財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)項(xiàng)目三課件3

1、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)項(xiàng)目三 負(fù)債項(xiàng)目三 負(fù)債應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù) 預(yù)收賬款及其他應(yīng)付款 短期借款1234應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)交稅費(fèi)56一、應(yīng)交增值稅的定義 增值稅是以單位和個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中取得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅。按照我國(guó)現(xiàn)行增值稅制度的規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)、單位和個(gè)人為增值稅的納稅人。 其中，“服務(wù)”是指提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。應(yīng)交增值稅一、應(yīng)交增值稅的定義一般納稅人：購(gòu)進(jìn)扣稅法應(yīng)納增值稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出應(yīng)交增值稅二、應(yīng)交增值稅的核算（一）一般納稅人賬務(wù)處理 （1）購(gòu)入材

2、料時(shí)借：庫(kù)存商品/原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（2）銷(xiāo)售商品時(shí)借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（3）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（自然災(zāi)害） 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅二、應(yīng)交增值稅的核算（一）一般納稅人賬務(wù)處理（4）交納增值稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款（5）期末借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）（6）繳納上期增值稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 貸：銀行存款應(yīng)交增值稅二、應(yīng)交增值稅的核算（一）一般納稅人賬務(wù)

3、處理 （7）購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品借：原材料（收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品的按收購(gòu)憑證的90%入賬）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品的按收購(gòu)憑證的10%扣稅）貸：銀行存款應(yīng)交增值稅二、應(yīng)交增值稅的核算（一）一般納稅人賬務(wù)處理 （8）視同銷(xiāo)售將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購(gòu)買(mǎi)的物資用于分紅（應(yīng)付利潤(rùn)） 將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購(gòu)買(mǎi)的物資用于對(duì)外投資（長(zhǎng)期股權(quán)投資）將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購(gòu)買(mǎi)的物資用于捐贈(zèng)（營(yíng)業(yè)外支出） 將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)（應(yīng)付職工薪酬）應(yīng)交增值稅例3-28/29/30/31/32應(yīng)交增值稅二、應(yīng)交增值稅的核算（二）小規(guī)模納稅人賬務(wù)處理 （1）購(gòu)入材料時(shí)借：原

4、材料（價(jià)稅合計(jì)）貸：銀行存款（價(jià)稅合計(jì)）（2）銷(xiāo)售商品時(shí)（征收率3%）借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（3）繳納增值稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款應(yīng)交增值稅例3-33應(yīng)交增值稅 消費(fèi)稅是指在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷(xiāo)售額和銷(xiāo)售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。 應(yīng)稅消費(fèi)品：煙、酒、成品油、小汽車(chē)、摩托車(chē)、游艇、鞭炮焰火、高檔化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、高檔手表、高爾夫球及球具、實(shí)木地板、木制一次性筷子、電池、涂料。應(yīng)交消費(fèi)稅一、應(yīng)交消費(fèi)稅的計(jì)算1.從價(jià)定率2.從量定額3.復(fù)合計(jì)征應(yīng)交消費(fèi)稅二、應(yīng)交消費(fèi)稅的賬務(wù)處理1.銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的核算銷(xiāo)售時(shí)

5、借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅繳納時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款應(yīng)交消費(fèi)稅例3-34應(yīng)交消費(fèi)稅二、應(yīng)交消費(fèi)稅的賬務(wù)處理1.銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的核算銷(xiāo)售時(shí)借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅繳納時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款應(yīng)交消費(fèi)稅二、應(yīng)交消費(fèi)稅的賬務(wù)處理2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的核算（1）連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，不繳納消費(fèi)稅，不做賬（2）其他情況，領(lǐng)用時(shí)計(jì)算繳納消費(fèi)稅用于對(duì)外投資和其他非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅用于在建工程借： 在建工程 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅例3-35應(yīng)交消費(fèi)稅二、應(yīng)交消費(fèi)稅的賬務(wù)處理3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的核算收回后用

6、于銷(xiāo)售借：委托加工物資 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款受托方借：銀行存款/應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅例3-36應(yīng)交消費(fèi)稅一、應(yīng)交城建稅的賬務(wù)處理1.應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅=（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費(fèi)稅） *適用稅率2.市區(qū)稅率7%，縣城或鎮(zhèn)稅率5%，其他1%3.賬務(wù)處理借：稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)交城建稅和教育費(fèi)附加二、應(yīng)交教育費(fèi)附加的賬務(wù)處理1.應(yīng)交教育費(fèi)附加=（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費(fèi)稅） *適用稅率2.稅率3%3.賬務(wù)處理借：稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交城建稅和教育費(fèi)附加例3-37應(yīng)交

7、城建稅和教育費(fèi)附加一、應(yīng)交資源稅的賬務(wù)處理1.資源稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事原油、天然氣、煤炭、金屬礦產(chǎn)品和其他礦產(chǎn)品開(kāi)發(fā)以及生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的一種稅。2.賬務(wù)處理借：稅金及附加（銷(xiāo)售） 生產(chǎn)成本（自產(chǎn)自用） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅其他應(yīng)交稅費(fèi)的核算例3-38其他應(yīng)交稅費(fèi)的核算二、應(yīng)交土地增值稅的賬務(wù)處理1.土地增值稅是對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得增值性收入的單位和個(gè)人所征收的一種稅。2.賬務(wù)處理房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售房地產(chǎn)借：稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅其他應(yīng)交稅費(fèi)的核算二、應(yīng)交土地增值稅的賬務(wù)處理2.賬務(wù)處理轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)借：銀行存款 累計(jì)攤銷(xiāo) 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：

8、無(wú)形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅 資產(chǎn)處置損益（或借方）其他應(yīng)交稅費(fèi)的核算二、應(yīng)交土地增值稅的賬務(wù)處理2.賬務(wù)處理轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理 （賬面凈值） 累計(jì)折舊 （已提折舊 ） 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （已提減值準(zhǔn)備） 貸：固定資產(chǎn) （原價(jià)）借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅額應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）其他應(yīng)交稅費(fèi)的核算二、應(yīng)交土地增值稅的賬務(wù)處理2.賬務(wù)處理轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅額應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅額應(yīng)交土地增值稅借：固定資產(chǎn)清理（或相反） 貸：資產(chǎn)處置損益（或相反）其他應(yīng)交稅費(fèi)的核算例3-39其他應(yīng)交稅費(fèi)的核算三、應(yīng)交房

9、產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船稅的賬務(wù)處理 房產(chǎn)稅是國(guó)家對(duì)在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收的由產(chǎn)權(quán)所有人繳納的一種稅。（經(jīng)濟(jì)用房，比如出租用房） 土地使用稅是以城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人為納稅人，以其實(shí)際占用的土地面積和規(guī)定稅額計(jì)算征收。 車(chē)船稅是以車(chē)輛、船舶（簡(jiǎn)稱(chēng)車(chē)船）為課征對(duì)象，向車(chē)船的所有人或者管理人征收的一種稅。其他應(yīng)交稅費(fèi)的核算三、應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船稅的賬務(wù)處理 借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅應(yīng)交土地使用稅應(yīng)交車(chē)船稅其他應(yīng)交稅費(fèi)的核算四、印花稅的賬務(wù)處理 印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書(shū)立、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的行為所征收的一種稅。 印花稅計(jì)入“稅

10、金及附加”，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”核算。借：稅金及附加 貸：銀行存款其他應(yīng)交稅費(fèi)的核算五、應(yīng)交個(gè)人所得稅的賬務(wù)處理代扣借：應(yīng)付職工薪酬 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅繳納借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅 貸：銀行存款其他應(yīng)交稅費(fèi)的核算項(xiàng)目三 負(fù)債應(yīng)付債券長(zhǎng)期應(yīng)付款 長(zhǎng)期借款789 長(zhǎng)期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款。一、賬戶設(shè)置長(zhǎng)期借款本金 利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息二、賬務(wù)處理取得借款借：銀行存款（實(shí)際取得的數(shù)額）長(zhǎng)期借款利息調(diào)整（倒擠）貸：長(zhǎng)期借款本金（合同約定的數(shù)額）長(zhǎng)期借款二、賬務(wù)處理利息（分期付息）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程（期初攤余成本實(shí)際利率）貸：應(yīng)付利息 （本

11、金合同利率）長(zhǎng)期借款利息調(diào)整 （倒擠）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程 應(yīng)付利息 貸：銀行存款償還本金借：長(zhǎng)期借款本金 貸：銀行存款長(zhǎng)期借款二、賬務(wù)處理利息（到期一次還本付息）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程（期初攤余成本實(shí)際利率）貸：長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息 （本金合同利率）長(zhǎng)期借款利息調(diào)整 （倒擠）償還本金借：長(zhǎng)期借款本金 應(yīng)計(jì)利息 貸：銀行存款長(zhǎng)期借款例3-41長(zhǎng)期借款項(xiàng)目三 負(fù)債應(yīng)付債券長(zhǎng)期應(yīng)付款 長(zhǎng)期借款789 應(yīng)付債券是企業(yè)依照法定程序?qū)ν獍l(fā)行，約定在一定期限還本付息的有價(jià)證券。一、賬戶設(shè)置應(yīng)付債券面值 利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息二、賬務(wù)處理發(fā)行債券借：銀行存款（實(shí)際收到的數(shù)額） 貸：應(yīng)付債券面值（面值） 利息調(diào)整（倒擠)(也可能在借方）應(yīng)付債券二、賬務(wù)處理利息（分期付息）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程（期初攤余成本實(shí)際利率） 應(yīng)付債券利息調(diào)整 （倒擠)（也可能在貸方）貸：應(yīng)付利息 （面值票面利率）借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款償還本金借：應(yīng)付債券面值 貸：銀行存款應(yīng)付債券二、賬務(wù)處理利息（到期一次還本付息）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程（期初攤余成本實(shí)際利率） 應(yīng)付債券利息調(diào)整 （倒擠）（也可能在貸方）貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息 （本金合同利率）償還本金借：應(yīng)付債券本金 應(yīng)計(jì)利息 貸：銀行存款應(yīng)付債券例3-43應(yīng)付債券項(xiàng)目三 負(fù)債應(yīng)付債券長(zhǎng)期應(yīng)付款 長(zhǎng)期