現(xiàn)金流量表的公式說(shuō)明

1、首先填列補(bǔ)充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況”各項(xiàng)目，并確定“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額”。 第二填列主表中“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目，并確定“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”。 第三填列主表中“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目，并確定“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”。 第四計(jì)算確定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~，計(jì)算公式是：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~。編制現(xiàn)金流量表的難點(diǎn)在于確定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~，由于籌資活動(dòng)和投資活動(dòng)在企業(yè)業(yè)務(wù)中相對(duì)較少，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)容易獵取，因此這兩項(xiàng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量項(xiàng)目容易填列，并容易確保這兩

2、項(xiàng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量?jī)纛~結(jié)果正確，從而依照該公式計(jì)算得出的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~也容易確保正確。這一步計(jì)算的結(jié)果，能夠驗(yàn)證主表和補(bǔ)充資料中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”各項(xiàng)目是否填列正確。 第五填列補(bǔ)充資料中“將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目，并將計(jì)算結(jié)果與第四步公式得出的結(jié)果是否一致，如不相符，再進(jìn)行檢查，以求最終一致； 第六最后填列主表中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目，并將計(jì)算結(jié)果與第四步公式計(jì)算的結(jié)果進(jìn)行驗(yàn)證，如不相符，再進(jìn)行檢查，以求最終一致。由于本項(xiàng)中“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目是倒擠產(chǎn)生，因此主表和附加資料中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”是相等的，從而快速完成現(xiàn)金

3、流量表的編制。 下面按以上順序詳細(xì)講明各項(xiàng)目的編制方法和公式： 一、 確定補(bǔ)充資料的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額” 現(xiàn)金的期末余額資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”期末余額； 現(xiàn)金的期初余額資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”期初余額； 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額現(xiàn)金的期末余額現(xiàn)金的期初余額。 一般企業(yè)專(zhuān)門(mén)少有現(xiàn)金等價(jià)物，故該公式未考慮此因素，如有則應(yīng)相應(yīng)填列。 二、確定主表的“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~” 1汲取投資所收到的現(xiàn)金 （實(shí)收資本或股本期末數(shù)實(shí)收資本或股本期初數(shù)）（應(yīng)付債券期末數(shù)應(yīng)付債券期初數(shù)） 2借款收到的現(xiàn)金 （短期借款期末數(shù)短期借款期初數(shù)）（長(zhǎng)期借款期末數(shù)長(zhǎng)期借款期初數(shù)） 3收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的

4、現(xiàn)金 如投資人未按期繳納股權(quán)的罰款現(xiàn)金收入等。 4償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金 （短期借款期初數(shù)短期借款期末數(shù)）（長(zhǎng)期借款期初數(shù)長(zhǎng)期借款期末數(shù)）（剔除利息）（應(yīng)付債券期初數(shù)應(yīng)付債券期末數(shù)）（剔除利息） 5分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金應(yīng)付股利借方發(fā)生額利息支出長(zhǎng)期借款利息在建工程利息應(yīng)付債券利息預(yù)提費(fèi)用中“計(jì)提利息”貸方余額票據(jù)貼現(xiàn)利息支出 6支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 如發(fā)生籌資費(fèi)用所支付的現(xiàn)金、融資租賃所支付的現(xiàn)金、減少注冊(cè)資本所支付的現(xiàn)金（收購(gòu)本公司股票，退還聯(lián)營(yíng)單位的聯(lián)營(yíng)投資等）、企業(yè)以分期付款方式購(gòu)建固定資產(chǎn)，除首期付款支付的現(xiàn)金以外的其他各期所支付的現(xiàn)金等。 三、確定主表的“投資

5、活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~” 1收回投資所收到的現(xiàn)金（短期投資期初數(shù)短期投資期末數(shù)）（長(zhǎng)期股權(quán)投資期初數(shù)長(zhǎng)期股權(quán)投資期末數(shù)）（長(zhǎng)期債權(quán)投資期初數(shù)長(zhǎng)期債權(quán)投資期末數(shù)） 該公式中，如期初數(shù)小于期末數(shù)，則在投資所支付的現(xiàn)金項(xiàng)目中核算。 2取得投資收益所收到的現(xiàn)金利潤(rùn)表投資收益（應(yīng)收利息期末數(shù)應(yīng)收利息期初數(shù)）（應(yīng)收股利期末數(shù)應(yīng)收股利期初數(shù)） 3處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額“固定資產(chǎn)清理”的貸方余額（無(wú)形資產(chǎn)期末數(shù)無(wú)形資產(chǎn)期初數(shù)）（其他長(zhǎng)期資產(chǎn)期末數(shù)其他長(zhǎng)期資產(chǎn)期初數(shù)） 4收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 如收回融資租賃設(shè)備本金等。 5購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金

6、（在建工程期末數(shù)在建工程期初數(shù)）（剔除利息）（固定資產(chǎn)期末數(shù)固定資產(chǎn)期初數(shù)）（無(wú)形資產(chǎn)期末數(shù)無(wú)形資產(chǎn)期初數(shù)）（其他長(zhǎng)期資產(chǎn)期末數(shù)其他長(zhǎng)期資產(chǎn)期初數(shù)） 上述公式中，如期末數(shù)小于期初數(shù)，則在處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額項(xiàng)目中核算。 6投資所支付的現(xiàn)金（短期投資期末數(shù)短期投資期初數(shù)）（長(zhǎng)期股權(quán)投資期末數(shù)長(zhǎng)期股權(quán)投資期初數(shù)）（剔除投資收益或損失）（長(zhǎng)期債權(quán)投資期末數(shù)長(zhǎng)期債權(quán)投資期初數(shù)）（剔除投資收益或損失） 該公式中，如期末數(shù)小于期初數(shù)，則在收回投資所收到的現(xiàn)金項(xiàng)目中核算。 7支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 如投資未按期到位罰款。 四、確定補(bǔ)充資料中的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)?/p>

7、額” 1、凈利潤(rùn) 該項(xiàng)目依照利潤(rùn)表凈利潤(rùn)數(shù)填列。 2、計(jì)提的資產(chǎn)減值預(yù)備 計(jì)提的資產(chǎn)減值預(yù)備本期計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值預(yù)備發(fā)生額累計(jì)數(shù) 注：直接核銷(xiāo)的壞賬損失，不計(jì)入。 3、固定資產(chǎn)折舊 固定資產(chǎn)折舊制造費(fèi)用中折舊治理費(fèi)用中折舊 或：累計(jì)折舊期末數(shù)累計(jì)折舊期初數(shù) 注：未考慮因固定資產(chǎn)對(duì)外投資而減少的折舊。 4、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo) 無(wú)形資產(chǎn)（期初數(shù)期末數(shù)）或無(wú)形資產(chǎn)貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù) 注：未考慮因無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資減少。 5、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（期初數(shù)期末數(shù)） 或長(zhǎng)期待攤費(fèi)用貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù) 6、待攤費(fèi)用的減少（減：增加）待攤費(fèi)用期初數(shù)待攤費(fèi)用期末數(shù) 7、預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少）預(yù)提費(fèi)用期末數(shù)預(yù)提費(fèi)

8、用期初數(shù) 8、處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減：收益） 依照固定資產(chǎn)清理及營(yíng)業(yè)外支出（或收入）明細(xì)賬分析填列。 9、固定資產(chǎn)報(bào)廢損失 依照固定資產(chǎn)清理及營(yíng)業(yè)外支出明細(xì)賬分析填列。 10、財(cái)務(wù)費(fèi)用 利息支出應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)利息 11、投資損失（減：收益） 投資收益（借方余額正號(hào)填列，貸方余額負(fù)號(hào)填列） 12、遞延稅款貸項(xiàng)（減：借項(xiàng)） 遞延稅款（期末數(shù)期初數(shù)） 13、存貨的減少（減：增加） 存貨（期初數(shù)期末數(shù)） 注：未考慮存貨對(duì)外投資的減少。 14、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）應(yīng)收賬款（期初數(shù)期末數(shù)）應(yīng)收票據(jù)（期初數(shù)期末數(shù)）預(yù)付賬款（期初數(shù)期末數(shù)）其他應(yīng)收款（期初數(shù)期末數(shù)）待攤費(fèi)用

9、（期初數(shù)期末數(shù)）壞賬預(yù)備期末余額 15、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）應(yīng)付賬款（期末數(shù)期初數(shù)）預(yù)收賬款（期末數(shù)期初數(shù)）應(yīng)付票據(jù)（期末數(shù)期初數(shù)）應(yīng)付工資（期末數(shù)期初數(shù)）應(yīng)付福利費(fèi)（期末數(shù)期初數(shù)）應(yīng)交稅金（期末數(shù)期初數(shù)）其他應(yīng)交款（期末數(shù)期初數(shù)） 16、其他 一般許多據(jù)。 五、確定主表的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~” 1、 銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 利潤(rùn)表中主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（117%）利潤(rùn)表中其他業(yè)務(wù)收入（應(yīng)收票據(jù)期初余額應(yīng)收票據(jù)期末余額）（應(yīng)收賬款期初余額應(yīng)收賬款期末余額）（預(yù)收賬款期末余額預(yù)收賬款期初余額）計(jì)提的應(yīng)收賬款壞賬預(yù)備期末余額 2、 收到的稅費(fèi)返還 （應(yīng)收補(bǔ)貼款期初余額應(yīng)收補(bǔ)貼款期

10、末余額）補(bǔ)貼收入所得稅本期貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù) 3收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 營(yíng)業(yè)外收入相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額其他業(yè)務(wù)收入相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額其他應(yīng)收款相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額其他應(yīng)付款相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額銀行存款利息收入（公式一） 具體操作中，由因此依照兩大主表和部分明細(xì)賬簿編制現(xiàn)金流量表，數(shù)據(jù)專(zhuān)門(mén)難精確，該項(xiàng)目留到最后倒擠填列，計(jì)算公式是： 收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金（公式二） 補(bǔ)充資料中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”（1+2）-(4+5+6+7) 公式二倒擠產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，與公式一計(jì)算的結(jié)果懸殊可不能太大。 4購(gòu)買(mǎi)商品、同意勞務(wù)支付的現(xiàn)金 利潤(rùn)表中主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（存貨期末余額存貨期初余額

11、）（117%）其他業(yè)務(wù)支出（剔除稅金）（應(yīng)付票據(jù)期初余額應(yīng)付票據(jù)期末余額）（應(yīng)付賬款期初余額應(yīng)付賬款期末余額）（預(yù)付賬款期末余額預(yù)付賬款期初余額） 5支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 “應(yīng)付工資”科目本期借方發(fā)生額累計(jì)數(shù)“應(yīng)付福利費(fèi)”科目本期借方發(fā)生額累計(jì)數(shù)治理費(fèi)用中“養(yǎng)老保險(xiǎn)金”、“待業(yè)保險(xiǎn)金”、“住房公積金”、“醫(yī)療保險(xiǎn)金”成本及制造費(fèi)用明細(xì)表中的“勞動(dòng)愛(ài)護(hù)費(fèi)” 6支付的各項(xiàng)稅費(fèi) “應(yīng)交稅金”各明細(xì)賬戶(hù)本期借方發(fā)生額累計(jì)數(shù)“其他應(yīng)交款”各明細(xì)賬戶(hù)借方數(shù)“治理費(fèi)用”中“稅金”本期借方發(fā)生額累計(jì)數(shù)“其他業(yè)務(wù)支出”中有關(guān)稅金項(xiàng)目 即：實(shí)際繳納的各種稅金和附加稅，不包括進(jìn)項(xiàng)稅。 7支付的其他與經(jīng)營(yíng)活

12、動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金營(yíng)業(yè)外支出（剔除固定資產(chǎn)處置損失）治理費(fèi)用(剔除工資、福利費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)金、待業(yè)保險(xiǎn)金、住房公積金、養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、折舊、壞賬預(yù)備或壞賬損失、列入的各項(xiàng)稅金等)營(yíng)業(yè)費(fèi)用、成本及制造費(fèi)用(剔除工資、福利費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)金、待業(yè)保險(xiǎn)金、住房公積金、養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)等)其他應(yīng)收款本期借方發(fā)生額其他應(yīng)付款本期借方發(fā)生額銀行手續(xù)費(fèi) 六、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的阻礙 匯兌損益利潤(rùn)表的編制方法：（與利潤(rùn)表對(duì)比的各有關(guān)項(xiàng)目的編制方法請(qǐng)見(jiàn)利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)與利潤(rùn)表的編實(shí)例）企業(yè)會(huì)計(jì)制度利潤(rùn)表中的利潤(rùn)計(jì)算步驟如下：*從“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”動(dòng)身，減去“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”，得到“主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)”。*以“主

13、營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)”為基點(diǎn)，加上“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”，減去三項(xiàng)期間費(fèi)用（營(yíng)業(yè)費(fèi)用、治理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用），得到“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”。*以“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”為基點(diǎn)，加上“投資收益、補(bǔ)貼收入和營(yíng)業(yè)外收入”，減去“營(yíng)業(yè)外支出”，得到稅前“利潤(rùn)總額”（或虧損）。*以“利潤(rùn)總額”為基點(diǎn)，減去“所得稅”費(fèi)用后的凈額，即為“凈利潤(rùn)”或“凈虧損”。 各項(xiàng)目的編制方法如下：1、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)要緊業(yè)務(wù)所取得的收入總額。依照“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額分析填列。2、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”項(xiàng)目“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)要緊業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際成本。依照“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額分析填列。3、“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及

14、附加”項(xiàng)目“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)的要緊業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、都市建設(shè)維護(hù)稅、資源稅、土地增值稅和教育稅附加等。依照“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目的發(fā)生額分析填列。4、“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”項(xiàng)目“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外取得的收入，減去所發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，以及相關(guān)稅金及附加等的支出后的凈額。依照“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目的發(fā)生額分析填列。5、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”項(xiàng)目“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)在銷(xiāo)售商品和商品流通企業(yè)在購(gòu)入商品等過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用。依照“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。6、“治理費(fèi)用”項(xiàng)目“治理費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的治理費(fèi)用。依照“治理費(fèi)用

15、”科目的發(fā)生額分析填列。7、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)依照“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。8、“投資收益”項(xiàng)目“投資收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所取得的收益。依照“投資收益”科目的發(fā)生額分析填列；如為投資損失，以“-”號(hào)填列。9、“補(bǔ)貼收入”項(xiàng)目“補(bǔ)貼收入”項(xiàng)目，反映企業(yè)取得的各種補(bǔ)貼收入以及退回的增值稅等。依照“補(bǔ)貼收入”科目的發(fā)生額分析填列。10、“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。依照“營(yíng)業(yè)外收入”科目發(fā)生額分析填列。11、“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

16、無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。依照“營(yíng)業(yè)外支出”科目發(fā)生額分析填列。12、“利潤(rùn)總額”項(xiàng)目“利潤(rùn)總額”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額。如為虧損總額，以“-”號(hào)填列。依照上述各項(xiàng)目加減后的全額填列。13、“所得稅”項(xiàng)目“所得稅”項(xiàng)目，反映企業(yè)按規(guī)定從本期損益中減去的所得稅。依照“所得稅”科目的發(fā)生額分析填列。14、“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。如為凈虧損，以“-”號(hào)填列。依照“利潤(rùn)總額”項(xiàng)目減去“所得稅”項(xiàng)目的金額填列。15、補(bǔ)充資料補(bǔ)充資料是利潤(rùn)表新增的內(nèi)容，用來(lái)反映對(duì)企業(yè)利潤(rùn)有重大阻礙的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或由于特不事項(xiàng)所產(chǎn)生的對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的阻礙。（1）“出售、處置部門(mén)或被投資單位所得收益”項(xiàng)

17、目：“出售、處置部門(mén)或被投資單位所得收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)出售、處置部門(mén)或被投資單位所得的收益。這屬于企業(yè)重大的投資活動(dòng)，對(duì)企業(yè)利潤(rùn)有較大阻礙，因此應(yīng)在利潤(rùn)表附注中予以講明。依照“投資收益”科目的發(fā)生額分析填列。（2）“自然災(zāi)難發(fā)生的損失”項(xiàng)目“自然災(zāi)難發(fā)生的損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)因不可抗力，如火災(zāi)、水災(zāi)等特不事項(xiàng)所產(chǎn)生的損失。這是非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的阻礙。依照“營(yíng)業(yè)外支出-特不損失”科目的發(fā)生額分析填列。（3）“會(huì)計(jì)政策變更增加（或減少）利潤(rùn)總額”項(xiàng)目和“會(huì)計(jì)可能變更增加（或減少）利潤(rùn)總額”項(xiàng)目：這兩個(gè)項(xiàng)目是反映企業(yè)因會(huì)計(jì)調(diào)整所產(chǎn)生的對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的阻礙。依照“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”和“往常年度損

18、益調(diào)整”等科目分析填列。（4）“債務(wù)重組損失”項(xiàng)目：“債務(wù)重組損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)因債務(wù)重組活動(dòng)所產(chǎn)生的損失。依照“營(yíng)業(yè)外支出-債務(wù)重組損失”科目的發(fā)生額分析填列。（5）“其他”項(xiàng)目：反映對(duì)企業(yè)利潤(rùn)有重大阻礙的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法具體編制時(shí)有以下幾種情況： （一）依照總賬科目余額直接填列。資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)來(lái)源，要緊是依照總賬科目期末余額直接填列。 1、資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目有：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收補(bǔ)貼款、固定資產(chǎn)原價(jià)、累計(jì)折舊、工程物資、固定資產(chǎn)減值預(yù)備、固定資產(chǎn)清理（如該賬戶(hù)出現(xiàn)貸方余額應(yīng)以“-”號(hào)填列）、遞延稅款借項(xiàng)等。 2、負(fù)債類(lèi)項(xiàng)目有：短期借款、應(yīng)付票據(jù)

19、、應(yīng)付工資（如該賬戶(hù)出現(xiàn)借方余額應(yīng)以“-”號(hào)填列）、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅金（如該賬戶(hù)出現(xiàn)借方余額應(yīng)以“-”號(hào)填列）、其他應(yīng)交款（如該賬戶(hù)出現(xiàn)借方余額應(yīng)以“-”號(hào)填列）、其他應(yīng)付款、可能負(fù)債、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款、遞延稅款貸項(xiàng)等。 3、所有者權(quán)益項(xiàng)目有：實(shí)收資本、已歸還投資、資本公積、盈余公積等。 （二）依照總賬科目余額計(jì)算填列。資產(chǎn)負(fù)債表某些項(xiàng)目需要依照若干個(gè)總賬科目的期末余額計(jì)算填列。 1、資產(chǎn)類(lèi)的貨幣資金項(xiàng)目，依照“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的期末余額合計(jì)填列。 2、資產(chǎn)類(lèi)的存貨項(xiàng)目，依照“物資采購(gòu)”、“原材料”、“低值易耗品”、“自制半成品”、“庫(kù)存商品

20、” “包裝物”、 “分期收款發(fā)出商品”、 “托付加工物資”、“托付代銷(xiāo)商品”、“生產(chǎn)成本”等賬戶(hù)的合計(jì)，減去“代銷(xiāo)商品款”、“存貨跌價(jià)預(yù)備”科目的期末余額后的余額填列。 3、資產(chǎn)類(lèi)的固定資產(chǎn)凈值項(xiàng)目，依照“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)的借方余額減去“累計(jì)折舊”賬戶(hù)的貸方余額后的凈額填列。 4、所有者權(quán)益類(lèi)的未分配利潤(rùn)項(xiàng)目，在月（季）報(bào)中，依照“本年利潤(rùn)”和“未分配利潤(rùn)”科目的余額計(jì)算填列（如該賬戶(hù)出現(xiàn)借方余額應(yīng)以“-”號(hào)填列）。 （三）依照明細(xì)科目的余額計(jì)算填列。資產(chǎn)負(fù)債表某些項(xiàng)目不能依照總賬科目的期末余額或若干個(gè)總賬科目的期末余額計(jì)算填列，需要依照有關(guān)科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末余額計(jì)算填列。 如“應(yīng)收賬

21、款”項(xiàng)目，應(yīng)依照“應(yīng)收賬款”科目所屬各明細(xì)賬戶(hù)的期末借方余額合計(jì)，再加上“預(yù)收賬款”科目的有關(guān)明細(xì)科目期末借方余額計(jì)算填列；又如“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，應(yīng)依照“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”科目的有關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額計(jì)算編制（四）依照總賬科目和明細(xì)科目余額分析計(jì)算填列。資產(chǎn)負(fù)債表上某些項(xiàng)目不能依照有關(guān)總賬科目的期末余額直接或計(jì)算填列，也不能依照有關(guān)科目所屬明細(xì)科目的期末余額計(jì)算填列，需要依照總賬科目和明細(xì)科目余額分析計(jì)算填列，如“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，依照“長(zhǎng)期借款”總賬科目余額扣除“長(zhǎng)期借款”科目所屬的明細(xì)科目中反映的將于一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款部分分析計(jì)算填列。又如“長(zhǎng)期債權(quán)投資”項(xiàng)目、“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”項(xiàng)

22、目，也要分不依照“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目和“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目的期末余額，減去一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資和一年內(nèi)攤銷(xiāo)的數(shù)額后的金額計(jì)算。 （五）依照科目余額減去其備抵項(xiàng)目后的凈額填列。具體的項(xiàng)目有： 1、“短期投資”項(xiàng)目，由“短期投資”科目的期末余額減去其“短期投資跌價(jià)損失預(yù)備”備抵科目余額后的凈額填列。 2、“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，應(yīng)依照“應(yīng)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)，減去“壞賬預(yù)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬預(yù)備期末余額后的金額填列。 3、“存貨”項(xiàng)目，依照扣除前的存貨項(xiàng)目余額減去“存貨跌價(jià)預(yù)備”科目期末余額后的金額填列。 4、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目，應(yīng)依照“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的期末

23、余額，減去“長(zhǎng)期投資減值預(yù)備”科目中有關(guān)股權(quán)投資減值預(yù)備期末余額后的金額填列；“長(zhǎng)期債權(quán)投資”項(xiàng)目，應(yīng)依照“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目的期末余額，減去“長(zhǎng)期投資減值預(yù)備”科目中有關(guān)債權(quán)投資減值預(yù)備期末余額后的金額填列。 5、“固定資產(chǎn)凈額”項(xiàng)目，按照“固定資產(chǎn)凈值”項(xiàng)目余額減去“固定資產(chǎn)減值預(yù)備”科目期末余額后的凈額填列。 6、“在建工程”項(xiàng)目，按照“在建工程”科目的期末余額，減去“在建工程減值預(yù)備”科目期末余額后的凈額填列。 7、“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目，按照“無(wú)形資產(chǎn)”科目的期末余額減去“無(wú)形資產(chǎn)減值預(yù)備”科目期末余額后的凈額填列，以反映無(wú)形資產(chǎn)的期末可收回金額。 在我國(guó)，資產(chǎn)負(fù)債表的“年初數(shù)”欄各項(xiàng)目數(shù)

24、字，應(yīng)依照上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。假如本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱(chēng)和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱(chēng)和內(nèi)容按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入報(bào)表中的“年初數(shù)”欄內(nèi)。資產(chǎn)負(fù)債表的“期末數(shù)”欄各項(xiàng)目要緊是依照有關(guān)科目記錄編制的。一、現(xiàn)金流量表主表項(xiàng)目 （一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 1、銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 =主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入 +應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅額） +（應(yīng)收帳款期初數(shù)-應(yīng)收帳款期末數(shù)） +（應(yīng)收票據(jù)期初數(shù)應(yīng)收票據(jù)期末數(shù)） +（預(yù)收帳款期末數(shù)-預(yù)收帳款期初數(shù)） -當(dāng)期計(jì)提的壞帳預(yù)備 -支付的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息 -庫(kù)存商品改變

25、用途應(yīng)支付的銷(xiāo)項(xiàng)額 專(zhuān)門(mén)調(diào)整事項(xiàng) 專(zhuān)門(mén)調(diào)整事項(xiàng)的處理（不含三個(gè)帳戶(hù)內(nèi)部轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)），假如借：應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收帳款等，貸方不是“收入及銷(xiāo)項(xiàng)稅額”則加上，假如：貸應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收帳款等，借方不是“現(xiàn)金類(lèi)”科目，則減去。 與收回壞帳無(wú)關(guān) 客戶(hù)用商品抵債的進(jìn)項(xiàng)稅不在此反映。 2、收到的稅費(fèi)返還=返還的（增值稅+消費(fèi)費(fèi)+營(yíng)業(yè)稅+關(guān)稅+所得稅+教育費(fèi)附加）等 3、收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 =除上述經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 4、購(gòu)買(mǎi)商品、同意勞務(wù)支付的現(xiàn)金 =主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（或其他支出支出） +存貨期末價(jià)值-存貨期初價(jià)值） +應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額） +（應(yīng)付帳款期初數(shù)

26、-應(yīng)付帳款期末數(shù)） +（應(yīng)付票據(jù)期初數(shù)-應(yīng)付票據(jù)期末數(shù)） +（預(yù)付帳款期末數(shù)-預(yù)付帳款期初數(shù)） +庫(kù)存商品改變用途價(jià)值（如工程領(lǐng)用） +庫(kù)存商品盤(pán)虧損失 -當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的工資及福利費(fèi) -當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的折舊費(fèi)和攤銷(xiāo)的大修理費(fèi) -庫(kù)存商品增加額中包含的分配進(jìn)入的制造費(fèi)用、生產(chǎn)工人工資 專(zhuān)門(mén)調(diào)整事項(xiàng) 專(zhuān)門(mén)調(diào)整事項(xiàng)的處理，假如借：應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付帳款等（存貸類(lèi)），貸方不是“現(xiàn)金類(lèi)”科目，則減去，假如貸：應(yīng)付帳款數(shù)、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付帳款等，借方不是“銷(xiāo)售成本或進(jìn)項(xiàng)稅”科目，則加上。5、支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金 =生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、治理費(fèi)用的工資，福利費(fèi) +（應(yīng)付工

27、資期初數(shù)-期末數(shù)）+（應(yīng)付福利費(fèi)期初數(shù)-期末數(shù)） 附：當(dāng)存在“在建工程”人員的工資、福利費(fèi)時(shí)，注意期初、期末及計(jì)提數(shù)中是否包含“在建工程”的情況，按下式計(jì)算考慮計(jì)算關(guān)系。 本期支付給職工及為職工支付的工資 =（期初總額-包含的在建工程期初數(shù)） +（計(jì)提總額-包含的在建工程計(jì)提數(shù)） -（期末總額-包含的在建工程期末數(shù)） 當(dāng)題目只給出本期列入生產(chǎn)成本的工資及福利，期初無(wú)在建工程的工資及福利時(shí)，公式為： 生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、治理費(fèi)用的工資、福利費(fèi) +（應(yīng)付工資、應(yīng)福利費(fèi)期初數(shù)-期末數(shù)） -（應(yīng)付工資及福利費(fèi)在建工程期初數(shù)-應(yīng)付工資及福利費(fèi)中在建工程期末數(shù)） 6、支付的各項(xiàng)稅費(fèi)（不包括耕地占用稅及退回

28、的增值稅所得稅） =所得稅+主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 +應(yīng)交稅金（增值稅-已交稅金） +消費(fèi)費(fèi)+營(yíng)業(yè)稅 +關(guān)稅+土地增值稅+房產(chǎn)稅+車(chē)船使用稅+印花稅 +教育費(fèi)附加+礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi) 7、支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 =剔除各項(xiàng)因素后的費(fèi)用+罰款支出+保險(xiǎn)費(fèi)等 （二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 8、收回投資所收到的現(xiàn)金（不包括長(zhǎng)期債權(quán)投資收回的利息） =短期投資收回的本金及收益(出售、(廣告內(nèi)容,已被刪除)、到期收回) +長(zhǎng)期股權(quán)投資收回的本金及收益(出售、(廣告內(nèi)容,已被刪除)、到期收回) +長(zhǎng)期債券投資收到的本金 9、取得投資收益收到的現(xiàn)金 =長(zhǎng)期股權(quán)投資及長(zhǎng)期債券投資收到的現(xiàn)金股利及利息 10、處

29、置固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金 =收到的現(xiàn)金-相關(guān)費(fèi)用的凈額 （包括災(zāi)難造成固定資產(chǎn)及長(zhǎng)期資產(chǎn)損失收到的保險(xiǎn)賠償） （如為負(fù)數(shù)，在支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目反映） 11、收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=收到購(gòu)買(mǎi)股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的股利和已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息及上述投資活動(dòng)項(xiàng)目以外的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入 、購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金=按實(shí)際辦理該項(xiàng)事項(xiàng)支付的現(xiàn)金 （不包括固定資產(chǎn)借款利息資本化及融資租賃租賃費(fèi)，其在籌資活動(dòng)中反映） 13、投資所支付的現(xiàn)金 =本期（短期股票投資+短期債券投資+長(zhǎng)期股權(quán)投資+長(zhǎng)期債券投資）及手續(xù)

30、費(fèi)、傭金 14、支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 =購(gòu)買(mǎi)時(shí)已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 +購(gòu)買(mǎi)時(shí)已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息及其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出 （三）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 15、汲取投資所收到的現(xiàn)金=發(fā)行股票債券收到的現(xiàn)金 -支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用 不能減去支付的審計(jì)、咨詢(xún)費(fèi)用，其在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”中反映。 16、借款所收到的現(xiàn)金=短期借款+長(zhǎng)期借款收到的現(xiàn)金 17、收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 =除上述各項(xiàng)籌資活動(dòng)以外的其他與籌資活動(dòng)相關(guān)的現(xiàn) （如現(xiàn)金捐贈(zèng)） 18、償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金=償還借款本金+債券本金 19、分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金 =支付的

31、（現(xiàn)金股利+利潤(rùn)+借款利息+債券利息） 20、支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)現(xiàn)金 =除上述籌資活動(dòng)支付的現(xiàn)金以外的與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 流出（如捐贈(zèng)現(xiàn)金支出、融資租賃租賃費(fèi)）現(xiàn)金流量表主表幾個(gè)要緊項(xiàng)目的審計(jì) 1. 銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)能夠參照以下公式進(jìn)行分析性復(fù)核: 銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=(主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入-不屬于銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)的收入)1.17+應(yīng)收票據(jù)(期初-期末)+應(yīng)收賬款(期初-期末)+預(yù)收賬款(期末-期初)-應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息+當(dāng)期收到前期核銷(xiāo)的壞賬-發(fā)生銷(xiāo)貨退回而支付的現(xiàn)金。 使用此公式時(shí)，(1)假如公司銷(xiāo)售的產(chǎn)品中包括零稅率(如出口)、13%

32、低稅率的產(chǎn)品，則應(yīng)剔除這一因素的阻礙；(2)假如本期有應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓和應(yīng)收賬款核銷(xiāo)、債務(wù)重組及應(yīng)收款抵銷(xiāo)應(yīng)付款情況，應(yīng)從公式中剔除; (3)有外幣賬款形成的匯兌損失(減：收益)，也應(yīng)從公式中剔除。假如用公式法計(jì)算出的數(shù)據(jù)與企業(yè)的報(bào)表反映出的數(shù)有較大差異，則應(yīng)提請(qǐng)企業(yè)查明緣故作出處理，并在審計(jì)工作底稿中作出適當(dāng)記錄。 2. 收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。若收到的財(cái)政貼息或撥款與購(gòu)建固定資產(chǎn)直接相關(guān)，則應(yīng)列作“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”較妥財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行分析:一、償債能力分析：流淌比率、速動(dòng)比率、現(xiàn)金比率、資產(chǎn)負(fù)債率、產(chǎn)權(quán)比率等，注意，以上幾種比率差不多上以今年和上年度的作比

33、較。因此你要算出兩個(gè)會(huì)計(jì)年度的數(shù)據(jù)。二、營(yíng)運(yùn)能力：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率及天數(shù)、存貨周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)、流淌資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率及周轉(zhuǎn)天數(shù)、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率及周轉(zhuǎn)天數(shù)、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率及周轉(zhuǎn)天數(shù)，以上幾項(xiàng)指標(biāo)只算出本年度的即可。三、盈利能力分析：主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率、凈利率、總資產(chǎn)酬勞率、凈資產(chǎn)酬勞率、資產(chǎn)保值增值率。 相關(guān)的計(jì)算公式如下，（簡(jiǎn)單的公式我就不寫(xiě)了,不常用的給你寫(xiě)一下,假如有的公式你不明白，能夠找一下財(cái)務(wù)治理的書(shū)，那上面都有。）1、總資產(chǎn)酬勞率計(jì)算公式: 利潤(rùn)總額+利息支出/平均資產(chǎn)總額 2、資本保值增值率計(jì)算公式: 扣除客觀(guān)因素后的年末所有者權(quán)益/年初所有者權(quán)益 3、流淌比率計(jì)算公式：流淌資產(chǎn)/流淌負(fù)債 4、速動(dòng)比率計(jì)算公式：流淌資產(chǎn)-存貨/流淌負(fù)債 5、存貨周轉(zhuǎn)率計(jì)算公式：銷(xiāo)售成本/平均存貨 6、銷(xiāo)售利潤(rùn)率計(jì)算公式：利潤(rùn)/銷(xiāo)售收入 7、資本收益率=凈利潤(rùn)/實(shí)收資本 8、資產(chǎn)負(fù)債率計(jì)算公式：