風險導向?qū)徲嫲咐齪pt課件

1、風險導向?qū)徲嫲咐治?中天華正會計師事務所 楊 懿 2021年6月 .運營分析案例ABC公司曾是美國全球領(lǐng)先的塑料制品消費商，產(chǎn)品包括貯藏罐和渣滓箱等。在90年代中期，該公司延續(xù)數(shù)年的年均增長率超越14%，且延續(xù)三年被“財富雜志評選為“美國最受歡迎的企業(yè)。對ABC公司進展戰(zhàn)略分析后發(fā)現(xiàn)，該公司對原油價錢的動搖非常敏感，由于塑料制品的一個重要原料是樹脂，而樹脂是經(jīng)過原油煉制的。但ABC公司沒有采取任何控制原資料風險的措施既沒有集中采購，也沒有與供應商簽署長期購買合同。而實踐上，該公司是世界上最大的樹脂消費商之一，以其采購規(guī)模，完全可以經(jīng)過談判獲得很優(yōu)惠的價錢。但該公司沒有利用集中采購所能賦予它的

2、定價才干，而是在全球12個地方分別采購。當原油價錢上漲時，它只能把添加的本錢轉(zhuǎn)嫁給客戶。.運營分析案例該公司也未能有效管理與最大客戶沃爾瑪?shù)年P(guān)系。沃爾瑪回絕接受價錢上漲，并把ABC公司的產(chǎn)品放在靠里的貨架上，而將ABC公司的低價競爭對手DEF公司的產(chǎn)品置于位置最好的貨架上。該公司另一個戰(zhàn)略方面的問題是制定的增長目的太高試圖維持14%的年增長率。實現(xiàn)目的的困難給管理層構(gòu)成宏大壓力，而這一點對于內(nèi)控環(huán)境非常不利。同時，它在歐洲的擴張也遭遇波折。 .運營分析案例基于這些情況，審計師可作出合理的財務業(yè)績預期：銷售增長放緩、銷售毛利收窄、利潤降低、研發(fā)費用需求添加等。假設出現(xiàn)與預期不一致的情形，如這一年

3、的銷售毛利反而比去年添加等，審計師就要打個問號。同時，審計師能夠估計它會經(jīng)過降低產(chǎn)質(zhì)量量來降低本錢，以到達業(yè)績目的，這就需求對本錢構(gòu)造進展分析，看它有沒有改動產(chǎn)品配方來緊縮本錢；假設它產(chǎn)量過大而銷售又不利，它的庫存應該會添加；還有資本構(gòu)造方面，它在歐洲投資失敗，這些資天性否作為壞賬沖銷掉；等等。經(jīng)過這樣一步步的分析評價，審計師可以判別出該公司風險較高的領(lǐng)域。.審計準那么的開展：獨立審計準那么：1996年1月1日起執(zhí)行；執(zhí)業(yè)準那么：2007年1月1日起執(zhí)行。審計準那么修正了審計流程，表達了風險導向?qū)徲嫷拈_展.審計風險準那么中國注冊會計師審計準那么第1101號財務報表審計的目的和普通原那么中國注冊

4、會計師審計準那么第1211號了解被審計單位及其環(huán)境并評價艱苦錯報風險中國注冊會計師審計準那么第1231號針對評價的艱苦錯報風險實施的審計程序中國注冊會計師審計準那么第1301號審計證據(jù).審計風險準那么中心要求注冊會計師在審計實務中真實貫徹風險導向?qū)徲嬂砟?，以艱苦錯報風險的識別、評價和應對作為審計任務的主線。審計風險模型 審計風險=艱苦錯報風險*檢查風險.審計風險：財務報表存在艱苦錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的能夠性。 審計風險取決于艱苦錯報風險和檢查風險。注冊會計師該當實施審計程序，評價艱苦錯報風險，并根據(jù)評價結(jié)果設計和實施進一步審計程序，以控制檢查風險。艱苦錯報風險是指財務報表在審計前

5、存在艱苦錯報的能夠性。檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是艱苦的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的能夠性。 .審計風險準那么之間的聯(lián)絡中國注冊會計師審計準那么第1101號財務報表審計的目的和普通原那么：提升風險導向?qū)徲嬎枷氲奈恢?，統(tǒng)領(lǐng)其他審計風險準那么中國注冊會計師審計準那么第1211號了解被審計單位及其環(huán)境并評價艱苦錯報風險：處理艱苦錯報風險的評價和識別問題.審計風險準那么之間的聯(lián)絡中國注冊會計師審計準那么第1231號針對評價的艱苦錯報風險實施的審計程序：處理如何應對評價的艱苦錯報風險中國注冊會計師審計準那么第1301號審計證據(jù)：拓展了審計證據(jù)的內(nèi)涵，強調(diào)實施風險評價程序所

6、獲取的信息同樣構(gòu)成審計證據(jù).審計風險準那么對現(xiàn)行審計的影響審計重心從以審計測試為中心到以風險評價為中心風險評價重心由控制風險向綜合風險轉(zhuǎn)移 風險評價由直接評價變?yōu)殚g接評價 風險評價從零散走向構(gòu)造化 風險評價以分析性復核為中心 會計師專業(yè)知識重心轉(zhuǎn)移 .審計風險準那么運用中的問題問題我國企業(yè)內(nèi)部控制比較薄弱 缺乏專門的審計實際和比較規(guī)范 缺乏綜合素質(zhì)高的注冊會計師分析性復核程序注重不夠 信息庫和輔助審計軟件的建立速度滯緩 .審計風險準那么運用中的問題處理方法建立健全企業(yè)內(nèi)控機制 建立完善的審計法律法規(guī) 提高審計人員執(zhí)業(yè)綜合才干 要加強對分析性復核的注重 大力開發(fā)審計程序軟件 .審計案例1一、興安

7、嶺股份的背景 興安嶺股份以下簡稱興安嶺公司成立于1994年，是一家運營光纖、光纜、電纜等信息、通訊及相關(guān)設備制造的民營企業(yè)，興安嶺公司于1997年公開發(fā)行A股并上市買賣，上市以來興安嶺公司主營業(yè)務不斷萎縮，公司在交通、房地產(chǎn)和實業(yè)投資等方面采取了業(yè)務多元化戰(zhàn)略。.審計案例1財務報表顯示： 截至2006年12月31日 合并流動資產(chǎn)為180,000萬元 流動負債為190,000萬元 營運資金-70萬元 合并運營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出為6,600萬元 2006年度合并凈利潤6,500萬元 其中有6,300萬元利潤來自于其聯(lián)營公司處置長期投資產(chǎn)生的 。.審計案例1 興安嶺公司于2003年7月收買了外地兩家

8、消費電纜的A工廠和B工廠，并在A和B 工廠的根底上改制成立了一家運營電纜的C子公司以下簡稱C公司，興安嶺公司的法定代表人同時兼任C子公司的法定代表人。但是，由于C公司所消費的電纜在同行業(yè)中屬于技術(shù)含量較低的低端產(chǎn)品，故C公司自成立以來繼續(xù)發(fā)生巨額虧損，截至2006年12月31日凈資產(chǎn)為1,700萬元，占實收資本的5%，營運資金-24,000萬元。.審計案例1 原A工廠和B工廠在C公司成立后即辦理注銷手續(xù)，并已于2004年初注銷終了。但是，原A工廠和B工廠的公章及銀行賬號在辦理工商注銷手續(xù)的過程中并未按規(guī)定予以同時注銷。 A工廠和B工廠利用未注銷的公章、賬號以及一些相關(guān)的虛偽文件，并由C公司擔保

9、直接向銀行借款，截至2006年12月31日，銀行借款余額合計為1500萬元。 對于以A工廠和B工廠名義直接向銀行借款的余額1500萬元，A工廠和B工廠分別向C公司出具了關(guān)于他們所持有的銀行存款和銀行借款的全部義務和權(quán)益屬于C公司的聲明書，由此，C公司將A工廠和B工廠的銀行存款及借款余額1500萬元記錄于其2006年12月31日年度財務報表的負債科目。 .審計案例1二、注冊會計師實施的審計程序松花江會計師事務所自興安嶺公司發(fā)行A股并上市以來延續(xù)11年為其提供年度財務報表審計效力。在執(zhí)行2004年度、2005年度以及2006年度審計業(yè)務過程中，注冊會計師均發(fā)現(xiàn)了上述事項并實施以下審計程序：1檢查貸

10、款合同、收款憑證及其會計處置2向A工廠和B工廠的開戶銀行發(fā)出銀行存款詢證函.審計案例1二、注冊會計師實施的審計程序 注冊會計師在實施上述的審計程序后，以為前述事項對于財務報表的公允性無艱苦影響。同時，注冊會計師以管理建議書的方式與管理層進展了溝通。 據(jù)此，注冊會計師認同管理層的做法，即不在財務報表中披露該事項；同時以為，基于重要性原那么，不披露該事項不構(gòu)成艱苦脫漏或者偏離企業(yè)會計準那么或中國證監(jiān)會相關(guān)信息披露規(guī)范的要求，因此不在財務報表中披露該事項不會影響其發(fā)表的審計意見。 .審計案例1三、思索題1 興安嶺公司所屬C子公司利用已注銷的改制前的企業(yè)名義向銀行借款并擔保，其行為能否屬于違法行為？相

11、關(guān)人員能夠承當何種責任？對公司財務報表能否存在影響？2 注冊會計師的審計失誤有哪些？3 在方案審計任務時，實施哪些程序，了解適用于被審計單位所處行業(yè)的法律法規(guī)，以及如何遵守這些法律法規(guī)？.審計案例1三、思索題4 注冊會計師該當實施哪些進一步程序以識別被審計單位能夠存在的違反法規(guī)行為？5 發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為時實施哪些審計程序？對違反法規(guī)行為如何報告？思索題答案見1142號準那么財務報表審計中對法律法規(guī)的思索答案：1興安嶺公司所屬C子公司利用已注銷的改制前的企業(yè)名義向銀行借款并擔保，其行為能否屬于違法行為？違反哪個法律？相關(guān)人員能夠承當何種責任？對公司財務報表能否存在影響？答：是，子公司違法也屬于被

12、審計單位違反法規(guī)行為。 違反了刑法第一百九十三條；公司管理層能夠承當刑事和民事責任；帶來運營風險，能夠?qū)ω攧請蟊懋a(chǎn)生影響，包括未來的融資才干和繼續(xù)運營才干的影響。同時，無法證明僅有的虛偽1500萬元借款及能否存在其他借款、擔保等或有事項。2 注冊會計師的審計失誤有哪些？準那么要求發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為時，分析該行為的性質(zhì)及發(fā)生的環(huán)境；評價對財務報表的影響。該案例除上述要求執(zhí)行不當外，還該當追加以下程序：1在對C公司的貨幣資金、籌資循環(huán)的內(nèi)部控制測試以后，發(fā)現(xiàn)了C公司的上述違法行為，但沒有就該違法行為能夠產(chǎn)生的艱苦錯報風險進展重新評價，以及針對該艱苦錯報風險實施進一步的審計程序；2未索取和檢查A工廠和

13、B工廠的貸款卡資料以證明其借款的真實性和完好性；3未就該事項咨詢法律意見，以確定該事項存在的法律風險以及對公司財務報表的影響；4未提示興安嶺公司管理層就該事項在財務報告附注中進展適當披露，并就管理層不擬在財務報告附注進展充分披露以及該事項存在的不確定性思索對審計報告的影響。5未獲取管理層就有關(guān)違反法律法規(guī)事項的聲明。4 注冊會計師該當實施哪些進一步程序以識別被審計單位能夠存在的違反法規(guī)行為？5 發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為時實施哪些審計程序？對違反法規(guī)行為如何報告？思索題答案見1142號準那么財務報表審計中對法律法規(guī)的思索.審計案例2一、嶗山公司的背景 嶗山公司系一家民營企業(yè)控股的上市公司，主要從事信息通

14、訊業(yè)。該公司2004年、2005年延續(xù)兩年巨額虧損，財務情況惡化。截止2006年12月31日，嶗山公司合并凈資產(chǎn)-140,000萬元，資產(chǎn)負債率390%，已嚴重資不抵債，逾期借款62,000萬元，擔保金額140,000萬元，其中對外擔保逾期金額,000萬元，涉及訴訟金額110,000萬元，部分資產(chǎn)和資金賬戶被查封和凍結(jié)，2006年度實現(xiàn)主營業(yè)務收入2,500萬元，消費運營規(guī)模極度萎縮。.審計案例2一、嶗山公司的背景 2004年至2006年三個會計期末，嶗山公司對其主要關(guān)聯(lián)方應收賬款余額分別為70,000萬元、72,000萬元、72,920萬元。嶗山公司因主要關(guān)聯(lián)方從2004年開場業(yè)務根本處于停

15、滯形狀，在上述三個會計期末均按該應收賬款余額的90%計提壞賬預備，壞賬預備余額分別為63,000萬元、64,800萬元、65,628萬元。2007年3月嶗山公司與某公司簽署，將應收該關(guān)聯(lián)方款項按照扣除壞賬預備后的凈值對外轉(zhuǎn)讓。.審計案例2一、嶗山公司的背景 多年來，嶗山公司與關(guān)聯(lián)方買賣發(fā)生頻繁，向關(guān)聯(lián)方銷售實現(xiàn)的收入占主營業(yè)務收入的比重較大。 2004年度主營業(yè)務收入173,000萬元，其中向關(guān)聯(lián)方銷售實現(xiàn)收入103,800萬元，占主營業(yè)務收入總額的60%； 2005年度主營業(yè)務收入8,000萬元，其中向關(guān)聯(lián)方銷售實現(xiàn)收入5,680萬元，占主營業(yè)務收入總額的71%； 2006年度主營業(yè)務收入2

16、,500萬元，其中向關(guān)聯(lián)方銷售實現(xiàn)收入2,300萬元，占主營業(yè)務收入總額的92%。.審計案例2二、注冊會計師審計情況 淮河會計師事務所于2005年開場承接對嶗山公司財務報表的審計。 前任會計師事務所在2004年的審計報告中，針對嶗山公司繼續(xù)運營及關(guān)聯(lián)方銷售實現(xiàn)的收入的真實性和完好性發(fā)表了無法表表示見。 淮河會計師事務所在2005年的審計報告中，繼續(xù)對嶗山公司的財務報表出具了無法表表示見審計報告，無法表表示見的緣由為：繼續(xù)運營的合理性及期初余額不能確定。.審計案例2二、注冊會計師審計情況 淮河會計師事務所在2006年的審計報告中，對嶗山公司的財務報表出具了帶強調(diào)事項段無保管意見的審計報告，強調(diào)事

17、項段僅提示報表運用人關(guān)注嶗山公司繼續(xù)運營的不確定性，并闡明：經(jīng)過債務重組及更正以前年度壞賬預備，上年度無法表表示見的事項曾經(jīng)得到證明與改善。 .審計案例2二、注冊會計師審計情況 針對當年的關(guān)聯(lián)方銷售,淮河事務所實施的程序： 檢查銷售合同及物流單據(jù)； 檢查嶗山公司2006年度從該關(guān)聯(lián)方收到的0萬元回款的會計憑證。.審計案例2三、思索題1 2006年度嶗山公司能否確認與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的2300萬元主營業(yè)務收入？為什么？2 注冊會計師對關(guān)聯(lián)買賣的審計失誤是什么？3 注冊會計師對關(guān)聯(lián)方及其買賣的審計責任是什么？對已識別的關(guān)聯(lián)買賣該當實施哪些審計程序？.審計案例2三、思索題在本案例中，他以為假設注冊會計師按

18、照第五十條的規(guī)定，假定被審計單位在收入確認方面存在舞弊風險，應該實施哪些審計程序？審計案例2答案：從公司背景中不難看出,嶗山公司2004及2005延續(xù)兩年巨額虧損，2006年面臨退市風險，且消費運營規(guī)模極度萎縮，2006年度主營業(yè)務收入假設扣除對關(guān)聯(lián)方的銷售，僅200萬元，接近停滯形狀，公司管理層能夠存在多計收入的舞弊動機，并利用關(guān)聯(lián)買賣實施舞弊。但是淮河會計師事務所在對嶗山公司2006年度財務報表審計中，沒有堅持應有的職業(yè)疑心態(tài)度，充分思索和識別嶗山公司能夠存在由于舞弊導致的財務報表艱苦錯報風險；也沒有按照第五十條的規(guī)定，假定被審計單位在收入確認方面存在舞弊風險；更沒有闡明未將收入確認辨以為

19、舞弊導致艱苦錯報的風險領(lǐng)域的理由。因此，也就無從談起針對銷售與收款這個重要業(yè)務循環(huán)，設計有針對性的審計程序。1 2006年度嶗山公司能否確認與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的2300萬元主營業(yè)務收入？為什么？答：不能確認嶗山公司與關(guān)聯(lián)方的2300萬元收入。由于，沒有充分的證據(jù)證明與之相關(guān)的經(jīng)濟利益可以流入企業(yè)。收回的0萬元缺乏以證明是本年收回的當年實現(xiàn)的收入。2注冊會計師對關(guān)聯(lián)買賣的審計失誤是什么？淮河會計師事務所沒有獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以支持其審計結(jié)論注冊會計師在對嶗山公司關(guān)聯(lián)買賣的審計的本質(zhì)性測試中，雖然實施了檢查銷售合同及物流單據(jù)等審計程序，但是針對該關(guān)聯(lián)買賣的經(jīng)濟利益能否可以流入企業(yè)，僅檢查了嶗山公

20、司2006年度從該關(guān)聯(lián)方收到的1,380萬元回款的會計憑證，即以為該款項占2006年度嶗山公司對該關(guān)聯(lián)方銷售收入2,300萬元的60%，經(jīng)濟利益曾經(jīng)流入企業(yè)，符合確認收入條件。注冊會計師沒有經(jīng)過以下相關(guān)現(xiàn)實與證據(jù)進一步佐證：1 截止2005年末，嶗山公司應收該關(guān)聯(lián)方賬款72,000萬元，2006年當年嶗山公司對該關(guān)聯(lián)方銷售收入2,300萬元，2006年收回的1,380萬元款項，沒有充分、適當?shù)淖C聽闡明該筆收回款完全是2006年度實現(xiàn)銷售收入的回款；2 嶗山公司2006年度從該關(guān)聯(lián)方收到的回款僅為2005年末應收該關(guān)聯(lián)方款項的2%，據(jù)此判別2006年銷售收入的經(jīng)濟利益可以流入企業(yè)的證據(jù)缺乏；3由

21、于該關(guān)聯(lián)方從2004年開場業(yè)務根本停滯，2004年至2006年三個會計期末，嶗山公司均已按該關(guān)聯(lián)方應收賬款余額的90%計提了壞賬預備，闡明嶗山公司已估計到該經(jīng)濟利益大部分不能流入企業(yè)；4 2007年3月嶗山公司將應收該關(guān)聯(lián)方的款項按扣除壞賬預備后的凈值對外轉(zhuǎn)讓，該經(jīng)濟利益不能流入企業(yè)的現(xiàn)實已被期后事項進一步證明。 3注冊會計師對關(guān)聯(lián)方及其買賣的審計責任是什么？對已識別的關(guān)聯(lián)買賣該當實施哪些審計程序？答：CPA對關(guān)聯(lián)方及其買賣的審計責任注冊會計師該當實施審計程序，就管理層能否按照適用的會計準那么和相關(guān)會計制度的規(guī)定識別、披露關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方買賣，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。 4對已識別的關(guān)聯(lián)買賣該當

22、實施哪些審計程序？答：思索關(guān)聯(lián)方買賣的類型、性質(zhì)和范圍及其對財務報表的影響。為了獲得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師可以思索實施以下審計程序：1了解買賣的商業(yè)目的；2檢查發(fā)票、合同和其他相關(guān)資料，如驗收報告和貨運單據(jù)；3確定買賣能否已得到管理層或治理層的同意；4檢查關(guān)聯(lián)方買賣在財務報表中的披露能否充分。就關(guān)聯(lián)方買賣為公平買賣的披露進展評價。在進展評價時，注冊會計師可以思索以下幾點：1管理層證明關(guān)聯(lián)方買賣是公平買賣的方法的恰當性；2驗證支持管理層提供證據(jù)的內(nèi)部或外部信息來源的準確性、完好性和相關(guān)性；3當管理層提供的證據(jù)是建立在假設的根底上時，思索管理層采用的假設與其證據(jù)的相關(guān)性。 由于關(guān)聯(lián)買賣內(nèi)

23、部證據(jù)有限，通常注冊會計師可以實施以下程序：1向關(guān)聯(lián)方函證買賣的條件和金額；2檢查關(guān)聯(lián)方擁有的信息；3向與買賣相關(guān)的人員和機構(gòu)如銀行、律師、擔保人或代理商等函證或與之討論相關(guān)信息。 在本案例中，他以為假設注冊會計師按照第五十條的規(guī)定，假定被審計單位在收入確認方面存在舞弊風險，應該實施哪些審計程序？1針對收入工程，從更細致的數(shù)據(jù)層面上實施本質(zhì)性分析程序利用計算機輔助審計技術(shù)能夠有助于更好地實現(xiàn)運用此類方法的目的發(fā)現(xiàn)異?；蛭搭A期到的收入買賣或關(guān)系 如，按照月份和產(chǎn)品線或業(yè)務分部比較當期與以往期間的收入 2經(jīng)過函證和更直接的溝通方式如訊問、走訪向被審計單位的顧客確證銷售合同的部分或全部條款以及能否存

24、在附加協(xié)議 3向被審計單位財務人員以外的其他內(nèi)部人員訊問所審計期間特別是接近期末的銷售和發(fā)貨情況，以及他們所了解的異常買賣條款或買賣情況 ，如，向被審計單位的銷售人員和內(nèi)部法律顧問訊問臨近期末的異常銷量變化及異常買賣條款 4于期末或接近期末時在被審計單位的一處或多處銷售及發(fā)貨現(xiàn)場實地察看銷售及發(fā)貨情況，檢查預備發(fā)出的貨物情況，同時實施適當?shù)匿N售及存貨截止測試；在銷售及發(fā)貨現(xiàn)場如發(fā)現(xiàn)退貨情形或待處置的退回貨物，察看被審計單位的處置與相關(guān)記錄 實施此類程序的目的在于驗證收入的真實性和確認截止時點的準確性 5對于經(jīng)過電子方式自動生成、處置、記錄的銷售買賣，實施控制測試 。此類控制測試非常必要，可用以確定被審計單位的電子買賣系統(tǒng)可以保證買賣的真實性和記錄的準確性包括截止時點恰當與否 .審計案例3太行山公司公司背景海河會計師事務所實施的審計程序思索題案例闡明 .審計案例4法爾莫公司公司背景案例分析對注冊會計師行業(yè)的啟示案例闡明.注冊會計師審計中容易忽視的幾個問題風險評價，特殊風險的關(guān)注期初余額的核對截止性測試配比檢查和分析性復核審計調(diào)整工程的審計證據(jù)所得稅的審核報表日后會計記錄的檢查.幾個其他問題1：1、沒有簽署業(yè)務商定書或商定書內(nèi)容不全；2、沒有編制總體審計方