《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》二版12章收入和費(fèi)用課件

1、 第十二章 收入和費(fèi)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版) 引導(dǎo)案例：提前確認(rèn)收入，施樂公司遭SEC訴訟 討 論 題： 1、某一期間的收入就是該期間的現(xiàn)金流入嗎？ 收入一定會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)金流入企業(yè)嗎？ 2、請(qǐng)討論收入入賬時(shí)間不同是如何影響利潤(rùn) 數(shù)額的？ 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版) 一、學(xué)習(xí)目的及要求 通過(guò)本章學(xué)習(xí)，了解收入的概念、特征及分類，明確各種收入確認(rèn)的基本條件，熟練掌握銷售商品收入和勞務(wù)收入的會(huì)計(jì)核算。了解費(fèi)用的概念及特征，明確費(fèi)用的分類，掌握銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容及核算。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版) 二、學(xué)習(xí)要點(diǎn) 1、收入的概念 2、銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量 3、銷售商品收入的核算 4、勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量 5、勞務(wù)

2、收入的核算 6、其他業(yè)務(wù)收入的核算 7、費(fèi)用的概念及分類 8、費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量 9、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的內(nèi)容與核算 10、管理費(fèi)用的內(nèi)容與核算 11、財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容與核算 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版) 三、重點(diǎn)、難點(diǎn)問題 1、銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量 2、銷售商品收入的核算 3、勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量 4、勞務(wù)收入的核算 5、費(fèi)用的分類與確認(rèn) 6、銷售費(fèi)用的核算 7、管理費(fèi)用的核算 第一節(jié) 收入概述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版) 一、收入的概念與特點(diǎn)（一）收入的概念 收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 日常活動(dòng)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而從事的所有活動(dòng)以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)

3、。 利得是由企業(yè)非日?；顒?dòng)形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版) 費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中產(chǎn)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。損失是指企業(yè)在非日?；顒?dòng)中產(chǎn)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版) （二）收入的特點(diǎn) 收入從企業(yè)的日常活動(dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。 收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，或者二者兼而有之。 收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。 收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的

4、款項(xiàng)。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)【例題】下列項(xiàng)目中，應(yīng)確認(rèn)為收入的是（）。A.固定資產(chǎn)出售收入B.設(shè)備出租收入C.罰款收入D.銷售商品收取的增值稅【答案】B【解析】選項(xiàng)A、C，屬于營(yíng)業(yè)外收入，不屬于企業(yè)的日?；顒?dòng)形成的；選項(xiàng)D，增值稅屬于價(jià)外稅，與收入的確認(rèn)無(wú)關(guān)。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版) 二、收入的分類 （一）收入按照性質(zhì)分類 1、銷售商品收入。主要是指取得貨幣資產(chǎn)方式的商品銷售以及正常情況下的以商品抵償債務(wù)的交易等。 2、提供勞務(wù)收入。主要指提供旅游、運(yùn)輸、飲食、廣告、理發(fā)、照相、洗染、咨詢等勞務(wù)所獲取的收入。 3、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要包括兩類，即利息收入和使用費(fèi)收入。 (二)收入按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次

5、分類 1、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。指企業(yè)進(jìn)行經(jīng)常性業(yè)務(wù)取得的收入，是利潤(rùn)形成的主要來(lái)源。 2、其他業(yè)務(wù)收入。指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中取得的除主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的各項(xiàng)收入。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版) 三、收入核算的賬戶設(shè)置 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶 “其他業(yè)務(wù)收入”賬戶 企業(yè)可根據(jù)本行業(yè)特點(diǎn)，按主營(yíng)業(yè)務(wù)分別設(shè)置收入賬戶。例如：“產(chǎn)品銷售收入”、“商品銷售收入”、“利息收入”、“租賃收入”等。 企業(yè)在設(shè)置有關(guān)收入賬戶的同時(shí)，其相應(yīng)的成本、稅金賬戶也作相應(yīng)變化。 第二節(jié) 商品銷售收入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版) 一、銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量 （一）銷售商品收入的確認(rèn) 銷售商品收入確認(rèn)須同時(shí)符合以下5個(gè)條件： 1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主

6、要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。（1）通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實(shí)物后,商品所有權(quán)上的所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移。 （2）某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨之轉(zhuǎn)移。（不確認(rèn)收入） 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同或協(xié)議要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任。企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得，取決于購(gòu)買方是否已將商品銷售出去。如采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品等。委托方在發(fā)出商品時(shí)通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，而應(yīng)在收到受托方開出代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售商品收入。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且

7、安裝或檢驗(yàn)工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分（安裝復(fù)雜）。銷售合同或協(xié)議中規(guī)定了買方由于特定原因有權(quán)退貨的條款，且企業(yè)又不能確定退貨的可能性。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版) 2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。 3、收入的金額能夠可靠地計(jì)量。 4、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。 5、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版) （二）商品銷售收入的計(jì)量 指銷售商品收入入賬金額的確定。應(yīng)分別具體銷售情況確定： 1、銷售商品簽訂有合同或協(xié)議的計(jì)量， 2、銷售商品無(wú)合同或協(xié)議的計(jì)量 3、銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的計(jì)量 4、銷售商品涉及商業(yè)折扣的計(jì)量 5、

8、企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的計(jì)量 6、企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的計(jì)量 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版) 二、商品銷售收入的帳務(wù)處理 （一）一般銷售業(yè)務(wù)的核算 一般銷售商品的核算，包括銷售商品收入的核算、應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）的核算、商品銷售成本的核算、因銷售商品繳納各種稅金的核算、銷售費(fèi)用的核算等。 企業(yè)應(yīng)設(shè)置的賬戶： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、 銷售費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)支出 發(fā)出商品、委托代銷商品 業(yè)務(wù)核算舉例 注：收入確認(rèn)時(shí)間確定和“發(fā)出商品”賬戶應(yīng)用 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)【例】甲公司采用托收承付結(jié)算方式銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注

9、明售價(jià)為600 000元，增值稅稅額為102 000元；商品已經(jīng)發(fā)出, 并已向銀行辦妥托收手續(xù)；該批商品的成本為420 000元。甲公司會(huì)計(jì)分錄如下：（1）借：應(yīng)收賬款702 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)102 000（2）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本420 000 貸：庫(kù)存商品420 000 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)【例】甲公司向乙公司銷售一批商品。開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為300 000元，增值稅稅額為51 000元；甲公司已收到乙公司支付的貨款351 000元，并將提貨單送交乙公司；該批商品成本為240 000元。甲公司會(huì)計(jì)分錄如下：（1）借：銀行存款 35

10、1 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51 000（2）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本240 000 貸：庫(kù)存商品240 000 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)【例】甲公司向乙公司銷售商品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為400 000元，增值稅額為68 000元；甲公司收到乙公司開出的不帶息銀行承兌匯票一張，票面金額為468 000元，期限為2個(gè)月；該批商品已經(jīng)發(fā)出，甲公司以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)2 000元；該批商品成本為320 000元。甲公司會(huì)計(jì)分錄如下：（1）借：應(yīng)收票據(jù)468 000 應(yīng)收賬款2 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）68

11、000銀行存款 2 000（2）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 320 000 貸：庫(kù)存商品 320 000 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)【例】A公司于2007年3月3日采用托收承付結(jié)算方式向B公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為100 000元，增值稅稅額為17 000元；該批商品成本為60 000元。A公司在銷售該批商品時(shí)已得知B公司資金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難，但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為了維持與B公司長(zhǎng)期以來(lái)建立的商業(yè)關(guān)系，A公司仍將商品發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)。假定A公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)發(fā)出商品時(shí)： 借：發(fā)出商品60 000貸：庫(kù)存商品60 000同時(shí)，因A公司銷售該批商品

12、的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額：借：應(yīng)收賬款17 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17 000（注：如果銷售該批商品的納稅義務(wù)尚未發(fā)生，則不作這筆分錄，待納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)再作應(yīng)交增值稅的分錄） 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)假定2007年11月A公司得知B公司經(jīng)營(yíng)情況逐漸好轉(zhuǎn)，B公司承諾近期付款，A公司應(yīng)在B公司承諾付款時(shí)確認(rèn)收入。會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款100 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100 000同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60 000貸：發(fā)出商品60 000 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)假定A公司于2007年12月6日收到B公司支付的貨款，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款117 000貸

13、：應(yīng)收賬款117 000 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版) （二）分期收款與預(yù)收貨款銷售商品的核算 1、分期收款銷售 指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷售方式。 特點(diǎn)：銷售商品的價(jià)值較高；收款期較長(zhǎng)；收取貨款的風(fēng)險(xiǎn)較大。 收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資的性質(zhì)，按照應(yīng)收價(jià)款的公允價(jià)值（現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價(jià)格）確定銷售商品收入金額。應(yīng)收價(jià)款與公允價(jià)值（現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價(jià)格）之間的差額，應(yīng)在合同或協(xié)議期內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。 業(yè)務(wù)核算舉例 注：未實(shí)現(xiàn)融資收益的核算 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版) 例2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價(jià)格為100萬(wàn)元，分5次于每年1

14、2月31等額收取。該大型設(shè)備成本為78萬(wàn)元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價(jià)格為80萬(wàn)元。假定甲公司收取最后一筆貨款時(shí)開出增值稅專用發(fā)票，同時(shí)收取增值稅稅額17萬(wàn)元，實(shí)際利率為7.93%，不考慮其他因素。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80未實(shí)現(xiàn)融資收益20借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本78貸：庫(kù)存商品78 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)2007年12月分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)融資收益：借：未實(shí)現(xiàn)融資收益6.34貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 6.34 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版) 甲公司2007年相當(dāng)于向乙公司提供借款80萬(wàn)元，應(yīng)收取的利息807.93%6.34（萬(wàn)元），收取的20萬(wàn)元中本金是13.66萬(wàn)元（20-6.34）。

15、2008年甲公司提供給乙公司資金是66.34萬(wàn)元（80-13.66），應(yīng)收取利息66.347.93%5.26，2008年償還的20萬(wàn)元中本金是14.74萬(wàn)元（20-5.26）。 以此類推，可以得出2009年至2010年相應(yīng)的數(shù)據(jù)。2011年最后一期未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)全部分?jǐn)偼辏箶D出財(cái)務(wù)費(fèi)用為1.48萬(wàn)元（20-6.34-5.26-4.09-2.83）。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版) 日期收現(xiàn)金額財(cái)務(wù)費(fèi)用=7.93%已收本金=-未收本金=上期-2007.1.1800 0002007.12.31200 00063 440136 560663 4402008.12.31200 00052 610.79147 3

16、89.21516 050.792009.12.31200 00040 922.83159 077.17356 973.622010.12.31200 00028 308.01171 691.99185 281.632011.12.31200 00014 718.37185 281.63 0合計(jì)1 000 000200 000800 000 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)【例】2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價(jià)格為2 000萬(wàn)元，分5次于每年l2月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為1 560萬(wàn)元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價(jià)格為1 600萬(wàn)元。假定甲公司發(fā)出

17、商品時(shí)開出增值稅專用發(fā)票，注明的增值稅額為340萬(wàn)元，并于當(dāng)天收到增值稅額340萬(wàn)元。經(jīng)測(cè)算，折現(xiàn)率為7.93%。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)205年1月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 20 000 000銀行存款3 400 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入l6 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3 400 000未實(shí)現(xiàn)融資收益4 000 000 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)【】此分錄分解為以下兩個(gè)分錄更容易理解：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款20 000 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入l6 000 000未實(shí)現(xiàn)融資收益4 000 000借：銀行存款 3 400 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3 400 000 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)

18、借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本l5 600 000貸：庫(kù)存商品l5 600 000同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本： 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版) 日期收現(xiàn)金額財(cái)務(wù)費(fèi)用=7.93%已收本金=-未收本金=上期-2007.1.116 000 0002007.12.314 000 0001 268 8002 731 20013 268 8002008.12.314 000 0001 052 2162 947 78410 321 0162009.12.314 000 000 818 4573 181 543 7 139 4732010.12.314 000 000 566 1603 433 840 3 705 6332011.12.314

19、 000 000 294 3673 705 633 0合計(jì)20 000 0004 000 00016 000 000 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)205年12月31日收取貨款時(shí)借：銀行存款4 000 000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款4 000 000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益1 268 800貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 l 268 800206年12月31日收取貨款時(shí)：借：銀行存款 4 000 000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 4 000 000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 1 052 200 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 l 052 200 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)207年12月31日收取貨款時(shí)：借：銀行存款4 000 000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 4 000 000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益

20、818 500貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 818 500208年12月31日收取貨款時(shí)：借：銀行存款4 000 000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款4 000 000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益566 200貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 566 200 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)209年12月31日收取貨款時(shí)：借：銀行存款4 000 000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 4 000 000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 294 300貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 294 300 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版) 預(yù)收款銷售商品。預(yù)收款銷售商品，是指購(gòu)買方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才交貨的銷售方式。企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。 業(yè)務(wù)核算

21、舉例2、預(yù)收貨款銷售 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)【例】甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用預(yù)收款方式向乙公司銷售一批商品。該批商品實(shí)際成本為700 000元。協(xié)議約定，該批商品銷售價(jià)格為1 000 000元，增值稅額為170 000元；乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂時(shí)預(yù)付60%的貨款（按銷售價(jià)格計(jì)算），剩余貨款于兩個(gè)月后支付。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）收到60%貨款時(shí)：借：銀行存款 600 000貸：預(yù)收賬款600 000 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)（2）收到剩余貨款及增值稅額并發(fā)出商品確認(rèn)收入時(shí)：借：預(yù)收賬款 1 170 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170 000借：銀行存款570

22、000貸：預(yù)收賬款 570 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 700 000貸：庫(kù)存商品700 000 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版) （三）商業(yè)折扣 商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。是購(gòu)銷雙方確定商品交易價(jià)格的一種方式， 商品價(jià)目單價(jià)格扣除商業(yè)折扣后的余額為雙方的實(shí)際交易價(jià)格，即發(fā)票價(jià)格。 收入計(jì)量是以實(shí)際交易價(jià)格為基礎(chǔ)，商業(yè)折扣并不影響銷售的會(huì)計(jì)處理。 業(yè)務(wù)核算舉例 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版) 甲企業(yè)A商品價(jià)目表價(jià)格為每件200元，乙企業(yè)一次購(gòu)買1000件，根據(jù)規(guī)定的折扣條件可得到10%的折扣，增值稅率為17%?？铐?xiàng)未收到。 借：應(yīng)收賬款 210600 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 180000 應(yīng)交稅費(fèi)-

23、應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額） 30600， 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版) （四）現(xiàn)金折扣、銷售折讓與退回 1、現(xiàn)金折扣 現(xiàn)金折扣是債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。 現(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務(wù)的交易中。為鼓勵(lì)客戶提前償付貨款，通常與購(gòu)貨方達(dá)成協(xié)議，購(gòu)貨方在不同的期限內(nèi)付款可享受不同比例的折扣。現(xiàn)金折扣應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 注：總價(jià)法確認(rèn)收入 現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用 業(yè)務(wù)核算舉例 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)【例題】某企業(yè)2001年6月1日銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)10萬(wàn)元，增值稅1.7萬(wàn)元，合同中規(guī)定的付款條件是（2/10，N/30）。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣

24、時(shí)不考慮增值稅，有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版) （1）6月1日，按總售價(jià)確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款11.7貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)1.7（2）如在6月8日收款借：銀行存款11.5財(cái)務(wù)費(fèi)用 0.2貸：應(yīng)收賬款11.7（3）如在6月12日收款借：銀行存款11.7貸：應(yīng)收賬款11.7 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版) 2、銷售折讓 銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。 商品銷售后，如買方發(fā)現(xiàn)商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合要求，可能要求賣方在價(jià)格上給予折讓。 銷售折讓可能發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前，也可能發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之后，發(fā)生在收入確認(rèn)之前的銷售折讓，其處

25、理相當(dāng)于商業(yè)折扣。發(fā)生在確認(rèn)收入之后的銷售折讓，應(yīng)在其實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷售收入。 業(yè)務(wù)核算舉例 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)【例題】甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為80 000元，增值稅稅額為l3 600元。乙公司在驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予5%的折讓。假定甲公司已確認(rèn)銷售收入，款項(xiàng)尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當(dāng)期增值稅稅額，不考慮其他因素。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)借：應(yīng)收賬款93 600貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)13 600（2）發(fā)生銷售折讓時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

26、交增值稅（銷項(xiàng)稅額）680貸：應(yīng)收賬款4 680（3）實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款88 920貸：應(yīng)收賬款88 920 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版) 3、銷售退回 銷售退回是指企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。 銷售退回發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前，只需將已記入“發(fā)出商品”等賬戶的商品成本轉(zhuǎn)回“庫(kù)存商品”。 企業(yè)確認(rèn)收入后又發(fā)生銷售退回，不論是當(dāng)年銷售的，還是以前年度銷售的，一般沖減退回當(dāng)月的銷售收入，同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷售成本； 如該項(xiàng)銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整；企業(yè)發(fā)生銷售退回，按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的，同時(shí)用紅字沖減“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”賬戶。 業(yè)務(wù)核算舉例

27、 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)【例題】甲公司2007年2 月 1 日，銷售給乙公司商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)格為 100萬(wàn)元，增值稅稅額為 17 萬(wàn)元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交乙公司，乙公司已承諾付款。為及時(shí)收回貨款，給予乙公司的現(xiàn)金折扣條件為:2/10，1/20，n/30（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅因素 ）。該批商品的實(shí)際成本為 80 萬(wàn)元。 2月9日，收到乙公司支付的、扣除所享受現(xiàn)金折扣金額后的款項(xiàng)，并存入銀行。4月20日，收到乙公司退回的商品。經(jīng)查核，該批商品的性能不穩(wěn)定，甲公司同意了乙公司的退貨要求。當(dāng)日，甲公司辦妥了退貨手續(xù)，并退回貨款。（假定該銷售退回允許扣減增值稅稅額。） 財(cái)

28、務(wù)會(huì)計(jì)(二版)（1）銷售商品時(shí)：借: 應(yīng)收賬款117貸: 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17借: 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80貸: 庫(kù)存商品 80（2）收到貨款時(shí)：借: 銀行存款 115財(cái)務(wù)費(fèi)用 2貸: 應(yīng)收賬款117 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)（3）銷售退回時(shí)：借: 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （ 銷項(xiàng)稅額 ）17貸: 銀行存款115財(cái)務(wù)費(fèi)用2借: 庫(kù)存商品80貸: 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)（1）視同買斷 即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有。 這種銷售本質(zhì)是代銷，委托方在交付商品給受托方

29、時(shí)不能確認(rèn)收入，受托方也不作為購(gòu)進(jìn)商品處理。 受托方將商品銷售后，應(yīng)按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)為銷售收入，并向委托方開具代銷清單。委托方收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。 業(yè)務(wù)核算舉例 五、委托代銷商品 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)情況分類委托方受托方發(fā)貨時(shí)售出時(shí)收貨時(shí)售出時(shí)與直接銷售商品沒有實(shí)質(zhì)區(qū)別的確認(rèn)銷售收入作購(gòu)貨處理商品沒有售出可以退回，或因代銷商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求補(bǔ)償?shù)牟淮_認(rèn)銷售收入根據(jù)已銷商品確認(rèn)銷售收入不作購(gòu)貨處理按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)銷售收入 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版) 【例題】甲公司委托A公司代銷商品1 000件，協(xié)議價(jià)為每件1 000元，增值稅稅率為17%，該商品的實(shí)際成本為每件800元。甲公司收到A公司開來(lái)的代銷清單時(shí)開

30、具增值稅專用發(fā)票。甲公司與A公司簽訂的協(xié)議明確標(biāo)明，將來(lái)A公司沒有將商品售出時(shí)可以將商品退回給甲公司。A公司按每件1 200元的價(jià)格銷售，增值稅稅率為17%。甲公司本年度收到A公司交來(lái)的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷商品的60%。要求：編制甲公司和A公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)甲公司會(huì)計(jì)處理如下：（1）甲公司將商品交付A公司時(shí)：借：委托代銷商品800 000 貸：庫(kù)存商品800 000（2）收到代銷清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款702 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)102 000同時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本480 000 貸：委托代銷商品480 000 財(cái)務(wù)

31、會(huì)計(jì)(二版)（3）收到A公司的貨款時(shí)：借：銀行存款 702 000貸：應(yīng)收賬款 702 000 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)A公司會(huì)計(jì)處理如下：（1）收到甲公司交付的商品時(shí)：借：受托代銷商品1 000 000貸：受托代銷商品款1 000 000（2）銷售商品時(shí)：借：銀行存款842 400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入720 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）122 400同時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600 000 貸：受托代銷商品600 000借：受托代銷商品款600 000貸：應(yīng)付賬款600 000 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)（3）按合同協(xié)議價(jià)款支付代銷商品款時(shí)：借：應(yīng)付賬款600 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）102 0

32、00貸：銀行存款702 000 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版) （2）收取手續(xù)費(fèi) 受托方根據(jù)所代銷商品的數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)，對(duì)受托方來(lái)說(shuō)實(shí)際上是一種勞務(wù)收入。 受托方通常按照委托方規(guī)定價(jià)格銷售，不得自行改變售價(jià)。 委托方應(yīng)在受托方將商品銷售后，并收到委托方開來(lái)的代銷清單時(shí)，確認(rèn)收入。 受托方在商品銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。 業(yè)務(wù)核算舉例 注:雙方收入的確認(rèn) 委托代銷商品、受托代銷商品、受托代銷商品 款三賬戶的應(yīng)用 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)【例】甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100元對(duì)外銷售，甲公司按售價(jià)的10%向丙公司支付手續(xù)費(fèi)

33、。丙公司對(duì)外實(shí)際銷售100件。開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為10 000元，增值稅稅額為1 700元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時(shí)，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定：甲公司發(fā)出商品時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生. 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：（1）發(fā)出商品時(shí)：借：委托代銷商品12 000貸：庫(kù)存商品12 000（2）收到代銷清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款11 700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1 700借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本6 000貸：委托代銷商品6 000借：銷售費(fèi)用1 000貸：應(yīng)收賬款1 000代銷手續(xù)費(fèi)金額=10 00010%=

34、1 000（元） 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)（3）收到丙公司支付的貨款時(shí)：借：銀行存款10 700貸：應(yīng)收賬款10 700 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)丙公司的會(huì)計(jì)處理如下：（1）收到商品時(shí)： 借：受托代銷商品20 000貸：受托代銷商品款20 000（2）對(duì)外銷售時(shí)：借：銀行存款11 700貸：受托代銷商品 10 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1 700 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)（3）收到增值稅專用發(fā)票時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 700貸：應(yīng)付賬款1 700（4）支付貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)：借：受托代銷商品款10 000應(yīng)付賬款 1 700貸：銀行存款 10 700其他業(yè)務(wù)收入1 000 第三節(jié) 提供

35、勞務(wù)收入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版) 一、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量 （一）資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì) 采用完工百分比法確定提供勞務(wù)的收入。 同時(shí)滿足以下條件的，為交易結(jié)果能夠可靠地估計(jì)： 1、收入的金額能夠可靠地計(jì)量 2、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè) 3、交易的完成程度能夠可靠地確定 注：完工程度確定方法 （1）已完成工作的測(cè)量 （2）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例 （3）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例 4、交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版) 完工百分比法是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。 收入和相關(guān)的費(fèi)用計(jì)算： 本期確認(rèn)的勞務(wù)收入=提供

36、勞務(wù)總收入本期末止勞務(wù)的完成程度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入 本期確認(rèn)的勞務(wù)費(fèi)用=提供勞務(wù)總成本本期末止勞務(wù)的完成程度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的費(fèi)用 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)【例題】甲公司于2007年12月1日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為3個(gè)月，合同總收入300 000元，至年底已預(yù)收安裝費(fèi)220 000元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用140 000元（假定均為安裝人員薪酬），估計(jì)還會(huì)發(fā)生60 000元。假定甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度，不考慮其他因素。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)甲公司的賬務(wù)處理如下：2007年實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例140 000（140 00060 000）7

37、0%2007年12月31日確認(rèn)的提供勞務(wù)收入300 00070%0210 000（元）2007年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)的提供勞務(wù)成本（140 00060 000）70%0140 000（元） 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)（1）實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)借：勞務(wù)成本140 000貸：應(yīng)付職工薪酬140 000（2）預(yù)收勞務(wù)款時(shí)借：銀行存款220 000貸：預(yù)收賬款220 000（3）2007年12月31日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)借：預(yù)收賬款210 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入210 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本140 000貸：勞務(wù)成本140 000 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版) 【例】某公司2010年12月1日與客戶簽訂了一項(xiàng)設(shè)備安裝

38、任務(wù)的合同，安裝期為14個(gè)月，合同總收入420 000元，客戶分三次支付，第一次在項(xiàng)目開始執(zhí)行時(shí)支付，金額為220 000元，第二次在項(xiàng)目執(zhí)行中期支付，金額為150 000元，剩余的在項(xiàng)目完成時(shí)支付。估計(jì)總成本300 000元，2010年實(shí)際發(fā)生成本150 000元，2011年發(fā)生成本100 000元，2012年發(fā)生成本50 000元。該企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)1、2010年實(shí)際發(fā)生成本時(shí)：借：勞務(wù)成本 工 150 000 貸：銀行存款 150 0002、2010年預(yù)收勞務(wù)費(fèi)時(shí)借：銀行存款 220 000 貸：預(yù)收賬款 220 000 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)3、2010年底確認(rèn)收入和

39、費(fèi)用：實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例=150 000300 000100%=50%2010年確認(rèn)收入=420 00050%0=210 000（元）2010年結(jié)轉(zhuǎn)成本=300 00050%0=150 000（元） 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)借：預(yù)收賬款 210 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 210 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 150 000 貸：勞務(wù)成本 150 0004、2011年實(shí)際發(fā)生成本時(shí)：借：勞務(wù)成本 100 000 貸：銀行存款 100 0005、2011年預(yù)收勞務(wù)費(fèi)時(shí)借：銀行存款 150 00 貸：預(yù)收賬款 150000 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)6、2011年底確認(rèn)收入和費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比

40、例=(150 000+100 000)300000100%=83.33%2011年確認(rèn)收入=420 00083.33%210 000 =139 986（元）2011年結(jié)轉(zhuǎn)成本=300 00083.33%150 000 =99 990（元） 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)借：預(yù)收賬款 139 986 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 139 986借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 99 990 貸：勞務(wù)成本 99 9907、2012年實(shí)際發(fā)生成本時(shí)：借：勞務(wù)成本 50 000 貸：銀行存款 50 0008、2012年收取勞務(wù)費(fèi)時(shí)借：銀行存款 50 000 貸：預(yù)收賬款 50 000 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)9、2012年勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)剩余收入（42

41、0 000210 000139 986） 借：預(yù)收賬款 70 014 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 70 01410、2012年結(jié)轉(zhuǎn)成本（300 000150 00099 990）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本報(bào) 50 010 貸：勞務(wù)成本 50 010 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)【例題】廣發(fā)公司2006年11月10日與A公司簽訂一項(xiàng)生產(chǎn)線維修合同。合同規(guī)定，該維修總價(jià)款為93.6萬(wàn)元（含增值稅額，增值稅率17%），合同期為6個(gè)月。合同簽訂日預(yù)收價(jià)款50萬(wàn)元，至12月31日，已實(shí)際發(fā)生維修費(fèi)用35萬(wàn)元，預(yù)計(jì)還將發(fā)生維修費(fèi)用15萬(wàn)元。廣發(fā)公司按實(shí)際發(fā)生的成本占總成本的比例確定勞務(wù)的完工程度。假定提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。則

42、廣發(fā)公司2006年末應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入為（）萬(wàn)元。A.80B.65.52C.56D.35 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)【答案】C【解析】因提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠地估計(jì),廣發(fā)公司應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入。不含稅的合同總價(jià)款93.6/（117%）80（萬(wàn)元）；勞務(wù)完成程度35/（3515）70%；本期確認(rèn)的收入8070%56（萬(wàn)元）。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版) （二）資產(chǎn)負(fù)債日表提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì) 不能按完工百分比法確認(rèn)收入，改按下列辦法處理： （1）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本，不確認(rèn)利潤(rùn)。 （2）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)

43、不能全部得到補(bǔ)償，應(yīng)當(dāng)將能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本確認(rèn)勞務(wù)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本。確認(rèn)的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額確認(rèn)為損失。 （3）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能得到補(bǔ)償，應(yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)【例】甲公司于2005年12月25日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為6個(gè)月，2006年1月1日開學(xué)。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)向甲公司支付的培訓(xùn)費(fèi)總額為60 000元，分三次等額支付，第一次在開學(xué)時(shí)預(yù)付，第二次在2006年3月1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時(shí)支付。2006年1月1日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費(fèi)。至2006年2月29日，

44、甲公司發(fā)生培訓(xùn)成本30 000元（假定均為培訓(xùn)人員薪酬）。2006年3月1日，甲公司得知乙公司經(jīng)營(yíng)發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費(fèi)能否收回難以確定。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版) （1）2006年1月1日收到乙公司預(yù)付的培訓(xùn)費(fèi)：借：銀行存款20 000貸：預(yù)收賬款20 000（2）實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)成本30 000元：借：勞務(wù)成本30 000貸：應(yīng)付職工薪酬30 000（3）2006年2月29日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本：借：預(yù)收賬款20 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30 000貸：勞務(wù)成本30 000 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)【例題】甲公司于2006年11月15日，與乙公司簽訂一項(xiàng)設(shè)備維修合同。該合同

45、規(guī)定，該設(shè)備維修總價(jià)款為60萬(wàn)元（不含增值稅額），于維修任務(wù)完成并驗(yàn)收合格后一次結(jié)清。2006年12月31日 ，該設(shè)備維修任務(wù)完成并經(jīng)乙公司驗(yàn)收合格。甲公司實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)用為20萬(wàn)元（均為修理人員工資）。12月31日，鑒于乙公司發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，甲公司預(yù)計(jì)很可能收到的維修款為17.55萬(wàn)元（含增值稅額）。則甲公司對(duì)該項(xiàng)勞務(wù)2006年應(yīng)確認(rèn)的收入為（）萬(wàn)元。A.60 B.20 C.17.55 D.15 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)【答案】D【解析】如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能全部得到補(bǔ)償，應(yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本。甲公司應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入17.55（117%）15

46、（萬(wàn)元）。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版) （三）商品銷售和提供勞務(wù)的分拆 銷售商品和提供勞務(wù)能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)將銷售商品部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)部分作為提供勞務(wù)處理； 銷售商品和提供勞務(wù)不能夠區(qū)分，或雖能夠區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，將銷售商品和提供勞務(wù)全部作為銷售商品進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)【例】甲公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一部電梯并負(fù)責(zé)安裝。甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款合計(jì)為1 000 000元，其中電梯銷售價(jià)格為980 000元，安裝收入為20 000元，增值稅稅額為170 000元。電梯的成本為560 000元；電梯安裝過(guò)程中發(fā)生安裝費(fèi)12 000元，均為安

47、裝人員薪酬。假定電梯已經(jīng)安裝完成并經(jīng)驗(yàn)收合格，款項(xiàng)尚未收到；安裝工作是銷售合同的重要組成部分。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）電梯發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)成本560 000元時(shí)：借：發(fā)出商品 560 000貸：庫(kù)存商品 560 000（2）實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用12 000元時(shí)：借：勞務(wù)成本 12 000貸：應(yīng)付職工薪酬 12 000（3）電梯銷售實(shí)現(xiàn)確認(rèn)收入980 000元時(shí)：借：應(yīng)收賬款 1 150 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 980 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額) 170 000 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 560 000貸：發(fā)出商品560 000（4）確認(rèn)安裝費(fèi)收入20 000元并結(jié)轉(zhuǎn)

48、安裝成本12 000元時(shí)：借：應(yīng)收賬款20 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本12 000貸：勞務(wù)成本 12 000【例】沿用上例資料。假定電梯銷售價(jià)格和安裝費(fèi)用無(wú)無(wú)法區(qū)分。甲公司的賬務(wù)處理如下： 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)（1）電梯發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)成本560 000元時(shí)： 借：發(fā)出商品560 000 貸：庫(kù)存商品560 000（2）發(fā)生安裝費(fèi)用12 000元時(shí)： 借：勞務(wù)成本12 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 12 000 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)（3）銷售實(shí)現(xiàn)確認(rèn)收入1 000 000元并結(jié)轉(zhuǎn)成本572 000元時(shí)：借：應(yīng)收賬款 1 170 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值

49、稅（銷項(xiàng)稅額）170 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本572 000貸：發(fā)出商品560 000 勞務(wù)成本 12 000 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)（四）特殊勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量（1）安裝費(fèi)收入 （2）廣告費(fèi)收入 （3）入場(chǎng)費(fèi)收入 （4）特許權(quán)費(fèi)收入（5）訂制軟件收入（6）定期收費(fèi)（7）包括在商品售價(jià)內(nèi)的服務(wù)費(fèi) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)1.安裝費(fèi)（1）如果安裝費(fèi)是與商品銷售分開的，則應(yīng)在年度終了時(shí)根據(jù)安裝的完工程度確認(rèn)收入（2）如果安裝費(fèi)是商品銷售收入的一部分，則應(yīng)與所銷售的商品同時(shí)確認(rèn)收入 2.宣傳媒介收費(fèi)（1）宣傳媒介收費(fèi)應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)予以確認(rèn)（2）廣告的制作費(fèi)則應(yīng)在年度終了時(shí)根據(jù)項(xiàng)目的完

50、成程度確認(rèn) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)3.為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。4.包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)為收入。5.藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)（1）因藝術(shù)表演、招待宴會(huì)以及其他特殊活動(dòng)而產(chǎn)生的收入，應(yīng)在這些活動(dòng)發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)；（2）如果是一筆預(yù)收幾項(xiàng)活動(dòng)的費(fèi)用則這筆預(yù)收款應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)6.申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)收入（1）如果所收費(fèi)用只允許取得會(huì)籍，而所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)，則在款項(xiàng)收回不存在任何不確定性時(shí)確認(rèn)為收入（2）如果所收費(fèi)用能使會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)得到各種服務(wù)或出版物，或者以低于非會(huì)員所負(fù)擔(dān)的價(jià)格

51、購(gòu)買商品或接受勞務(wù)則該項(xiàng)收費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版) 7.特許權(quán)費(fèi)收入（1）屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的部分應(yīng)在這些資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)，確認(rèn)為收入（2）屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的部分在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)為收入8.長(zhǎng)期為客戶提供某重復(fù)勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)應(yīng)在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)為收入。如企業(yè)收取的物業(yè)管理費(fèi)等。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版) 【例】甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，甲公司允許乙公司經(jīng)營(yíng)其連鎖店。協(xié)議約定，甲公司共向乙公司收取特許權(quán)費(fèi)600 000元，其中提供家具、柜臺(tái)等收費(fèi)200 000元，這些家具、柜臺(tái)成本為180 000元；提供初始服務(wù)，如幫助選址、培訓(xùn)人員、融資、廣告等收費(fèi)300

52、 000元，共發(fā)生成本200 000元（其中，140 000元為人員薪酬，60 000元為支付的廣告費(fèi)用）；提供后續(xù)服務(wù)收費(fèi)100 000元，發(fā)生成本50 000元（均為人員薪酬）。協(xié)議簽訂當(dāng)日，乙公司一次性付清所有款項(xiàng)。假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下： 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)（1）收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款600 000貸：預(yù)收賬款600 000（2）確認(rèn)家具、柜臺(tái)的特許權(quán)費(fèi)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：借：預(yù)收賬款200 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本180 000貸：庫(kù)存商品180 000 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)（3）提供初始服務(wù)時(shí)：借：勞務(wù)成本200 000貸：應(yīng)付職工薪酬140

53、 000銀行存款 60 000借：預(yù)收賬款300 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200 000貸：勞務(wù)成本200 000 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)（4）提供后續(xù)服務(wù)時(shí)：借：勞務(wù)成本50 000貸：應(yīng)付職工薪酬 50 000借：預(yù)收賬款 100 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50 000貸：勞務(wù)成本 50 000 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)【例】甲公司與某住宅小區(qū)物業(yè)產(chǎn)權(quán)人簽訂合同，為該住宅小區(qū)所有住戶提供維修、清潔、綠化、保安及代收水電費(fèi)等勞務(wù)，每月末收取勞務(wù)費(fèi)50 000元。假定月末款項(xiàng)均已收到，不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款50 000貸：

54、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50 000 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)【例】下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中，正確的有（）。A.廣告的制作費(fèi)應(yīng)在相關(guān)廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)，確認(rèn)為勞務(wù)收入B.與商品銷售收入分開的安裝費(fèi)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工程度確認(rèn)為收入C.對(duì)附有銷售退回條件的商品銷售，如不能合理地確定退貨的可能性，則應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入D.在勞務(wù)結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)收入 E.銷售商品的同時(shí)提供勞務(wù)，如銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分的，或雖能區(qū)分但不能單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理 【答案】BCDE 第四節(jié) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)

55、收入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版) 一、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入確認(rèn) （一）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的內(nèi)容 1、利息收入 2、使用費(fèi)收入 （二）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn) 同時(shí)滿足以下條件的，才能予以確認(rèn)： （1）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) （2）收入的金額能夠可靠的計(jì)量 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版) 二、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的核算 （一）利息收入 按確定利息收入金額，借記“應(yīng)收利息”、“銀行存款”等賬戶，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“其他業(yè)務(wù)收入”等賬戶。 （二）使用費(fèi)收入 按合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。 一次收取使用費(fèi)，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在收款時(shí)確認(rèn)收入；提供后續(xù)服務(wù)的應(yīng)在有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。 分期收取使用費(fèi)的，按規(guī)定

56、的收款時(shí)間和金額確定分期確認(rèn)收入。 使用費(fèi)收入在“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶核算，為取得使用費(fèi)收入而發(fā)生的支出在“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶核算， 業(yè)務(wù)核算舉例 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)【例題】丙公司向丁公司轉(zhuǎn)讓其商品的商標(biāo)使用權(quán)，約定丁公司每年年末按年銷售收入的10%支付使用費(fèi)，使用期10年。第一年，丁公司實(shí)現(xiàn)銷售收入1 000 000元；第二年，丁公司實(shí)現(xiàn)銷售收入1 500 000元。假定丙公司均于每年年末收到使用費(fèi)，不考慮其他因素。丙公司的賬務(wù)處理如下： 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)（1）第一年年末確認(rèn)使用費(fèi)收入時(shí)：借：銀行存款（1 000 00010%）100 000貸：其他業(yè)務(wù)收入 100 000（2）第二年年末確認(rèn)使

57、用費(fèi)收入時(shí)：借：銀行存款（1 500 00010%）150 000貸：其他業(yè)務(wù)收入 150 000 第五節(jié) 費(fèi)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版) 一、費(fèi)用的分類、確認(rèn)與計(jì)量 （一）費(fèi)用的概念和特征 1、費(fèi)用的概念 廣義的費(fèi)用是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生的各種耗費(fèi)； 狹義的費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。（本章） 2、費(fèi)用的特征： （1）費(fèi)用會(huì)減少企業(yè)的所有者權(quán)益 （2）費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資源的減少 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版) （二）費(fèi)用的分類 1、費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類 （1）外購(gòu)材料 （2）外購(gòu)燃料 （3）外購(gòu)動(dòng)力 （4）職工薪酬 （5）折舊費(fèi) （6）利息支出 （7）稅金 （8）其他支出 2

58、、費(fèi)用按與產(chǎn)品產(chǎn)量的關(guān)系分類 固定費(fèi)用 變動(dòng)費(fèi)用 3、費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類 （1）產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用 直接材料 直接人工 燃料和動(dòng)力 制造費(fèi)用 （2）期間費(fèi)用 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版) （三）費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量 1、費(fèi)用的確認(rèn) 費(fèi)用應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則確認(rèn)，凡應(yīng)屬于本期發(fā)生的費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否支付，均確認(rèn)為本期費(fèi)用；反之，不屬于本期發(fā)生的費(fèi)用，即使其款項(xiàng)已在本期支付，也不確認(rèn)為本期費(fèi)用。 2、費(fèi)用的計(jì)量 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)入成本、費(fèi)用。凡應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)而尚未支出的費(fèi)用，應(yīng)預(yù)計(jì)其數(shù)額計(jì)入本期成本、費(fèi)用；凡已支出，應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的

59、費(fèi)用，應(yīng)按合理的方法分期攤?cè)氤杀?、費(fèi)用。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版) 二、期間費(fèi)用的核算 指本期發(fā)生的，不能直接或間接歸入某種產(chǎn)品成本的、直接計(jì)入損益的各項(xiàng)費(fèi)用。 （一）銷售費(fèi)用 1、銷售費(fèi)用的內(nèi)容 指企業(yè)在銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。具體包括:保險(xiǎn)費(fèi),包裝費(fèi),展覽費(fèi)和廣告費(fèi),商品維修費(fèi),預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失,運(yùn)輸費(fèi),裝卸費(fèi)等，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬，業(yè)務(wù)費(fèi)，折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用 2、銷售費(fèi)用的核算 設(shè)置“銷售費(fèi)用”賬戶核算。 發(fā)生時(shí)：借記“銷售費(fèi)用”賬戶，貸記“現(xiàn)金”、“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”、“累計(jì)折舊”等賬戶。會(huì)計(jì)期末，將本賬戶匯集的銷售費(fèi)用全額轉(zhuǎn)

60、入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無(wú)余額。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版) 3、待攤進(jìn)貨費(fèi)用 （1）待攤進(jìn)貨費(fèi)用的內(nèi)容 指企業(yè)在采購(gòu)商品的過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)，裝卸費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)，包裝費(fèi)，運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)以及其他可歸屬于商品采購(gòu)成本的費(fèi)用。 （2）待攤進(jìn)貨費(fèi)用的核算 設(shè)置“待攤進(jìn)貨費(fèi)用”賬戶核算。 發(fā)生時(shí)借記“待攤進(jìn)貨費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。會(huì)計(jì)期末，按所購(gòu)商品的銷售比例計(jì)算確定的與該商品相關(guān)的進(jìn)貨費(fèi)用金額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“待攤進(jìn)貨費(fèi)用”賬戶。“待攤進(jìn)貨費(fèi)用”賬戶期末借方余額，反映企業(yè)尚未銷售商品在采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用的余額，計(jì)入期末存貨成本。 費(fèi)用數(shù)額較小的