借貸記賬法的應(yīng)用：以制造業(yè)經(jīng)濟活動為例(PPT 150頁)

1、借貸記賬法的應(yīng)用： 以制造業(yè)經(jīng)濟活動為例1第五章 借貸記賬法的應(yīng)用 第一節(jié) 必要的準(zhǔn)備： 制造業(yè)企業(yè)的基本生產(chǎn)經(jīng)營活動 第二節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備過程： 生產(chǎn)要素業(yè)務(wù)的核算 第三節(jié) 消耗和價值形成過程： 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算 第四節(jié) 價值實現(xiàn)和補償 ： 銷售業(yè)務(wù)的核算 第五節(jié) 利潤形成與分配： 財務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算2第一節(jié) 必要的準(zhǔn)備：制造業(yè)企業(yè)的基本生產(chǎn)經(jīng)營活動一、制造業(yè)企業(yè)的基本生產(chǎn)經(jīng)營活動流程供 應(yīng) 過 程（1）根據(jù)訂單或市場需求確定產(chǎn)品品種和數(shù)量（2）組織原材料采購（3）原材料入庫存儲（4）購貨款和采購費用結(jié)算 （5）材料采購成本計算 生 產(chǎn) 過 程銷 售 過 程（1）對原材料進行加工、組裝（2）支

2、付生產(chǎn)工人和管理人員工資（3）發(fā)生日常管理費用和其他費用開支 （4）固定資產(chǎn)的維護和使用 （5）生產(chǎn)費用的歸集、分配與成本計算 （1）產(chǎn)成品發(fā)出銷售（2）銷售貨款的結(jié)算（3）銷售收入的分配 3制造業(yè)基本經(jīng)營流程圖接收定單或根據(jù)市場需求組織材料供應(yīng) 材料 儲備 投 料在產(chǎn)品 加 工半成品庫領(lǐng) 用產(chǎn)成品裝 配完 成銷 售收取貨款4二、會計對象制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營資金的運動過程（一）資金的籌集（二）資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)（三）資金的退出 綜上所述，企業(yè)經(jīng)營過程中所表現(xiàn)出的資金籌集、資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)、資金的退出，即企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中的資金運動，就是企業(yè)的會計對象。資金運動的過程如下圖： 5投入資本負(fù)債貨幣資金

3、儲備資金生產(chǎn)資金成品資金貨幣資金固定資產(chǎn)資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務(wù)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)銷售過程業(yè)務(wù)財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)繳納稅費分紅6第二節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備過程：生產(chǎn)要素業(yè)務(wù)的核算7（一）、實收資本業(yè)務(wù)的核算（1）實收資本的含義 是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實際投入企業(yè)的資本金。一、資金籌集業(yè)務(wù)及其核算A、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算。 8（2）實收資本的分類實收資本國家資本金法人資本金個人資本金外商資本金貨幣資金投資非貨幣資產(chǎn)投資如實物資產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等。按 投 資主體劃分按 投 資形式劃分9（3）實收資本入

4、賬價值的確定 貨幣資金投資按實際收到的貨幣資金金額入賬。 非貨幣資產(chǎn)投資以投資各方確認(rèn)的價值入賬； 如果企業(yè)實際收到額超過投資方在注冊資本中所占份額部分，不計入實收資本，而是計入資本公積。 投資方實際投入資本（假定500萬元）超過其在注冊資本中所占份額（假定占45%，應(yīng)為450萬元）部分（50萬元）不計入實收資本，而計入資本公積。10 “實收資本”賬戶用來反映和監(jiān)督企業(yè)實收資本的增加變動情況及其結(jié)果的帳戶。 實收資本借方貸方所有者投資的減少數(shù) 所有者投資的增加數(shù) 期末余額：期末所有者投資的實有數(shù)額 該賬戶明細賬：按投資者設(shè)置明細帳 。11 “銀行存款”賬戶用來核算企業(yè)存放在銀行或其他金融機構(gòu)的

5、各種存款。銀行存款借方貸方銀行存款增加數(shù)銀行存款減少數(shù)該賬戶明細賬：應(yīng)按開戶銀行和其他金融機構(gòu)及存款的種類，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”。期末余額：銀行存款結(jié)存數(shù)12【例1】企業(yè)收到國家貨幣資金投資100000元，款項存入銀行。這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的銀行存款增加了100000元，另一方面也使國家對本企業(yè)的投資增加了100000元。因此，這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及到“銀行存款”和“實收資本”兩個賬戶。銀行存款增加是資產(chǎn)的增加應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方，而國家對企業(yè)投資的增加是所有者權(quán)益的增加，應(yīng)記入“實收資本”賬戶的貸方。因此，這筆業(yè)務(wù)的會計分錄應(yīng)為： 借：銀行存款 100000 貸：實收資本

6、 10000013【例2】企業(yè)收到甲公司投資投入的材料一批，實際成本38000元。這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)增加了價值38000元的材料，另一方面也使甲公司對本企業(yè)的投資增加了38000元。這筆業(yè)務(wù)涉及到“原材料”和“實收資本”兩個賬戶。材料增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“原材料”賬戶的借方；甲公司對本企業(yè)的投資的增加是所有者權(quán)益的增加，應(yīng)記入“實收資本”賬戶的貸方。因此，這筆業(yè)務(wù)的會計分錄應(yīng)為： 借：原材料 38000 貸：實收資本 3800014【例3】企業(yè)收到乙公司投入的新設(shè)備一臺，原價10000元，雙方協(xié)商確認(rèn)的價值為10000元。(提示：接受實物資產(chǎn)投資入賬的價值需按評估或協(xié)議價計價

7、)這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的固定資產(chǎn)增加了10000元，另一方面也使乙公司對本企業(yè)的投資增加了10000元。這筆業(yè)務(wù)涉及到“固定資產(chǎn)”和“實收資本”兩個賬戶。固定資產(chǎn)增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方；乙公司對本企業(yè)的投資的增加是所有者權(quán)益的增加，應(yīng)記入“實收資本”賬戶的貸方。因此，這筆業(yè)務(wù)的會計分錄應(yīng)為： 借：固定資產(chǎn) 10000 貸：實收資本 1000015【例4】企業(yè)收到丙公司投入的一項專利技術(shù)，雙方評估確認(rèn)的價值為130000元。這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的無形資產(chǎn)增加了13000元，另一方面也使丙公司對本企業(yè)的投資增加了13000元。這筆業(yè)務(wù)涉及到“無形資產(chǎn)

8、”和“實收資本”兩個賬戶。無形資產(chǎn)增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“無形資產(chǎn)”賬戶的借方；丙公司對本企業(yè)的投資的增加是所有者權(quán)益的增加，應(yīng)記入“實收資本”賬戶的貸方。因此，這筆業(yè)務(wù)的會計分錄應(yīng)為： 借：無形資產(chǎn) 13000 貸：實收資本 1300016（二） 資本公積業(yè)務(wù)的核算（1）資本公積的含義 投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分。 所有權(quán)歸屬于投資者，是所有者權(quán)益的重要組成部分。 實質(zhì)上是一種準(zhǔn)資本（資本儲備），可轉(zhuǎn)增資本金。17（2）資本公積的來源 投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分。 直接計入資本公積的利得和損失。（3）資本公積的用途 轉(zhuǎn)增資本金。實收資本資本公積1

9、8業(yè)務(wù)舉例【例5】某有限公司于208年7月31日公開發(fā)行股票2000萬股，股票面值為1元，實際籌得資金2800萬元，款項存入銀行。 借：銀行存款 28 000 000 貸：股本 20 000 000 資本公積 8 000 00019B、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算1.短期借款的含義 償還期在1年以內(nèi)（含1年）的借款。 用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)需要。如購買材料、償付債務(wù)等。20 “短期借款”賬戶用來反映和監(jiān)督短期借款的取得、歸還情況的賬戶。短期借款借方貸方歸還借款企業(yè)取得短期借款期末余額：表明企業(yè)尚未歸還的短期借款該賬戶明細賬：按債權(quán)人和借款種類設(shè)置明細賬212、“長期借款”賬戶用來核算企業(yè)向銀行或

10、其他金融機構(gòu)等借入的期限在一年以上的各種款項。借方 長期借款 貸方22【例6】企業(yè)于208年1月1日從銀行借入為期一年的短期借款40000元并存入銀行，借款年利率10%，利息按季結(jié)算。這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的銀行存款增加了10000元，另一方面也使企業(yè)欠銀行的債務(wù)增加了10000元。這筆業(yè)務(wù)涉及到“銀行存款”和“短期借款”兩個賬戶。銀行存款增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方；企業(yè)欠銀行債務(wù)的增加是企業(yè)負(fù)債的增加，應(yīng)記入“短期借款”賬戶的貸方。因此，這筆業(yè)務(wù)的會計分錄應(yīng)為 借：銀行存款 10000 貸：短期借款 10000銀行短期借款利息如何進行核算？23“財務(wù)費用”賬戶反

11、映企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金所發(fā)生的各項費用的賬戶。包括銀行借款利息（減存款的利息收入）和手續(xù)費等項目。財務(wù)費用借方貸方登記期內(nèi)發(fā)生的各項財務(wù)費用 登記期末為計算損益轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借方的本期財務(wù)費用的轉(zhuǎn)出數(shù)（期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額 ）該賬戶明細賬：應(yīng)按費用項目設(shè)置。 短期借款利息的核算24208年3月31日、6月30日、9月30日、12月31日分別做：（付息不跨年度）借：財務(wù)費用 1000 貸：銀行存款 100025 【例7】企業(yè)于208年10月1日向銀行借入一筆款項，金額500000元，期限為9個月，年利率為6%，到期還本付息，所得款項已存入銀行。 （付息跨年度）借：銀行存款 500 000 貸

12、：短期借款 500 00026 208年12月31日計算短期借款利息7500（5000006%123）。 借：財務(wù)費用 7 500 貸：應(yīng)付利息 7 50027 209年6月31日還本付息時：借：財務(wù)費用 15 000 (209年1-6月利息 ) 應(yīng)付利息 7 500 (208年10-12月利息) 短期借款 500 000 (本金） 貸：銀行存款 522 50028 【例8】企業(yè)于208年12月1日向銀行借入期限為年的借款，金額為2000000元，款已存入銀行。 借：銀行存款 2 000 000 貸：長期借款 2 000 00029（一）固定資產(chǎn)的含義 固定資產(chǎn)是指使用期限在一年以上，且單位價

13、值在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以上，并永遠保持其原有實物形態(tài)的勞動資料。交通工具機器、設(shè)備房屋、建筑物固定資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算301.購入的固定資產(chǎn) 外購固定資產(chǎn)，按購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費作為入賬價值。 （二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價值的確定 2.建造固定資產(chǎn)價值的確定 對建造固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)（不管是否辦理竣工決算），即可按估計價值入賬。包括人工、材料、機械等成本。311. “固定資產(chǎn)”賬戶反映和監(jiān)督企業(yè)固定資產(chǎn)的增減變動和結(jié)存情況的賬戶。 固定資產(chǎn)借方貸方增加固定資產(chǎn)的原始價值 減少固定資產(chǎn)的原始

14、價值 期末余額：表示期末結(jié)存固定資產(chǎn)的原始價值 該賬戶明細賬：按照固定資產(chǎn)的種類和使用部門設(shè)置明細賬 。（三）賬戶的設(shè)置322. “在建工程”賬戶用來反映和監(jiān)督企業(yè)在固定資產(chǎn)購建過程中所發(fā)生的的各項支出并據(jù)以計算完工工程的成本的賬戶 。 在建工程借方貸方購買成本、安裝成本等安裝完畢交付使用固定資產(chǎn)成本未安裝完畢的固定資產(chǎn)33【例9】企業(yè)購入不需要安裝的設(shè)備一臺，買價20000元，增值稅3400元，包裝費和運雜費等各項附加支出800元。全部支出已用銀行存款支付。這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的固定資產(chǎn)增加了20800（20000+800）元，增值稅進項稅額增加3400元，另一方面也使企業(yè)的銀行

15、存款減少了24200元。因此，這筆業(yè)務(wù)涉及到“固定資產(chǎn)”、 “應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”和“銀行存款”三個賬戶。固定資產(chǎn)的增加應(yīng)按其原始價值記入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方；增值稅進項稅額的增加應(yīng)記入“應(yīng)交稅費進項稅額”賬戶的借方，銀行存款的減少應(yīng)按購買固定資產(chǎn)的全部支出記入“銀行存款” 賬戶的貸方。該筆業(yè)務(wù)的會計分錄應(yīng)為： 借：固定資產(chǎn) 20 800 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 3400 貸：銀行存款 2420034【例10】企業(yè)購入需要安裝的設(shè)備一臺，買價10000元，增值稅1700元，運雜費320元。全部款項已用銀行存款支付。在安裝過程中，耗用材料1000元，以庫存現(xiàn)金支付外單位安裝

16、人員工資300元。安裝完畢，經(jīng)驗收合格交付使用。本例包括三筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1）購入固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)。由于該設(shè)備需要安裝，因此應(yīng)將因購買而發(fā)生的價款和運雜費支出10320（10000+320）元記入“在建工程”賬戶的借方，增值稅進項稅額的增加應(yīng)記入“應(yīng)交稅費進項稅額”賬戶的借方，全部支出計入“銀行存款”賬戶的貸方。會計分錄如下： 借：在建工程 10320 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1700 貸：銀行存款 1202035（2）固定資產(chǎn)的安裝業(yè)務(wù)。在安裝過程中，所耗用的材料費用和所支付的工資費用，一方面使企業(yè)的材料和庫存現(xiàn)金等資產(chǎn)項目減少，另一方面也使企業(yè)所購入的固定資產(chǎn)的安裝費用增加。材料和庫存現(xiàn)

17、金的減少分別記入“原材料”賬戶和“庫存現(xiàn)金”賬戶的貸方；而固定資產(chǎn)的安裝費用增加應(yīng)記入“在建工程”賬戶的借方。會計分錄如下： 借：在建工程 1300 貸：原材料 1000 庫存現(xiàn)金 300 36（3）固定資產(chǎn)驗收交付使用業(yè)務(wù)。固定資產(chǎn)經(jīng)驗收交付使用后，應(yīng)將固定資產(chǎn)的全部成本11620 （10320+1300）元，由“在建工程”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方。會計分錄如下：借：固定資產(chǎn) 11620 貸：在建工程 1162037三、材料采購業(yè)務(wù)內(nèi)容及其核算（一）供應(yīng)過程材料采購業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容 1從購買單位取得所需的各種材料并驗收入庫；2與材料供應(yīng)商發(fā)生材料的買價和增值稅的款項結(jié)算業(yè)務(wù)；3發(fā)生

18、并支付各種采購費用（包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費和入庫前的挑選整理費用等）；4計算并結(jié)轉(zhuǎn)材料的采購成本（=買價+采購費用） 38二、供應(yīng)過程主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算（二）賬戶的設(shè)置及其對應(yīng)關(guān)系 1.“在途物資 ”賬戶是用來反映和監(jiān)督處于采購?fù)局械牟牧系脑鰷p變動和余額情況并據(jù)以計算所購材料的采購成本的賬戶。 在途物資借方貸方發(fā)生的材料的買價和采購費用 驗收入庫轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶借方的實際采購成本 期末余額：表示在材料的實際采購成本該賬戶明細賬：應(yīng)按材料品種設(shè)置。392.“原材料”賬戶核算庫存材料成本的增減變動及其結(jié)存情況的資產(chǎn)類賬戶。原材料借方貸方已驗收入庫材料的實際成本 發(fā)出材料的實際成本

19、期末余額：表示結(jié)存材料的實際成本 該賬戶明細類賬：應(yīng)按材料的種類、名稱和規(guī)格型號設(shè)置。 403.“應(yīng)付賬款”賬戶反映和監(jiān)督企業(yè)因采購材料而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債務(wù)的增減變動及其余額的情況的賬戶。 應(yīng)付賬款償付的供應(yīng)單位的款項 應(yīng)付材料供應(yīng)單位的款項（包括價款、增值稅和代墊運雜費） 期末余額：表示企業(yè)尚未償還的應(yīng)付款項該賬戶明細賬：應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置。 借方貸方414. “應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶。是用來反映和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)交和實交增值稅情況的賬戶。應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅企業(yè)因購買材料而應(yīng)向供應(yīng)單位連同買價一起支付的增值稅額，即增值稅進項稅額 借方貸方企業(yè)因銷售產(chǎn)品而應(yīng)向購買單位收取的增值稅額

20、，即增值稅銷項稅額 表示企業(yè)當(dāng)月應(yīng)實際向稅務(wù)部門繳納的增值稅額 該賬戶明細賬：應(yīng)按增值稅項目設(shè)置。 42 5.“預(yù)付賬款”賬戶核算企業(yè)因向供應(yīng)單位預(yù)付材料價款，而與供應(yīng)單位發(fā)生的債權(quán)結(jié)算的增減變動及其余額的情況的資產(chǎn)類賬戶。 預(yù)付賬款企業(yè)向供應(yīng)單位預(yù)付賬款 收到供應(yīng)單位提供的材料，沖銷預(yù)付款 期末余額：表示未收到材料的預(yù)付款項 該賬戶明細賬：應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置。 借方貸方436.“應(yīng)付票據(jù)”賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)采用商業(yè)匯票（商業(yè)承兌匯票或銀行承兌匯票）采購材料而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債務(wù)的增減變動及其余額的情況的賬戶 。 應(yīng)付票據(jù)償還的應(yīng)付票據(jù)款企業(yè)開出的承兌匯票期末余額：表示尚未到期的應(yīng)付票

21、據(jù)款 借方貸方44（三）業(yè)務(wù)舉例（1）發(fā)票賬單與材料同時到達的情況【例11】企業(yè)從永宏市AB公司購入甲、乙兩種材料。甲材料400千克，單價50元，計20000元；乙材料800千克，單價100元，計80000元。買價共計100000元，增值稅進項稅額17000（10000017%）。材料已驗收入庫，上述款項已用銀行存款支付。 這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的材料采購成本增加100000元，即材料買價100000元，增值稅進項稅額增加17000元；另一方面也使企業(yè)的銀行存款減少117000元。因此，這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)涉及到“材料采購”、“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”和“銀行存款”三個賬戶。材料的

22、買價應(yīng)記入“材料采購”賬戶的借方，增值稅進項稅額的增加應(yīng)記入“應(yīng)交稅費進項稅額”賬戶的借方，銀行存款的減少應(yīng)記入“銀行存款賬戶的貸方。其會計分錄如下： 45借：原材料甲材料 20000 乙材料 80000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）17000 貸：銀行存款 11700046（2）材料已驗收入庫但貨款尚未結(jié)算【例12】企業(yè)從永宏市CD公司購進甲材料600千克，單價50元，計30000元，增值稅進項稅額5100（3000017%）元，材料已驗收入庫，款項尚未支付。 這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的材料采購成本增加30000元，增值稅進項稅額增加5100元；另一方面也使企業(yè)的債務(wù)增加35100元

23、。因此，這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)涉及到“材料采購”、“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”和“應(yīng)付賬款”三個賬戶，其中，企業(yè)債務(wù)的增加應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”賬戶的貸方。其會計分錄如下：借：原材料甲材料 30000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 5100 貸：應(yīng)付賬款CD公司 3510047 依上例，假定日后企業(yè)簽發(fā)銀行匯票，抵付該筆貨款。 借：應(yīng)付賬款CD公司 35100 貸：銀行存款 35100 48【例13】企業(yè)購買材料一批，收到永宏市F公司的托收承付單據(jù)及發(fā)票和運單，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100000元，增值稅稅額為13000元，另外支付運費10000元，裝卸費8000元，企業(yè)簽發(fā)并承兌一張票面價值

24、為131000元，3個月到期的商業(yè)匯票來結(jié)算材料款項，但材料尚未收到。應(yīng)作會計分錄如下： 借：在途物資 118 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 13 000 貸：應(yīng)付票據(jù) 131 000材料到達并已驗收入庫時，借：原材料 118 000貸：在途物資 118 000（3）貨款已結(jié)算但材料尚在運輸途中（單到貨未到）49(4)先預(yù)付貨款，后收貨的業(yè)務(wù)【例14】企業(yè)以銀行存款50000元向永宏市AB公司預(yù)付購買乙材料貨款。 這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的銀行存款減少54000元，另一方面也使企業(yè)預(yù)付賬款增加54000元。因此，這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生涉及到“銀行存款”和“預(yù)付賬款”兩個賬戶，其中

25、，預(yù)付賬款的增加是企業(yè)資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“預(yù)付賬款”賬戶的借方。其會計分錄如下：借：預(yù)付賬款A(yù)B公司 50000貸：銀行存款 5000050收到所購材料時： 情形一：企業(yè)收到永宏市AB公司乙材料4000千克，每千克10元，總買價為40000元，增值稅稅款6800元，長安公司代墊運費1000元，該批材料的貨款已于8日預(yù)付，代墊運費以銀行存款另付。 （預(yù)付款項多余）借 ： 原材料 41000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 6800 貸： 預(yù)付賬款/應(yīng)付賬款 47800 借： 銀行存款 6200 貸：預(yù)付賬款A(yù)B公司 620051情形二：企業(yè)收到永宏市AB公司乙材料5000千克，每千克10元，總買

26、價為50000元，增值稅稅款8500元，長安公司代墊運費1000元，該批材料的貨款已于8日預(yù)付，代墊運費以銀行存款另付。 （預(yù)付款項不足） 借 ： 原材料 51000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 8500 貸： 預(yù)付賬款/應(yīng)付賬款 59500 借：預(yù)付賬款A(yù)B公司 9500 貸：銀行存款 950052（5）材料已驗收入庫,貨款采用商業(yè)匯票結(jié)算【例15】企業(yè)從H公司購進丙材料1000千克，單價60元，計60000元，增值稅進項稅額10200（6000017%）元，貨款采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算，企業(yè)開出并承兌6個月商業(yè)承兌匯票一張，但材料尚未驗收入庫。 這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的材料采購成

27、本增加60000元，增值稅進項稅額增加10200元；另一方面也使企業(yè)的債務(wù)應(yīng)付票據(jù)款增加70200元。因此，這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)涉及到“材料采購”、“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”和“應(yīng)付票據(jù)”三個賬戶，其中，應(yīng)付票據(jù)款的增加是企業(yè)債務(wù)的增加，應(yīng)記入“應(yīng)付票據(jù)”賬戶的貸方。其會計分錄如下：借：原材料丙材料 60000 應(yīng)交稅費應(yīng)付增值稅（進項稅額） 10200 貸：應(yīng)付票據(jù)H公司 7020053【例16】企業(yè)收到永宏市AB公司發(fā)運來的乙材料500千克，單價100元，計價款50000元。，增值稅進項稅額8500元，除沖銷原預(yù)付賬款54000元外，其余款項4500元用銀行存款支付。 這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生

28、，一方面使企業(yè)材料采購成本增加50000元，增值稅進項稅額增加8500元；另一方面也使企業(yè)的預(yù)付賬款減少54000元，銀行存款減少4500元。因此，這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及到“材料采購”、“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”、“預(yù)付賬款”和“銀行存款”四個賬戶，其中，預(yù)付賬款的減少是資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“預(yù)付賬款”賬戶的貸方。其會計分錄如下：借：材料采購乙材料 50000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 8500貸：預(yù)付賬款A(yù)B公司 54000銀行存款 450054 注意：采購人員的差旅費不計入采購成本，而是計入“管理費用”中。 材料采購成本指材料采購過程中發(fā)生的買價、和采購費用（運輸費、裝卸費、保險費，

29、包裝費，倉儲費等）、途中合理損耗、入庫前的挑選整理費和購入材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的其他有關(guān)稅費等。（6）、材料采購成本計算55存貨采購費用的分?jǐn)偧昂怂?存貨采購費用是企業(yè)在采購存貨過程中發(fā)生的應(yīng)計入存貨采購成本的各項附帶成本和稅金，屬于存貨采購成本中的間接成本。 凡是能分清采購費用歸屬于何種物資的，則可以直接計入各種物資的采購成本；不能分清的，應(yīng)按物資的重量或買價等比例分?jǐn)傆嬋敫鞣N物資的采購成本。 56 存貨采購費用的分?jǐn)偛襟E如下： 首先，計算采購費用的分?jǐn)偮?。計算公式為：采購費用分?jǐn)偮什少徺M用總額物資的總重量（或買價等）其次，計算各物資應(yīng)分擔(dān)的采購費用。計算公式為：某種物資應(yīng)分擔(dān)的采購費用該物資的總重量

30、（或買價等）分?jǐn)偮?7 【例17】20年10月10日，企業(yè)以銀行存款向中天公司購買甲、乙、丙三種材料，并支付購入的三種材料的運雜費1050元（假定該公司按材料的重量分?jǐn)傔\雜費用） 材料未到。 甲材料2000千克 單價8元 合計16000元 乙材料4000千克 單價5元 合計20000元 丙材料1000千克 單價6元 合計 6000元 合計42000元借：在途物資 甲材料 16000 乙材料 20000 丙材料 6000 貸：銀行存款 42000 58分?jǐn)偮?1050（200040001000）0.15（元千克）甲材料應(yīng)分?jǐn)偟牟少徺M用20000.15300(元)乙材料應(yīng)分?jǐn)偟牟少徺M用40000.

31、15600(元)丙材料應(yīng)分?jǐn)偟牟少徺M用10000.15150(元)借：在途物資 甲材料 300 乙材料 600 丙材料 100 貸：銀行存款 1050 59存貨采購費用的分?jǐn)偧昂怂?0存貨入庫的核算 【例18】20年10月12日，企業(yè)收到從中天公司購入的甲、乙、丙三種材料，并于當(dāng)日全部驗收入庫。 借：原材料甲材料 16300 乙材料 20600 丙材料 6150 貸：在途物資 甲材料 16300 乙材料 20600 丙材料 615061第三節(jié) 消耗和價值形成過程：產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算一、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容與費用要素的確認(rèn) （一）產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容 企業(yè)在一定時期內(nèi)發(fā)生的、能夠用貨幣額表現(xiàn)

32、的生產(chǎn)耗費，叫做生產(chǎn)費用 。 這些生產(chǎn)費用按是否計入產(chǎn)品成本分為產(chǎn)品生產(chǎn)費用和期間費用。 1生產(chǎn)費用622制造成本法和完全成本法 ：將不包括期間費用的生產(chǎn)費用最終歸集、分配到一定種類的產(chǎn)品上所形成的各種方法，產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算稱為“制造成本法” 將全部生產(chǎn)費用最終歸集、分配到一定種類的產(chǎn)品 上所形成的各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算方法，稱為 “完全成本法” 63我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，產(chǎn)品成本的計算方法采用“制造成本法”產(chǎn)品的生產(chǎn)成本工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量 的產(chǎn)品所發(fā)生的各項制造費用的總和。 64（二）產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構(gòu)成產(chǎn)品成本一般包括以下項目： （）直接材料。它是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，并構(gòu)成產(chǎn)品

33、實體的原料、主要材料以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等； （）直接人工。它是指直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及按生產(chǎn)工人工資和規(guī)定比例計算提取的職工福利費。 （）制造費用。它是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但不便于直接計入產(chǎn)品成本（如機器設(shè)備折舊費用），以及間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種費用（如機物料消耗、車間廠房折舊費用等）。651.“生產(chǎn)成本”用來歸集產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的應(yīng)計入產(chǎn)品成本的全部生產(chǎn)費用，并據(jù)以計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的成本費用類賬戶。生產(chǎn)成本本期發(fā)生的應(yīng)計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用（含直接計入的直接費用以及月末經(jīng)分配轉(zhuǎn)入的制造費用）轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶借方的完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)出額 期末余額：表示月末在產(chǎn)品成本

34、該賬戶明細賬：應(yīng)按產(chǎn)品品種設(shè)置。 借方貸方662.“制造費用”用來歸集和分配在車間范圍內(nèi)為組織和管理產(chǎn)品的生產(chǎn)所發(fā)生的不便于直接計入“生產(chǎn)成本”賬戶各項間接費用的成本費用類賬戶。包括車間管理人員的工資和福利費；車間用固定資產(chǎn)的折舊費、修理費；車間的辦公費、水電費、廠房租賃費、勞保費以及機物料消耗費等。制造費用本期在車間范圍內(nèi)實際所發(fā)生的各項制造費用 月末經(jīng)分配后轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶借方的制造費用轉(zhuǎn)出額 該賬戶月末經(jīng)分配結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。 該賬戶明細賬：應(yīng)按生產(chǎn)車間設(shè)置，并在賬內(nèi)按費用項目設(shè)置專欄。借方貸方67 3 “應(yīng)付職工薪酬”賬戶該賬戶是核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬及其結(jié)算情況的

35、賬戶。 應(yīng)付職工薪酬登記本月實際支付的職工薪酬 登記本月結(jié)算的應(yīng)付職工的各種薪酬 期末余額：表示本月應(yīng)付職工薪酬與實際已支付職工薪酬之間的差額 借方貸方本科目應(yīng)當(dāng)按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”等應(yīng)付職工薪酬項目進行明細核算。684“庫存商品”反映企業(yè)庫存產(chǎn)成品的增減變動及其結(jié)存金額的資產(chǎn)類賬戶。庫存商品登記已經(jīng)完成全部生產(chǎn)加工過程并已經(jīng)驗收入庫的產(chǎn)成品的實際成本 登記因銷售等原因所出庫的產(chǎn)成品的實際成本 期末余額：表示庫存產(chǎn)成品的實際成本 該賬戶明細賬：應(yīng)按產(chǎn)成品的品種和規(guī)格設(shè)置 。 借方貸方695.“累計折舊”該賬戶是用來反映和監(jiān)督

36、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所使用的所有固定資產(chǎn)的折舊額的提取和注銷情況的賬戶。累計折舊登記固定資產(chǎn)因出售、毀損、報廢等原因減少時應(yīng)注銷的該項固定資產(chǎn)累計提取的折舊額 登記每月提取的固定資產(chǎn)折舊額 期末余額：表示企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)已提取折舊的累計額 固定資產(chǎn)的凈值= “固定資產(chǎn)”賬戶的借方余額 “累計折舊”賬戶的貸方余額借方貸方70固定資產(chǎn)損耗的形式 有形損耗 無形損耗年份12345價值折舊核算上的特殊做法：設(shè)立“累計折舊”賬戶，專門記錄已提取的折舊額，而不是直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶。71 1、材料費用的核算假設(shè)M公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，耗用A、B 兩種材料，設(shè)有廠部管理部門和一個生產(chǎn)車間?！纠?5】月

37、末，根據(jù)本月發(fā)料憑證匯總表，共耗用A材料162000元，其中甲產(chǎn)品耗用90000元，乙產(chǎn)品耗用58000元，管理部門耗用14000元；共耗用B材料218000元，其中，甲產(chǎn)品耗用88000元，乙產(chǎn)品耗用104000元；車間一般耗用材料26000元。 7273這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)庫存材料減少380000（162000+218000）元，另一方面也使生產(chǎn)費用增加380000元，其中，用于產(chǎn)品生產(chǎn)所耗用的，應(yīng)記入所生產(chǎn)的產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；車間一般耗用的，應(yīng)計入制造費用。因此，這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，涉及到”原材料”、“生產(chǎn)成本”、“管理費用”和”制造費用”四個賬戶。材料的減少應(yīng)記入”原材料”賬

38、戶的貸方；生產(chǎn)成本的增加應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”賬戶的借方；管理費用的增加應(yīng)記入“管理費用”賬戶的借方；制造費用的增加應(yīng)記入“制造費用”賬戶的借方。其會計分錄如下：74借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 178000 乙產(chǎn)品 162000 制造費用 26000 管理費用 14000貸：原材料A材料 162000B材料 21800075 2、工資和福利費的核算【例16】從銀行提取現(xiàn)金166000元，發(fā)放職工工資。這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，涉及到提現(xiàn)和實際發(fā)放工資兩筆業(yè)務(wù)，應(yīng)編制兩筆會計分錄。（1）從銀行提取現(xiàn)金業(yè)務(wù)，一方面使企業(yè)的庫存現(xiàn)金增加166000元，另一方面也使企業(yè)的銀行存款減少166000元。因此，這筆業(yè)務(wù)的發(fā)生

39、涉及到“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”兩個賬戶。其會計分錄如下：借：庫存現(xiàn)金 166000貸：銀行存款 16600076（2）以庫存現(xiàn)金發(fā)放職工工資業(yè)務(wù)，一方面使企業(yè)的庫存現(xiàn)金減少166000元，另一方面也使企業(yè)欠職工的工資性債務(wù)減少166000元。因此，這筆業(yè)務(wù)涉及到“庫存現(xiàn)金”和“應(yīng)付職工薪酬工資”兩個賬戶。庫存現(xiàn)金的減少應(yīng)記入“庫存現(xiàn)金”賬戶的貸方；工資性債務(wù)的減少應(yīng)記入“應(yīng)付職工薪酬工資”賬戶的借方。其會計分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬工資 166000 貸：庫存現(xiàn)金 16600077【例17】月末，根據(jù)本月“工資核算匯總表”，本月應(yīng)發(fā)工資總額為166000元，其中生產(chǎn)甲產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的工資55

40、000元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的工資45000元，車間管理人員的工資20000元，廠部管理人員的工資36000元，銷售機構(gòu)人員的工資10000元 。 這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)應(yīng)向職工支付的工資增加166000元；另一方面也使企業(yè)應(yīng)計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用增加120000（包括生產(chǎn)工人的工資100000元和車間管理人員的工資2000元）元和應(yīng)計入期間費用的管理費用增加36000元。因此，該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及到“應(yīng)付職工薪酬工資”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”和“管理費用”四個賬戶。生產(chǎn)工人的工資作為直接生產(chǎn)費用直接記入“生產(chǎn)成本”賬戶的借方；車間管理人員的工資作為間接生產(chǎn)費用記入“制造費用”賬戶

41、的借方；廠部管理人員的工資作為期間費用記入“管理費用”賬戶的借方；銷售機構(gòu)人員的工資作為期間費用記入“銷售費用”賬戶的借方應(yīng)付工資的增加是企業(yè)負(fù)債的增加，應(yīng)記入“應(yīng)付職工薪酬工資”賬戶的貸方。其會計分錄如下： 78借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 55000 B產(chǎn)品 45000 制造費用 20000 管理費用 36000 銷售費用 10000 貸：應(yīng)付職工薪酬-工資 16600079 【例18】計算并提?。兄В┍驹赂＠M。(略） 福利費應(yīng)按照規(guī)定根據(jù)各類人員工資額的一定比例計算提取。計算公式： 應(yīng)提取福利=某類人員工資額14%則月末，根據(jù)規(guī)定計提各部門職工福利費為23240元：生產(chǎn)甲產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的工資應(yīng)

42、計提7700元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的工資應(yīng)計提6300元，車間管理人員的工資應(yīng)計提2800元，廠部管理人員的工資應(yīng)計提5040元，銷售機構(gòu)人員的工資應(yīng)計提1400元。 80借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 7700（55000*14%） B產(chǎn)品 6300 （45000*14%） 制造費用 2800 （20000*14%） 管理費用 5040 （36000*14%） 銷售費用 1400 （10000*14%）貸：應(yīng)付職工薪酬-職工福利 23240 （166000*14%）813、固定資產(chǎn)折舊的核算【例19】月末，計算本月應(yīng)提折舊12000元，其中，車間用固定資產(chǎn)應(yīng)提9000元，廠部用固定資產(chǎn)應(yīng)提3000元。

43、 這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生，一方面使企業(yè)應(yīng)計入生產(chǎn)費用的折舊費用增加12000元；另一方面也使企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊額增加12000元。因此，這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生涉及到“制造費用”、“管理費用”和“累計折舊”三個賬戶。車間折舊費的增加屬制造費用，應(yīng)記入“制造費用”賬戶的借方；廠部折舊費的增加屬企業(yè)管理費用，應(yīng)記入“管理費用”賬戶的借方；折舊額的增加應(yīng)記入“累計折舊”賬戶的貸方。其下會計分錄如下：借：制造費用 9000管理費用 3000貸：累計折舊 12000824、制造費用的核算【例20】用銀行存款支付本月對車間用固定資產(chǎn)進行大修理的大修理費。 借：制造費用 貸：銀行存款 【例21】用銀行存款支付本月車間用

44、廠房租金。借：制造費用 貸：銀行存款83【例22】用銀行存款支付車間用辦公用品費元、水電費元、勞動保護費元。借：制造費用 貸：銀行存款 【例23】用銀行存款支付車間負(fù)擔(dān)的財產(chǎn)保險費600元。借：制造費用 600 貸：銀行存款 60084生產(chǎn)費用的歸集和分配 生產(chǎn)費用歸集和分配就是將應(yīng)計入產(chǎn)品成本的各種要素費用在各有關(guān)產(chǎn)品之間，按照成本項目進行歸集和分配。 對能夠直接確認(rèn)承擔(dān)對象的直接費用，直接計入該對象，不能直接確認(rèn)承擔(dān)對象的間接費用，分配計入各對象。 851.歸集制造費用企業(yè)將本月份發(fā)生的制造費用歸集如下：86 制造費用的分配方法有多種，下面以按生產(chǎn)工人工資分配法說明其計算原理：（）計算分配

45、率，即每一工時應(yīng)分配的費用。分配率費用總額生產(chǎn)工人工資總數(shù)（）計算各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用。某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用該產(chǎn)品耗用的生產(chǎn)工人工資數(shù)分配率872.分配制造費用 假設(shè)本企業(yè)將本月的制造費用，按生產(chǎn)工人工資比例進行分配。分配率58400（5500045000）0.584 A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用 =55000 0.584 =32120（元） B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用 =45000 0.584 =26280（元）883.結(jié)轉(zhuǎn)制造費用借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 32120 乙產(chǎn)品 26280 貸：制造費用 58400894.計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本期末，企業(yè)將本月發(fā)生的直接費用和分配的制造費用全部記入甲、乙產(chǎn)品明細賬。

46、904.計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本【例24】 12月31日，企業(yè)將本月發(fā)生的直接費用和分配的制造費用全部記入A、B產(chǎn)品明細賬。 915.結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本2、乙產(chǎn)品尚未完工，不必進行結(jié)轉(zhuǎn)。1、甲產(chǎn)品全部驗收入庫，會計分錄為：借：庫存商品A產(chǎn)品 272820 貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 27282092第四節(jié) 價值實現(xiàn)和補償：銷售業(yè)務(wù)的核算廣義的銷售是指企業(yè)與外部各單位所發(fā)生的所有的買賣活動。 狹義的銷售僅指企業(yè)產(chǎn)成品的銷售。 會計上作為銷售業(yè)務(wù)核算的，則是包括庫存商品銷售、材料銷售以及無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等。93（一）銷售業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容 （1）確認(rèn)銷售收入的實現(xiàn) （2）辦理貨款結(jié)算 （3）計算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 （4

47、）支付產(chǎn)品銷售費用、計算和交納銷售稅金 （5）最后確定銷售損益94（二）設(shè)置的主要賬戶及其對應(yīng)關(guān)系 1.“主營業(yè)務(wù)收入”該賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等主要業(yè)務(wù)所發(fā)生的收入的賬戶 主營業(yè)務(wù)收入借方貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務(wù)收入的轉(zhuǎn)出數(shù)登記本期實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入用“紅字”登記發(fā)生的銷售退回和折讓 （期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額）該賬戶明細賬：應(yīng)按產(chǎn)品類別或品種設(shè)置。 954“主營業(yè)務(wù)成本”反映企業(yè)已銷售商品和勞務(wù)等主要業(yè)務(wù)的成本計算和結(jié)轉(zhuǎn)的費用成本類過渡性賬戶。 主營業(yè)務(wù)成本借方貸方登記本期已實現(xiàn)銷售商品和勞務(wù)等主要業(yè)務(wù)的銷售成本一般與“庫存商品”等賬戶的貸方發(fā)生對應(yīng)關(guān)系

48、登記期末為計算損益轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借方的本期銷售成本的轉(zhuǎn)出數(shù)（期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額 ）該賬戶明細賬：應(yīng)按商品類別設(shè)置。 965“其他業(yè)務(wù)收入”該賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)主營業(yè)務(wù)以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入的賬戶。 。 其他業(yè)務(wù)收入借方貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的本期其他業(yè)務(wù)收入轉(zhuǎn)出數(shù) 登記本期實現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入 （期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額）該賬戶明細賬：應(yīng)按照其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置。 976“其他業(yè)務(wù)支出”該賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)主營業(yè)務(wù)以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出（包括銷售成本、銷售費用、銷售稅金及附加）的賬戶。 其他業(yè)務(wù)成本借方貸方登記發(fā)生的其他業(yè)務(wù)支出。一般與“材料”、“無形資產(chǎn)

49、”、“銀行存款”等賬戶的貸方發(fā)生對應(yīng)關(guān)系 登記期末為計算損益轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借方的本期其他業(yè)務(wù)支出的轉(zhuǎn)出數(shù) （期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額 ）該賬戶明細賬：應(yīng)按其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置。 987 “應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶。是用來反映和監(jiān)督企業(yè)因?qū)ν獬鍪凵唐坊虿牧系葢?yīng)向購貨方收取的增值稅銷項稅額。 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借方貸方企業(yè)銷售商品或材料時應(yīng)收取的銷項稅額 銷售退回或折讓應(yīng)退回并沖銷的銷項稅額(用“紅字”)998“應(yīng)收賬款”該賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)因銷售業(yè)務(wù)應(yīng)向購買單位收取貨款的結(jié)算情況的賬戶。 應(yīng)收賬款借方貸方登記應(yīng)向購貨方收取的貨款 登記已經(jīng)收回的應(yīng)收貨款 該賬戶明細賬：應(yīng)

50、按債務(wù)單位設(shè)置。 期末余額：表示尚未收回的應(yīng)收貨款 1009 “銷售費用”賬戶該賬戶是用來反應(yīng)和監(jiān)督企業(yè)在商品銷售過程中所發(fā)生的各種銷售費用（如廣告費、產(chǎn)品銷售過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、展覽費和企業(yè)專設(shè)銷售機構(gòu)經(jīng)費等）的賬戶。 銷售費用借方貸方發(fā)生各種銷售費用 登記期末結(jié)轉(zhuǎn)本期銷售費用 該賬戶應(yīng)按費用項目設(shè)置明細賬 （期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額 ）10110“營業(yè)稅金及附加”反映應(yīng)由銷售商品等主營業(yè)務(wù)所負(fù)擔(dān)的各種銷售稅金（即價內(nèi)稅，包括營業(yè)稅、消費稅和城建稅等）和教育費附加的計算和結(jié)轉(zhuǎn)的費用成本類過渡性賬戶。營業(yè)稅金及附加借方貸方登記按規(guī)定計算出的本期主營業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的各種銷售稅金和附加 登記期

51、末為計算損益轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借方的本期銷售稅金和附加的轉(zhuǎn)出數(shù) （期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額 ）10211“應(yīng)收票據(jù)”該賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)采用商業(yè)匯票（商業(yè)承兌匯票或銀行承兌匯票）結(jié)算方式銷售商品等而與購貨單位發(fā)生的結(jié)算債權(quán)的增減變動及其余額情況的賬戶。 應(yīng)收票據(jù)借方貸方登記企業(yè)收到對方承兌的匯票 登記對方償還應(yīng)付票據(jù)款期末余額：表示企業(yè)持有的尚未到期的應(yīng)收票據(jù) 10312“預(yù)收賬款”該賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)預(yù)收購買單位貨款的發(fā)生和償付情況的賬戶。 。預(yù)收賬款借方貸方登記發(fā)生預(yù)收貨款該賬戶明細賬：應(yīng)按購買單位名稱設(shè)置。 期末余額：企業(yè)尚未用商品或勞務(wù)償付的預(yù)收賬款登記企業(yè)用商品或勞務(wù)抵償預(yù)收賬

52、款 104（三）業(yè)務(wù)舉例 假定M公司本月份發(fā)生下列銷售業(yè)務(wù)： 【例25】向N公司銷售A產(chǎn)品100件，單價1000元，增值稅發(fā)票上注明價款100000元，增值稅17000元；向N公司銷售B產(chǎn)品30件，單價2000元，增值稅發(fā)票上注明價款60000元，增值稅10200元。貨已發(fā)出，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬收訖。 這筆業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的銀行存款增加187200（100000+17000+60000+10200）元；另一方面也使企業(yè)實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入：A產(chǎn)品100000元，B產(chǎn)品60000元，增值稅銷項稅額增加27200元。因此，這筆業(yè)務(wù)涉及到“銀行存款”、“主營業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項

53、稅額）”三個賬戶。銀行存款的增加應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方；產(chǎn)品銷售收入的實現(xiàn)應(yīng)記入“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸方，銷項稅額的增加應(yīng)記入“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶的貸方。其會計分錄如下：105借：銀行存款 187200貸：主營業(yè)務(wù)收入A產(chǎn)品 100000 B產(chǎn)品 60000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 27200106 【例26】向H公司銷售A產(chǎn)品40件，單價1000元，增值稅發(fā)票上注明的價款40000元，增值稅68000元；向H公司銷售B產(chǎn)品20件，單價2000元，增值稅發(fā)票上注明的價款40000元，增值稅6800元。貨已發(fā)出，款項尚未收到。 這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)實現(xiàn)

54、產(chǎn)品銷售收入80000元，增值稅銷項稅額13600元；另一方面也使企業(yè)的應(yīng)收銷貨款增加93600元。因此，該業(yè)務(wù)涉及到“應(yīng)收賬款”、“主營業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”三個賬戶，其中，應(yīng)收賬款是企業(yè)資產(chǎn)（債權(quán)）的增加，應(yīng)記入“應(yīng)收賬款”賬戶的借方。其會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款H公司 93600貸：主營業(yè)務(wù)收入A產(chǎn)品 40000B產(chǎn)品 40000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 13600收到貨款 借：銀行存款 93600 貸：應(yīng)收賬款H公司 93600 107【例27】收到N預(yù)付A產(chǎn)品的貨款33000元，并存入銀行。 借：銀行存款 33000 貸：預(yù)收賬款N公司 33000108

55、 【例27】向N公司發(fā)出A產(chǎn)品30件，單價1000元，增值稅發(fā)票上注明的價款30000元，增值稅5100元，共計35100元，扣除上例中預(yù)收的貨款33000外，其余應(yīng)再向N公司收取2100元。 這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)實現(xiàn)30000元的銷售收入，增值稅銷項稅額增加5100元、另一方面也使企業(yè)預(yù)收N公司的賬款減少33000元以及應(yīng)向N公司收取的賬款增加2100元。因此，該業(yè)務(wù)涉及到“預(yù)收賬款”、“應(yīng)收賬款”、“主營業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”四個賬戶，其中，預(yù)收賬款是企業(yè)負(fù)債的減少，應(yīng)記入“預(yù)收賬款”賬戶的借方。其會計分錄如下：借：預(yù)收賬款N公司 33000應(yīng)收賬款N公

56、司 2100貸：主營業(yè)務(wù)收入A產(chǎn)品 30000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 5100109 【例28】向H公司銷售B產(chǎn)品50件，單價2000元，增值稅發(fā)票上注明的價款100000元，增值稅17000元，另以銀行存款代墊運雜費3000元，共計120000元，收到H公司按應(yīng)付金額簽發(fā)并承兌的銀行承兌匯票，匯票6個月以后到期。 這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入100000元，增值稅銷項稅額增加17000元，銀行存款減少3000元；另一方面也使企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)增加120000元。因此，該業(yè)務(wù)涉及到“應(yīng)收票據(jù)”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”和“銀行存款”四個賬戶，

57、其中，應(yīng)收票據(jù)的增加應(yīng)記入“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的借方。其會計分錄如下：借：應(yīng)收票據(jù)H公司 120000貸：主營業(yè)務(wù)收入 B產(chǎn)品 100000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17000銀行存款 3000110 【例29】企業(yè)對外出售不需用的丁材料500kg，單價100元，增值稅發(fā)票上注明的價款50000元，增值稅8500元，計58500元?？铐椧淹ㄟ^銀行收取。 這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)實現(xiàn)材料的銷售收入50000元、增值稅銷項稅額增加8500元；另一方面也使企業(yè)的銀行存款增加58500元。因此，該業(yè)務(wù)涉及到“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”和“銀行存款”三個賬戶。其會計分錄

58、如下：借：銀行存款 58500貸：其他業(yè)務(wù)收入材料銷售 50000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8500111【例30】假設(shè)上例中所銷售的材料的實際成本為30000元，以現(xiàn)金支付銷售運費400元。 這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)庫存材料減少30000元，庫存現(xiàn)金減少400元；另一方面使企業(yè)的其他業(yè)務(wù)支出增加30400（30000+400）元。因此，本業(yè)務(wù)涉及到“原材料”、“庫存現(xiàn)金”和“其他業(yè)務(wù)支出”三個賬戶,其中，其他業(yè)務(wù)支出的增加應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶的借方。其會計分錄如下： 借：其他業(yè)務(wù)支出 30400 貸：庫存現(xiàn)金 400 原材料 30000112【例31】企業(yè)出租自有的一項商

59、標(biāo)權(quán)， 取得出租收入10000元，存入銀行。 這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)實現(xiàn)出租商標(biāo)權(quán)的收入10000元、另一方面也使企業(yè)的銀行存款增加10000元。因此，該業(yè)務(wù)涉及到“其他業(yè)務(wù)收入”和“銀行存款”兩個賬戶。其會計分錄如下：借：銀行存款 10000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 出租無形資產(chǎn) 10000113【例32】企業(yè)出租的上述商標(biāo)權(quán)，本月攤銷額5000元。 借：其他業(yè)務(wù)成本 5000 貸：累計攤銷 5000【例33】出租商標(biāo)權(quán)營業(yè)稅率5%,城建稅率7%，教育費附加率3%。計算應(yīng)繳的營業(yè)稅、城建稅、教育費附加。借：營業(yè)稅金及附加 貸 ：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 550 應(yīng)交城建稅 35 應(yīng)交教育費附加

60、 15 114【例34】企業(yè)按規(guī)定繳納當(dāng)月應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費稅、資源稅。其會計分錄如下：借 ：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 550 應(yīng)交資源稅 35 應(yīng)交教育費附加15 貸：銀行存款 600115 【例35】按本月應(yīng)納增值稅稅額的7%和3%計算并結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交的城市維護建設(shè)稅和教育費附加。 這筆業(yè)務(wù)首先要根據(jù)國家稅法的有關(guān)規(guī)定，計算本月應(yīng)納的增值稅額作為計算應(yīng)交的城市維護建設(shè)稅和教育費附加的依據(jù)。根據(jù)本章第三節(jié)和第五節(jié)的有關(guān)內(nèi)容，本月發(fā)生的增值稅進項稅額和增值稅銷項稅額分別為40800（8500+10200+5100+17000）元和71400（27200+13600+5100+17000+8500）元。計稅依