稅收的定義、本質(zhì)與基本特征

1、國 家 稅 收倪 曉 覦Email:Tel 家 稅 收課程要求必要的課堂紀(jì)律注意考勤情況作業(yè)的及時(shí)交回最終成績的確定（40%+60%）緒 論稅收在國民經(jīng)濟(jì)中的作用國家稅收與其他課程的關(guān)系學(xué)習(xí)國家稅收這門課程的要求一、國家稅收與其他課程的關(guān)系經(jīng)濟(jì)學(xué)微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)財(cái)政學(xué)國家稅收學(xué) 收入： 支出：稅收收入（90%） 基本建設(shè)支出生產(chǎn)性的 企業(yè)收入 文教科衛(wèi)等支出非生產(chǎn)性的 債務(wù)收入 國防支出非生產(chǎn)性的其他收入 執(zhí)行結(jié)果： 收入=支出 平衡收入支出 結(jié)余收入支出 赤字 1994年1月1日，財(cái)政分稅制，財(cái)政分為中央財(cái)政和地方財(cái)政，中央和地方在財(cái)政上分灶吃飯。1994年前：

2、進(jìn)出口商品海關(guān)稅務(wù)局稅收國庫 V+M財(cái)政 納稅人二、稅收在國民經(jīng)濟(jì)中的作用國家稅收1、稅收基本知識(shí)（稅收的本質(zhì)、職能、負(fù)擔(dān)、結(jié)構(gòu)、類型），主要解決為什么征稅問題。2、稅收基本技能（按征稅對(duì)象性質(zhì)不同分類） 主要解決如何計(jì)算稅額3、稅務(wù)管理（稅收管理、稅務(wù)行政），主要解決如何將稅款繳庫及征、 納雙方有違法行為或爭執(zhí)如何解決的途徑。流轉(zhuǎn)稅（增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅）所得稅（企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅）資源稅（資源稅）財(cái)產(chǎn)稅（房產(chǎn)稅、契稅）行為稅（印花稅）稅務(wù)專業(yè)：開設(shè)稅收概論、中國稅制、稅務(wù)管理、稅務(wù)稽查、外國稅制、國際稅收、稅務(wù)代理等專業(yè)課程，劃分比較細(xì)。三、學(xué)習(xí)國

3、家稅收這門課程的要求參考書：國家稅收（第二版），蒙麗珍，安仲文，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2009。中國財(cái)稅改革三十年親歷與回顧，劉克崮，賈康，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2008。稅收管理案例與應(yīng)用，李青，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2008。第一章 稅收概念和稅收產(chǎn)生、存在的客 觀基礎(chǔ)第一節(jié) 稅收的定義及其基本特征第二節(jié) 稅收本質(zhì)與稅收社會(huì)性質(zhì)第三節(jié) 稅收產(chǎn)生、存在的客觀基礎(chǔ)第一節(jié) 稅收的基本定義及其特征一、中外學(xué)術(shù)界對(duì)稅收定義的不同表述（一）國外學(xué)術(shù)界對(duì)稅收定義的各種表述 西方國家學(xué)者一直是從區(qū)別稅收與私經(jīng)濟(jì)收入和別的公經(jīng)濟(jì)收入，并突出稅收的公共需要來界定稅收定義的。 代表性的對(duì)稅收的定義可參見日本、英國、美國以

4、及世界銀行對(duì)稅收所作出的定義。 前蘇聯(lián)學(xué)者對(duì)稅收的定義的一個(gè)突出的、共同的核心內(nèi)容是認(rèn)為，稅收是由非全民所有制企業(yè)和單位及公民個(gè)人向預(yù)算繳納的款項(xiàng)；國營企業(yè)繳的稅，只有稅的形式，而實(shí)質(zhì)上不是稅。（二）中國學(xué)術(shù)界對(duì)稅收定義的表述 國內(nèi)學(xué)術(shù)界對(duì)稅收定義的表述分為三類： 1.從強(qiáng)制征收的財(cái)務(wù)本身來界定稅收定義。 2.從實(shí)現(xiàn)國家職能、憑借政治權(quán)力的特定分配來界定稅收定義。 3.從滿足社會(huì)公共需要，實(shí)現(xiàn)社會(huì)職能來界定稅收定義。第一節(jié) 稅收的基本定義及其特征二、對(duì)稅收定義和基本特征的分析 揭示稅收的本質(zhì)屬性，一方面既要區(qū)別它與其他分配，包括其他財(cái)政收入分配的基本特征；另一方面又要明確它是為了實(shí)現(xiàn)國家職能而

5、征收，從而讓人們能理解在不同社會(huì)制度下，稅收體現(xiàn)了不同性質(zhì)的分配關(guān)系的實(shí)質(zhì)。 稅收的定義：稅收是以國家為主體，為實(shí)現(xiàn)國家職能，憑借政治權(quán)力，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，無償取得財(cái)政收入的一種特定分配。第一節(jié) 稅收的基本定義及其特征 對(duì)稅收的本質(zhì)屬性的理解，可以從以下兩個(gè)大的方面來把握： （一）稅收是以國家為主體，為實(shí)現(xiàn)國家職能，憑借政治權(quán)力的特定分配。 馬克思將稅收納入分配范疇，與其他多種分配方式并列，并指出各種分配是有其各自規(guī)律的。 國家除稅收收入以外還應(yīng)有利潤收入、債務(wù)收入、規(guī)費(fèi)收入等多種形式。其中：利潤收入是指國家從國有企業(yè)或國有資產(chǎn)經(jīng)營收益中獲得的利潤；債務(wù)收入是指國家作為債務(wù)人，以債券的形式向國內(nèi)

6、外居民和經(jīng)濟(jì)組織發(fā)行，有償使用，到期必須還本付息的公共債務(wù)；規(guī)費(fèi)收入是指國家在向社會(huì)提供各種服務(wù)過程中，收取的工本費(fèi)或服務(wù)費(fèi)第一節(jié) 稅收的基本定義及其特征稅收與其他各種分配的區(qū)別，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1.是以國家為主體進(jìn)行的分配（1）征稅命令的發(fā)出只能是國家，除此之外任何單位和個(gè)人不能發(fā)出征稅命令。（2）征稅權(quán)是國家主權(quán)的一個(gè)部分。（3）征稅權(quán)由中央政府和地方政府行使。（4）現(xiàn)實(shí)中，因?yàn)閲沂菄覚C(jī)器，不能身體力行的自己征稅，所以，國家授權(quán)有關(guān)部門征稅。代表國家征稅的機(jī)關(guān)有稅務(wù)機(jī)關(guān)（主要是征稅機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)大部分稅收征收）、財(cái)政機(jī)關(guān)（負(fù)責(zé)征收農(nóng)業(yè)稅、耕地占用稅）、海關(guān)（負(fù)責(zé)進(jìn)出口商品的征稅）。

7、第一節(jié) 稅收的基本定義及其特征2.國家征稅所憑借的是政治權(quán)力第一節(jié) 稅收的基本定義及其特征政治權(quán)力與資產(chǎn)所有權(quán)的主要標(biāo)志是否創(chuàng)造剩余價(jià)值。國家的政治權(quán)力外在于生產(chǎn)過程，本身不創(chuàng)造物質(zhì)財(cái)富，獲取物質(zhì)利益只能采取非等價(jià)交換形式。由國家政治權(quán)力及社會(huì)管理職能所提供的社會(huì)公共物品或社會(huì)公共需要的性質(zhì)特點(diǎn)所決定。 3.稅收的分配對(duì)象是社會(huì)產(chǎn)品或國民收入。第一節(jié) 稅收的基本定義及其特征 稅收涉及的對(duì)象只能是剩余產(chǎn)品價(jià)值M的部分 但國家參與剩余產(chǎn)品價(jià)值的分配不單是稅收一種形式，還有利潤、利息、租金、收費(fèi)等形式。 以國家政治權(quán)力為主體的對(duì)剩余產(chǎn)品價(jià)值的分配才是稅收。第一節(jié) 稅收的基本定義及其特征4.國家征稅的

8、目的是為社會(huì)提供公共產(chǎn)品或公共服務(wù)純公共品的特點(diǎn):1、消費(fèi)的非競爭性：某一個(gè)人對(duì)某一項(xiàng)物品或服務(wù)的消費(fèi)，不減少或干擾另一個(gè)人對(duì)同一物品或服務(wù)的消費(fèi)。 2、消費(fèi)的排他不可能性：無法阻止任何人消費(fèi)該物品或服務(wù)并從中得到利益。3.非營利性 按等價(jià)交換原則進(jìn)行定價(jià)收費(fèi)存在技術(shù)上的可能性，但實(shí)行收費(fèi)管理成本過高，出于效率考慮，通常放棄收費(fèi)而由國家以非等價(jià)交換方式籌集經(jīng)費(fèi)來提供該物品或服務(wù)。排他無效率性國家的公共職能： 對(duì)外抵御侵略、對(duì)國防投入 政治職能 耗費(fèi)人財(cái)物錢稅收 對(duì)內(nèi)提供和平環(huán)境、對(duì)公檢法的投資 經(jīng)濟(jì)建設(shè)職能上項(xiàng)目錢稅收 第一節(jié) 稅收的基本定義及其特征5.稅收必須借助于法律形式進(jìn)行第一節(jié) 稅收的

9、基本定義及其特征 通過稅法參于國民收入（V+M）的分配，透明度高，能保證稅收及時(shí)、定額、穩(wěn)定的入庫。分配關(guān)系圖示如下： 國家（財(cái)政收入）如企業(yè)所得稅67%（企業(yè)、個(gè)人）33%（國家）V+M第一節(jié) 稅收的基本定義及其特征(二)稅收具有強(qiáng)制性、無償性、固定性三個(gè)重要的本質(zhì)特征。 1.稅收強(qiáng)制性。指國家以社會(huì)管理者的身份，憑借政權(quán)力量，依據(jù)政治權(quán)力，通過頒布法律或政令來進(jìn)行強(qiáng)制性征收，負(fù)有納稅義務(wù)的社會(huì)集團(tuán)和社會(huì)成員，都必須遵守國家強(qiáng)制性的稅收法令，依法納稅，否則就要受到法律制裁，這是稅收具有法律地位的體現(xiàn)。 2.稅收無償性。指通過征稅，社會(huì)集團(tuán)和成員的一部分收入，就轉(zhuǎn)歸國家所有，不向原納稅人支付任

10、何報(bào)酬或代價(jià)，也不再直接償還給原來的納稅人。第一節(jié) 稅收的基本定義及其特征 3.稅收固定性。指稅收是按照國家法令預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)征收的，即課稅對(duì)象、稅目、稅率、納稅義務(wù)人、計(jì)算納稅辦法和期限，都是稅收法令預(yù)先規(guī)定了的，有一個(gè)比較穩(wěn)定的適用時(shí)間，是一種固定的連續(xù)性收入。第一節(jié) 稅收的基本定義及其特征稅收三性的關(guān)系 稅收的三個(gè)形式特征是一個(gè)統(tǒng)一的整體，缺一不可。強(qiáng)制性是解決征之有保的問題，無償性是解決征之有用的問題，固定性是解決征之有度的問題。（1）稅收三性是任何社會(huì)制度下共有的東西，具有共性特征；（2）研究稅收三性有助于了解稅收不同于其他財(cái)政收入的特殊功能和作用；（3）稅收三性是區(qū)別于其財(cái)政收入的標(biāo)志

11、。 第一節(jié) 稅收的基本定義及其特征 一、稅收本質(zhì) 稅收區(qū)別于其他事物的特殊矛盾包含兩大內(nèi)容：（1）分配主體與分配對(duì)象在收入分配活動(dòng)中的內(nèi)部聯(lián)系；（2）國家與納稅人在征稅、納稅上表現(xiàn)的利益或收入分配上的矛盾，反映和體現(xiàn)了人與人之間的一種特殊關(guān)系。 概括地說，稅收的本質(zhì)就是體現(xiàn)著作為主體的國家與社會(huì)集團(tuán)、社會(huì)成員間的一種特定收入分配關(guān)系。不同社會(huì)制度下的稅收，體現(xiàn)了不同性質(zhì)的特定分配關(guān)系。第二節(jié) 稅收本質(zhì)與稅收社會(huì)性質(zhì)二、稅收的社會(huì)性質(zhì) 稅收的社會(huì)性質(zhì)是指稅收本質(zhì)在不同社會(huì)制度下，反映該特定社會(huì)的社會(huì)性，主要是社會(huì)階級(jí)或政治性、社會(huì)性的具體體現(xiàn)。這也就是說，稅收性質(zhì)是稅收本質(zhì)在不同社會(huì)制度下所體現(xiàn)

12、的特殊性。 稅收的社會(huì)性質(zhì)，是由一定社會(huì)的生產(chǎn)關(guān)系，主要是生產(chǎn)資料所有制的性質(zhì)以及建立在這個(gè)基礎(chǔ)上的國家政權(quán)的性質(zhì)決定的。第二節(jié) 稅收本質(zhì)與稅收社會(huì)性質(zhì)三、我國社會(huì)主義稅收的性質(zhì) 總的說，在現(xiàn)階段，我國社會(huì)主義稅收既是國家在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長，提高效益的基礎(chǔ)上組織財(cái)政收入的基本工具，又是國家用來貫徹方針政策，干預(yù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，加強(qiáng)宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿和監(jiān)督手段。 我國現(xiàn)階段稅收的性質(zhì)體現(xiàn)著國家與納稅人在根本利益一致基礎(chǔ)上的整體與局部、長遠(yuǎn)與眼前利益矛盾的一種收入分配關(guān)系。第二節(jié) 稅收本質(zhì)與稅收社會(huì)性質(zhì) 經(jīng)濟(jì)范疇：放在再生產(chǎn)分配環(huán)節(jié)，稅收概念、本質(zhì)、特征。稅收所屬范疇 歷史范疇：追溯歷史，如稅收產(chǎn)生、發(fā)

13、展、演變。一、稅收存在理論（一）稅收起源的概念 稅收存在（起源）是指稅收從一般社會(huì)產(chǎn)品分配中分離出來，成為一個(gè)獨(dú)立分配過程。 第三節(jié) 稅收產(chǎn)生、存在的客觀基礎(chǔ)（二）稅收起源的觀點(diǎn)（理論） 1、國家需要分擔(dān)的理論，包括公需說，義務(wù)說等。 2、交換和勞務(wù)報(bào)償理論，包括交換說、利益說、保險(xiǎn)說等。 3、經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)和公共物品需求理論，包括社會(huì)政策說、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)說、市場(chǎng)失靈和公共物品需求說等。 目前在西方理論界占主流地位的是經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)和公共物品需求理論。第三節(jié) 稅收產(chǎn)生、存在的客觀基礎(chǔ)二、對(duì)稅收產(chǎn)生、存在客觀基礎(chǔ)的再認(rèn)識(shí) 國內(nèi)關(guān)于稅收產(chǎn)生、存在的相關(guān)理論（1）私有制和階級(jí)決定論；（2）國有企業(yè)稅收存在外殼利用論

14、；（3）兩種公有制擺平關(guān)系論；（4）國家存在和資金需求論；（5）稅收產(chǎn)生、存在經(jīng)濟(jì)條件論；（6）雙重決定論；（7）多種條件決定論；（8）國家職能決定論。 本人認(rèn)可“雙重決定論”。第三節(jié) 稅收產(chǎn)生、存在的客觀基礎(chǔ)（一）稅收產(chǎn)生的兩個(gè)前提條件1.國家的產(chǎn)生為稅收的產(chǎn)生提供了必要性和可能性。 行政機(jī)構(gòu)國家產(chǎn)生 耗費(fèi)人、財(cái)、物錢稅收（可能性） 專政機(jī)構(gòu)國家產(chǎn)生國家征稅的依據(jù)有了，即政治權(quán)力（必要性）2.適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)條件剩余產(chǎn)品、私有制是稅收產(chǎn)生的另外一個(gè)條件。（二）稅收的雛型：貢、助、徹 （三）稅收由雛形走向成熟的標(biāo)志“初稅畝” 第三節(jié) 稅收產(chǎn)生、存在的客觀基礎(chǔ)二、稅收的發(fā)展（一）稅收名稱的變化 貢、助

15、、徹、捐、賦租稅、捐稅、賦稅稅（二）征稅依據(jù)的變化 實(shí)物稅、力役稅貨幣稅（三）稅制結(jié)構(gòu)發(fā)展變化 1.古老直接稅農(nóng)業(yè)稅為主，其他為輔的稅制結(jié)構(gòu)。2.間接稅對(duì)商品征稅為主，其他為輔的稅制結(jié)構(gòu)。3.現(xiàn)代直接稅對(duì)利潤征稅為主，其他為輔的稅制結(jié)構(gòu)。第三節(jié) 稅收產(chǎn)生、存在的客觀基礎(chǔ) 國家是稅收產(chǎn)生的直接原因，有了國家就有了稅收產(chǎn)生的前提條件。當(dāng)國家不直接所有統(tǒng)配生產(chǎn)資料，不生產(chǎn)物質(zhì)財(cái)富，而與生產(chǎn)資料私有制和法人占有制之間形成利益差別甚至尖銳矛盾時(shí)，稅收的產(chǎn)生就成為必然的歷史現(xiàn)象。 稅收同其他財(cái)政范疇和經(jīng)濟(jì)范疇一樣，存在從萌芽到定形的發(fā)展過程，稅收的起源是一個(gè)過程的概念而不是時(shí)點(diǎn)的概念。 奴隸制國家剛形成時(shí)

16、，國家財(cái)政收入主要有靠擁有土地所有權(quán)而獲得的“地租”性質(zhì)的收入、直接支配的奴隸的勞動(dòng)成果、戰(zhàn)敗國獻(xiàn)貢品和掠奪性收入。當(dāng)時(shí)的財(cái)政形式是非常古老和不典型的，作為典型財(cái)政收入形式的稅收是在國家公共權(quán)力日益增強(qiáng)、奴隸主或自由民土地私有制形成后產(chǎn)生。馬克思說：“直接稅，作為一種最簡單的征稅形式，同時(shí)也是一種最原始最古老的形式，是以土地私有制為基礎(chǔ)的那個(gè)社會(huì)制度的時(shí)代產(chǎn)物。” 總之，土地所有制產(chǎn)生越早越典型的地方，稅收的產(chǎn)生也越早越典型. 苛政猛于虎國家的本質(zhì)特征是和人民大眾分離的公共權(quán)力，是統(tǒng)治階級(jí)壓迫被統(tǒng)治階級(jí)的暴力機(jī)構(gòu)。 國家為了實(shí)現(xiàn)其對(duì)內(nèi)、對(duì)外職能，為了有效地干預(yù)經(jīng)濟(jì)，必須直接、間接地占有一部分社

17、會(huì)財(cái)富，參與一部分社會(huì)產(chǎn)品的分配和再分配。國家的這種分配社會(huì)產(chǎn)品（主要是剩余產(chǎn)品）的活動(dòng)及其所形成的經(jīng)濟(jì)關(guān)系稱為“財(cái)政”。 孔子稅收同其他財(cái)政范疇和經(jīng)濟(jì)范疇一樣，存在從萌芽到定形的發(fā)展過程，稅收的起源是一個(gè)過程的概念而不是時(shí)點(diǎn)的概念。我國稅收在西周至春秋的井田制時(shí)期處于萌芽狀態(tài)，在魯宣公“初稅畝”時(shí)期隨土地私有制的確定成為成熟的、定型的財(cái)政分配形式。 其中初稅畝是戰(zhàn)國時(shí)期魯國在魯宣公十五年（公元前594年）實(shí)行的制度，即不論公田、私田一律按畝征稅。而井田制即井田“一井”九百畝，八家農(nóng)戶各分百畝私田；剩余的百畝公田由八家共耕，公田的農(nóng)產(chǎn)品歸奴隸主國家所有的制度。 我國最早的稅收形式為戰(zhàn)國時(shí)期的“

18、初稅畝”，而之前的“井田制”以征取勞役地租形式出現(xiàn)，包含了稅收的萌芽，為后世力役之征的雛形。是西周時(shí)期典型的土地制度。 在我國漫長的封建社會(huì)中，稅收制度大致沿著以人頭稅、力役之征為主體人頭稅和土地稅并重土地稅為主體的軌跡發(fā)展，其分水嶺為唐德宗建中元年（公元780年）楊炎推行的“兩稅法”和明嘉靖年間實(shí)行“一條鞭法”及清康熙時(shí)期實(shí)行的“攤丁入地、地丁合一”制度。 廢除租庸調(diào)制實(shí)行兩稅法唐德宗 李適清朝光緒13年總理湖南厘金鹽茶局”換票”使用，運(yùn)送貨物交稅1840年鴉片戰(zhàn)爭后，我國社會(huì)淪為半殖民地半封建社會(huì)，稅收制度也深深打上半殖民地 半封建的烙印，其主要特點(diǎn)之一是田賦、工商雜稅等舊稅與受帝國主義列

19、強(qiáng)控制的關(guān)稅、為解決財(cái)政困難而設(shè)的厘金、對(duì)鴉片征收的土藥稅等新稅并存，形成一套苛重?cái)_民的半殖民地 半封建的稅收制度。新中國建立后我國的稅收制度變動(dòng)頻繁，經(jīng)過由繁到簡再由簡到繁的多次改革和調(diào)整，但仍存在一些問題，需要進(jìn)一步調(diào)整解決。其主要大的改革和調(diào)整包括:我國目前的稅制還存在哪些問題？談?wù)勀銓?duì)新一輪稅制改革的看法。 西方國家的稅收起源于古希臘、古羅馬時(shí)期，在中世紀(jì)得到一定的發(fā)展，并形成了多種稅制模式，但總的說來未有健全的稅收制度。 資本主義國家建立后，其稅制發(fā)展經(jīng)歷了從以消費(fèi)稅和關(guān)稅為主體到以所得稅為主體的三個(gè)階段?，F(xiàn)行稅制除以個(gè)人所得稅為主體外，還大力推行和征收社會(huì)保險(xiǎn)稅和增值稅。目前世界各

20、國稅制發(fā)展的趨勢(shì)是什么？美國和歐洲有何不同？ 三、我國社會(huì)主義稅收存在的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件 第三節(jié) 稅收產(chǎn)生、存在的客觀基礎(chǔ)我國稅收存在的經(jīng)濟(jì)條件應(yīng)對(duì)國際經(jīng)濟(jì)交往運(yùn)用價(jià)值規(guī)律調(diào)節(jié)國有企業(yè)分配關(guān)系多種所有制經(jīng)濟(jì)并存 （一）多種所有制經(jīng)濟(jì)并存，實(shí)行集中的有計(jì)劃分配的需要。 我國現(xiàn)階段尚處于不發(fā)達(dá)的社會(huì)主義初級(jí)階段，生產(chǎn)力水平是多層次，由此決定了現(xiàn)階段的生產(chǎn)關(guān)系也是多層次的，是多種經(jīng)濟(jì)成份并存的，既有全民所有制的經(jīng)濟(jì)成份，又有非全民所有制的經(jīng)濟(jì)成份。非全民所有制經(jīng)濟(jì)成份是我國自建國以來長期存在，并且在現(xiàn)階段得到較快發(fā)展的經(jīng)濟(jì)成份。這些經(jīng)濟(jì)組織在國家法律的范圍內(nèi)從事各種生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，它們的生產(chǎn)資料和勞動(dòng)產(chǎn)品

21、屬于非全民所有，因此，國家要向它們無償?shù)厝〉靡徊糠质杖胍詽M足維持國家機(jī)器正常運(yùn)轉(zhuǎn)的需要，既不能依據(jù)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)力采用利潤上繳的形式，也不能采用隨意調(diào)撥的方式，而只能依據(jù)政治權(quán)力通過法律采用征稅的方式。第三節(jié) 稅收產(chǎn)生、存在的客觀基礎(chǔ) 如果說對(duì)非全民所有制經(jīng)濟(jì)進(jìn)行“社會(huì)扣除”，由于國家不擁有其生產(chǎn)資料所有權(quán)而必須通過稅收方式道理是淺顯的，那么對(duì)全民所有制經(jīng)濟(jì)征稅就無法從所有權(quán)方面進(jìn)行回答。因?yàn)槿袼兄破髽I(yè)的生產(chǎn)資料為全體人民所有，目前表現(xiàn)為國家所有，國家可以依據(jù)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)力通過利潤上繳形式取得收入，但事實(shí)上我國現(xiàn)階段的全民所有制經(jīng)濟(jì)，是一種不成熟的全民所有制經(jīng)濟(jì)。不成熟性決定了現(xiàn)階段的全民所有企

22、業(yè)不可能由個(gè)體公民經(jīng)營，也不適宜由國家直接經(jīng)營，國家可以代表全民行使所有權(quán)，而經(jīng)營權(quán)則應(yīng)由企業(yè)獨(dú)立行使。這就是說，全民所有制企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)必然要進(jìn)行分離，它必然是一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，有著自身獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益，它和國家之間存在著整體利益和局部利益的矛盾。而要正確處理這些矛盾，兼顧國家和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，調(diào)整國家和企業(yè)之間的分配關(guān)系，就必須以法律形式把國家和企業(yè)的分配關(guān)系固定下來，以便使國家的整體利益和企業(yè)獨(dú)立的局部利益均得到保證。這種法律形式的分配，就只能是稅收分配。第三節(jié) 稅收產(chǎn)生、存在的客觀基礎(chǔ) （二）國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體地位，正確處理各方面關(guān)系的需要 從法律上，把國家與企業(yè)、個(gè)人的收入分配

23、關(guān)系加以規(guī)范化，使之明確固定下來，并在征稅中貫徹國家的各項(xiàng)方針政策，有利于首先保證國家的整體利益，同時(shí)又保障企業(yè)的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)實(shí)體地位，照顧企業(yè)的局部利益，適當(dāng)安排國家與企業(yè)、職工在收入分配中的物質(zhì)利益問題，使國家、企業(yè)、個(gè)人三者利益能夠統(tǒng)籌兼顧，適當(dāng)?shù)亟Y(jié)合起來。第三節(jié) 稅收產(chǎn)生、存在的客觀基礎(chǔ) (三)存在商品生產(chǎn)和交換，運(yùn)用價(jià)值規(guī)律的需要經(jīng)過十四年的實(shí)踐和探索，黨的十四大明確提出我國經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，生產(chǎn)要素的流動(dòng)、資源的配置，主要是通過市場(chǎng)機(jī)制這只“看不見的手”來進(jìn)行有效調(diào)節(jié)的。但是，市場(chǎng)機(jī)制卻有其自身難以克服的自發(fā)性、盲目性和滯后性等弊端。因此，僅靠市