)、應(yīng)與其他或有負(fù)債金額分別披露的或有負(fù)債（除非極小可能發(fā)生），上述或有負(fù)債包括對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)形成共同控制或具有重大影響的投資者共同發(fā)生的或有負(fù)債中應(yīng)分?jǐn)偟姆蓊~。在未納入合并的結(jié)構(gòu)化主體中的權(quán)益主體披露的信息應(yīng)使財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者能夠：理解其在未納入合并的

31、結(jié)構(gòu)化主體中所擁有權(quán)益的性質(zhì)和大?。ǖ?6段至第28段）；和評價(jià)與其在未納入合并的結(jié)構(gòu)化主體所擁有權(quán)益相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和變化（第29段至第31段）。第24段（2）所要求披露的信息，包括以前期間因主體與未納入合并的結(jié)構(gòu)化主體的牽連而面臨的風(fēng)險(xiǎn)（例如，創(chuàng)設(shè)結(jié)構(gòu)化主體），即使在報(bào)告日主體與結(jié)構(gòu)化主體已不存在任何合同性涉入也應(yīng)披露。權(quán)益的性質(zhì)主體應(yīng)披露與其在未納入合并的結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益有關(guān)的定性和定量信息，包括（但不限于）結(jié)構(gòu)化主體的性質(zhì)、目的、規(guī)模和活動，以及結(jié)構(gòu)化主體如何融資。如果主體創(chuàng)設(shè)了未納入合并的結(jié)構(gòu)化主體但未提供第29段所要求的信息（例如，報(bào)告日在該主體中未擁有權(quán)益），主體應(yīng)披露：創(chuàng)設(shè)主體

32、是如何決定的；報(bào)告期間來自結(jié)構(gòu)化主體的收益，包括對所列報(bào)收益類型的描述；以及報(bào)告期間向結(jié)構(gòu)化主體所轉(zhuǎn)移的所有資產(chǎn)在轉(zhuǎn)移時(shí)的賬面價(jià)值。除非其他形式更為合適，主體應(yīng)以表格形式列報(bào)第27段（2）和（3）的信息，并將創(chuàng)設(shè)的活動按相關(guān)的類別進(jìn)行分類（見應(yīng)用指南第2段至第6段）。風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)除非其他形式更為合適，主體應(yīng)以表格形式匯總披露:在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的、與在未納入合并的結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債賬面價(jià)值金額。財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)上述資產(chǎn)和負(fù)債的行項(xiàng)目名稱。最能代表主體源自在未納入合并的結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益的最大損失金額，包括最大損失的確定過程。如果主體無法定量確定源自在未納入合并的結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益的最大損失

33、，則應(yīng)披露該事實(shí)及其原因。主體與在未納入合并的結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與主體所可能承擔(dān)的最大損失的比較。如果在沒有合同義務(wù)的情況下，主體在報(bào)告期間向前期或當(dāng)期擁有權(quán)益的未納入合并的結(jié)構(gòu)化主體提供了財(cái)務(wù)支持或其他支持（例如，購買資產(chǎn)或結(jié)構(gòu)化主體發(fā)行的金融工具），主體應(yīng)披露：提供支持的類型和金額，包括主體幫助結(jié)構(gòu)化主體獲得財(cái)務(wù)支持的背景情況；以及提供支持的原因。主體應(yīng)披露向未納入合并的結(jié)構(gòu)化主體提供財(cái)務(wù)支持或其他支持的所有當(dāng)前意圖，包括幫助結(jié)構(gòu)化主體獲得財(cái)務(wù)支持的意圖。國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第13號公允價(jià)值計(jì)量喬元芳（譯）目標(biāo)本國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則：定義了公允價(jià)值；規(guī)定了公允價(jià)值計(jì)量框架；

34、以及要求披露公允價(jià)值計(jì)量。公允價(jià)值是基于市場的計(jì)量，而非基于特定主體的計(jì)量。對于某些資產(chǎn)和負(fù)債而言，存在可供利用的市場交易或市場信息；而對于其他資產(chǎn)和負(fù)債，沒有可以利用的市場交易或市場信息。但是，對于上述兩種情形，公允價(jià)值計(jì)量的目標(biāo)卻完全相同，即估計(jì)計(jì)量日在現(xiàn)行市場條件下的市場參與者之間的有序交易中，出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債的價(jià)格（即持有資產(chǎn)或承擔(dān)負(fù)債的市場參與者在計(jì)量日的脫手價(jià)格）。如果沒有相同資產(chǎn)或相同負(fù)債的價(jià)格，主體計(jì)量公允價(jià)值應(yīng)使用其他估價(jià)技術(shù)，并盡最大可能使用可觀察輸入變量，盡最小可能使用不可觀察輸入變量。因?yàn)楣蕛r(jià)值是基于市場的計(jì)量，所運(yùn)用的假設(shè)是市場參與者對資產(chǎn)或者負(fù)債進(jìn)行估價(jià)時(shí)將會

35、使用的假設(shè)（包括風(fēng)險(xiǎn)假設(shè)）。因此，計(jì)量公允價(jià)值時(shí)，主體持有一項(xiàng)資產(chǎn)或者結(jié)算（或履行）一項(xiàng)負(fù)債的意圖，與公允價(jià)值計(jì)量并不相關(guān)。公允價(jià)值的定義時(shí)之所以主要關(guān)注資產(chǎn)和負(fù)債，是因?yàn)樗鼈兪菚?jì)計(jì)量的主要對象。本國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則也適用于主體自身以公允價(jià)值計(jì)量的權(quán)益工具。范圍除第6段和第7段規(guī)定的情形以外，當(dāng)其他國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則要求或允許公允價(jià)值計(jì)量或者披露公允價(jià)值計(jì)量（以及基于公允價(jià)值的計(jì)量以及對該計(jì)量的披露，如公允價(jià)值減處置費(fèi)用）時(shí)，應(yīng)遵守本國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。本國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的計(jì)量和披露要求，不適用于：國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第2號以股份為基礎(chǔ)的支付所規(guī)范的股份支付交易；國際會計(jì)準(zhǔn)則第17號租賃所規(guī)范的租賃交

36、易；以及類似于公允價(jià)值但又不是公允價(jià)值的計(jì)量。國際會計(jì)準(zhǔn)則第2號存貨中的可變現(xiàn)凈值、國際會計(jì)準(zhǔn)則第36號資產(chǎn)減值中的使用價(jià)值就是類似公允價(jià)值的例子。本國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的披露要求，不適用于：國際會計(jì)準(zhǔn)則第19號雇員福利中規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)量的計(jì)劃資產(chǎn)；國際會計(jì)準(zhǔn)則第26號退休福利計(jì)劃的會計(jì)和報(bào)告中規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)量的退休福利計(jì)劃投資；以及國際會計(jì)準(zhǔn)則第36號規(guī)定可回收金額為公允價(jià)值減處置成本的資產(chǎn)。在其他國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則要求或允許公允價(jià)值計(jì)量的情況下，本國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則所規(guī)定的公允價(jià)值計(jì)量框架，既適用于初始計(jì)量，也適用于后續(xù)計(jì)量。計(jì)量公允價(jià)值定義本國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則將公允價(jià)值定義為：在計(jì)量日的有序交

37、易中，市場參與者之間出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到的價(jià)格或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債將會支付的價(jià)格。應(yīng)用指南第2段概述了公允價(jià)值計(jì)量法。資產(chǎn)或者負(fù)債公允價(jià)值計(jì)量針對的是特定的資產(chǎn)或者負(fù)債。因此，計(jì)量公允價(jià)值時(shí)，對于市場參與者在計(jì)量日對資產(chǎn)或者負(fù)債進(jìn)行估價(jià)時(shí)會考慮的那些資產(chǎn)或者負(fù)債的特征，主體應(yīng)予考慮。例如，這些特征包括：資產(chǎn)狀況和所處位置；以及對出售和使用資產(chǎn)的限制（如果存在）。市場參與者如何考慮上述特定的特征，對計(jì)量的影響差異頗大。以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)或者負(fù)債，可能是：單項(xiàng)資產(chǎn)或者負(fù)債（例如，一項(xiàng)金融工具或者一項(xiàng)非金融資產(chǎn)）；或者一組資產(chǎn)、一組負(fù)債或者一組資產(chǎn)和負(fù)債（例如，一個(gè)現(xiàn)金產(chǎn)出單元或者一項(xiàng)業(yè)務(wù)）。從確認(rèn)或

38、披露角度看，資產(chǎn)或者負(fù)債到底是單項(xiàng)資產(chǎn)或單項(xiàng)負(fù)債，還是一組資產(chǎn)、一組負(fù)債或者一組資產(chǎn)和負(fù)債，取決于計(jì)量單位。除本國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的規(guī)定外，資產(chǎn)或者負(fù)債的計(jì)量單位應(yīng)按照要求或允許公允價(jià)值計(jì)量的相應(yīng)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則來確定。交易公允價(jià)值計(jì)量假定，市場參與者在計(jì)量日現(xiàn)行市場條件下出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債的有序交易中交換資產(chǎn)或者負(fù)債。公允價(jià)值計(jì)量假定，出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債的交易發(fā)生在：資產(chǎn)或者負(fù)債的主要市場；或者資產(chǎn)或者負(fù)債的最有利市場（在沒有主要市場時(shí)）。主體辨識主要市場或者最有利市場（在沒有主要市場時(shí)），不必詳盡搜羅所有可能的市場，但應(yīng)考慮所有可供合理運(yùn)用的信息。如果沒有相反的證據(jù)，主體出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移

39、負(fù)債的交易所通常進(jìn)入的市場就是主要市場或者最有利市場（在沒有主要市場時(shí)）。如果資產(chǎn)或者負(fù)債存在主要市場，公允價(jià)值計(jì)量就應(yīng)反映該市場的價(jià)格（不管該價(jià)格是直接可觀察的價(jià)格還是運(yùn)用其他估價(jià)技術(shù)估計(jì)得到的價(jià)格），即使與主要市場不同的市場在計(jì)量日的價(jià)格潛在地更為有利也是如此。在計(jì)量日主體必須已經(jīng)進(jìn)入主要市場（或最有利市場）。因?yàn)槊恳恢黧w（或主體內(nèi)的業(yè)務(wù)部門）可能從事不同的活動，而不同的主體（或主體內(nèi)的業(yè)務(wù)部門）又可能進(jìn)入不同的市場。因此，對于不同的主體（或這些主體內(nèi)的業(yè)務(wù)部門），即使是相同的資產(chǎn)或者負(fù)債，主要市場（或最有利市場）也可能不同。所以，必須從主體的角度來確定主要市場（或最有利市場）以及相應(yīng)的市

40、場參與者。因此，允許不同活動在不同主體的主要市場（或最有利市場）存在差異，也允許不同活動在同一主體內(nèi)的主要市場（或最有利市場）存在差異。盡管主體必須進(jìn)入市場，但基于該市場的價(jià)格計(jì)量公允價(jià)值，并不需要在計(jì)量日能夠出售某項(xiàng)資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移某項(xiàng)負(fù)債。即使在計(jì)量日出售一項(xiàng)資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債沒有可觀察的市場從而無法提供估價(jià)信息，公允價(jià)值計(jì)量也應(yīng)該假定計(jì)量日已經(jīng)發(fā)生了交易，并從持有資產(chǎn)或者負(fù)有債務(wù)的市場參與者角度來考慮這一交易。假定的交易為估計(jì)出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債的價(jià)格提供了基礎(chǔ)。市場參與者主體計(jì)量一項(xiàng)資產(chǎn)或者一項(xiàng)負(fù)債的公允價(jià)值，應(yīng)運(yùn)用市場參與者對資產(chǎn)或者負(fù)債估價(jià)時(shí)將會使用的假定，并假定市場參與者的行為符合

41、他們自身的最大經(jīng)濟(jì)利益。主體沒有必要通過辨識特定的市場參與者來確定這些假定，而應(yīng)考慮下列所有特定的因素來辨識不同市場參與者的一般特征：資產(chǎn)或者負(fù)債；資產(chǎn)或者負(fù)債的主要市場（或最有利市場）；以及主體在該市場與之交易的市場參與者。價(jià)格公允價(jià)值是在計(jì)量日主要市場（或最有利市場）的現(xiàn)行市場條件下進(jìn)行的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到的價(jià)格或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債將會支付的價(jià)格（例如，脫手價(jià)格），而不管該價(jià)格是直接可觀察的價(jià)格還是運(yùn)用其他估價(jià)技術(shù)所估計(jì)的價(jià)格。不得使用交易成本來調(diào)整計(jì)量資產(chǎn)或者負(fù)債公允價(jià)值的主要市場（或最有利市場）上的價(jià)格。交易成本應(yīng)根據(jù)其他國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)處理。交易成本不是資產(chǎn)或者負(fù)債

42、的特征，它與特定的交易相關(guān)，資產(chǎn)或者負(fù)債的交易方式不同，交易成本也不相同。交易成本不包括運(yùn)輸成本。如果地理位置屬于資產(chǎn)（例如，商品可能就是這樣一個(gè)特例）的一個(gè)特征，從當(dāng)前地點(diǎn)到市場的運(yùn)輸成本（如果存在），就應(yīng)調(diào)整主要市場（或最有利市場）上的價(jià)格。運(yùn)用于非金融資產(chǎn)非金融資產(chǎn)的最佳最優(yōu)運(yùn)用計(jì)量非金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，應(yīng)考慮市場參與者通過資產(chǎn)的最佳最優(yōu)運(yùn)用獲取經(jīng)濟(jì)利益的能力，或者是出售給能夠最佳最優(yōu)運(yùn)用資產(chǎn)的其他市場參與者獲取經(jīng)濟(jì)利益的能力。非金融資產(chǎn)的最佳最優(yōu)運(yùn)用，應(yīng)考慮資產(chǎn)運(yùn)用在實(shí)物上可能、法律上允許以及經(jīng)濟(jì)上可行，即：資產(chǎn)運(yùn)用的實(shí)物可能，應(yīng)考慮市場參與者估價(jià)該資產(chǎn)時(shí)將考慮的資產(chǎn)實(shí)物特征（如地理位

43、置或者實(shí)物大?。?。資產(chǎn)運(yùn)用的法律允許，應(yīng)考慮市場參與者估價(jià)資產(chǎn)時(shí)將會考慮的對資產(chǎn)的所有法律約束（如對財(cái)產(chǎn)的地域管制）。資產(chǎn)運(yùn)用的經(jīng)濟(jì)可行，應(yīng)考慮運(yùn)用一項(xiàng)在實(shí)物上可能、法律上允許的資產(chǎn)，能否獲得足夠的收益或現(xiàn)金流量（包括將資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為該用途所需的成本），以便產(chǎn)生市場參與者投資并按該用途運(yùn)用該資產(chǎn)所要求的投資回報(bào)。應(yīng)從市場參與者的角度來確定最佳最優(yōu)運(yùn)用，即使主體的使用意向不同也應(yīng)如此。但是，主體對非金融資產(chǎn)的當(dāng)前運(yùn)用應(yīng)推定為最佳最優(yōu)運(yùn)用，除非市場因素或其他因素表明，市場參與者進(jìn)行不同的運(yùn)用可以使該資產(chǎn)的價(jià)值最大化。為保護(hù)其競爭地位或出于其他考慮，主體可能無意積極主動地運(yùn)用所取得的非金融資產(chǎn)，也可能無

44、意最佳最優(yōu)地運(yùn)用該資產(chǎn)。例如，主體為阻止其他方使用一項(xiàng)無形資產(chǎn)而對取得的該項(xiàng)無形資產(chǎn)進(jìn)行保護(hù)性使用，即屬此例。但是，計(jì)量非金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，應(yīng)假定市場參與者最佳最優(yōu)地運(yùn)用資產(chǎn)。非金融資產(chǎn)的估價(jià)前提非金融資產(chǎn)的最佳最優(yōu)運(yùn)用，確立了公允價(jià)值計(jì)量的估價(jià)前提，具體地：如果非金融資產(chǎn)的最佳最優(yōu)運(yùn)用是將該非金融資產(chǎn)與其他資產(chǎn)進(jìn)行組合（安裝或配置），或者將該非金融資產(chǎn)與其他資產(chǎn)及負(fù)債進(jìn)行組合（例如，業(yè)務(wù)）為市場參與者提供最大價(jià)值。如果一項(xiàng)資產(chǎn)的最佳最優(yōu)運(yùn)用是與其他資產(chǎn)進(jìn)行組合使用，或者與其他資產(chǎn)及負(fù)債進(jìn)行組合使用，則該資產(chǎn)的公允價(jià)值是基于以下假定在現(xiàn)行交易中出售資產(chǎn)所收取的價(jià)格：該資產(chǎn)將與其他資產(chǎn)或者與其

45、他資產(chǎn)及負(fù)債一并使用；市場參與者能夠運(yùn)用那些資產(chǎn)和負(fù)債（即與該項(xiàng)資產(chǎn)相配合的資產(chǎn)和負(fù)債）。與該資產(chǎn)相關(guān)的負(fù)債以及與配合性資產(chǎn)相關(guān)的負(fù)債，包括籌集營運(yùn)資本的負(fù)債，但不包括為籌集資產(chǎn)組以外的資產(chǎn)所產(chǎn)生的負(fù)債。一項(xiàng)非金融資產(chǎn)的最佳最優(yōu)運(yùn)用假設(shè)，應(yīng)與使用該項(xiàng)資產(chǎn)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)及負(fù)債組內(nèi)的所有資產(chǎn)（即與最佳最優(yōu)運(yùn)用相關(guān)的資產(chǎn)）保持一致。如果非金融資產(chǎn)的最佳最優(yōu)運(yùn)用是獨(dú)立地使用該非金融資產(chǎn)為市場參與者提供最大價(jià)值。在一項(xiàng)資產(chǎn)的最佳最優(yōu)運(yùn)用是獨(dú)立使用的情況下，該資產(chǎn)的公允價(jià)值就是向獨(dú)立地使用該資產(chǎn)的市場參與者出售該資產(chǎn)的現(xiàn)行交易中將會收取的價(jià)格。計(jì)量非金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，假定資產(chǎn)按照與其他國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則

46、規(guī)定的一致計(jì)量單位予以出售（也可能是一項(xiàng)單獨(dú)的資產(chǎn)）。即使公允價(jià)值計(jì)量假定一項(xiàng)資產(chǎn)的最佳最優(yōu)運(yùn)用是與其他資產(chǎn)或與其他資產(chǎn)及負(fù)債組合使用也是如此，因?yàn)楣蕛r(jià)值計(jì)量假定市場參與者已經(jīng)持有相匹配的資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債。應(yīng)用指南第3段描述了非金融資產(chǎn)估價(jià)前提概念的應(yīng)用方法。運(yùn)用于負(fù)債和主體自身的權(quán)益工具一般原則公允價(jià)值計(jì)量假定，金融負(fù)債、非金融負(fù)債或主體自身權(quán)益工具（例如在企業(yè)合并中作為對價(jià)發(fā)行的權(quán)益）在計(jì)量日轉(zhuǎn)移給市場參與者。轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債或一項(xiàng)主體自身權(quán)益工具時(shí)假定：負(fù)債尚未償付，要求接受債務(wù)的市場參與者履行償債義務(wù)。在計(jì)量日，負(fù)債既未與對方結(jié)算，也未滅失。主體自身權(quán)益工具依然發(fā)行在外，接受權(quán)益工具的市場

47、參與者將行使權(quán)利并承擔(dān)與該工具相關(guān)的義務(wù)。在計(jì)量日，工具既未作廢，也未滅失。轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債或者主體自身權(quán)益工具，即使沒有可觀察的市場提供估價(jià)信息（例如，因合同或其他法律限制而妨礙了這些項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移），如果這些項(xiàng)目被對方作為資產(chǎn)持有（例如，公司債券或主體股票看漲期權(quán)），這些項(xiàng)目也可能存在可觀察的市場。為實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值計(jì)量的目標(biāo)（即估計(jì)在計(jì)量日現(xiàn)行市場條件下的有序交易中，市場參與者之間轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債或一項(xiàng)權(quán)益工具的價(jià)格），在所有情形下，主體均應(yīng)盡最大可能使用相關(guān)的可觀察輸入變量，盡最小可能使用不可觀察輸入變量。其他方作為資產(chǎn)持有的負(fù)債和權(quán)益工具當(dāng)轉(zhuǎn)移一項(xiàng)相同或相似的負(fù)債或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)相同或相似的主體自身權(quán)益

48、不存在公開報(bào)價(jià)但相同的項(xiàng)目被其他方作為資產(chǎn)持有時(shí)，主體應(yīng)以計(jì)量日持有相同項(xiàng)目作為資產(chǎn)的市場參與者角度來計(jì)量一項(xiàng)負(fù)債或一項(xiàng)權(quán)益工具的公允價(jià)值。在這種情況下，主體應(yīng)按下述規(guī)定計(jì)量負(fù)債或權(quán)益工具的公允價(jià)值：如果其他方作為資產(chǎn)持有的相同項(xiàng)目，在活躍市場上存在公開報(bào)價(jià)，則使用該公開報(bào)價(jià)。如果不存在公開報(bào)價(jià)，則使用其他可觀察的輸入變量。例如，其他方作為資產(chǎn)持有的相同項(xiàng)目在不活躍市場上的公開報(bào)價(jià)。如果（1）和（2）的可觀察價(jià)格均不存在，則使用其他估價(jià)技術(shù)，例如：收益法（即考慮市場參與者持有負(fù)債或權(quán)益工具作為資產(chǎn)期望收到的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值技術(shù)，參見應(yīng)用指南第10段和第11段）。市場法（即使用其他方作為資產(chǎn)持

49、有的相似負(fù)債或權(quán)益工具的公開報(bào)價(jià)，見應(yīng)用指南第5段至第7段）。只有存在僅與被其他方持有作為資產(chǎn)相關(guān)的特別因素，且這些因素不適于計(jì)量負(fù)債或權(quán)益工具的公允價(jià)值時(shí)，主體方可調(diào)整被其他方作為資產(chǎn)持有的負(fù)債或自身權(quán)益工具的公開報(bào)價(jià)。主體應(yīng)確保資產(chǎn)的價(jià)格沒有反映限制資產(chǎn)出售的影響。以下是可能表明資產(chǎn)的公開報(bào)價(jià)應(yīng)予調(diào)整的部分因素：與被其他方作為資產(chǎn)持有的相似（但不是相同）負(fù)債或權(quán)益工具相關(guān)的資產(chǎn)公開報(bào)價(jià)。例如，負(fù)債或權(quán)益工具可能具有特別屬性（如發(fā)行方的信用質(zhì)量），而該屬性不同于持有作為資產(chǎn)的相似負(fù)債或權(quán)益工具公允價(jià)值所反映的屬性。資產(chǎn)的計(jì)量單位與負(fù)債或權(quán)益工具的計(jì)量單位不同。例如，就負(fù)債而言，在某些情況下，

50、資產(chǎn)的價(jià)格反映的是由應(yīng)收發(fā)行方金額和第三方信用增級金額組成的資產(chǎn)包的混合價(jià)格。如果負(fù)債的計(jì)量單位與資產(chǎn)包的計(jì)量單位不同，而目標(biāo)是計(jì)量發(fā)行方負(fù)債的公允價(jià)值而非計(jì)量資產(chǎn)包的公允價(jià)值，故在這種情況下，主體應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)的可觀察價(jià)格，以排除第三方增級的影響。其他方未作為資產(chǎn)持有的負(fù)債和權(quán)益工具當(dāng)轉(zhuǎn)移一項(xiàng)相同或相似的、不存在公開報(bào)價(jià)的負(fù)債或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)相同或相似的不存在公開報(bào)價(jià)的主體自身權(quán)益工具，且該項(xiàng)目未被其他方作為資產(chǎn)持有時(shí)，主體應(yīng)從負(fù)有償債義務(wù)的市場參與者或發(fā)行了權(quán)益要求權(quán)的市場參考者角度，采用估價(jià)技術(shù)來計(jì)量負(fù)債或權(quán)益工具的公允價(jià)值。例如，當(dāng)運(yùn)用現(xiàn)值技術(shù)時(shí)，主體或應(yīng)考慮下列因素之一：市場參與者履行義務(wù)預(yù)

51、期將會發(fā)生的未來現(xiàn)金流出，包括市場參與者承擔(dān)債務(wù)所要求的補(bǔ)償（參見應(yīng)用指南第31段至第33段）。市場參與者訂立或發(fā)行相同的負(fù)債或權(quán)益工具將會收到的金額，所使用的假定應(yīng)該是市場參與者對發(fā)行具有相同合同條款的負(fù)債或權(quán)益工具的主要市場（最有利市場）上的相同項(xiàng)目進(jìn)行估價(jià)時(shí)將會使用的假設(shè)（即具有相同的信用特征）。非業(yè)績風(fēng)險(xiǎn)負(fù)債的公允價(jià)值應(yīng)反映非業(yè)績風(fēng)險(xiǎn)的影響。非業(yè)績風(fēng)險(xiǎn)包括（但不限于）主體自身的信用風(fēng)險(xiǎn)（見國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第7號金融工具：披露中的定義），并假定非業(yè)績風(fēng)險(xiǎn)在負(fù)債轉(zhuǎn)移前后維持不變。計(jì)量負(fù)債的公允價(jià)值時(shí)，主體應(yīng)考慮其自身的信用風(fēng)險(xiǎn)（信用狀況）以及可能影響債務(wù)履行或不履行可能性的所有其他因素。負(fù)

52、債不同，信用風(fēng)險(xiǎn)的影響可能差距頗大，例如：一項(xiàng)負(fù)債的義務(wù)是支付現(xiàn)金（金融負(fù)債）還是交付商品或服務(wù)（非金融負(fù)債）。與該負(fù)債相關(guān)的信用增級條款（如果存在）。負(fù)債公允價(jià)值反映非業(yè)績風(fēng)險(xiǎn)的影響，應(yīng)基于該項(xiàng)負(fù)債自身的計(jì)量單位。如果負(fù)債發(fā)行方發(fā)行的一項(xiàng)負(fù)債含有不可分離且獨(dú)立于該負(fù)債單獨(dú)進(jìn)行核算的第三方信用增級，則該負(fù)債的公允價(jià)值不得包括信用增級（如第三方債務(wù)擔(dān)保）的影響。如果信用增級獨(dú)立于負(fù)債單獨(dú)核算，發(fā)行方在計(jì)量負(fù)債的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)考慮自身的信用狀況，不應(yīng)考慮第三方保證人的信用狀況。負(fù)債或主體自身權(quán)益工具的轉(zhuǎn)讓限制計(jì)量負(fù)債或主體自身權(quán)益工具的公允價(jià)值時(shí)，主體既不應(yīng)增加單獨(dú)的輸入變量，也不應(yīng)調(diào)整與業(yè)已存在

53、的限制項(xiàng)目轉(zhuǎn)移相關(guān)的其他輸入變量。限制負(fù)債或自身權(quán)益工具轉(zhuǎn)移的影響，已經(jīng)潛在地或明確地包含在公允價(jià)值計(jì)量的其他輸入變量中。例如，債權(quán)人和債務(wù)人在交易日均接受了負(fù)債的交易價(jià)格，充分知悉債務(wù)轉(zhuǎn)移存在限制。由于交易價(jià)格已經(jīng)包含了限制因素，在交易日就不再要求考慮單獨(dú)的輸入變量或者調(diào)整業(yè)已存在的輸入變量來反映限制轉(zhuǎn)移的影響。與此相似，在后續(xù)計(jì)量日，也不要求考慮單獨(dú)的輸入變量或調(diào)整業(yè)已存在的輸入變量來反映限制轉(zhuǎn)移的影響。具有活期特征的金融負(fù)債具有活期特征金融負(fù)債（如活期存款）的公允價(jià)值，不低于要求償付時(shí)的應(yīng)付金額從可以要求支付這一金額的第一天起進(jìn)行折現(xiàn)后的現(xiàn)值。運(yùn)用于在市場風(fēng)險(xiǎn)或交易對手信用風(fēng)險(xiǎn)具有對沖頭

54、寸的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債持有金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合的主體要承受市場風(fēng)險(xiǎn)（見國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第7號中的定義）和每一交易對手的信用風(fēng)險(xiǎn)（見國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第7號中的定義）。如果主體以市場風(fēng)險(xiǎn)或信用風(fēng)險(xiǎn)的凈頭寸為基礎(chǔ)來管理該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，則主體可豁免應(yīng)用本國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則所規(guī)定的公允價(jià)值計(jì)量方法。本豁免允許主體以計(jì)量日的現(xiàn)行市場情況下市場參與者之間的有序交易出售特定市場風(fēng)險(xiǎn)凈多頭（即資產(chǎn)）或者轉(zhuǎn)移特定市場風(fēng)險(xiǎn)凈空頭（即負(fù)債）所收取的價(jià)格為基礎(chǔ)，來計(jì)量金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合的公允價(jià)值。因此，主體計(jì)量金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合的公允價(jià)值，應(yīng)與市場參與者在計(jì)量日對承擔(dān)的凈風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行估價(jià)的方式保持一致。只

55、有符合以下所有條件，主體才可運(yùn)用第48段的豁免條款：根據(jù)主體的風(fēng)險(xiǎn)管理或投資戰(zhàn)略文件，主體以所承擔(dān)的特定市場風(fēng)險(xiǎn)或特定交易對手信用風(fēng)險(xiǎn)的凈風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)來管理金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合；基于上述基礎(chǔ)向主體關(guān)鍵管理人員（見 國際會計(jì)準(zhǔn)則第24號關(guān)聯(lián)方披露中的定義）提供關(guān)于金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合的信息；以及在每一報(bào)告期末的財(cái)務(wù)狀況表中，要求主體或主體自行選擇以公允價(jià)值計(jì)量這些金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。第48段的豁免條款不涉及財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)。在某些情況下，財(cái)務(wù)狀況表列報(bào)金融工具的基礎(chǔ)不同于計(jì)量金融工具的基礎(chǔ)，例如，如果一項(xiàng)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則未要求或不允許按凈值基礎(chǔ)列報(bào)金融工具。在這種情況下，主體可能需要將投資組合層次

56、上的調(diào)整（參見第53至第56段）分配至組成金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合且基于主體所承擔(dān)凈風(fēng)險(xiǎn)管理的該組合中的個(gè)別資產(chǎn)或者負(fù)債。主體所進(jìn)行的分配應(yīng)建立在合理、一致的基礎(chǔ)之上，采用的方法應(yīng)適合特定的情況。主體運(yùn)用第48段的豁免條款，應(yīng)根據(jù)國際會計(jì)準(zhǔn)則第8號會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)的規(guī)定作出會計(jì)政策決策。在可行的情況下，運(yùn)用該豁免條款的主體應(yīng)就特定投資組合在各期一致地運(yùn)用會計(jì)政策，包括分配出價(jià)-要價(jià)調(diào)整的政策（參見第53段至55段）和信用調(diào)整的政策（參見第56段）。第48段的豁免條款，僅適用于國際會計(jì)準(zhǔn)則第39號金融工具：確認(rèn)和計(jì)量或者國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號金融工具范圍內(nèi)的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。承擔(dān)的市

57、場風(fēng)險(xiǎn)對基于主體所承擔(dān)的特定市場風(fēng)險(xiǎn)的凈值管理的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，當(dāng)運(yùn)用第48段的豁免條款計(jì)量其公允價(jià)值時(shí)，主體應(yīng)使用在其承擔(dān)市場風(fēng)險(xiǎn)凈值情況下最能代表公允價(jià)值的出價(jià)-要價(jià)差額范圍內(nèi)的價(jià)格（參見第70段和第71段）。運(yùn)用第48段的豁免條款時(shí)，主體應(yīng)確保組合內(nèi)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債承擔(dān)相同的市場風(fēng)險(xiǎn)。例如，主體不會把與金融資產(chǎn)相關(guān)的利率風(fēng)險(xiǎn)以及與金融負(fù)債相關(guān)的商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行組合，因?yàn)檫@樣組合既不降低主體所承擔(dān)的利率風(fēng)險(xiǎn)，也不會降低主體所承擔(dān)的商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。運(yùn)用第48段的豁免條款計(jì)量組合內(nèi)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)考慮由不同市場風(fēng)險(xiǎn)因素導(dǎo)致的所有基本風(fēng)險(xiǎn)。類似地，由金融資產(chǎn)和金融負(fù)債而

58、導(dǎo)致且由主體所承擔(dān)的市場風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)間跨度也應(yīng)該相同。例如，主體用一項(xiàng)12個(gè)月期的期貨合同，對沖一個(gè)組合（該組合僅由這些金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組成）內(nèi)一項(xiàng)5年期金融工具12個(gè)月市場利率風(fēng)險(xiǎn)等值的現(xiàn)金流量，12個(gè)月利率風(fēng)險(xiǎn)的公允價(jià)值應(yīng)以凈值基礎(chǔ)計(jì)量，剩余的利率風(fēng)險(xiǎn)（即第2年至第5年）應(yīng)以總額基礎(chǔ)計(jì)量。承擔(dān)的特定交易對手的信用風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)運(yùn)用第48段的豁免條款計(jì)量與特定交易對手簽訂的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合時(shí)，主體應(yīng)將所承擔(dān)的交易對手信用風(fēng)險(xiǎn)凈值的影響包括在內(nèi)。當(dāng)市場參與者考慮用來降低違約信用風(fēng)險(xiǎn)的所有現(xiàn)行安排時(shí)（例如，與交易對手簽訂一份凈值結(jié)算主協(xié)議，或者基于每一方承擔(dān)的其他方信用風(fēng)險(xiǎn)凈值的擔(dān)保交換安排），主體

59、還應(yīng)考慮交易對手承擔(dān)的主體進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量的信用風(fēng)險(xiǎn)凈值。公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)反映違約事件發(fā)生時(shí)市場參與者對于此類安排法定強(qiáng)制可能性的預(yù)期。初始確認(rèn)的公允價(jià)值通過資產(chǎn)或者負(fù)債的交換交易取得資產(chǎn)或者承擔(dān)負(fù)債時(shí)，交易價(jià)格是取得資產(chǎn)所支付的價(jià)格或者承擔(dān)負(fù)債所收取的價(jià)格（入賬價(jià)格）。相反，資產(chǎn)或者負(fù)債的公允價(jià)值是出售資產(chǎn)將會收到的價(jià)格或者轉(zhuǎn)移負(fù)債將會支付的價(jià)格（脫手價(jià)格）。主體沒有必要以取得這些資產(chǎn)時(shí)所支付的價(jià)格出售資產(chǎn)。同樣，主體也沒有必要以承擔(dān)負(fù)債時(shí)所收取的價(jià)格轉(zhuǎn)移負(fù)債。在多數(shù)情況下，交易價(jià)格就是公允價(jià)值（交易日購買一項(xiàng)資產(chǎn)的交易所在的市場將是出售資產(chǎn)的市場，即屬此例）。確定初始確認(rèn)的公允價(jià)值是否等于交

60、易價(jià)格時(shí)，主體應(yīng)考慮與交易以及與資產(chǎn)或者負(fù)債相關(guān)的特定因素。應(yīng)用指南第4段描述了交易價(jià)格可能并不代表初始確認(rèn)時(shí)資產(chǎn)或者負(fù)債公允價(jià)值的情形。如果其他國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則要求或允許主體對一項(xiàng)資產(chǎn)或一項(xiàng)負(fù)債按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，但交易價(jià)格不同于其公允價(jià)值，除非該國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則存在特別規(guī)定，主體應(yīng)利得或損失確認(rèn)為損益。估價(jià)技術(shù)主體應(yīng)運(yùn)用恰當(dāng)?shù)墓纼r(jià)技術(shù)，應(yīng)有足夠可用的數(shù)據(jù)計(jì)量公允價(jià)值，盡量多地使用可觀察的相關(guān)輸入變量，盡量少地使用不可觀察的輸入變量。運(yùn)用估價(jià)技術(shù)的目標(biāo)是估計(jì)計(jì)量日現(xiàn)行市場條件下市場參與者之間的有序交易中出售一項(xiàng)資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債的價(jià)格。市場法、成本法和收益法是廣泛使用的三項(xiàng)估價(jià)技術(shù)，應(yīng)