(本科）09-第9章 戰(zhàn)略規(guī)劃與全面預(yù)算[2]教學(xué)ppt課件

1、(本科）09-第9章 戰(zhàn)略規(guī)劃與全面預(yù)算2教學(xué)ppt課件 管理會計學(xué)第9章 戰(zhàn)略規(guī)劃與全面預(yù)算課件開發(fā)人：南開大學(xué)商學(xué)院 陸宇建2學(xué)習(xí)目的與要求 學(xué)習(xí)本章后，應(yīng)：了解戰(zhàn)略規(guī)劃的含義了解預(yù)算的概念、作用、組織程序掌握全面預(yù)算的內(nèi)容和具體編制方法了解彈性預(yù)算、滾動預(yù)算、零基預(yù)算和概率預(yù)算了解預(yù)算管理中的行為問題39.1 概述9.2 全面預(yù)算的編制9.3 預(yù)算方法的改進(jìn)9.4 預(yù)算管理中的行為問題9.5 國外預(yù)算的發(fā)展主要內(nèi)容49.1 概述9.1.1 戰(zhàn)略規(guī)劃9.1.2 預(yù)算的含義和職能9.1.3 全面預(yù)算的特點(diǎn)9.1.4 預(yù)算期限9.1.5 預(yù)算編制組織工作9.1.6 預(yù)算編制程序59.1.1 戰(zhàn)

2、略規(guī)劃戰(zhàn)略計劃：公司高層管理人員在全面評價外部環(huán)境中的機(jī)會與威脅、公司內(nèi)部的優(yōu)勢與劣勢的基礎(chǔ)上，決定使公司核心能力適應(yīng)環(huán)境機(jī)會的戰(zhàn)略過程。 要把戰(zhàn)略最終轉(zhuǎn)化成為業(yè)績，不僅需要頑強(qiáng)拼搏的精神和精益求精的工作作風(fēng)，也需要用一組績效指標(biāo)來引導(dǎo)員工的行動，全面預(yù)算正是這樣一種管理工具。 69.1.2 預(yù)算的含義和職能1）預(yù)算的產(chǎn)生與發(fā)展2）預(yù)算的含義3）預(yù)算的職能71）預(yù)算的產(chǎn)生與發(fā)展1922年麥金西出版了預(yù)算控制一書，將預(yù)算管理理論和方法從控制的角度進(jìn)行了詳細(xì)介紹，該書的出版標(biāo)志著企業(yè)預(yù)算管理理論開始形成。20世紀(jì)80年代以后，企業(yè)預(yù)算管理趨于成熟，成為西方現(xiàn)代企業(yè)不可或缺的有效管理手段，并隨著ER

3、P（Enterprise Resource Planning）系統(tǒng)的應(yīng)用，形成了一種面向企業(yè)供應(yīng)鏈的預(yù)算管理。 20世紀(jì)90年代，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的改變和競爭性的增強(qiáng)，使得預(yù)算管理缺乏適應(yīng)性，費(fèi)時耗力等諸多缺陷日漸顯現(xiàn)。英美學(xué)者提出了戰(zhàn)略基礎(chǔ)預(yù)算，而歐洲學(xué)者提出“超越預(yù)算”的概念。 81）預(yù)算的產(chǎn)生與發(fā)展2001年4月，財政部發(fā)布企業(yè)國有資本與財務(wù)管理暫行辦法要求國有企業(yè)實(shí)行財務(wù)預(yù)算管理制度；2002年4月，財政部發(fā)布關(guān)于企業(yè)實(shí)行財務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見，進(jìn)一步就企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理提出了建議；2006年底，財政部頒布新企業(yè)財務(wù)通則，明確提出了企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的總體目標(biāo)； 2007年5月國務(wù)院國

4、資委下發(fā)中央企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理暫行辦法，對中央企業(yè)開展全面預(yù)算管理提出了系統(tǒng)的要求。92）預(yù)算的含義預(yù)算就是預(yù)先做打算。韓愈曾說：“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。” 中央企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理暫行辦法第三、四條指出：“企業(yè)財務(wù)預(yù)算實(shí)質(zhì)是企業(yè)在預(yù)測和決策的基礎(chǔ)上，圍繞戰(zhàn)略規(guī)劃，對預(yù)算年度內(nèi)企業(yè)各類經(jīng)濟(jì)資源和經(jīng)營行為合理預(yù)計、測算并進(jìn)行財務(wù)控制和監(jiān)督的活動”，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財務(wù)預(yù)算管理制度推進(jìn)實(shí)施全面預(yù)算管理”。預(yù)算是根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略對未來一定期間的生產(chǎn)經(jīng)營活動所做的規(guī)劃。 103）預(yù)算的職能預(yù)算是落實(shí)企業(yè)戰(zhàn)略的工具，通過預(yù)算，明確了企業(yè)資源的運(yùn)用，為改善決策提供有關(guān)資源的信息；預(yù)算為經(jīng)營控制提供了依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。預(yù)算連

5、接了戰(zhàn)略計劃與經(jīng)營控制，是企業(yè)管理中必不可少的工具。 預(yù)算管理是與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相配合的戰(zhàn)略保障體系。 企業(yè)成功的關(guān)鍵三分在于戰(zhàn)略，七分在于執(zhí)行。 113）預(yù)算的職能123）預(yù)算的職能我國許多企業(yè)在實(shí)施預(yù)算管理的實(shí)踐中，一個致命的缺陷是：把預(yù)算管理僅僅看成預(yù)算編制，對預(yù)算控制與預(yù)算分析則很少顧及，結(jié)果是預(yù)算管理不是被當(dāng)作一個由若干階段組成、可運(yùn)行、可操作的管理控制系統(tǒng)，而是局限在財務(wù)部門，被當(dāng)作控制費(fèi)用的工具，對整合資源的作用并不明顯。139.1.3 全面預(yù)算的特點(diǎn)預(yù)期性全面性：全方位、 全過程、 全員參與 目標(biāo)性指令性 149.1.4 預(yù)算期限長期預(yù)算：又稱資本預(yù)算，是指適用的時間范圍超過一年

6、的預(yù)算，時間跨度一般在三五年到十幾年之間，是關(guān)系企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)的長期資金收支的預(yù)算。短期預(yù)算：是指適用時間不超過一年或一個經(jīng)營周期的經(jīng)營業(yè)務(wù)和財務(wù)方面的預(yù)算，如銷售預(yù)算，生產(chǎn)預(yù)算，成本預(yù)算，現(xiàn)金收支預(yù)算以及預(yù)計財務(wù)報表等。短期預(yù)算的數(shù)字比較具體，便于控制和執(zhí)行。 159.1.5 預(yù)算編制組織工作預(yù)算編制需要最高管理部門的支持和組織內(nèi)各部門的通力協(xié)作。 1）股東大會和董事會股東大會：決定公司的經(jīng)營方針和投資計劃；審議批準(zhǔn)公司的年度財務(wù)預(yù)算方案、決算方案；審議批準(zhǔn)公司的利潤分配方案和彌補(bǔ)虧損方案；對公司增加或者減少注冊資本做出決議；對發(fā)行公司債券做出決議等。董事會：對股東大會負(fù)責(zé)，決定公司的

7、經(jīng)營計劃和投資方案；制訂公司的年度財務(wù)預(yù)算方案、決算方案；制訂公司的利潤分配方案和彌補(bǔ)虧損方案。企業(yè)董事會可以根據(jù)情況設(shè)立預(yù)算委員會或指定財務(wù)管理部門負(fù)責(zé)預(yù)算管理事宜。169.1.5 預(yù)算編制組織工作2）公司經(jīng)理經(jīng)理對董事會負(fù)責(zé)，組織實(shí)施公司年度經(jīng)營計劃和投資方案。 3）預(yù)算委員會預(yù)算委員會由高級管理人員，如CEO、主要經(jīng)營者和財務(wù)主管等組成。預(yù)算委員會負(fù)責(zé)批準(zhǔn)、檢查和調(diào)整預(yù)算。 4）企業(yè)財務(wù)管理部門在預(yù)算委員會或企業(yè)法定代表人的領(lǐng)導(dǎo)下，具體負(fù)責(zé)組織企業(yè)財務(wù)預(yù)算的編制、審查、匯總、上報、下達(dá)、報告等具體工作，跟蹤監(jiān)督財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況，分析財務(wù)預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行的差異及原因，提出改進(jìn)管理的措施和建

8、議。 179.1.5 預(yù)算編制組織工作5）企業(yè)內(nèi)各職能部門具體負(fù)責(zé)本部門業(yè)務(wù)涉及的財務(wù)預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、控制等工作，并配合預(yù)算委員會做好企業(yè)總預(yù)算的綜合平衡、協(xié)調(diào)、分析、控制、考核等工作。其主要負(fù)責(zé)人參與企業(yè)預(yù)算委員會的工作，并對本部門財務(wù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。6）企業(yè)基層單位是企業(yè)主要的預(yù)算執(zhí)行單位，在企業(yè)財務(wù)管理部門的指導(dǎo)下，負(fù)責(zé)本單位現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果和各項(xiàng)成本費(fèi)用預(yù)算的編制、控制、分析工作，接受企業(yè)的檢查、考核。其主要負(fù)責(zé)人對本單位預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。189.1.6 預(yù)算編制程序1）預(yù)算編制的程序選擇2）預(yù)算編制程序191）預(yù)算編制的程序選擇預(yù)算的編制程序，通常有自上而下、自

9、下而上、上下結(jié)合三種。 小規(guī)模、集權(quán)管理為主的企業(yè)，適合采用自上而下式，它有利于保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，并能提高預(yù)算編制效率。大規(guī)模、分權(quán)管理為主的企業(yè)，適合采用自下而上式，它有利于保證預(yù)算的可實(shí)現(xiàn)性，并且有利于預(yù)算的貫徹、實(shí)施。實(shí)際管理中，單純的自上而下或自下而上微乎其微，甚至并不存在，大多數(shù)企業(yè)均自覺不自覺地采用了上下結(jié)合式。 202）預(yù)算編制程序公司預(yù)算管理委員會：依據(jù)預(yù)算年度工作要求，結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略及其要求，提出公司預(yù)算年度的預(yù)算總目標(biāo)，并報最高決策機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。預(yù)算管理委員會：依據(jù)已批準(zhǔn)的預(yù)算總目標(biāo)和既定的目標(biāo)分解方案，計算、確定各部門的分目標(biāo)。各部門：依據(jù)分目標(biāo)的要求及對預(yù)算年度相關(guān)業(yè)務(wù)

10、進(jìn)行預(yù)測，尋求實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的具體途徑，形成預(yù)算草案并報預(yù)算管理委員會。212）預(yù)算編制程序預(yù)算管理委員會綜合各部門的預(yù)算初稿。修改意見一般來自管理者對預(yù)測準(zhǔn)確性的懷疑，對某些預(yù)算數(shù)據(jù)的不同理解等方面。討論通過或駁回重編后，匯總形成公司預(yù)算初稿并報最高決策機(jī)構(gòu)。最高決策機(jī)構(gòu)：審議、批準(zhǔn)預(yù)算，并下發(fā)執(zhí)行。要將預(yù)算傳達(dá)到企業(yè)的每個員工，使他們了解預(yù)算，以增強(qiáng)預(yù)算的權(quán)威性。222）預(yù)算編制程序上述程序的優(yōu)點(diǎn)：能夠有效保證企業(yè)總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；按照統(tǒng)一、明確的“游戲規(guī)則”分解目標(biāo)，體現(xiàn)了公平、公正的原則，避免挫傷“先進(jìn)”，保護(hù)“后進(jìn)”；預(yù)算的編制必須以目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為前提，避免了預(yù)算編制過程中的討價還價、“寬打窄用

11、”，提高了預(yù)算編制效率；各部門都有權(quán)參加，編制程序民主，發(fā)揮每個人的主觀能動性，便于執(zhí)行預(yù)算。239.2 全面預(yù)算的編制9.2.1 全面預(yù)算的內(nèi)容9.2.2 全面預(yù)算的編制方法249.2.1 全面預(yù)算的內(nèi)容全面預(yù)算是由一系列預(yù)算構(gòu)成的體系，包括三大類：經(jīng)營預(yù)算（又稱業(yè)務(wù)預(yù)算）（Operating Budgets）專門決策預(yù)算（Special Decision Budgets）財務(wù)預(yù)算（Financial Budgets） 259.2.1 全面預(yù)算的內(nèi)容269.2.2 全面預(yù)算的編制方法下面以戴維公司208年度預(yù)算編制案例來說明編制年度全面預(yù)算的具體方法。公司年初的資產(chǎn)負(fù)債表如表91所示。表91

12、 戴維公司資產(chǎn)負(fù)債表（208年1月1日） 單位：元 資產(chǎn)金額負(fù)債和股東權(quán)益金額流動資產(chǎn)流動負(fù)債 1. 現(xiàn)金12,000 7. 應(yīng)付賬款6,000 2. 應(yīng)收賬款24,000 3. 材料存貨2,100 4. 產(chǎn)成品存貨4,000 合 計42,100股東權(quán)益固定資產(chǎn) 8. 股本40,000 5. 房屋及設(shè)備100,000 9. 留存收益56,100 6. 累計折舊40,000 合 計96,100 合 計60,000資產(chǎn)總計102,100負(fù)債和股東權(quán)益總計102,100271）經(jīng)營預(yù)算的編制 銷售預(yù)算的編制 生產(chǎn)預(yù)算的編制 直接材料預(yù)算的編制 直接人工預(yù)算的編制 制造費(fèi)用預(yù)算的編制 單位產(chǎn)品成本和期

13、末存貨預(yù)算 銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用預(yù)算的編制28 銷售預(yù)算的編制在多數(shù)企業(yè)的全面預(yù)算體系中，銷售預(yù)算起著基礎(chǔ)和核心的作用。因?yàn)殇N售是企業(yè)的業(yè)務(wù)核心，其他一切工作都是為銷售服務(wù)。銷售預(yù)算是編制全面預(yù)算的起點(diǎn)。生產(chǎn)、材料采購、存貨、費(fèi)用等方面的預(yù)算，都要以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)。根據(jù)預(yù)測目標(biāo)銷售量、銷售價格和回收貨款情況編制。銷售預(yù)算通常按產(chǎn)品類別編制，對數(shù)量、單價、金額和收入等幾個方面做出預(yù)算。表92是戴維公司的銷售預(yù)算。為了簡單起見，本例只劃分了分季度銷售數(shù)據(jù)。29 銷售預(yù)算的編制銷售預(yù)算中還應(yīng)包括預(yù)計現(xiàn)金收入預(yù)算，其目的是為編制現(xiàn)金預(yù)算提供必要的資料。現(xiàn)金收入包括前期應(yīng)收賬款的收回和本期銷售的現(xiàn)金收入。

14、本例假設(shè)企業(yè)每季銷售的商品在當(dāng)季收到款項(xiàng)的部分占40%，其余60%將在下季度收回。企業(yè)的銷售活動是企業(yè)現(xiàn)金收入的主要來源。此外現(xiàn)金收入的來源還包括對外提供勞務(wù)的收入、對外投資的利息或股利收入、出租企業(yè)的固定資產(chǎn)而獲得的租金收入等。這部分現(xiàn)金流入量一般較少，但對現(xiàn)金預(yù)算也有一定影響，所以在實(shí)踐中不容忽視。本例假設(shè)這部分現(xiàn)金流入量為零。 30 生產(chǎn)預(yù)算的編制 生產(chǎn)預(yù)算是以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)編制的，用來安排企業(yè)在預(yù)算期間的產(chǎn)品生產(chǎn)。生產(chǎn)預(yù)算編制的主要依據(jù)是預(yù)算銷售量、期末預(yù)計產(chǎn)成品庫存和期初產(chǎn)成品庫存量，其編制基礎(chǔ)為：預(yù)計生產(chǎn)量預(yù)計銷售量預(yù)計期末存貨量預(yù)計期初存貨量例92 表93是戴維公司的生產(chǎn)預(yù)算。期

15、末存貨水平：通常按下期銷售數(shù)量的一定百分比來安排。本例按照下季銷售數(shù)量的10%安排季末存貨。在編制生產(chǎn)預(yù)算時，還應(yīng)該考慮企業(yè)的生產(chǎn)能力和倉庫容量等因素。31 生產(chǎn)預(yù)算的編制 32 直接材料預(yù)算的編制直接材料預(yù)算是以生產(chǎn)預(yù)算為根據(jù)編制的，同時還要考慮原材料的期初、期末庫存水平。預(yù)計采購量預(yù)計生產(chǎn)量單位產(chǎn)品消耗定額預(yù)計期末材料存貨期初材料存貨預(yù)計材料采購金額預(yù)計采購量預(yù)計材料采購單價編制直接材料預(yù)算時應(yīng)考慮由前期應(yīng)付賬款和本期采購的付款條件決定的實(shí)際支付情況，編制有關(guān)現(xiàn)金支出預(yù)算作為直接材料預(yù)算的附表。例93 表94是戴維公司的直接材料預(yù)算。 在表94中，假設(shè)每季度末的材料存貨按下一季度生產(chǎn)需要量

16、的20%進(jìn)行安排，期初材料存貨量為420公斤，期末材料存貨量為460公斤。直接材料采購款中，該季度付款50%，余下的50%于下季度付清。 33 直接材料預(yù)算的編制34 直接人工預(yù)算的編制直接人工預(yù)算是以生產(chǎn)預(yù)算為根據(jù)編制的。預(yù)計直接人工成本預(yù)計生產(chǎn)量單位產(chǎn)品工時定額單位工時薪酬率例94 表95是戴維公司的直接人工預(yù)算。表95的編制方法是： 確定單位產(chǎn)品的定額工時； 將定額工時乘以各期預(yù)計產(chǎn)品產(chǎn)量，得到各期需用直接人工小時總數(shù)； 以各期需用直接人工小時總數(shù)乘以每小時的直接人工薪酬率，就可以達(dá)到各期預(yù)計的直接人工成本。由于工人薪酬一般需要使用現(xiàn)金支付，所以不需要另外預(yù)計現(xiàn)金支出，直接人工預(yù)算可以直

17、接參加現(xiàn)金預(yù)算的匯總。35 直接人工預(yù)算的編制36 制造費(fèi)用預(yù)算的編制制造費(fèi)用預(yù)算通常分為變動制造費(fèi)用預(yù)算和固定制造費(fèi)用預(yù)算兩個組成部分。變動制造費(fèi)用預(yù)算是以生產(chǎn)預(yù)算編制的，用單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)變動制造費(fèi)用乘以當(dāng)期的產(chǎn)量，就可以得到相應(yīng)的預(yù)算金額；固定制造費(fèi)用與產(chǎn)量無關(guān)，所以需要逐項(xiàng)預(yù)測。例95 表96是戴維公司的制造費(fèi)用預(yù)算。表96假設(shè)戴維公司制造費(fèi)用的發(fā)生是均衡的。制造費(fèi)用中，除了折舊費(fèi)外，其他都需要用現(xiàn)金支付，所以根據(jù)制造費(fèi)用總數(shù)扣除折舊費(fèi)用后即可得出“現(xiàn)金支出的總額”。37 制造費(fèi)用預(yù)算的編制38 單位產(chǎn)品成本和期末存貨預(yù)算是編制產(chǎn)品銷售成本預(yù)算的重要資料來源，它也為編制資產(chǎn)負(fù)債表提供了所

18、需的信息。所需要信息可以從前面編制的直接材料采購預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算中得到。例96 表97是戴維公司208年度單位產(chǎn)品成本和期末存貨預(yù)算。 39 單位產(chǎn)品成本和期末存貨預(yù)算40 銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用預(yù)算的編制銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用預(yù)算通常應(yīng)由負(fù)責(zé)銷售及管理的成本控制人員分別編制。如果銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用的項(xiàng)目不多，則可以合并編制在一張預(yù)算表中，但變動費(fèi)用和固定費(fèi)用要分別列示。例97 表98是戴維公司的銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用預(yù)算 41 銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用預(yù)算的編制422）專門決策預(yù)算的編制該類預(yù)算包括兩類:資本支出預(yù)算一次性專門業(yè)務(wù)預(yù)算 43 資本支出預(yù)算的編制含義：為購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及

19、企業(yè)技術(shù)改造等長期投資決策編制的預(yù)算。編制依據(jù)：經(jīng)審核批準(zhǔn)的長期投資決策項(xiàng)目。內(nèi)容：資本支出預(yù)算僅僅是反映各項(xiàng)長期投資決策在預(yù)算年度內(nèi)的現(xiàn)金流入和支出。其他年份發(fā)生的現(xiàn)金支出應(yīng)在相應(yīng)年度的預(yù)算中加以反映。因長期投資決策實(shí)施所連帶引起的相應(yīng)年度其他現(xiàn)金支出，如直接材料、直接人工等項(xiàng)支出則分別在直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算中加以反映。假設(shè)戴維公司208年度第二季度購買設(shè)備的預(yù)算數(shù)為16,000元。44 一次性專門業(yè)務(wù)預(yù)算的編制內(nèi)容：財務(wù)部門在資金籌措、歸還貸款、發(fā)放股利和交納稅金等問題上要進(jìn)行專門決策。假設(shè)戴維公司208年度每季度支付所得稅的預(yù)算數(shù)為4,000元，每季度支付股利的預(yù)算數(shù)為2,000元

20、。專門決策預(yù)算編制完成以后，所有部分預(yù)算就完成了，接下來就可以編制整體預(yù)算了，也就是編制財務(wù)預(yù)算。 453）財務(wù)預(yù)算的編制含義：反映預(yù)計現(xiàn)金流入、現(xiàn)金支出、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的預(yù)算。地位：可以從總體上反映企業(yè)未來一定期間經(jīng)營的全局情況，所以又稱為企業(yè)的“總預(yù)算”。 內(nèi)容：現(xiàn)金預(yù)算預(yù)期利潤表預(yù)期資產(chǎn)負(fù)債表46 現(xiàn)金預(yù)算的編制重要性：現(xiàn)金流是一個企業(yè)的生命線，因此，現(xiàn)金預(yù)算成為企業(yè)最重要的預(yù)算。編制基礎(chǔ)：是經(jīng)營預(yù)算和專門預(yù)算。內(nèi)容：反映某一時期發(fā)生現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出的時間與金額。由四部分組成：現(xiàn)金收入； 現(xiàn)金支出； 現(xiàn)金多余或不足； 資金的籌集及運(yùn)用。例98 教材第201頁。47 現(xiàn)金預(yù)算的編制現(xiàn)

21、金支出的內(nèi)容：除了采購直接材料，支付直接人工、制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用外，還包括諸如上交所得稅、支付股利、支付租入固定資產(chǎn)的租金、短期投資和長期投資的現(xiàn)金支出等等。這些現(xiàn)金支出的項(xiàng)目均應(yīng)該逐項(xiàng)分析預(yù)計發(fā)生的數(shù)額。預(yù)計現(xiàn)金收入合計數(shù)減去預(yù)計現(xiàn)金支出合計數(shù)，即為期末的現(xiàn)金凈流量。現(xiàn)金凈流量為正數(shù)說明現(xiàn)金盈余，企業(yè)可以根據(jù)需要和可能用于償還借款或者進(jìn)行短期證券投資；如果現(xiàn)金凈流量為負(fù)數(shù)，說明現(xiàn)金不足，企業(yè)就需要向銀行取得新的借款或采取其他方式融資。 48 預(yù)期利潤表的編制預(yù)期利潤表是根據(jù)如前所述的預(yù)算編制的。例99 表910是戴維公司的預(yù)期利潤表。在編制預(yù)期利潤表時，所得稅是在利潤規(guī)劃時估計的，

22、并已列入現(xiàn)金預(yù)算。通過編制預(yù)期利潤表可以了解企業(yè)未來的利潤水平。如果預(yù)期的利潤與最初編制方針中的目標(biāo)利潤有較大的不一致，就需要調(diào)整各責(zé)任單位業(yè)務(wù)預(yù)算，設(shè)法達(dá)到目標(biāo)利潤；如果確實(shí)心有余而力不足，經(jīng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后修改目標(biāo)利潤。 49 預(yù)期利潤表的編制50 預(yù)期資產(chǎn)負(fù)債表的編制目的：編制預(yù)期資產(chǎn)負(fù)債表是為了判斷企業(yè)未來的財務(wù)狀況是否穩(wěn)定，是否有足夠的資金應(yīng)付日常的經(jīng)營和償還到期債務(wù)。編制基礎(chǔ)：預(yù)算期期初的資產(chǎn)負(fù)債表、本期的銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算加以調(diào)整編制而成的。例910 表911是戴維公司的預(yù)期資產(chǎn)負(fù)債表教材第202頁。51小結(jié)至此，企業(yè)的全面預(yù)算編制全部完成?？梢钥闯觯菑匿N售預(yù)算開始一

23、直到預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)束的一整套的流程。 529.3 預(yù)算方法的改進(jìn)第2節(jié)我們重點(diǎn)介紹了預(yù)算編制的基本方法。由于企業(yè)所處的環(huán)境復(fù)雜多樣、瞬息萬變，使得編制預(yù)算的基本方法力不從心。實(shí)踐中對基本預(yù)算方法進(jìn)行了改進(jìn)，包括：彈性預(yù)算零基預(yù)算滾動預(yù)算概率預(yù)算539.3.1 彈性預(yù)算1）彈性預(yù)算與固定預(yù)算2）彈性預(yù)算的編制541）彈性預(yù)算與固定預(yù)算彈性預(yù)算（Flexible Budget）是與固定預(yù)算（Fixed Budget）相對的概念。固定預(yù)算：含義：假設(shè)未來的業(yè)務(wù)量水平固定不變，所以又稱為靜態(tài)預(yù)算（Static Budget）。局限：目前多數(shù)企業(yè)的業(yè)務(wù)量經(jīng)常變動，固定預(yù)算就暴露出了不足。適用范圍：用于

24、考核非盈利組織或業(yè)務(wù)量較為穩(wěn)定的企業(yè)是比較合適的。551）彈性預(yù)算與固定預(yù)算彈性預(yù)算含義：按照成本性態(tài)，將各種費(fèi)用劃為分變動費(fèi)用和固定費(fèi)用，根據(jù)量、本、利之間的依存關(guān)系，按照業(yè)務(wù)量水平的變動而編制的預(yù)算，因此，彈性預(yù)算又稱為變動預(yù)算（Variable Budget）或動態(tài)預(yù)算（Dynamic Budget）。意義：彈性預(yù)算是按一系列業(yè)務(wù)量水平編制的，擴(kuò)大了預(yù)算的適用范圍。在企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模和業(yè)務(wù)量不斷變化時，預(yù)算數(shù)額能夠隨著業(yè)務(wù)量的變化做機(jī)動的調(diào)整。562）彈性預(yù)算的編制固定費(fèi)用：一般不隨業(yè)務(wù)量的變動而變動，所以只需將變動費(fèi)用部分按業(yè)務(wù)量的變動加以調(diào)整即可。變動成本：根據(jù)不同業(yè)務(wù)量水平的預(yù)測，計

25、算出不同的費(fèi)用預(yù)算水平。基本步驟： 選擇業(yè)務(wù)量的計量單位； 確定適用的業(yè)務(wù)量范圍； 逐項(xiàng)研究并確定各項(xiàng)成本與業(yè)務(wù)量之間的數(shù)量關(guān)系； 計算各項(xiàng)預(yù)算成本。例911 承例95，戴維公司預(yù)計208年產(chǎn)銷量為6,010件產(chǎn)品。該企業(yè)的固定預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行結(jié)果見表912。 教材第204頁。572）彈性預(yù)算的編制從表912可以看出：如果把實(shí)際成本與固定預(yù)算成本進(jìn)行比較，則208年度預(yù)算超支5,800元，屬于不利差異。如果根據(jù)預(yù)算完成情況對生產(chǎn)部門進(jìn)行考核的話，生產(chǎn)部門可能會受到批評甚至扣獎金。由于戴維公司的產(chǎn)銷量增加了，如果簡單地按上述辦法把實(shí)際成本與固定預(yù)算成本進(jìn)行比較并不能評價生產(chǎn)部門的實(shí)際成績。采用彈性

26、預(yù)算，就可以根據(jù)各項(xiàng)成本同業(yè)務(wù)量的不同關(guān)系，計算出實(shí)際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本，去評價和考核實(shí)際成本。582）彈性預(yù)算的編制例912 承例911，戴維公司208年期望的產(chǎn)銷量為6,010件，根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)及公司生產(chǎn)情況，估計產(chǎn)銷量會在5,000到7,000小時之間變動。戴維公司的彈性預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行結(jié)果見表913。 見教材第204頁。592）彈性預(yù)算的編制在彈性預(yù)算下，實(shí)際成本與預(yù)算成本差異為節(jié)約4,100元，屬于有利差異。如果戴維公司產(chǎn)量的增加是基于市場需求的增加，并且公司根據(jù)預(yù)算完成情況對生產(chǎn)部門進(jìn)行考核的話，生產(chǎn)部門應(yīng)該受到表揚(yáng)和獎勵。彈性預(yù)算比固定預(yù)算更能有效地進(jìn)行預(yù)算控制，更能客觀地評價責(zé)任單

27、位的實(shí)際工作業(yè)績。 609.3.2 滾動預(yù)算定期預(yù)算：以一個會計年度作為預(yù)算編制期，便于將實(shí)際執(zhí)行結(jié)果（以財務(wù)會計核算資料為基礎(chǔ)）與預(yù)算數(shù)進(jìn)行對比分析，來評價預(yù)算執(zhí)行情況。定期預(yù)算的缺點(diǎn)： 準(zhǔn)確性較差。編制時，難于預(yù)測未來預(yù)算期特別是預(yù)算期后半階段的某些活動。 靈活性較差。在瞬息萬變的市場環(huán)境中，往往是“計劃趕不上變化”。 前瞻性較差。預(yù)算執(zhí)行過程中，由于預(yù)算期固定，管理人員的決策視野局限于剩余的預(yù)算期間的活動，缺乏長遠(yuǎn)的打算，不利于企業(yè)的長期穩(wěn)定與有序發(fā)展。619.3.2 滾動預(yù)算滾動預(yù)算（Rolling Budgets）：又稱連續(xù)預(yù)算（Continuous Budgets），是一種經(jīng)常穩(wěn)定

28、保持一定期限（如1年）的預(yù)算。特點(diǎn)：編制時，要求頭幾個月的預(yù)算盡量詳細(xì)完整，后幾個月可以粗略一些；凡預(yù)算執(zhí)行過一段時間后，即根據(jù)前一時期的經(jīng)營成果結(jié)合執(zhí)行中發(fā)生的變化等新信息，對剩余時間的預(yù)算加以修訂，并自動后續(xù)一個月或一個季度預(yù)算，重新編制新一年的預(yù)算，從而使總預(yù)算經(jīng)常保持一年的預(yù)算期；原來較粗略的預(yù)算部分需要補(bǔ)充細(xì)化，后續(xù)的預(yù)算仍然較粗略；如此反復(fù)，不斷滾動。 629.3.2 滾動預(yù)算639.3.2 滾動預(yù)算優(yōu)點(diǎn)： 保持預(yù)算的完整性和連續(xù)性，以動態(tài)的觀點(diǎn)規(guī)劃企業(yè)的未來。 各級管理人員始終以未來12個月或更長的生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)測作為決策的出發(fā)點(diǎn)，能夠周密考慮和長遠(yuǎn)規(guī)劃，將長期計劃與短期預(yù)算很好地結(jié)

29、合起來，有利于保證企業(yè)的經(jīng)營管理工作能穩(wěn)定而有序地進(jìn)行。 由于隨時根據(jù)企業(yè)經(jīng)營情況對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，使得預(yù)算和實(shí)際情況更為接近，從而有利于發(fā)揮預(yù)算的控制作用。 滾動預(yù)算可以使投資者、銀行信貸部門和稅務(wù)機(jī)關(guān)等外部機(jī)構(gòu)對企業(yè)的經(jīng)營狀況有連貫的認(rèn)識。649.3.2 滾動預(yù)算缺點(diǎn)：編制較為復(fù)雜工作量較大，尤其在手工編制預(yù)算的企業(yè)更是如此；預(yù)算期與會計年度相脫節(jié)，不便于收集數(shù)據(jù)和業(yè)績考核。659.3.3 零基預(yù)算1）零基預(yù)算與增量預(yù)算2）零基預(yù)算的編制661）零基預(yù)算與增量預(yù)算零基預(yù)算是針對傳統(tǒng)的增量預(yù)算的不足提出的。增量預(yù)算（ Incremental Budget） ：方法：以現(xiàn)有的費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，根據(jù)

30、預(yù)算期內(nèi)有關(guān)業(yè)務(wù)量預(yù)期的變化，對現(xiàn)有費(fèi)用水平作適當(dāng)調(diào)整，以確定預(yù)算期的預(yù)算數(shù)。假定： 現(xiàn)有的每項(xiàng)活動都是企業(yè)預(yù)算期所必需的；現(xiàn)有費(fèi)用已得到有效的利用，在預(yù)算期內(nèi)企業(yè)至少必須以現(xiàn)有費(fèi)用水平繼續(xù)存在。缺點(diǎn)：增量預(yù)算在指導(dǎo)思想上，是以承認(rèn)現(xiàn)實(shí)的基本合理性作為出發(fā)點(diǎn)，從而使原來不合理的費(fèi)用開支也繼續(xù)存在下去，甚至有增無減，造成資源的巨大浪費(fèi)。 671）零基預(yù)算與增量預(yù)算零基預(yù)算（Zerobased Budget）：方法：不以現(xiàn)有費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，而是如同新創(chuàng)辦一個機(jī)構(gòu)一樣，一切以“零”為起點(diǎn)，根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的客觀需要與一定期間內(nèi)資金供應(yīng)的實(shí)際可能，對每項(xiàng)費(fèi)用開支的大小及必要性進(jìn)行認(rèn)真反復(fù)分析、權(quán)衡，并進(jìn)行

31、評定分級，據(jù)以判定其開支的合理性和優(yōu)先順序，從而提高資金的使用效益、節(jié)約費(fèi)用開支。 在美國20世紀(jì)70年代極為流行。吉米卡特一就任美國總統(tǒng)就指示所有聯(lián)邦政府機(jī)關(guān)一律采用零基預(yù)算。 682）零基預(yù)算的編制第一步，確定任務(wù)。高層管理人員必須首先確定預(yù)算期內(nèi)各部門需要完成的任務(wù)和工作。第二步，方案評價。對每一項(xiàng)需完成的任務(wù)進(jìn)行成本收益分析，將有關(guān)的費(fèi)用與收益進(jìn)行對比，按照收益率高低排序，從中選擇可行的費(fèi)用開支方案。第三步，擇優(yōu)分配。將企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源按照選出的方案在各部門之間進(jìn)行分配。盡可能減少完成每項(xiàng)任務(wù)的預(yù)算支出，以使企業(yè)的效益最大化。 692）零基預(yù)算的編制例913 假設(shè)某企業(yè)按零基預(yù)算法編制銷售

32、與管理費(fèi)用預(yù)算。該企業(yè)用于銷售和行政管理方面開支的預(yù)算為80,000元。銷售與管理費(fèi)用預(yù)算的編制步驟如下：第一步銷售和行政管理部門根據(jù)本部門的具體任務(wù)和預(yù)算目標(biāo)，提出本部門的費(fèi)用預(yù)算方案，列出必須開支的費(fèi)用項(xiàng)目及金額（見表914）。 702）零基預(yù)算的編制712）零基預(yù)算的編制第二步經(jīng)預(yù)算委員會研究，認(rèn)為銷售及管理人薪酬、運(yùn)輸費(fèi)、辦公費(fèi)、保險費(fèi)和稅金5項(xiàng)支出共55,000元屬于約束性費(fèi)用，在預(yù)算期是必須全額保證的。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)則屬酌量性費(fèi)用，在滿足資金約束（銷售和行政管理的預(yù)算為80,000元）的條件下，將剩余的資金25,000（80,00055,000）元按照它們對企業(yè)收益的影響程度來

33、擇優(yōu)分配。酌量性費(fèi)用的重要性程度，可根據(jù)有關(guān)的歷史資料，通過“成本收益分析”來確定，見表915。722）零基預(yù)算的編制* 重要性系數(shù)以各費(fèi)用項(xiàng)目的成本收益率為權(quán)重，運(yùn)用加權(quán)平均法計算得出：0. 565/（54）；0.445/（54）。 732）零基預(yù)算的編制第三步將預(yù)算期實(shí)際可運(yùn)用的資金，在各費(fèi)用項(xiàng)目之進(jìn)行分配。具體如下：全額滿足5項(xiàng)約束性費(fèi)用的資金55,000元的需求后，將剩余資金為25,000元在酌量性費(fèi)用項(xiàng)目之間進(jìn)行分配：廣告費(fèi)分配到的資金25,0000.5613,889（元）業(yè)務(wù)招待費(fèi)分配到的資金25,0000.4411,111（元）749.3.3 零基預(yù)算零基預(yù)算的不足之處在于： 業(yè)

34、績差的經(jīng)理人員會認(rèn)為零基預(yù)算是對他的一種威脅，因此拒絕接受； 工作量較大，費(fèi)用較昂貴； 評級和資源分配具有主觀性，易于引起部門間的矛盾； 易于引起人們注重短期利益而忽視企業(yè)長期利益。759.3.4 概率預(yù)算意義：彈性預(yù)算雖然解決了實(shí)際業(yè)務(wù)量可能與原先預(yù)計的業(yè)務(wù)量不致而削弱預(yù)算控制作用的問題。但預(yù)算的編制過程中，除業(yè)務(wù)量以外，其他相關(guān)變量也存在著不確定因素。為此，概率預(yù)算應(yīng)運(yùn)而生。概率預(yù)算：（Probabilistic Budget）是對具有不確定性的預(yù)算項(xiàng)目，估計其可能發(fā)生的各種預(yù)計值及其相應(yīng)的概率，并據(jù)此計算其期望值，從而編制的預(yù)算。適用范圍：概率預(yù)算一般適用于難以預(yù)測變動趨勢的預(yù)算項(xiàng)目，如

35、銷售新產(chǎn)品、開拓新業(yè)務(wù)等。 769.3.4 概率預(yù)算例914 某公司擬生產(chǎn)一種新產(chǎn)品，單位定價200元，經(jīng)過預(yù)測分析，預(yù)算期銷售20,000件、22,000件和24,000件的可能性分別為0.2、0.5和0.3。單位變動成本為140元的概率為0.2，150元的概率為0.4，160元的概率是0.4。固定成本在上述產(chǎn)銷量相關(guān)范圍內(nèi)不變，為80,000元。根據(jù)上述資料，該公司預(yù)算期內(nèi)銷售利潤的概率預(yù)算如表916。教材第209頁。779.3.4 概率預(yù)算表916的計算方法為：當(dāng)銷售量為20,000件，單位變動成本為140元，固定成本為80,000元時，利潤為1,120,000 20,000(20014

36、0)80,000 元，而這種情況的可能性即聯(lián)合概率為0.04（0.20.2），所以利潤期望值為44,800（1,120,0000.04）元；以類似的方法計算其他九種情形下的利潤期望值；將所得到的九個利潤期望值匯總，得到該公司總利潤期望值為985,600元。789.3.5 作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算和本章第2節(jié)編制預(yù)算的基本方法相似。 作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算已被許多大型跨國公司成功應(yīng)用：美國運(yùn)通公司成功地將作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算運(yùn)用于與運(yùn)輸有關(guān)的服務(wù)中，實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)運(yùn)營成本的降低以及業(yè)務(wù)流程的改進(jìn)；AT & T公司將作業(yè)預(yù)算運(yùn)用于通信設(shè)備的設(shè)計與制造，促進(jìn)了公司的精細(xì)化管理。799.3.5 作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算一些在傳統(tǒng)的預(yù)算

37、中相對于單一成本動因（如直接人工小時）被視為固定成本的支出（如質(zhì)量檢驗(yàn)成本），但相對于其他成本動因（如生產(chǎn)批數(shù)）或許就是變動成本。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算與傳統(tǒng)預(yù)算相比，改變了以數(shù)量作為唯一成本動因的基本假設(shè)，減少了間接費(fèi)用的分?jǐn)?，使得預(yù)算控制和預(yù)算分析更加科學(xué)、方便。從某種意義上來說，作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算是彈性預(yù)算，由于資源動因和作業(yè)動因的引入，對于企業(yè)的每一種可能的銷售預(yù)測，都可以相應(yīng)地得出所需要的作業(yè)量和資源量。809.3.5 作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算例915 教材第210211頁。819.3.5 作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算優(yōu)點(diǎn)：某些在傳統(tǒng)彈性預(yù)算中屬于混合成本或固定成本的支出在作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算中被按照更為相關(guān)的成本動因劃分為變動成本。

38、減少了間接費(fèi)用及其分?jǐn)?，使得預(yù)算的編制更為科學(xué)。 829.3.5 作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算適用范圍首先，作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算對企業(yè)的管理思想要求較高，要求企業(yè)實(shí)施精細(xì)化管理。其次，在傳統(tǒng)的勞動密集型制造業(yè)中，直接人工約占總成本的4060%，直接材料約占3040%，間接費(fèi)用開支非常小，在這種情況下，產(chǎn)品成本的大部分可以直接歸屬到產(chǎn)品中去。即使間接費(fèi)用分配不合理，對產(chǎn)品成本的影響也很小，所以，這類企業(yè)可以采用傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法，而不必采用作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算。而對于采取多品種、小批量方式生產(chǎn)以及制造費(fèi)用在產(chǎn)品成本中比重較高的企業(yè)則可以采用作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算進(jìn)行預(yù)算管理 839.3.6 E預(yù)算E預(yù)算中的“E”有兩層含義：一是電子技術(shù)

39、（Electronic）的意思，主要是電子計算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)；二是整體企業(yè)(Enterprisewide)的意思。在E預(yù)算中，企業(yè)各個業(yè)務(wù)或職能部門的、各個層次的、全球各地的全體員工，都能夠利用預(yù)算軟件，通過互聯(lián)網(wǎng)上傳并獲取預(yù)算信息。各地基于電子化的預(yù)算信息處于連續(xù)、全面、系統(tǒng)、完整的狀態(tài)。849.3.6 E預(yù)算E預(yù)算促使企業(yè)的預(yù)算管理過程更加方便、順暢、快捷。在E預(yù)算產(chǎn)生之前，企業(yè)不得不通過公司的會計部門收集并整理各個責(zé)任單位的預(yù)算報表，然后將成千上萬份電子表格匯總成總預(yù)算。在E預(yù)算法下，預(yù)算信息的上交以及匯總都可自動地通過網(wǎng)絡(luò)上的預(yù)算軟件來完成，實(shí)現(xiàn)了預(yù)算的在線編制、實(shí)時查詢和監(jiān)控，也方便

40、了預(yù)算的事后分析。除傳統(tǒng)的預(yù)算功能外，E預(yù)算還可以幫助經(jīng)營者進(jìn)行物資采購、優(yōu)化供應(yīng)鏈以及合理安排現(xiàn)金流量的管理等。859.3.6 E預(yù)算由于大部分公司的預(yù)算信息是極為機(jī)密的， E預(yù)算也對公司的網(wǎng)絡(luò)安全提出了新的要求。一般而言，受限接觸預(yù)算數(shù)據(jù)的人員包括：企業(yè)的競爭對手、其他企業(yè)外部人員，甚至包括企業(yè)內(nèi)部的不允許接觸特殊預(yù)算信息的員工。一般通過要求輸人用戶名、密碼、IP址或其他驗(yàn)證信息來實(shí)現(xiàn)對接觸企業(yè)預(yù)算數(shù)據(jù)的授權(quán)。869.4 預(yù)算管理中的行為問題預(yù)算管理的目的就是為了影響人們的行為。人們并不總是如期待的那樣做出反應(yīng)。預(yù)算控制能否成功，一個重要因素是管理人員如何認(rèn)識和把握預(yù)算管理中的行為問題。

41、9.4.1 預(yù)算過程參與9.4.2 預(yù)算目標(biāo)的挑戰(zhàn)性與可實(shí)現(xiàn)性9.4.3 反饋的作用9.4.4 預(yù)算約束對經(jīng)理決策行為的影響9.4.5 預(yù)算仲裁9.4.6 預(yù)算調(diào)整879.4.1 預(yù)算過程參與 1）強(qiáng)加性預(yù)算2）參與性預(yù)算與預(yù)算松弛881）強(qiáng)加性預(yù)算強(qiáng)加性預(yù)算（Imposed Budget）：采用自上而下的方法編制。所有的決策都由高層管理者做出，體現(xiàn)了高層管理者對企業(yè)過去運(yùn)作的評價和對未來的預(yù)期，并不征求下級管理人員和職工的意見。預(yù)算的執(zhí)行也是剛性的和強(qiáng)制性的。優(yōu)點(diǎn)： 參與預(yù)算編制的人數(shù)少，時間短，決策迅速； 它站在企業(yè)整體的角度考慮問題，著眼于全局利益； 有利于貫徹高層管理者的意圖； 集權(quán)管

42、理的優(yōu)勢能得以充分發(fā)揮。 891）強(qiáng)加性預(yù)算缺點(diǎn)： 預(yù)算單位與公司整體的目標(biāo)不一致； 容易產(chǎn)生預(yù)算單位短期行為； 預(yù)算單位在不能完成預(yù)算時可能會操縱信息。 902）參與性預(yù)算與預(yù)算松弛參與預(yù)算：有關(guān)部門及員工在預(yù)算編制中全面充分地表達(dá)自己的意見，使人們感覺到“這是我們的預(yù)算”，而不是“你強(qiáng)加于我們的預(yù)算”，他們在實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)時會表現(xiàn)出更高的積極性和自覺性。參與的過程必然使企業(yè)內(nèi)部溝通和討論的機(jī)會增加，從而可以發(fā)現(xiàn)并集中企業(yè)內(nèi)最聰明的想法而改進(jìn)經(jīng)營。 912）參與性預(yù)算與預(yù)算松弛缺點(diǎn)：預(yù)算松弛（Budget Slack）：經(jīng)理人員可能利用討論的機(jī)會將自己負(fù)責(zé)的那部分預(yù)算編制得過于寬松，高估成本，

43、低報收入，嚴(yán)重影響整個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營?！捌谀┛駳g”：那些獲得了過量預(yù)算資金的部門經(jīng)理往往傾向于把預(yù)算撥款全部用完。一些經(jīng)理在年末進(jìn)行很多不必要的開銷，極大地浪費(fèi)了企業(yè)的資金。 討價還價：“少承諾多要求”好像成了參與預(yù)算人員的座右銘 。當(dāng)一些部門通過采取不正當(dāng)手段獲取了過量資金，從而剝奪了其他部門的資金時，雇員的工作積極性會受到極大挫傷。 922）參與性預(yù)算與預(yù)算松弛管理部門可以使用零基預(yù)算等辦法來發(fā)現(xiàn)和消除預(yù)算松弛。有關(guān)如何激勵員工在預(yù)算中“說真話”的問題將在第11章“責(zé)任會計與業(yè)績評價”部分做進(jìn)一步討論。939.4.2 預(yù)算目標(biāo)的挑戰(zhàn)性與可實(shí)現(xiàn)性 如果預(yù)算目標(biāo)太難，管理人員可能會采取不符合公

44、司長遠(yuǎn)利益的短期行為，如操縱會計方法。采用可實(shí)現(xiàn)的預(yù)算目標(biāo)就會減少管理人員操縱數(shù)據(jù)以滿足預(yù)算的目標(biāo)。 如果業(yè)務(wù)部門預(yù)算是可實(shí)現(xiàn)的，則高級管理員可向證券分析人員、股東和其他外部人員宣傳具有合理預(yù)期的利潤目標(biāo)。 過于樂觀的預(yù)算目標(biāo)可能導(dǎo)致企業(yè)各種資源不能有效配置。而且如果實(shí)際業(yè)績達(dá)不到預(yù)算目標(biāo)時，會導(dǎo)致許多不理智行為。949.4.2 預(yù)算目標(biāo)的挑戰(zhàn)性與可實(shí)現(xiàn)性可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的缺陷是：一旦預(yù)算達(dá)到后，部門經(jīng)理就有可能對工作不作進(jìn)一步努力了。通過提高為實(shí)際業(yè)績超過預(yù)算目標(biāo)而給予的獎勵，可以緩解這一局限性。如果部門經(jīng)理或員工超額完成了預(yù)算目標(biāo)，那么高層經(jīng)理不應(yīng)該在下一預(yù)算期盲目地提高預(yù)算目標(biāo)，否則部門經(jīng)理可

45、能不會發(fā)揮他們的最大潛力。 959.4.3 反饋的作用讓負(fù)責(zé)完成預(yù)算業(yè)績的經(jīng)理知道實(shí)際業(yè)績的進(jìn)展。經(jīng)理人員可以根據(jù)反饋信息采取糾正措施或要求修改不切實(shí)際的原始預(yù)算。反饋還能使高層經(jīng)理人員隨時掌握整個企業(yè)及各部門實(shí)際業(yè)績的最新情況。 969.4.4 預(yù)算約束對經(jīng)理決策行為的影響預(yù)算作為一種約束員工行為手段，可能會受到員工的抵制。小案例：H公司是我國國內(nèi)知名的大型高新技術(shù)企業(yè)。一度由于大量高學(xué)歷的人才加盟，浪費(fèi)現(xiàn)象陡然增加，費(fèi)用開支失去控制。財務(wù)主管向總裁提議通過實(shí)施預(yù)算管理改變這一局面。經(jīng)過艱苦努力，出臺了一系列預(yù)算管理制度，并下達(dá)各部門的費(fèi)用預(yù)算，然后開始執(zhí)行。沒想到，四處怨聲載道，財務(wù)部門成為萬箭齊發(fā)的靶子。工期拖延、工作延誤、試驗(yàn)失敗、生產(chǎn)停工待料等等。討論：如何解決H公司的問題？979.4.4 預(yù)算約束對經(jīng)理決策行為的影響預(yù)算作為績效評價標(biāo)準(zhǔn)，使經(jīng)理人員的決策行為發(fā)生變化。理性的決策遵循邊際原則：邊際收益超過邊際成本時，經(jīng)營活動就會給企業(yè)創(chuàng)造價值。但在預(yù)算約束下，他們不會再根據(jù)邊際原則決策，而是會放棄預(yù)算之外的、能為企業(yè)創(chuàng)造價值的投資機(jī)會。 9