項目七生產(chǎn)過程[頁]課件

1、項目七 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)處理一、生產(chǎn)過程的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容1.生產(chǎn)過程中耗用的材料、燃料及動力等。2.職工工資的結(jié)算和分配。3.社會保險費、住房公積金的計算和繳納。4.職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的計提和使用。5.房屋、建筑物、機器設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊費、修理費、租賃費等。6.生產(chǎn)部門為組織管理生產(chǎn)而發(fā)生的各種費用，如辦公費、水電費、修理費、保險費、勞動保護費、機物料消耗等7.企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用。如辦公費、差旅費、工會經(jīng)費、董事會經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、研究費用、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等。8.企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)交納的的各種稅費。

2、如營業(yè)稅、消費稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等。任務(wù)一 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)概述P156 生產(chǎn)過程是制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的主要階段，是人們利用機器設(shè)備等勞動資料對勞動對象進行加工成既定產(chǎn)品的過程。生產(chǎn)過程既是產(chǎn)品的制造過程，又是資產(chǎn)的耗費過程。在生產(chǎn)過程中，在產(chǎn)品完工之前，企業(yè)的資金從儲備資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金形態(tài)，在產(chǎn)品完工后又由生產(chǎn)資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為成品資金形態(tài)。二、費用的分類 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費，統(tǒng)稱為費用。所謂費用，是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。企業(yè)的費用包括營業(yè)成本管理費用營業(yè)稅金及附加銷售費用財務(wù)費用P156

3、5制造企業(yè)發(fā)生的費用按其是否直接計入當期損益，可以分為計入產(chǎn)品成本和直接計入當期損益。直接費用間接費用費用不計入當期損益計入當期損益直接材料直接人工制造費用管理費用財務(wù)費用營業(yè)費用期間費用P156 P157本項目以小型制造企業(yè)為例，介紹生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)處理的操作步驟和核算方法。7P157任務(wù)二 產(chǎn)品成本的歸集與分配 產(chǎn)品成本可以指一定時期為生產(chǎn)一定數(shù)量產(chǎn)品而發(fā)生的成本總額，也可以指一定時期生產(chǎn)產(chǎn)品的單位成本。應(yīng)計入產(chǎn)品成本的費用直接費用間接費用直接材料直接人工制造費用 直接材料是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料及主要材料、外購半成品，以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等。直接人工是指直接參加產(chǎn)品生

4、產(chǎn)的生產(chǎn)工人工資、福利等職工薪酬。包括工資、福利、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、社會保險費、住房公積金等產(chǎn)品成本的歸集與分配業(yè)務(wù)主要包括直接材料的歸集和分配、直接人工的歸集和分配、制造費用的歸集和分配、完工產(chǎn)品成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn)等。 產(chǎn)品成本的歸集與分配業(yè)務(wù)主要包括直接材料的歸集和分配、直接人工的歸集和分配、制造費用的歸集和分配、完工產(chǎn)品成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn)等。產(chǎn)品成本的歸集與分配，主要通過“生產(chǎn)成本”進行核算，屬于基本生產(chǎn)的直接材料、直接人工等費用，直接計入“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”科目，并按直接材料、直接人工和制造費用等項目設(shè)置專欄進行明細核算；屬于輔助生產(chǎn)的直接材料、直接人工等費用，直接計入“生產(chǎn)成本

5、輔助生產(chǎn)成本”科目；而生產(chǎn)過程中發(fā)生的其他間接生產(chǎn)費用應(yīng)先在“制造費用”科目歸集，月末按一定的標準分配計入“生產(chǎn)成本”。生產(chǎn)過程賬戶核算內(nèi)容及的關(guān)系： 生產(chǎn)成本登記當期發(fā)生的、 登記期末結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)計入產(chǎn)品成本 的完工產(chǎn)品的的生產(chǎn)費用 實際生產(chǎn)成本 月末尚未完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 原材料材料實 發(fā)出用于生產(chǎn)際成本 的材料成本 庫存商品完工入庫 產(chǎn)品成本 應(yīng)付職工薪酬實際 應(yīng)由產(chǎn)品支付 成本負的薪酬 擔(dān)的薪酬 制造費用本期所發(fā)生 經(jīng)分配結(jié)轉(zhuǎn)的各項共同 入生產(chǎn)成本性生產(chǎn)費用 賬戶的金額一、直接材料的歸集與分配 生產(chǎn)過程中耗用的各種材料，一般由材料耗用部門根據(jù)材料供應(yīng)計劃，填制領(lǐng)料憑證到倉庫領(lǐng)用。生產(chǎn)過程中發(fā)

6、生領(lǐng)用材料，應(yīng)該根據(jù)領(lǐng)用部門及其用途，按照受益對象分別借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“在建工程”等相關(guān)科目，按領(lǐng)用各種材料的金額貸記“原材料”。 在實際工作中，為了減輕核算工作量，當月領(lǐng)用的各種材料，一般于月末根據(jù)領(lǐng)料憑證編制“發(fā)料匯總表”，再根據(jù)匯總表編制記賬憑證?！纠?-1】【經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容】生產(chǎn)領(lǐng)用材料?！厩榫啊?019年1月31日，會計人員收到領(lǐng)料單16張（圖略），根據(jù)領(lǐng)料單編制的“發(fā)料匯總表”如表7-2所示?！疽蟆扛鶕?jù)發(fā)料匯總表編制會計分錄?！拘√崾尽勘?-2中部分數(shù)據(jù)的來源和計算方法如下：“單價”，按各種材料的實際成本填列。一般是企業(yè)

7、在加權(quán)平均法下計算的加權(quán)平均單位成本。在先進先出法和個別計價法下，“單價”欄可以不填。各種產(chǎn)品的“數(shù)量”，是按照領(lǐng)料憑證的用途及其數(shù)量分別統(tǒng)計填列?！敖痤~”“單價”“數(shù)量”如：工作制服領(lǐng)用“純毛面料”的“金額”353240113400（元）在先進先出法和個別計價法下，“金額”應(yīng)該按照領(lǐng)料憑證的用途及其金額分別統(tǒng)計填列?！緯嫹咒洝拷瑁荷a(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本工作制服 167 640.00 基本生產(chǎn)成本中學(xué)校服 171 000.00貸：原材料原料及主要材料純毛面料 113 400.00 原料及主要材料純棉面料 135 000.00 原料及主要材料里襯布料 23 040.00 輔助材料 67 200.

8、00 P159二、直接人工的歸集與分配直接人工的歸集與分配包括職工工資、社會保險費、住房公積金、職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費等應(yīng)付職工薪酬的業(yè)務(wù)處理。（一）職工工資業(yè)務(wù)處理1.工資總額的組成 工資總額，是指企業(yè)在一定期間內(nèi)支付給全體職工的各種勞動報酬的總額。工資總額的組成： 計時工資 1獎金 3計件工資 2加班加點工資 5特殊情況下支付的工資 6津貼與補貼 4綜合獎：生產(chǎn)獎、節(jié)日獎單項將：勞動競賽獎等補給職工特殊或額外勞動消耗津貼、保健性津貼、技術(shù)性津貼 、年功性津貼和其他津貼 、付食品價格補貼 、其他補貼 P159P1602.職工工資發(fā)放業(yè)務(wù)處理企業(yè)發(fā)放職工工資，應(yīng)根據(jù)企業(yè)勞動工資等相

9、關(guān)部門提供的相關(guān)資料編制“職工工資結(jié)算表”，以現(xiàn)金或通過銀行轉(zhuǎn)賬支付給職工?！奥毠すべY結(jié)算表”的基本格式如表7-4所示。企業(yè)發(fā)放職工工資，應(yīng)按照實際發(fā)放的金額借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；從應(yīng)付職工薪酬中代扣個人所得稅、社會保險費等各種代扣款項或扣還代墊的家屬藥費等各種代墊款項，應(yīng)按照代扣或扣還代墊的金額，借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅”、“其他應(yīng)付款”或“其他應(yīng)收款”等科目。 P160【知識鏈接】“其他應(yīng)付款”科目：負債類賬戶，用于核算企業(yè)除應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付利潤等以外的其他各項應(yīng)付、暫收的款項，如應(yīng)付

10、租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金等。貸方登記企業(yè)發(fā)生的其他各項應(yīng)付及暫收款項的數(shù)額、借方登記支付的其他各項應(yīng)付及暫收款項的數(shù)額，期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的其他應(yīng)付款項。本科目應(yīng)按照其他應(yīng)付款的項目和對方單位（或個人）進行明細核算?！纠?-2】【經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容】以銀行存款發(fā)放工資。【情景】2019年1月7日，假如職工社會保險費、住房公積金的繳費標準如表7-3所示，會計員收到出納員交來的表7-4、圖7-1、圖7-2的原始憑證（表7-4代扣款項中的水電費作沖減管理費用處理）?！疽蟆扛鶕?jù)原始憑證編制會計分錄。P160 【小提示】表7-4中部分數(shù)據(jù)的來源和計算方法如下：“應(yīng)付工資”：根據(jù)勞動

11、工資管理部門提供的當月應(yīng)付職工的工資、獎金、津貼、補貼等資料填列?！按劭铐棥敝械摹梆B(yǎng)老保險”、“失業(yè)保險”、“醫(yī)療保險”、“住房公積金”，是單位代扣的按規(guī)定由個人負擔(dān)部分。如：金建業(yè)“養(yǎng)老保險”82608%660.80（元）在實際工作中，“五險一金”的月繳費基數(shù)一般是職工上年度月平均工資（稅前），一年確定一次，且一旦確定之后，一年內(nèi)不再變動。表中是假設(shè)前四名職工的“應(yīng)付工資”與上年度月平均工資相同，而“合計”欄則按上年度企業(yè)月平均工資合計180000元為基數(shù)計算?！按劭铐棥敝械摹八姟笔菃挝淮蹜?yīng)付水電供應(yīng)部門的職工個人的水電費。應(yīng)根據(jù)后勤部門或水電管理部門提供的資料（用電量、用水量、價格

12、等）計算填列?！按劭铐棥敝械摹皞€人所得稅”是單位代扣的職工按規(guī)定應(yīng)交納的個人所得稅。具體計算方法請參閱個人所得稅有關(guān)規(guī)定和計算方法。如：金建業(yè)“個人所得稅”8260（8260660.8082.60165.20991.203500）10%105181.02（元） 【分析】 以上原始憑證表明以銀行存款發(fā)放職工工資。應(yīng)根據(jù)職工工資結(jié)算表的應(yīng)付工資合計金額借記“應(yīng)付職工薪酬”，根據(jù)進賬單的金額貸記“銀行存款”，根據(jù)代扣款項的各項目借記或貸記相關(guān)科目?！緯嫹咒洝拷瑁簯?yīng)付職工薪酬職工工資 182 800.00 貸：銀行存款 138 382.00 其他應(yīng)付款養(yǎng)老保險費 14 400.00 失業(yè)保險費 1

13、 800.00 醫(yī)療保險費 3 600.00 住房公積金 21 600.00 管理費用水電費 2 650.00 應(yīng)交稅費個人所得稅 368.00 企業(yè)當月發(fā)生的應(yīng)付職工工資，應(yīng)當根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，按直接生產(chǎn)工人、車間管理人員、銷售人員、企業(yè)管理人員等分別借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目，按應(yīng)付職工工資總金額貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。（3）工資費用的分配P160 【例7-3】【經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容】分配本月職工工資?！厩榫啊?019年1月31日，會計人員根據(jù)本月應(yīng)付的職工工資等職工薪酬編制的應(yīng)付職工工資分配匯總表，見表7-5?！疽蟆扛鶕?jù)職工工資分配匯總表編制會

14、計分錄。 以上表7-5是本月應(yīng)付職工薪酬分配情況，應(yīng)該根據(jù)受益產(chǎn)品或部門計入相關(guān)的成本和費用項目。 應(yīng)根據(jù)直接生產(chǎn)工人中工作制服、中學(xué)校服的合計金額分別借記“生產(chǎn)成本” 根據(jù)一車間、二車間的管理人員的合計金額分別借記“制造費用” 根據(jù)銷售人員的合計金額借記“銷售費用”，根據(jù)行政管理人員的合計金額借記“管理費用”，根據(jù)合計總金額貸記“應(yīng)付職工薪酬”?！痉治觥俊緯嫹咒洝拷瑁荷a(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本工作制服 41 600.00 基本生產(chǎn)成本中學(xué)校服 56 000.00 制造費用基本生產(chǎn)成本（一車間） 11 400.00 基本生產(chǎn)成本（二車間） 10 800.00 銷售費用 17 200.00 管理費用

15、 45 800.00 貸：應(yīng)付職工薪酬職工工資 182 800.00 在實際工作中，當月發(fā)放的職工工資，并不是當月應(yīng)付職工的工資，而是按上個月的應(yīng)付職工工資及相關(guān)代扣款項計算發(fā)放。因此，當月應(yīng)該計入相關(guān)成本、費用的應(yīng)付職工工資與當月實際支付的應(yīng)付職工工資往往不一致。實務(wù)中，如果各月應(yīng)付職工工資變化不大，也可以按照當月實際支付的應(yīng)付職工工資的金額分配。本例是假設(shè)按當月支付的應(yīng)付職工工資分配?！拘√崾尽?2P164（二）社會保險費、住房公積金業(yè)務(wù)處理企業(yè)職工的社會保險包括養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、醫(yī)療保險、工傷保險和生育保險，通常稱為“五險”。住房公積金是單位及其在職職工繳存的長期住房儲金，是住房分配貨

16、幣化、社會化和法制化的主要形式，通常稱為“一金”。33P164五險一金繳納比例： 企業(yè)負擔(dān)的社會保險費、住房公積金，計入“應(yīng)付職工薪酬”，并按其受益對象計入相關(guān)成本和費用，具體分配方法與應(yīng)付職工工資相同。職工個人負擔(dān)的社會保險費、住房公積金，一般由企業(yè)從應(yīng)付職工工資中代扣代繳。如【例7-2】中的代扣款項相關(guān)項目。企業(yè)實際繳納“五險一金”，應(yīng)按企業(yè)負擔(dān)部分的金額借記“應(yīng)付職工薪酬”；應(yīng)按職工個人負擔(dān)部分的金額沖減原代扣的金額；按支付的金額貸記“銀行存款”。35P164【要求】根據(jù)應(yīng)交職工社會保險費、住房公積金分配計算表編制會計分錄?！纠?-4】【經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容】計算確認單位應(yīng)交的職工社會保險費、住

17、房公積金?！厩榫啊?019年1月31日，假如職工社會保險費、住房公積金繳費標準如表7-3所示，會計人員根據(jù)核定的上年平均月工資額計算編制的應(yīng)交職工社會保險費如表7-6所示。3637【小提示】表7-6中部分數(shù)據(jù)的來源和計算方法如下：“計算基數(shù)”：按照上年度職工月平均工資統(tǒng)計填列。“社會保險費”中的各項目，按規(guī)定由單位負擔(dān)部分的比例計算填列。具體標準見“表7-3社會保險費、住房公積金標準”。如：工作制服“養(yǎng)老保險”4100020%8200（元）“住房公積金”：按規(guī)定由單位負擔(dān)部分的比例計算填列。具體標準見“表7-3社會保險費、住房公積金標準”。如：工作制服“住房公積金”4100012%4920（元

18、）38【分析】 以上表7-6是本月應(yīng)交職工社會保險費、住房公積金分配情況，應(yīng)該根據(jù)受益產(chǎn)品或部門計入相關(guān)的成本和費用項目。 即按照直接生產(chǎn)工人中工作制服、中學(xué)校服的合計金額分別借記“生產(chǎn)成本” 按照一車間、二車間的管理人員的合計金額分別借記“制造費用” 按照銷售人員的合計金額借記“銷售費用”，按照行政管理人員的合計金額借記“管理費用”， 按照社會保險費、住房公積金合計總金額貸記“應(yīng)付職工薪酬”?！緯嫹咒洝拷瑁荷a(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本工作制服 16031 基本生產(chǎn)成本中學(xué)校服 21505 制造費用 基本生產(chǎn)成本（一車間） 4301 基本生產(chǎn)成本（二車間） 4692 銷售費用 6647 管理費用

19、17204 貸： 應(yīng)付職工薪酬社會保險費 48780 住房公積金 21600 40【例7-5】【經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容】繳納職工社會保險費。接【例7-2】、【例7-4】，2019年2月7日，會計人員收到如圖7-3圖7-5所示的原始憑證?！疽蟆扛鶕?jù)原始憑證編制會計分錄。P1664142【會計分錄】借：其他應(yīng)付款養(yǎng)老保險費 14 400.00 失業(yè)保險費 1 800.00 醫(yī)療保險費 3 600.00 應(yīng)付職工薪酬社會保險費 48780.00 貸：銀行存款 68580.0043【分析】 以上圖7-3圖7-5的原始憑證表明，企業(yè)繳納上月的職工社會保險費，應(yīng)該根據(jù)原代扣的職工個人負擔(dān)部分的金額借記“其他應(yīng)付款

20、”，根據(jù)企業(yè)負擔(dān)部分的金額借記“應(yīng)付職工薪酬”，根據(jù)進賬單（回單）的金額貸記“銀行存款”。44【例7-6】【經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容】繳納職工住房公積金?！厩榫啊拷印纠?-2】、【例7-4】，2019年2月7日，會計人員收到如圖7-6圖7-8所示的原始憑證?！疽蟆扛鶕?jù)原始憑證編制會計分錄。P1674546【會計分錄】借：其他應(yīng)付款住房公積金 21 600.00 應(yīng)付職工薪酬住房公積金 21 600.00 貸：銀行存款 43 200.00【分析】 以上圖7-6圖7-8的原始憑證表明，企業(yè)繳納上月的職工住房公積金，應(yīng)該根據(jù)原代扣的職工個人負擔(dān)部分的金額借記“其他應(yīng)付款”，根據(jù)企業(yè)負擔(dān)部分的金額借記“應(yīng)付職工

21、薪酬”，根據(jù)進賬單（回單）的金額貸記“銀行存款”。 （三）職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費業(yè)務(wù)處理 職工福利費是用于企業(yè)內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所等集體福利機構(gòu)人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費、職工因公負傷赴外地就醫(yī)費、職工生活困難補助、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)的職工醫(yī)療費用，以及按照國家規(guī)定開支的其他職工福利支出。職工福利費應(yīng)當據(jù)實開支。在實際工作中，企業(yè)可以按照規(guī)定標準先提后用，年末，應(yīng)該按照實際支出進行調(diào)整。49用途醫(yī)務(wù)費用職工困難補助其他福利支出 職工因公負傷外出就醫(yī)費醫(yī)療機構(gòu)及生活福利部門等人員工資集體福利機構(gòu)人員的工資（三）職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費業(yè)務(wù)處理50工會經(jīng)費，

22、是企業(yè)按工資總額的一定比例提取并撥交工會，作為工會的活動經(jīng)費。職工教育經(jīng)費是企業(yè)按工資總額的一定比例提取，用于職工學(xué)習(xí)先進技術(shù)和提高文化水平而支付的費用。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準予稅前扣除；企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分準予稅前扣除；職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準予稅前扣除,超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。（三）職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費業(yè)務(wù)處理【例7-7】【經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容】計提職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費?！厩榫啊?019年2月7日，假如職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費分別按當月職工工

23、資總額14%、2%、2.5%的比例計提，會計人員根據(jù)“表7-5職工工資分配匯總表”編制的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費分配計算表如表7-7所示。【要求】根據(jù)職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費分配計算表編制會計分錄。企業(yè)計提職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費，應(yīng)當根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別計入相關(guān)成本和費用，具體分配方法與應(yīng)付職工工資相同。企業(yè)支付職工福利費、職工教育經(jīng)費和撥付工會經(jīng)費，應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬”、貸記“銀行存款”等相關(guān)科目。（三）職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費業(yè)務(wù)處理5253【小提示】表7-7中部分數(shù)據(jù)的來源和計算方法如下：“計算基數(shù)”：按照本月應(yīng)付職工工資統(tǒng)計填列。

24、具體見“表7-5職工工資分配匯總表”。“職工福利費”：按規(guī)“計算基數(shù)”的14%計算填列。如：工作制服“職工福利費”4160014%5824（元）“工會經(jīng)費”：按規(guī)“計算基數(shù)”的2%計算填列。如：工作制服“工會經(jīng)費”416002%832（元）“職工教育經(jīng)費”：按規(guī)“計算基數(shù)”的2.5%計算填列。如：工作制服“職工教育經(jīng)費”416002.5%1040（元）【分析】以上表7-7是本月職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費情況，應(yīng)該根據(jù)受益產(chǎn)品或部門計入相關(guān)的成本和費用項目。即按照直接生產(chǎn)工人中工作制服、中學(xué)校服的合計金額分別借記“生產(chǎn)成本”按照一車間、二車間的管理人員的合計金額分別借記“制造費用”按照銷

25、售人員的合計金額借記“銷售費用”按照行政管理人員的合計金額借記“管理費用”，按照合計總金額貸記“應(yīng)付職工薪酬”。54【會計分錄】借：生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本工作制服 7 696.00 基本生產(chǎn)成本中學(xué)校服 10 360.00 制造費用 基本生產(chǎn)成本（一車間） 2 109.00 基本生產(chǎn)成本（二車間） 1 998.00 銷售費用 3 182.00 管理費用 8 473.00 貸： 應(yīng)付職工薪酬職工福利費 25 592.00 工會經(jīng)費 3 656.00 職工教育經(jīng)費 4 570.0055【例7-8】【經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容】撥付工會經(jīng)費。【情景】2019年2月7日，會計人員收到如圖7-9圖7-11所示的原始憑

26、證?！疽蟆扛鶕?jù)原始憑證編制會計分錄。56P1705758【會計分錄】借：應(yīng)付職工薪酬工會經(jīng)費 3 656.00 貸：銀行存款 3 656.00【分析】以上圖7-9圖7-11的原始憑證表明，企業(yè)將上月計提的工會經(jīng)費撥付給工會，應(yīng)該根據(jù)收款收據(jù)的金額借記“應(yīng)付職工薪酬”、根據(jù)進賬單（回單）的金額貸記“銀行存款”。 三、制造費用的歸集與分配制造費用是指企業(yè)生產(chǎn)部門為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項間接費用。包括生產(chǎn)管理部門人員職工薪酬、辦公費、水電費、修理費、保險費、勞動保護費、機物料消耗等。制造費用是構(gòu)成產(chǎn)品的生產(chǎn)成本的要素之一，應(yīng)計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。制造費用是通過“制造費用”科目進行歸集，月末，應(yīng)根

27、據(jù)受益對象直接計入或分配計入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。借記“生產(chǎn)成本”，貸記“制造費用”。 凡是企業(yè)車間范圍內(nèi)發(fā)生的費用，均計入制造費用賬戶。如車間范圍內(nèi)發(fā)生的辦公費，水電費、耗用材料以及車間人員工資等等。【例7-9】【經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容】計算分配本月電費?！厩榫啊?019年1月31日，會計人員根據(jù)后勤部門提供的各部門用電情況編制的“電力費用分配表”如表7-8所示?！疽蟆扛鶕?jù)“電力費用分配表”編制會計分錄。 【小提示】表7-8中部分數(shù)據(jù)的來源和計算方法如下：“數(shù)量”：根據(jù)后勤部門或水電管理部門提供的各部門（產(chǎn)品）的用電量填列?！皢蝺r”：根據(jù)后勤部門或水電管理部門提供的的電價或根據(jù)參考單價填列。預(yù)提電費的

28、單價與電力公司收取電費的單價不一致的，應(yīng)該按照電力公司的實際收取的電費進行調(diào)整?！敖痤~”“單價”“數(shù)量”。如：工作制服“金額”0.6030001800（元） 【分析】以上表7-8是本月電力費用分配情況，應(yīng)該根據(jù)受益產(chǎn)品或部門計入相關(guān)的成本和費用項目。即按照工作制服、中學(xué)校服產(chǎn)品生產(chǎn)直接耗用的金額分別借記“生產(chǎn)成本”，按照一車間、二車間的耗用的金額分別借記“制造費用”，按照銷售部門耗用的金額借記“銷售費用”，按照行政管理部門的金額借記“管理費用”，按照應(yīng)付電費的合計金額貸記“應(yīng)付賬款”?！緯嫹咒洝拷瑁荷a(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本（工作制服）1 800.00 基本生產(chǎn)成本（中學(xué)校服）2 400.00

29、制造費用基本生產(chǎn)車間（一車間） 720.00 基本生產(chǎn)車間（二車間） 780.00 銷售費用 960.00 管理費用 720.00 貸：應(yīng)付賬款預(yù)提電費 7 380.00 【例7-10】【經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容】計提固定資產(chǎn)折舊?！厩榫啊?019年1月31日，期末，會計人員根據(jù)固定資產(chǎn)的相關(guān)資料編制的固定資產(chǎn)折舊計算表如表7-9所示?！疽蟆扛鶕?jù)固定資產(chǎn)折舊計算表編制會計分錄。 【分析】企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定計提固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)該按使用部門和用途進行分配，分別計入有關(guān)費用科目。應(yīng)根據(jù)一車間、二車間的“小計”金額分別借記“制造費用”，根據(jù)行政管理部門的“小計”金額借記“管理費用”，根據(jù)折舊的合計金額貸記“累計折

30、舊”?！緯嫹咒洝拷瑁?制造費用基本生產(chǎn)車間（一車間） 7 900.00 基本生產(chǎn)車間（二車間） 6 850.00 管理費用 10 000.00 貸：累計折舊 24 750.00 【例7-11】【經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容】分配本月制造費用?！厩榫啊?019年1月31日，本月發(fā)生的制造費用見【例7-1】【例7-10】?！疽蟆浚?）根據(jù)記賬憑證（本例為會計分錄）及其所附的原始憑證登記制造費用明細賬。（2）根據(jù)制造費用明細賬編制“制造費用分配表”。（3）根據(jù)“制造費用分配表”編制會計分錄?！痉治觥恳阎驹掳l(fā)生的與制造費用有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為【例7-1】【例7-10】，應(yīng)該根據(jù)記賬憑證及其所附的原始憑證分別登記一車

31、間和二車間的制造費用明細賬，由于一車間和二車間都只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，因此，應(yīng)該根據(jù)各車間的費用總額直接計入相關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 【業(yè)務(wù)操作過程】（1）根據(jù)記賬憑證及其所附的原始憑證分別登記的制造費用明細賬如圖7-12、圖7-13所示（記賬憑證編號，略）。 （2）根據(jù)制造費用明細賬編制的制造費用分配表如表7-10所示。（3）根據(jù)制造費用分配表編制會計分錄。借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（工作制服） 26 430.00 基本生產(chǎn)成本（中學(xué)校服） 25 120.00 貸：制造費用基本生產(chǎn)車間（一車間） 26 430.00 基本生產(chǎn)車間（二車間） 25 120.0076四、計算和結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品是指在一

32、個企業(yè)內(nèi)已完成全部生產(chǎn)過程、按規(guī)定標準檢驗合格、可供銷售的產(chǎn)品，也稱產(chǎn)成品或成品。 項目構(gòu)成： 直接材料 直接人工 制造費用77 生產(chǎn)成本發(fā)生的生產(chǎn)費用 結(jié)轉(zhuǎn)完工驗收 入庫產(chǎn)成品 成本 庫存商品驗收入庫商品 庫存商品成本成本的增加 的減少 期末余額：結(jié)存的商品成本 產(chǎn)品生產(chǎn)完工，應(yīng)按規(guī)定驗收入庫，同時按照規(guī)定計算完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，將完工產(chǎn)品成本從“生產(chǎn)成本”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“庫存商品”科目。四、計算和結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本【要求】（1）根據(jù)記賬憑證及其所附的原始憑證登記生產(chǎn)成本明細賬。（2）根據(jù)生產(chǎn)成本明細賬及產(chǎn)量情況編制“產(chǎn)品成本計算表”。（3）根據(jù)“產(chǎn)品成本計算表”編制“完工產(chǎn)品成本匯總表”。（4）

33、根據(jù)“完工產(chǎn)品成本匯總表”編制會計分錄。【例7-12】【經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容】計算產(chǎn)品成本?！厩榫啊?019年1月31日，公司接受定制工作制服2000套、中學(xué)校服5000套全部完工驗收入庫；2019年1月期初在產(chǎn)品成本如表7-11所示，本月發(fā)生的與產(chǎn)品成本有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)見【例7-1】【例7-11】。7980【操作過程】（1）根據(jù)記賬憑證及其所附的原始憑證分別登記“工作制服”和“中學(xué)校服”的生產(chǎn)成本明細賬如圖7-14、圖7-15所示。8182（2）根據(jù)生產(chǎn)成本明細賬及產(chǎn)量情況編制“產(chǎn)品成本計算表”如表7-12、表7-13所示。8384（3）根據(jù)“產(chǎn)品成本計算表”編制“完工產(chǎn)品成本匯總表”如表7-14所示

34、。（4）根據(jù)“完工產(chǎn)品成本匯總表”編制會計分錄。借：庫存商品工作制服 372 000.00 中學(xué)校服 405 000.00 貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（工作制服） 372 000.00 基本生產(chǎn)成本（中學(xué)校服） 405 000.0085任務(wù)三 直接計入當期損益的費用業(yè)務(wù)處理P179 應(yīng)計入當期損益的費用是指企業(yè)本期發(fā)生的、不能直接或間接計入成品成本，而是直接計入當期損益的各項費用，包括銷售費用、管理費用、財務(wù)費用和稅金及附加。企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的費用（包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等）也構(gòu)成銷售費用。一、銷售費用銷售費用是指企

35、業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種費用。包括銷售人員的職工薪酬、商品維修費、運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、展覽費等。87（2）企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等，借記“銷售費用”，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。企業(yè)銷售費用的主要賬務(wù)處理如下：（1）企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的銷售人員的職工薪酬、商品維修費、運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、展覽費等費用，應(yīng)按照實際支出的費用金額，借記“銷售費用”、按照準予抵扣的增值稅進項稅額，借記“應(yīng)交稅費

36、應(yīng)交增值稅（進項稅額）”，按照價稅合計金額，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。88【例7-13】【經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容】支付廣告費?！厩榫啊?019年1月13日，會計員收到如圖7-16圖7-19所示的原始憑證。【要求】根據(jù)原始憑證編制會計分錄。89P179909192【會計分錄】借： 銷售費用廣告費 5 000.00 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額) 300.00 貸：銀行存款 5 300.00【分析】以上原始憑證表明，企業(yè)以銀行存款支付廣告費，應(yīng)按照增值稅專用發(fā)票的價款金額借記“銷售費用”，應(yīng)按照增值稅專用發(fā)票的稅額借記“應(yīng)交稅費”，根據(jù)進賬單的金額貸記“銀行存款”。93二、管理費用管理費用是指企

37、業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的其他費用。包括籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、行政管理部門發(fā)生的費用（包括固定資產(chǎn)折舊費、修理費、辦公費、水電費、差旅費、管理人員的職工薪酬等）、業(yè)務(wù)招待費、研究費用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、相關(guān)長期待攤費用攤銷、財產(chǎn)保險費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費等?！纠?-14】【經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容】購買辦公用品?！厩榫啊?019年1月16日，會計員收到如圖7-20圖7-22所示的原始憑證。【要求】根據(jù)原始憑證編制會計分錄。95P182969798【會計分錄】借： 管理費用辦公費 620.00 貸：銀行存款 620.00【分析】以上原始憑證表明，企業(yè)以銀行存款購買復(fù)印紙等辦公用品，應(yīng)根

38、據(jù)發(fā)票金額借記“管理費用”，根據(jù)進賬單的金額貸記“銀行存款”。99【例7-15】【經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容】購買銀行票據(jù)?！厩榫啊?019年1月22日，會計員收到如圖7-24所示的原始憑證?！疽蟆扛鶕?jù)原始憑證編制會計分錄。100P183101【分析】以上原始憑證表明，銀行收取企業(yè)購買銀行票據(jù)的工本費，應(yīng)根據(jù)收費憑證的金額借記“管理費用”，貸記“銀行存款”。【會計分錄】借： 管理費用辦公費 180.00 貸：銀行存款 180.00102（1）企業(yè)發(fā)生的利息費用、匯兌損失、銀行相關(guān)手續(xù)費、給予的現(xiàn)金折扣等，借記“財務(wù)費用”，貸記“應(yīng)付利息”、“銀行存款”等科目。（2）持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)當按照實

39、際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按照貼現(xiàn)息，借記“財務(wù)費用”，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目（銀行無追索權(quán)情況下）或“短期借款”科目（銀行有追索權(quán)情況下）。（3）發(fā)生的應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入、享受的現(xiàn)金折扣等，借記“銀行存款”等科目，貸記“財務(wù)費用”。103三、財務(wù)費用財務(wù)費用指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的籌資費用。包括利息費用（減利息收入）、匯兌損失、銀行相關(guān)手續(xù)費、企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣（減享受的現(xiàn)金折扣）等費用。企業(yè)財務(wù)費用的主要賬務(wù)處理如下：【例7-16】【經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容】支付銀行手續(xù)費?！厩榫啊?019年1月31日，會計員收到如圖7-25所示的原始憑證?！疽蟆扛鶕?jù)原始憑證編制會計分錄。104P184105【會計分錄】借： 財務(wù)費用銀行手續(xù)費 1 509.00 貸：銀行存款 1 509.00【分析】以上原始憑證表明，銀行收取手續(xù)費，應(yīng)根據(jù)收費憑證的金額借記“財務(wù)費用”，貸記“銀行存款”。106【例7-17】【經(jīng)