國際會計準(zhǔn)則理論與實(shí)務(wù)課件

1、國際會計準(zhǔn)則理論與實(shí)務(wù)第1章國際會計準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展第1章國際會計準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展學(xué)習(xí)目的完成本準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，你應(yīng)當(dāng)能夠：理解國際會計準(zhǔn)則理事會的建立與發(fā)展熟悉國際財務(wù)報告準(zhǔn)則是如何制定的掌握國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的關(guān)鍵術(shù)語掌握如何實(shí)施國際財務(wù)報告準(zhǔn)則1.1 國際會計準(zhǔn)則的產(chǎn)生1.1.1 國際會計準(zhǔn)則產(chǎn)生的歷史背景國際會計準(zhǔn)則委員會的目標(biāo)規(guī)定為：為公眾利益，制定并發(fā)布編制財務(wù)報表應(yīng)遵循的會計準(zhǔn)則，并推動這些準(zhǔn)則在世界范圍內(nèi)被普遍接受和遵循；為改進(jìn)和協(xié)調(diào)有關(guān)財務(wù)報表列報的規(guī)章、會計準(zhǔn)則和程序，廣泛地開展工作。 IASC的日常工作由秘書處負(fù)責(zé)，秘書處設(shè)在倫敦，由秘書長領(lǐng)導(dǎo)，主要是協(xié)助理事會工作。其技術(shù)人員

2、和其他項(xiàng)目顧問主要來自加拿大、日本、英國、美國等不同的國家。在制定國際會計準(zhǔn)則時，理事會代表、成員團(tuán)體、咨詢團(tuán)成員、其他組織和人士及秘書處均可就國際會計準(zhǔn)則可能涉及的新議題提出建議。國際會計準(zhǔn)則的研究和起草工作通常由理事會設(shè)立的指導(dǎo)委員會(Steering Committee)完成。 1.1.2 關(guān)鍵概念1. 國際會計準(zhǔn)則其縮寫為IAS，國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC)正式公布的會計準(zhǔn)則。其目的是促進(jìn)世界各國會計的標(biāo)準(zhǔn)化，便于跨國公司編制會計報表，以及便于各國公司在外國股票交易所上市。使會計報表發(fā)揮更大的作用。2. 國際財務(wù)報告準(zhǔn)則其是由國際會計準(zhǔn)則理事會發(fā)布的會計準(zhǔn)則及解釋公告。3. 國際會計

3、準(zhǔn)則委員會其縮寫為IASC，成立于1973年6月，2001年4月改組后IASB開始運(yùn)行，在近30年時間里，IASC在制定、發(fā)布國際會計準(zhǔn)則、促進(jìn)國際會計協(xié)調(diào)等方面取得顯著成績。4. 國際會計準(zhǔn)則理事會其縮寫為IASB。它于2001年4月替代了國際會計委員會(IASC)。改變名稱的目的是為了加強(qiáng)國際會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的權(quán)威性，排除各國政治的干預(yù)。5. 國際財務(wù)報告解釋委員會IFRIC由受托人委員會任命，由12名有投票權(quán)的委員和1名無投票權(quán)的主席組成，成員任期3年。IFRIC協(xié)助IASB建立并完善財務(wù)會計和報告準(zhǔn)則以保護(hù)財務(wù)報表使用者、編制者及審計人員的利益。6. 應(yīng)循程序應(yīng)循程序是指在國際會計準(zhǔn)則

4、和國際財務(wù)報告解釋公告的制定中要遵守一套完整、充實(shí)、嚴(yán)密、穩(wěn)定的程序，該國際應(yīng)循程序涉及世界各國的會計師、財務(wù)分析師、其他財務(wù)報表使用者、企業(yè)界、證券交易所、監(jiān)管、立法當(dāng)局、學(xué)術(shù)界、其他利益相關(guān)的個人和組織。1.2 國際會計準(zhǔn)則委員會及其改革國際會計準(zhǔn)則委員會(International Accounting Standards Committee)簡稱IASC，后來改組成為國際會計準(zhǔn)則理事會(International Accounting Standards Board，簡稱IASB)。1973年6月29日成立，主要成員來自澳大利亞、德國、加拿大、英國、法國、日本、墨西哥、荷蘭、愛爾蘭以及

5、美國的會計職業(yè)團(tuán)體。 1.2.1 國際會計準(zhǔn)則委員會的改革動因1. 資本市場全球一體化最近10多年以來，經(jīng)濟(jì)的全球化特別是資本市場一體化對各國會計準(zhǔn)則存在的差異提出了重大挑戰(zhàn)，全球化發(fā)展的速度逐步加快。主要體現(xiàn)在以下三個顯著方面。(1) 跨國上市(2) 跨國并購(3) 跨國交易所聯(lián)盟2. 復(fù)雜經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)激增近20年以來，IASC面臨許多復(fù)雜經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如高科技產(chǎn)業(yè)無形資產(chǎn)出資、收入確認(rèn)、研究開發(fā)費(fèi)用處理、金融工具、以股權(quán)為基礎(chǔ)激勵計劃等。3. 區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作加強(qiáng)推動IASC改革的另一個重要力量是區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作，其中最主要的就是歐盟的建立，勢必加速歐盟與其他地區(qū)的會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)與統(tǒng)一。4. 亞洲金融危機(jī)

6、1.2.2 國際會計準(zhǔn)則委員會的改革內(nèi)容1. 國際會計準(zhǔn)則改革的要點(diǎn)2. 國際會計準(zhǔn)則委員會新章程3. 國際會計準(zhǔn)則委員會的組織機(jī)構(gòu)(1) 受托人委員會受托人委員會由19人組成。在新章程生效之前，提名委員會選定首批受托人委員會成員。提名委員會成立于1999年12月，是構(gòu)建IASC的第一步。 (2) 國際會計準(zhǔn)則理事會國際會計準(zhǔn)則理事會(IASB)由14名成員組成，其中12名為全職成員，2名為兼職成員。理事會成員的首要條件是技術(shù)專長。(3) 國際財務(wù)報告解釋委員會國際財務(wù)報告解釋委員會(IFRIC)是一個由受托人委員會任命的12人小組。IFRIC的作用是起草IFRIC解釋公告并提交IASB批準(zhǔn)。

7、 (4) 準(zhǔn)則咨詢委員會關(guān)于準(zhǔn)則咨詢委員會(SAC)，新章程規(guī)定，它由49名具有不同地區(qū)和職業(yè)背景的成員組成，主席由理事會主席擔(dān)任。 4. 國際會計準(zhǔn)則的制定程序(1) 理事會選定某些議題成立籌劃委員會。(2) 籌劃委員會詳細(xì)研究并審核有關(guān)的所有會計議題，向理事會提交一份要點(diǎn)大綱。(3) 根據(jù)理事會對要點(diǎn)大綱的要求，籌劃委員會起草并發(fā)布原則公告(草稿)，向所有成員和利益相關(guān)團(tuán)體征求意見，期限一般為3個月。(4) 籌劃委員會在原則公告定稿后起草征求意見稿，經(jīng)理事會14名成員中的8名同意后，作為征求意見稿發(fā)布，向所有成員和利益相關(guān)團(tuán)體征求意見，期限通常至少為3個月。(5) 籌劃委員會審閱反饋意見后

8、起草國際會計準(zhǔn)則，提交理事會審議。獲理事會14名成員中的8名成員同意后，發(fā)布國際會計準(zhǔn)則，并自準(zhǔn)則規(guī)定的日期開始生效。5. 與國家會計準(zhǔn)則制定程序協(xié)調(diào)IASB主要通過制定和公布IAS以及促進(jìn)這些通用財務(wù)報表和其他財務(wù)報告準(zhǔn)則的使用來實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。其他財務(wù)報告包括財務(wù)報表之外提供的信息，這些信息幫助解釋一套完整的財務(wù)報表，或者提高使用者做出有效經(jīng)濟(jì)決策的能力。 6. 國際會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)統(tǒng)一和使用在國際會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)和統(tǒng)一過程中，起關(guān)鍵作用的是國際會計準(zhǔn)則委員會。雖然國際會計準(zhǔn)則委員會無權(quán)強(qiáng)迫實(shí)施其制定的會計準(zhǔn)則，但這些準(zhǔn)則部分或全部地被大多數(shù)國家所采納。 本章介紹了國際會計準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展所涉及的

9、相關(guān)內(nèi)容，包括國際會計準(zhǔn)則理事會的建立與發(fā)展；國際財務(wù)報告準(zhǔn)則是如何制定的；國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的關(guān)鍵術(shù)語；應(yīng)用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則進(jìn)行案例分析；國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的現(xiàn)狀與發(fā)展使讀者能對國際會計準(zhǔn)則的各種技術(shù)和方法有個整體的認(rèn)識和了解。本章小結(jié)簡答題一、國際會計準(zhǔn)則委員會的目標(biāo)有哪些？二、國際會計準(zhǔn)則委員會改革的動因是什么？三、說明國際會計準(zhǔn)則委員會制定會計準(zhǔn)則的應(yīng)循程序？四、國際會計準(zhǔn)則改組的動因？第2章 IAS1 財務(wù)報表的列報主要內(nèi)容財務(wù)報表列報準(zhǔn)則的制定背景及其應(yīng)用1財務(wù)報表列報的總體要求 2財務(wù)報表列報基本前提與信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)3財務(wù)報表列報的會計要素4財務(wù)報表的列報和披露5第2章 IAS1 財務(wù)

10、報表的列報 學(xué)習(xí)目的完成本準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，你應(yīng)當(dāng)能夠：理解IAS1關(guān)于財務(wù)報表列報的總體要求劃分流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)、流動負(fù)債與非流動負(fù)債熟知財務(wù)報表列報的關(guān)鍵術(shù)語應(yīng)用IAS1編制財務(wù)報表 案例引入一套完整的國際財務(wù)報告列報準(zhǔn)則財務(wù)報表的組成部分包括：財務(wù)狀況表、綜合收益表、權(quán)益變動表、現(xiàn)金流量表、會計政策和附注。這些財務(wù)報表可以實(shí)現(xiàn)信息傳遞功能。財務(wù)報表信息使用者將從中獲得與經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)的有用信息。充分了解企業(yè)的資產(chǎn)狀況、資金使用情況及盈利前景、現(xiàn)金流量情況。 2.1 財務(wù)報表列報準(zhǔn)則的制定背景及其應(yīng)用2.1.1 財務(wù)報表列報準(zhǔn)則的制定背景表2-1 財務(wù)報表的列報準(zhǔn)則制定歷程時 間名 稱內(nèi) 容1

11、975年01月IAS1會計政策的披露1976年10月IAS5財務(wù)報表中應(yīng)披露的信息1979年11月IAS13流動資產(chǎn)和流動負(fù)債的列報1997年08月IAS1財務(wù)報表的列報1997年12月IAS1(修訂)更強(qiáng)調(diào)“公允列報”；運(yùn)用本準(zhǔn)則的某項(xiàng)要求可能導(dǎo)致令人誤解的財務(wù)報表時允許背離該準(zhǔn)則的條款2003年12月IAS1(修訂)“公允列報”的詳細(xì)說明、增加的披露要求和對背離的規(guī)定運(yùn)用進(jìn)一步限制2005年08月IAS1(修訂)增加了關(guān)于資本披露的規(guī)定2.1.2 財務(wù)報表列報準(zhǔn)則的制定目的財務(wù)報表列報準(zhǔn)則的制定目的在于規(guī)定通用財務(wù)報表編制的基礎(chǔ)，確保報告主體自身的財務(wù)報表各期及與其他財務(wù)報告主體相互可比。

12、 2.1.3 財務(wù)報表列報準(zhǔn)則的關(guān)鍵概念1. 國際會計準(zhǔn)則1. 流動資產(chǎn)2. 流動負(fù)債3. 非流動資產(chǎn)和負(fù)債4. 財務(wù)狀況表(資產(chǎn)負(fù)債表)5.綜合收益表(損益表)6.所有者權(quán)益變動表7.現(xiàn)金流量表2.2 財務(wù)報表列報的總體要求4. 國際會計準(zhǔn)則理事會1. 公允列報與遵守國際財務(wù)報告準(zhǔn)則財務(wù)報表應(yīng)該公允反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績與現(xiàn)金流量。公允列報就要求報告主體采用財務(wù)報表的編制和列報框架規(guī)定的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用的定義與確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，真實(shí)反映各項(xiàng)交易、事項(xiàng)及情況的影響。 2. 編制財務(wù)報表的基礎(chǔ)假設(shè)編制財務(wù)報表有兩個非常重要的基礎(chǔ)假設(shè)，持續(xù)經(jīng)營和權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。(1) 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)持續(xù)經(jīng)營是指

13、假設(shè)報告主體在可以預(yù)見的未來能持續(xù)經(jīng)營，不必進(jìn)行清算或縮減經(jīng)營規(guī)模。 (2) 權(quán)責(zé)發(fā)生制會計假設(shè)權(quán)責(zé)發(fā)生制是指在進(jìn)行會計記錄和編報時應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或其他事項(xiàng)的發(fā)生加以確認(rèn)，并不是根據(jù)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的收付情況加以確認(rèn)。 3. 會計政策會計政策是指企業(yè)在編制財務(wù)報表時采用的特定原則、基礎(chǔ)、慣例、規(guī)則和實(shí)務(wù)。企業(yè)在選擇和運(yùn)用會計政策時，應(yīng)遵守國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，確保向財務(wù)報表使用者提供對決策有用的信息，確保信息是相關(guān)與可靠的。 4. 列報與分類財務(wù)報表內(nèi)項(xiàng)目的列報與分類，應(yīng)在各期之間保持一致，除非企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)發(fā)生重大變化或這種變化能使列報更為恰當(dāng)，或者國際財務(wù)報告準(zhǔn)則要求改變這種列報方式。5. 重

14、要性與合并每個重要項(xiàng)目都應(yīng)在財務(wù)報表內(nèi)單獨(dú)列報，不重要的金額應(yīng)與具有類似性質(zhì)與功能的金額合并，而不必單獨(dú)列報。 6. 抵銷資產(chǎn)與負(fù)債、收益與費(fèi)用不能相互抵銷，除非國際財務(wù)報告準(zhǔn)則要求或允許。 7. 比較信息企業(yè)應(yīng)該披露財務(wù)報表內(nèi)所有數(shù)字信息的前期可比信息，除非國際財務(wù)報告準(zhǔn)則另有規(guī)定。 2.3 財務(wù)報表列報的基本前提與信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)表2-2 財務(wù)報表的質(zhì)量特征原 則質(zhì)量特征基本假設(shè)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、持續(xù)經(jīng)營原則首要原則可理解性原則、可比性原則、相關(guān)性原則、可靠性原則一般原則重要性原則、真實(shí)性原則、謹(jǐn)慎性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、完整性原則從屬條件及時性原則、成本效用原則1. 首要原則(1) 可理解性

15、原則假定財務(wù)報表使用者具備一定經(jīng)濟(jì)活動和會計方面的知識，財務(wù)報表最基本質(zhì)量特征之一就是使用者對財務(wù)報表能夠理解，(2) 可比性原則使用者為了更好地了解報告主體的財務(wù)狀況及其變動、經(jīng)營業(yè)績情況，會對同一報告主體在不同期間的財務(wù)報表進(jìn)行縱向比較，得到反映以前各期的對應(yīng)數(shù)據(jù)信息。 (3) 相關(guān)性原則使用者須依靠具備相關(guān)性的信息進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策 (4) 可靠性原則信息沒有重大差錯和偏見，能被使用者信賴時就具備了可靠性質(zhì)量特征，使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策時關(guān)注信息的有用與可靠，2. 一般原則(1) 重要性原則信息的錯報與漏報會影響使用者根據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟(jì)決策時，(2) 真實(shí)性原則信息要真實(shí)反映發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況

16、。 (3) 謹(jǐn)慎性原則由于許多事項(xiàng)和情況都會存在不確定因素，這些不確定性是通過在編制財務(wù)報表時采用謹(jǐn)慎性原則，以財務(wù)報表披露形式來揭示他們的性質(zhì)與范圍。 (4) 實(shí)質(zhì)重于形式原則經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)并不總與其法律形式相一致(5) 完整性原則財務(wù)報表信息要想具有可靠性，就必須在主要性與成本范圍內(nèi)做到完整。 3. 從屬條件(1) 及時性原則(2) 成本效用原則2.4 財務(wù)報表列報的會計要素1. 財務(wù)報表要素與財務(wù)狀況的計量直接相關(guān)(1) 資產(chǎn)資產(chǎn)是指由過去事項(xiàng)引起的而由企業(yè)控制的、預(yù)期會導(dǎo)致未來經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的資源。(2) 負(fù)債負(fù)債是指企業(yè)由于過去事項(xiàng)而承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，該義務(wù)的履行預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)

17、利益流出企業(yè)。(3) 權(quán)益權(quán)益是指所有者權(quán)益，資產(chǎn)總額扣除所有負(fù)債后的股本留存收益，即凈資產(chǎn)。2. 財務(wù)報表要素與經(jīng)營業(yè)績的計量直接相關(guān)(1) 收入收入是指經(jīng)濟(jì)利益的增加，主要形式為資產(chǎn)流入、增值或負(fù)債減少導(dǎo)致的權(quán)益增加(不包括所有者投入引起的權(quán)益增加)。收益包括收入和利得。 (2) 費(fèi)用費(fèi)用是指經(jīng)濟(jì)利益的減少，主要形式為資產(chǎn)外流、減值或負(fù)債發(fā)生導(dǎo)致的權(quán)益減少(但不包括對所有者分配引起的權(quán)益減少)。 3. 財務(wù)報表要素的初始確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、費(fèi)用等財務(wù)報表要素如果符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)在財務(wù)報表中加以確認(rèn)。(1) 與該項(xiàng)目相關(guān)的任何未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或流出企業(yè)。(2) 項(xiàng)目成本或價值能

18、夠可靠計量。在財務(wù)報表確認(rèn)表內(nèi)項(xiàng)目時主要有以下四種不同計量基礎(chǔ)。(1) 歷史成本：資產(chǎn)以其取得時的成本計量，負(fù)債以原收到的價值計量或償還金額計量。(2) 現(xiàn)行成本：資產(chǎn)以資產(chǎn)負(fù)債表日取得相等現(xiàn)金必須支付的金額計量，負(fù)債按資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)償還價值計量。(3) 可變現(xiàn)(結(jié)算)價值：資產(chǎn)以正常變賣所獲得金額計量，負(fù)債以償還而付出的金額計量。(4) 現(xiàn)值(公允價值)：這種計量基礎(chǔ)涉及考慮貨幣的時間價值，即將未來現(xiàn)金流量折為現(xiàn)值。2.5 財務(wù)報表的列報和披露1. 界定和期間下述內(nèi)容必須清晰列報：(1) 報告企業(yè)的名稱；(2) 財務(wù)報表涵蓋單個企業(yè)還是企業(yè)集團(tuán)；(3) 報告日或報告期間；(4) 報告貨幣；(5

19、) 財務(wù)報表列報數(shù)字的精確程度。2. 財務(wù)狀況表(資產(chǎn)負(fù)債表)表2-3 財務(wù)狀況表至少應(yīng)列報的信息資產(chǎn)：負(fù)債與權(quán)益：不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備負(fù)債：投資性房地產(chǎn)應(yīng)付及其他應(yīng)付賬款無形資產(chǎn)準(zhǔn)備金金融資產(chǎn)金融負(fù)債權(quán)益法核算的股權(quán)投資當(dāng)期所得稅負(fù)債生物資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅資產(chǎn)資本公積存貨少數(shù)股東權(quán)益應(yīng)收及其他應(yīng)收賬款母公司股東權(quán)益當(dāng)期所得稅資產(chǎn)包含在處置類別的持有待售負(fù)債現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物權(quán)益：持有待售資產(chǎn)非控制性權(quán)益包含在處置類別的持有待售資產(chǎn)已發(fā)行股本和歸屬母公司股東資本公積3. 綜合收益表(損益表)(1) 收入；(2) 財務(wù)費(fèi)用；(3) 所得稅費(fèi)用；(4) 聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)利潤或虧損份額；(5

20、) 終止經(jīng)營；(6) 利潤或虧損；(7) 歸屬少數(shù)股東權(quán)益的利潤；(8) 歸屬母公司股東權(quán)益的利潤。4. 所有者權(quán)益變動表所有者權(quán)益變動表反映有關(guān)凈資產(chǎn)或財富增加或減少方面的信息，表內(nèi)至少應(yīng)披露下列信息：(1) 當(dāng)期凈損益；(2) 直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的收入；(3) 直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的費(fèi)用；(4) 前三項(xiàng)中可以歸屬少數(shù)股東的金額總和；(5) 前三項(xiàng)中可以歸屬母公司股東的金額總和；(6) 會計政策變更與差錯更正的影響。5. 現(xiàn)金流量表請見國際會計準(zhǔn)則第7號。6. 會計政策和附注會計政策與附注至少應(yīng)列報以下信息：(1) 財務(wù)報表的計量基礎(chǔ)；(2) 會計政策(即使現(xiàn)有的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則尚未規(guī)

21、定)；(3) 會計估計的不確定性；(4) 企業(yè)注冊地或營業(yè)地；(5) 企業(yè)的法定形式；(6) 企業(yè)經(jīng)營或主要活動的性質(zhì)。本章小結(jié)本章主要介紹財務(wù)報表的列報所涉及的相關(guān)內(nèi)容，包括：財務(wù)報表列報準(zhǔn)則的制定背景及其應(yīng)用財務(wù)報表列報的總體要求財務(wù)報表列報的基本前提與質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)報表列報的會計要素財務(wù)報表列報和披露案例分析等使讀者能對財務(wù)報表列報的各種技術(shù)和方法有個整體的認(rèn)識和了解。 案例分析題一、 BP股份有限公司是一家工業(yè)制造企業(yè)，以下是截至2010年3月31日的年度收入和費(fèi)用摘要，見表2-6。序 號項(xiàng) 目金 額1總收入7 500 0002產(chǎn)品銷售成本3 995 0003耗用的材料費(fèi)用910 100

22、4人工費(fèi)用1 200 0005產(chǎn)品制造費(fèi)用中的可變部分800 0006產(chǎn)品制造費(fèi)用中的固定部分845 0007包裝材料310 0008產(chǎn)成品成本4 065 1009產(chǎn)成品期初余額70 00010產(chǎn)成品期末余額(140 000)11銷售費(fèi)用718 800表2-6 BP公司收入和費(fèi)用摘要截至2010年3月31日序 號項(xiàng) 目金 額12管理費(fèi)用929 10013其他經(jīng)營費(fèi)用578 10014投資收益124 80015租金收入17 00016融資費(fèi)用234 00017將材料成本減計至可變現(xiàn)凈值25 00018多分配的固定制造費(fèi)用41 00019材料盤虧15 00020所得稅費(fèi)用319 70021非常利潤

23、43 100說明：括號中的數(shù)字表示負(fù)值包括在固定制造費(fèi)用中的折舊費(fèi)用和攤銷費(fèi)用總額為418 000美元，包括在管理費(fèi)用中的折舊費(fèi)用和攤銷費(fèi)用總額為205 000美元。包括在管理費(fèi)用中的工資及其他雇員費(fèi)用總額為689 300美元。 第3章 IAS2 存貨主要內(nèi)容存貨準(zhǔn)則的制定背景及其應(yīng)用 1 存貨的確認(rèn)2存貨的計量3 存貨的列報與披露4第3章 IAS2 存貨 學(xué)習(xí)目的完成本準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，你應(yīng)當(dāng)能夠：理解IAS2的目的和范圍及存貨的會計處理理解存貨相關(guān)計量名詞及關(guān)鍵術(shù)語掌握有關(guān)存貨計量的原則應(yīng)用IAS2進(jìn)行案例分析第3章 IAS2 存貨 案例引入對企業(yè)而言，確定存貨價值的重要性不僅體現(xiàn)在存貨在當(dāng)期利

24、潤表中轉(zhuǎn)化為費(fèi)用，且在資產(chǎn)負(fù)債表反映為資產(chǎn)的價值。企業(yè)是在日趨復(fù)雜的環(huán)境下生產(chǎn)經(jīng)營的，企業(yè)面臨的風(fēng)險和不確定性影響著管理層對存貨價值的判斷。本章將對存貨的確認(rèn)、計量、列報、披露進(jìn)行介紹，為報表閱讀者提供重要信息。3.1 存貨準(zhǔn)則的制定背景及其應(yīng)用3.1.1 存貨準(zhǔn)則制定的歷史背景表3-1 存貨準(zhǔn)則的制定歷程時 間名 稱內(nèi) 容1974年09月IASC歷史成本制度下存貨的估價和列報意見1975年10月IASC歷史成本制度下存貨的估價和列報1991年08月IASC存貨征求意見稿1993年08月IASC存貨2001年07月IASC國際會計準(zhǔn)則改進(jìn)項(xiàng)目2005年05月IASB改進(jìn)項(xiàng)目的征求意見3.1.2

25、 存貨準(zhǔn)則的制定目的IAS2的目的是規(guī)范存貨會計處理，確定一項(xiàng)存貨為資產(chǎn)的金額及相關(guān)收入確認(rèn)時結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本的金額。 3.1.3 存貨準(zhǔn)則的關(guān)鍵概念1. 存貨存貨是指下列資產(chǎn)之一：在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品，為出售而處于生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，在生產(chǎn)過程中耗用的材料或物料，以及在提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料。 2. 存貨成本存貨成本包括采購成本、加工成本和使存貨達(dá)到當(dāng)前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本。3. 可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值是估計銷售價格減去估計完工成本及銷售所必需的費(fèi)用。4. 先進(jìn)先出法一種成本流動假設(shè)，假定先購入或者生產(chǎn)的產(chǎn)品先售出。5. 毛利法根據(jù)可銷售商品的成本、銷售收入以及毛利

26、率估計期末存貨金額的一種方法。6. 成本與可變現(xiàn)凈值孰低存貨以成本與可變現(xiàn)凈值兩者中的較低者來估價。7. 零售價法使用成本率將(按照零售價估計的)期末存貨金額調(diào)整為存貨成本的一種存貨計算方法。8. 個別辨認(rèn)法銷售商對銷售了哪些商品、哪些商品仍保留在期末存貨中進(jìn)行個別辯認(rèn)的存貨管理系統(tǒng)。9. 標(biāo)準(zhǔn)成本法標(biāo)準(zhǔn)成本法指事前確定的單位成本，若定期對其進(jìn)行調(diào)整從而反映當(dāng)前情況，可在進(jìn)行財務(wù)報告時使用。 10. 加權(quán)平均法加權(quán)平均法按照所有可銷售項(xiàng)目的加權(quán)平均成本來確定期末存貨和銷售成本的一種定期存貨計算方法。11 加工成本加工成本主要包括與生產(chǎn)量直接相關(guān)的成本，如直接人工成本，以及生產(chǎn)過程中的固定和間接

27、變動生產(chǎn)費(fèi)用的系統(tǒng)分配額。 12. 其他成本存貨成本中的其它成本僅限于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)而發(fā)生的成本。例如設(shè)計費(fèi)用和借款成本。3.2 存貨的確認(rèn)規(guī)范存貨的會計處理，包括存貨成本的計算、發(fā)出存貨成本計算的不同方法、存貨成本在資產(chǎn)與費(fèi)用之間的分配以及存貨跌價即減記到可變現(xiàn)凈值的會計處理方法。 存貨會計的重要目標(biāo)是對存貨的收入和成本進(jìn)行適當(dāng)配比以正確確定期間收益，此外，還在于能使報告主體在資產(chǎn)負(fù)債表日準(zhǔn)確地列報所持有的存貨資產(chǎn)。 存貨出售時，應(yīng)在確認(rèn)相關(guān)收入的同期，將存貨的賬面金額確認(rèn)為費(fèi)用。 存貨減記到可變現(xiàn)凈值形成的成本的減記額和所有的存貨損失，應(yīng)在減記或損失發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。 因可變

28、現(xiàn)凈值增加而轉(zhuǎn)回的金額，應(yīng)在轉(zhuǎn)回當(dāng)期沖減已確認(rèn)的費(fèi)用。 如果存貨用作自建不動產(chǎn)、廠房、設(shè)備的組成部分，則存貨的賬面金額應(yīng)資本化，并在該資產(chǎn)的壽命內(nèi)確認(rèn)為費(fèi)用。 在收益表中，以下項(xiàng)目應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用：存貨銷售成本；存貨跌價損失；存貨損失；非正常毀損；未分配的間接生產(chǎn)費(fèi)用。3.3 存貨的計量1. 存貨估價存貨成本應(yīng)當(dāng)包括所有的采購成本、加工成本以及其他使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)而發(fā)生的其他成本。(1) 采購成本采購成本主要包括采購價格、進(jìn)口關(guān)稅、其他稅金(主體日后可從稅務(wù)部門退回的稅金除外)及運(yùn)輸費(fèi)用、裝卸費(fèi)用、其他可以直接歸屬于產(chǎn)成品、材料、勞務(wù)取得的費(fèi)用。 (2) 加工成本加工成本主要包括與生產(chǎn)量直

29、接相關(guān)的成本，生產(chǎn)過程中的固定及變動間接生產(chǎn)費(fèi)用的系統(tǒng)分配數(shù)額。 (3) 其他成本其他成本僅限于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)而發(fā)生的成本。 (4) 勞務(wù)費(fèi)用勞務(wù)費(fèi)用是指在提供勞務(wù)時所發(fā)生的所有直接費(fèi)用。(5) 存貨成本不包含以下發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。非正常耗用的原料、人工、其他生產(chǎn)費(fèi)用；倉儲成本，為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費(fèi)用除外；管理費(fèi)用；銷售費(fèi)用。2. 存貨成本的計算方法(1) 標(biāo)準(zhǔn)成本法如果成本可用近似值計量，以下方法也可以采用：標(biāo)準(zhǔn)成本法和零售價格法。 (2) 零售價法零售價法是用銷售額減去毛利潤來估算成本的，對同類項(xiàng)采用平均百分比方法，充分考慮價格顯著下降的影響。 (3) 個別辨認(rèn)法對存

30、貨與銷貨成本進(jìn)行估價的理論基礎(chǔ)要求將生產(chǎn)和取得成本分配到與其相對應(yīng)的個別貨物上。個別辨認(rèn)法通常并不實(shí)用，因?yàn)楫a(chǎn)品在轉(zhuǎn)入生產(chǎn)和銷售過程中通常會失去其獨(dú)立性特征。 (4) 先進(jìn)先出法存貨估價的先進(jìn)先出法假定先購入的存貨先使用或先出售，不管存貨實(shí)際流動情況如何。相對于大多數(shù)企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)率適中或較快的行業(yè)而言，此方法與存貨實(shí)際流動最為接近。 (5) 加權(quán)平均法加權(quán)平均成本法使用平均成本，就是用可銷售商品的成本(期初存貨和本期購貨凈額)除以可銷售商品數(shù)量，得到加權(quán)平均單位成本，期末存貨和銷售商品成本按照該平均成本計價。 (6) 可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值是指在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以估計的銷售價格減去估計的完

31、工成本及必需的銷售費(fèi)用后的價值差額。 案例分析題大宇企業(yè)集團(tuán)的存貨中包括甲、乙、丙、丁四種產(chǎn)品，相關(guān)資料見表3-5，根據(jù)存貨準(zhǔn)則規(guī)定，大宇企業(yè)集團(tuán)在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)如何填列存貨項(xiàng)目。 表3-5 大宇企業(yè)集團(tuán)存貨相關(guān)資料單位：億美元 序 號存貨名稱初始成本可變現(xiàn)凈值1甲11132乙12163丙1384丁22305總計5867(7) 毛利法毛利法可用于在無法或不可能獲得存貨實(shí)際數(shù)量時估計期末存貨。此方法也可以用于估計既定存貨金額的合理性。毛利法僅用于中期報告時的估計、審計的分析及估計自然災(zāi)害等造成的損失。 3.4 存貨的列報和披露計量存貨所采用的會計政策，包括所使用的成本計算方法；存貨的賬面總額以及

32、適合主體的方法分類的各類存貨的賬面金額(存貨的一般分類包括：商品、生產(chǎn)物料、材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品)；以可以變現(xiàn)凈值反映的存貨的賬面金額；當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用的存貨金額；當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用的存貨減記金額；當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用的任何減記金額的轉(zhuǎn)回金額；導(dǎo)致存貨減記的情況或事項(xiàng)；作為債務(wù)擔(dān)保的存貨的賬面金額，如果其金額、發(fā)生概率或性質(zhì)較為重要；確認(rèn)為費(fèi)用的存貨成本，或與收入相對應(yīng)、在當(dāng)期被確認(rèn)為費(fèi)用并按性質(zhì)分類的經(jīng)營成本；如果采用后進(jìn)先出法，應(yīng)披露資產(chǎn)負(fù)債表中列示的存貨金額與以下任何一項(xiàng)金額的差額：按先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法計算的成本與可變現(xiàn)凈值兩者中較低者；年末現(xiàn)行成本與可變現(xiàn)值兩者中較低者。本章介紹了存貨所涉及的

33、相關(guān)內(nèi)容，包括存貨準(zhǔn)則的制定背景及其應(yīng)用 存貨的總體要求存貨的的確認(rèn)與計量存貨成本計算方法存貨的列報和披露IAS2案例分析使讀者能對存貨的各種技術(shù)和方法有個整體的認(rèn)識和了解。本章小結(jié)一、POPL股份有限公司案例分析POPL股份有限公司是一家食品制造企業(yè)，以下是該公司有關(guān)存貨方面的資料。首先，為有助于管理，公司近年采用了標(biāo)準(zhǔn)成本法。到目前為止，標(biāo)準(zhǔn)成本差異都不是很大大，因而在公布的年度財務(wù)報表中直接沖銷。但是，在2011年3月31日結(jié)束的會計年度中發(fā)生了以下兩個問題。(1) 由于本年度物料和人工成本猛增，同時產(chǎn)量減少，因此差異驟然增大許多。(2) 年末有大量產(chǎn)成品沒有售出，其中部分原因是由于公司

34、產(chǎn)品定價過高。公司管理層打算和過去一樣，將這些差異作為期間費(fèi)用直接沖銷，并同時沖銷一部分余下的未售出存貨的成本。其次，年末存貨的巧克力原材料可用8個月，正常的存貨水平是2個月的用量。這些存貨的現(xiàn)行重置成本低于其原始成本。二、ABC公司案例分析ABC公司在2010年1月1日以600 000美元的價格購買了部分電腦設(shè)備。在2010年12月31日存貨的可變現(xiàn)凈值為550 000美元。在2011年ABC公司以620 000美元的價格將電腦存貨出售。基于上述信息，下面哪個陳述是正確的。A. 2010年12月31日，ABC公司的財務(wù)表上所報告的存貨為600 000美元。B. 2010年12月31日，ABC

35、公司的財務(wù)表上所報告的存貨為620 000美元。C. 存貨在2011年出售時，ABC公司在它的綜合收益表中報告20 000美元收益。D. 在2010年12月31日截止的當(dāng)年，ABC公司在它的綜合收益表中確認(rèn)了50 000美元的損失。第4章 IAS7 現(xiàn)金流量表主要內(nèi)容現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則的制定背景及其應(yīng)用1現(xiàn)金流量表的基本內(nèi)容 2現(xiàn)金流量表的編制 3現(xiàn)金流量表的披露 4第4章 IAS7 現(xiàn)金流量表 學(xué)習(xí)目的完成本準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，你應(yīng)當(dāng)能夠：現(xiàn)金流量表的基本編制要求根據(jù)IAS7要求編制現(xiàn)金流量表熟知現(xiàn)金流量表的關(guān)鍵術(shù)語應(yīng)用IAS7進(jìn)行案例分析 第4章 IAS36 資產(chǎn)減值 案例引入在不斷發(fā)展的全球經(jīng)濟(jì)環(huán)境

36、下，企業(yè)是否有相對穩(wěn)定的財務(wù)狀況是非常重要的。在經(jīng)濟(jì)不景氣甚至是經(jīng)濟(jì)危機(jī)爆發(fā)時，債權(quán)人十分關(guān)心企業(yè)是如何使用他們所提供的資本的，企業(yè)是否有能力在未來償還本息。股東則關(guān)心企業(yè)能否產(chǎn)生足夠的現(xiàn)金流，以支付相應(yīng)的分紅。國際會計準(zhǔn)則理事會認(rèn)同這些信息需求。 4.1 現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則的制定背景及其應(yīng)用4.1.1 現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則的制定背景表4-1 現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則的制定歷程時 間制 定 機(jī) 構(gòu)內(nèi) 容1862年英國資金流量表1863年美國資金流量表1963年美國會計原則委員會建議編制資金流量表1971年APB報告財務(wù)狀況的變動1977年10月IASCIAS7：財務(wù)狀況的變動表1978年美國SFAC1：企業(yè)編制財

37、務(wù)報告的目的1981年12月FASB報告資金流量、流動性和財務(wù)彈性1984年FASBSFAC5：企業(yè)財務(wù)報表的確認(rèn)和計量1987年12月FASB財務(wù)會計準(zhǔn)則公告1987年12月FASBSFAS102：現(xiàn)金流量表：特定企業(yè)的豁免和出于再銷售目的而獲得的特定證券所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的分類1987年12月FASBSFAS117：非營利組織的財務(wù)報表1987年12月FASBSFAS104：現(xiàn)金流量表：特定現(xiàn)金收支的凈值報告及套期交易的現(xiàn)金流量1991年07月IASCE36：現(xiàn)金流量表1992年IASCIAS7：現(xiàn)金流量表4.1.2 現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則的制定目的現(xiàn)金流量表是財務(wù)報告體系中一張獨(dú)立的財務(wù)報表，現(xiàn)金

38、流量信息主要功能是為會計信息使用者評估企業(yè)的流動性和償債能力提供有效判斷依據(jù)。會計信息可以通過現(xiàn)金流量表提供的信息對企業(yè)的以下方面給予評價：當(dāng)期現(xiàn)金流入和流出數(shù)量，企業(yè)產(chǎn)生現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，未來現(xiàn)金流量的預(yù)測(用于企業(yè)估值模型)，現(xiàn)金流量的時點(diǎn)和確定性。 4.1.3 現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則的關(guān)鍵概念1. 現(xiàn)金現(xiàn)金主要指庫存現(xiàn)金和存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的活期存款。2. 現(xiàn)金等價物現(xiàn)金等價物主要指具有高度流動性的短期投資，它們易于轉(zhuǎn)換成已知金額的現(xiàn)金；到期時間短，通常自取得之日起三個月或更短時間內(nèi)到期。3. 直接法直接法是指通過現(xiàn)金收入總額與現(xiàn)金支出總額的總包括分類反映來自主體經(jīng)營活動所帶來或耗費(fèi)

39、的現(xiàn)金凈額的方法。4. 間接法在凈收益(損失)中通過調(diào)整主體非現(xiàn)金交易、過去或者未來經(jīng)營活動的現(xiàn)金收支的遞延或應(yīng)計項(xiàng)目，以及與投資與籌資活動現(xiàn)金流量相關(guān)的收益或費(fèi)用項(xiàng)目的影響，來提示主體經(jīng)營活動所帶來或耗費(fèi)的現(xiàn)金凈額的方法。5. 經(jīng)營活動經(jīng)營活動是指不包括投資活動或籌資活動的交易，主要是生產(chǎn)和銷售貨物或者提供勞務(wù)等等。4.1.3 現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則的關(guān)鍵概念6. 籌資活動籌資活動是指主體繳入權(quán)益及借款的規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的交易。7. 投資活動投資活動是指長期資產(chǎn)及不包括在現(xiàn)金等物價范圍內(nèi)的其他投資的購買和處置。8. 現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量或稱凈現(xiàn)金流量(net cash flow)，主要指一定時期的現(xiàn)金

40、收入減現(xiàn)金支出。9. 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表主要指用于替代資金流量表(funds flow statement)或財務(wù)狀況變動表(statement of changes in position)的一個會計報表。依據(jù)國際會計準(zhǔn)則規(guī)定，現(xiàn)金流量表部分主要分為經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動三個部分。 4.2.1 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量經(jīng)營活動包括所有的非投資和籌資活動，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量金額是一個重要的指標(biāo)，通過它分析企業(yè)在不依靠外部資金情況下，主體經(jīng)營活動形成的現(xiàn)金流量是否足以償還貸款、維持主體的經(jīng)營能力、派發(fā)股利及進(jìn)行新的投資。 經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，可以采用直接法報告，也可采用間接法報告。 4.2 現(xiàn)金流

41、量表的基本內(nèi)容4.2.2 投資活動現(xiàn)金流量投資活動包括不動產(chǎn)、廠房、設(shè)備、其他長期資產(chǎn)，以及不被視為現(xiàn)金等價物或不為交易目的而持有的任務(wù)性工具和權(quán)益性工具的購買和處置。4.2.3 籌資活動現(xiàn)金流量籌資活動現(xiàn)金流量主要是指導(dǎo)致主體資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動?；I資活動現(xiàn)金流量與資本取得、提供、彌補(bǔ)有密切關(guān)系，涉及貸款、信用債券、股本等等。 4.2.4 其他要求1. 可以用凈值為基礎(chǔ)報告的現(xiàn)金流量當(dāng)現(xiàn)金流量反映客戶而非主體的活動時，代客戶收入和支出的現(xiàn)金，如銀行活期存款的承兌和償付，投資主體代客戶持有的現(xiàn)金和代財產(chǎn)所有者收取的租金和支付給財務(wù)所有者的租金，周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短的項(xiàng)目的現(xiàn)金收

42、入和現(xiàn)金支出。 2. 納稅現(xiàn)金流量納稅現(xiàn)金流量通常應(yīng)歸為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。如果能判明引起納稅現(xiàn)金流量的交易屬于特定投資活動或籌資活動的現(xiàn)金流量，則將納稅現(xiàn)金流量歸為投資活動或籌資活動現(xiàn)金流量更恰當(dāng)。 3. 外幣現(xiàn)金流量外幣現(xiàn)金流量應(yīng)按交易當(dāng)日的匯率折算成主體的報告貨幣。此項(xiàng)規(guī)定與利潤表等交易的折算是一致的。國外子公司的現(xiàn)金流量也按現(xiàn)金流動發(fā)生日的匯率折算。 4. 購買和處置購買和處置子公司及其他經(jīng)營單位的現(xiàn)金流量總額應(yīng)單獨(dú)列示并歸于投資活動現(xiàn)金流量。作為購買或出售的對價所發(fā)生的現(xiàn)金收付總額，在現(xiàn)金流量表中應(yīng)減去處置或購買所獲得或轉(zhuǎn)租出去的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額列示。 5. 利息與股利支付利息

43、支付和股利支付可以作為經(jīng)營活動，也可作為籌資活動來處理，前后各期必須保持一致。利息收入和股利收入則應(yīng)作為投資活動進(jìn)行列報。對金融機(jī)構(gòu)的利息支付和股利收入常常作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量來處理。現(xiàn)金流量表通常要求真實(shí)、公允地反映報告主體的現(xiàn)金流量情況。財務(wù)報表的質(zhì)量特征和相關(guān)會計準(zhǔn)則的應(yīng)用被視為真實(shí)、公允反映財務(wù)信息。前已述及，質(zhì)量特征是決定財務(wù)報表能否提供有用信息的關(guān)鍵，現(xiàn)金流量表質(zhì)量特征的基本假設(shè)包括可理解性原則、可比性原則、可靠性原則。 4.3 現(xiàn)金流量表的編制1. 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量編制經(jīng)營活動現(xiàn)金流量主要包括以下內(nèi)容：銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)所獲得的現(xiàn)金流入；特許權(quán)使用費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、傭金、其他現(xiàn)金收入；

44、支付給供應(yīng)商和勞務(wù)提供者的現(xiàn)金；向雇員或代雇員支付的現(xiàn)金；保險主體涉及保險、保險索賠、年金、其他保險單利益條款的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出；繳納所得稅或稅款退回；為交易目的持有合同的現(xiàn)金收入或支出等。 IAS7鼓勵主體采用直接法報告經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，這種方法提供的信息有助于評估主體未來的現(xiàn)金流量。在用直接法編制經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時，是以現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的收支情況為基礎(chǔ)直接計算出來的。 采用直接法將按照權(quán)責(zé)發(fā)生制列報的收益表金額轉(zhuǎn)換為收付實(shí)現(xiàn)制的公式見表4-4。 表4-4 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)換公式權(quán)責(zé)發(fā)生制()()收付實(shí)現(xiàn)制凈銷售額期初應(yīng)收賬款期末應(yīng)收賬款已注銷的應(yīng)收賬款=從客戶外收取的現(xiàn)金銷

45、貨成本期末存貨期初應(yīng)付賬款折舊和攤銷*期初存貨期末應(yīng)付賬款=支付給供應(yīng)商的現(xiàn)金營業(yè)費(fèi)用期末預(yù)付費(fèi)用期初應(yīng)計費(fèi)用折舊和攤銷期初預(yù)付費(fèi)用期末應(yīng)計應(yīng)付費(fèi)用壞賬費(fèi)用=支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金2. 投資活動現(xiàn)金流量編制投資活動現(xiàn)金流量主要包括以下內(nèi)容：購置不動產(chǎn)、廠房、設(shè)備、無形資產(chǎn)、其他長期資產(chǎn)的現(xiàn)金支出；出售不動產(chǎn)、廠房、設(shè)備、無形資產(chǎn)、其他長期資產(chǎn)的現(xiàn)金收入；購買其他主體的權(quán)益或債務(wù)性工具及合營中的權(quán)益所導(dǎo)致的現(xiàn)金支出；出售其他主體的權(quán)益或債務(wù)性工具及合營中的權(quán)益所導(dǎo)致的現(xiàn)金收入；出售視同現(xiàn)金等價物的工具或出于交易目的而持有的工具所引起的現(xiàn)金收入；預(yù)付現(xiàn)金和貸款給其他主體；給其他主體的預(yù)付現(xiàn)

46、金和貸款的收回；根據(jù)期貨合同、遠(yuǎn)期合同、期權(quán)合同和互換合同所支付的現(xiàn)金。采用直接法編制投資活動現(xiàn)金流量。3. 籌資活動現(xiàn)金流量編制籌資活動現(xiàn)金流量主要包括以下內(nèi)容：發(fā)行股票或其他權(quán)益性工具所獲取的實(shí)得現(xiàn)金收入；購買或贖回主體股票或其他權(quán)益性工具所導(dǎo)致的對所有者現(xiàn)金支出；發(fā)行公司債券、一般債券、抵押債券、貸款、票據(jù)及其他短期或長期借款所獲得的現(xiàn)金收入；償還借款所導(dǎo)致的現(xiàn)金支出；融資租賃的承租方為減少與融資租賃相關(guān)的未清償任務(wù)的現(xiàn)金支出。 4. 現(xiàn)金流量表編制的基本示例以下是根據(jù)APPLE公司相關(guān)財務(wù)信息說明IAS7規(guī)范下的現(xiàn)金流量表的編制與列報。本例題中所有數(shù)據(jù)均以萬美元為單位。 除非準(zhǔn)則另有規(guī)

47、定，在現(xiàn)金流量表中至少應(yīng)包括以下金額的公開單列項(xiàng)目披露。1. 應(yīng)對以下各項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行披露(1) 現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物與資產(chǎn)負(fù)債表等價項(xiàng)目的調(diào)整額；(2) 非現(xiàn)金投資和籌資活動的有關(guān)細(xì)節(jié)；(3) 不能提供給集團(tuán)使用的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物金額；(4) 尚未使用的、能夠用于未來經(jīng)營活動和償付資本承諾的借貸金額；(5) 在合營中與權(quán)益相關(guān)的經(jīng)營、投資、籌資活動的各類現(xiàn)金流量總額；(6) 來自每個報告產(chǎn)業(yè)和地區(qū)分部的經(jīng)營、投資、籌資活動各類現(xiàn)金流量金額；(7) 分別披露增強(qiáng)和維持企業(yè)經(jīng)營能力所需要的現(xiàn)金流量。4.4 現(xiàn)金流量表的披露2. 以總額列示購買或出售子公司或營業(yè)單位的下列金額(1) 購買或處

48、置對價總額；(2) 以現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物支付的購買或處置對價；(3) 購買或處置企業(yè)中的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物金額；(4) 購買或處置企業(yè)除現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物以外的資產(chǎn)及負(fù)債金額；(5) 現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物，及資產(chǎn)負(fù)債表中等價項(xiàng)目調(diào)節(jié)；(6) 非現(xiàn)金投資和籌資活動的有關(guān)詳細(xì)內(nèi)容(如債轉(zhuǎn)股)；(7) 不能提供給集團(tuán)使用的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物金額；(8) 未被使用從而可用于將來經(jīng)營活動以及用于資本承諾的借款便利金額(應(yīng)說明使用這些的限制)；(9) 與合營中權(quán)益有關(guān)的經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動現(xiàn)金流量總額；(10) 來自每一個報告產(chǎn)業(yè)分部和地區(qū)分部的經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量總額(11)

49、分別披露增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營能力和為維持企業(yè)經(jīng)營能力所需現(xiàn)金流量。本章介紹了現(xiàn)金流量表涉及的相關(guān)內(nèi)容，包括現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則的制定背景及其應(yīng)用現(xiàn)金流量表的總體要求掌握和理解現(xiàn)金流量表的基本編制要求現(xiàn)金流量表的列報和披露案例分析 使讀者能對現(xiàn)金流量表的各種技術(shù)和方法有個整體的認(rèn)識和了解。本章小結(jié)GE公司案例分析 GE公司在2010年12月31日的財務(wù)數(shù)據(jù)顯示如表4-10所示，根據(jù)表中所列數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，從答案中選擇正確的選項(xiàng)。思考練習(xí)表4-10 GE公司2011年部分財務(wù)數(shù)據(jù) 單位：萬美元序 號項(xiàng) 目金 額1資本支出7 5002已宣告股利1203凈收益17004已發(fā)行普通股3 3005應(yīng)收賬款的增加額1 20

50、06折舊和攤銷3507出售資產(chǎn)的收入6008出售資產(chǎn)的利得50問題：如果期初現(xiàn)金余額為4 700萬美元，那么2010年12月31日的期末現(xiàn)金余額的正確選項(xiàng)是哪一個？A. 1 300萬美元B. 1 780萬美元C. 1 900萬美元D. 4 300萬美元 案例分析提示根據(jù)上述資料，編制GE公司2010年度現(xiàn)金流量表如下：序 號項(xiàng) 目金額(萬美元)1經(jīng)營活動現(xiàn)金流量2凈收益1 7003折舊和攤銷3504出售資產(chǎn)的利得(50)5應(yīng)收賬款的增加額(1 200)6經(jīng)營活動現(xiàn)金流量8007投資活動現(xiàn)金流量8資本支出7 5009出售資產(chǎn)的收入600序 號項(xiàng) 目金額(萬美元)10投資活動現(xiàn)金流量(6 900)

51、11籌資活動現(xiàn)金流量12已發(fā)行普通股3 30013籌資活動現(xiàn)金流量3 30014現(xiàn)金流量凈變化(2 800)15期初現(xiàn)金余額4 70016期末現(xiàn)金余額1 900第5章 IAS8 會計政策、會計估計變更和差錯 主要內(nèi)容會計政策、會計估計變更與差錯的制定背景及其應(yīng)用1會計政策變更 2會計估計變更 3前期差錯更正 4會計政策、會計估計變更和差錯列報和披露 5第5章 IAS8 會計政策、會計估計變更和差錯 學(xué)習(xí)目的完成本準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，你應(yīng)當(dāng)能夠：理解IAS8關(guān)于選擇會計政策的要求掌握會計政策、會計估計變更和前期差錯更正和會計處理方法熟知會計政策、會計估計變更和差錯的關(guān)鍵術(shù)語應(yīng)用IAS8進(jìn)行案例分析第5章

52、 IAS8會計政策、會計估計變更和差錯 案例引入2001年寶馬汽車集團(tuán)首次披露按國際財務(wù)報告準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則編制集團(tuán)合并財務(wù)報表。集團(tuán)聲明轉(zhuǎn)換會計準(zhǔn)則后披露財務(wù)報表使用并遵守當(dāng)時有效的國際會計準(zhǔn)則及解釋。除了會計政策變更和差錯外，錯誤的會計估計也會導(dǎo)致財務(wù)報表的調(diào)整。另外，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則也在不斷調(diào)整和變更中，所以，主體在處理會計報表時需持續(xù)面對確認(rèn)與計量方法的改變，這些改變將對會計報表產(chǎn)生一定的影響。 5.1會計政策、會計估計變更和差錯準(zhǔn)則的制定背景及其應(yīng)用5.1.1 會計政策、估計變更和差錯準(zhǔn)則的制定背景表5-1 會計政策、會計估計變更與差錯準(zhǔn)則的制定歷程時 間名 稱內(nèi) 容1976年10

53、月IASC非常項(xiàng)目與會計估計和會計政策變更在收益表中的處理征求意見1987年02月IASC正式發(fā)布：非常和前期項(xiàng)目與會計政策變更1992年07月IASC非常項(xiàng)目、基本性錯誤與會計政策變更征求意見稿1993年12月IASC修訂后：期間凈損益、基本性錯誤與會計政策變更2003年12月IASC會計政策、會計估計變更與差錯2005年01月IASB正式生效：會計政策、會計估計變更與差錯5.1.2 會計政策、會計估計變更與差錯準(zhǔn)則的制定目的主要目的是要提高報告主體財務(wù)報表的相關(guān)性與可靠性及報告主體在不同期間財務(wù)報表的可比性和同其他報告主體財務(wù)報表之間的可比性。突出并提高企業(yè)財務(wù)報表的相關(guān)性、可靠性、可比性

54、。本準(zhǔn)則適用于會計政策的選擇與應(yīng)用及會計政策變更、會計估計變更和前期差錯更正的會計處理。5.1.3 會計政策、會計估計變更與差錯關(guān)鍵概念1. 會計政策會計政策是指企業(yè)在編制和列報財務(wù)報表時遵循的具體原則、基礎(chǔ)、常規(guī)、規(guī)則和慣例。2. 會計估計變更會計估計變更主要指一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債賬面金額或資產(chǎn)定期消耗金額的調(diào)整，這種消耗是因?yàn)橘Y產(chǎn)和負(fù)債現(xiàn)存狀態(tài)的評估及與資產(chǎn)和負(fù)債相聯(lián)系的未來收益和負(fù)債所導(dǎo)致的。3. 前期差錯前期差錯是指前一期或前數(shù)期企業(yè)財務(wù)報表的遺漏或錯報，這些差錯是由于沒能使用或誤用了可靠的信息而導(dǎo)致的4. 累積影響累積影響數(shù)等于變更當(dāng)年期初留存收益額與變更追溯調(diào)整時所應(yīng)當(dāng)報告的期初留存收益

55、額之間的差額，當(dāng)新會計政策追溯應(yīng)用時，應(yīng)追溯調(diào)整到受期影響的最早期間。5. 未來適用法未來適用法是指報告一項(xiàng)會計政策變更和確認(rèn)一項(xiàng)會計估計變更影響的方法。6. 追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法分別指：對交易、其他事項(xiàng)和事件采用一項(xiàng)新的會計政策，就如同該會計政策一直被采用一樣；更正財務(wù)報表要素金額的確認(rèn)、計量、披露，就如同前期差錯從未發(fā)生過那樣。7. 可比性此會計信息特征使得會計信息使用者可以鑒別兩套經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象相同與不同之處。8. 一致性一致性是指不同時期都采用不變的會計政策和處理方法，一致性有利于使用者進(jìn)行財務(wù)分析和對可比財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行理解，從而提高了財務(wù)報表的有用性。9. 會計政策變更會計政策變更是指在本會

56、計期由一種會計原則或準(zhǔn)則改變?yōu)榱硪环N會計原則或準(zhǔn)則，包括這些會計原則的具體處理方法。只要滿足以下條件其中之一的，會計政策變更才是被允許的：準(zhǔn)則或解釋公告要求變更；變更將會提供有關(guān)交易、事項(xiàng)、更加可靠、相關(guān)的信息。IAS8并不將以下情況視為會計政策變更：由于交易或事項(xiàng)與前期發(fā)生了實(shí)質(zhì)性變化而采用了不同的會計政策；對初次發(fā)生的或是前期不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會計政策。 5.2 會計政策變更1. 采用一項(xiàng)準(zhǔn)則而產(chǎn)生的會計政策變更在新準(zhǔn)則的頒布而引起相應(yīng)的會計政策變更情況下，如果準(zhǔn)則中規(guī)定了專門的過渡性規(guī)定，則按照規(guī)定的辦法進(jìn)行會計處理。一般而言，過渡性規(guī)定會對可比期間信息做出重述。如果是在不切實(shí)可

57、行的情況下，可以不對特定前期的可比信息進(jìn)行重新表述。 2. 自愿進(jìn)行會計政策變更除依據(jù)新頒布的準(zhǔn)則或解釋產(chǎn)生的會計政策變更外，會計政策變更應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整。根據(jù)追溯調(diào)整法，要對所有報告前期的經(jīng)營成果進(jìn)行重述，就如同新采用的政策一直被采用一樣。 3. 會計政策變更累積的計算確定會計政策變更累積影響通常是分別應(yīng)用新原則與舊原則計算所有受影響前期的稅前利潤，接著計算每一前期的兩種稅前利潤的差額。然后對這些差額進(jìn)行稅收影響的調(diào)整，可能比較復(fù)雜，因?yàn)樾虏捎玫臅嬙瓌t對跨期稅收分配影響不同。最后，將以前各項(xiàng)的稅后凈額的差額合計加總。 在編制財務(wù)報表的過程中需要對許多事項(xiàng)進(jìn)行估計，比如：資產(chǎn)的可使用年限，應(yīng)收

58、賬款的可收回性，預(yù)提保修費(fèi)用，殘值等等。由于未來情況和事件及其影響不能被明確預(yù)期，所以，估計的變更常常是由于新信息及更多經(jīng)驗(yàn)的取得造成的。 會計估計的其他變更應(yīng)計入損益，或者這種變更對當(dāng)期和未來都有影響，則應(yīng)計入當(dāng)期和未來各期。 5.3 會計估計變更如果財務(wù)報表包含了前期的重大差錯，則不符合國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的要求，在發(fā)現(xiàn)這種差錯以后授權(quán)公布的第一套財務(wù)報表中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過如下方法追溯修正以前各期的重大差錯：對于前期或者發(fā)生差錯的列報期的比較金額進(jìn)行重新表述；或者對于列報的最早的前期資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益的余額進(jìn)行重新表述。 5.4 前期差錯更正1. 首次采用會計政策時主要披露當(dāng)首次采用某項(xiàng)會計準(zhǔn)則或

59、者解釋已經(jīng)或可能對當(dāng)期或前期產(chǎn)生影響時，除非調(diào)整金額無法確定，否則企業(yè)應(yīng)披露以下內(nèi)容：(1) 該準(zhǔn)則或解釋公告的名稱；(2) 因遵守過渡性條款而進(jìn)行的會計政策變更；(3) 會計政策變更的性質(zhì)；(4) 對于過渡性的說明；(5) 那些可能會對未來各期產(chǎn)生影響的過渡條款。5.5 會計政策、會計估計變更和差錯列報和披露2. 實(shí)施會計政策變更時主要披露在考慮即將實(shí)施的會計政策變更時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露以下內(nèi)容：(1) 新準(zhǔn)則的未決執(zhí)行；(2) 評估新準(zhǔn)則可能及對于當(dāng)期和未來各期的影響；(3) 如果估計未來影響不可行的話，應(yīng)當(dāng)披露這一事實(shí)；(4) 如果可行，披露與列報前期相關(guān)的調(diào)整金額；(5) 如果可行，對當(dāng)期

60、及各列報前期，披露各個受影響的財務(wù)報表單列項(xiàng)目，以及適用IAS33規(guī)范時披露基本的和稀釋的每股收益；(6) 可能影響未來期間的過渡性規(guī)范；(7) 如果可能，披露對過渡性規(guī)范的描述；(8) 如果追溯調(diào)整法不切實(shí)可行，應(yīng)當(dāng)披露這一事實(shí)及會計政策變更怎樣被應(yīng)用和從何時起應(yīng)用。 本章介紹了會計政策、會計估計變更和差錯所涉及的相關(guān)內(nèi)容，包括準(zhǔn)則的制定背景及其應(yīng)用會計政策，會計估計變更前期差錯會計政策、會計估計變更和差錯列報和披露案例分析 使讀者能對會計政策、會計估計變更和差錯準(zhǔn)則的各種技術(shù)和方法有個整體的認(rèn)識和了解。本章小結(jié)一、HP公司案例分析HP公司是一間古家具定制商，其產(chǎn)品暢銷國際市場。公司當(dāng)年發(fā)生