現(xiàn)代金融企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)章制度

1、*注：本篇法規(guī)中有關(guān)證券業(yè)務(wù)的規(guī)定差不多被財(cái)政部關(guān)于印發(fā)證券公司會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表的通知（公布日期：1999年11月26日實(shí)施日期：1999年11月26日）廢止金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度（年月日財(cái)政部、中國(guó)人民銀行公布）第一章總則一、為了規(guī)范金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作，依照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，特制定金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度（以下簡(jiǎn)稱(chēng)本制度）。二、本制度適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法成立的金融企業(yè)，包括商業(yè)銀行、信用社、信托投資公司、租賃公司、財(cái)務(wù)公司、證券公司等（簡(jiǎn)稱(chēng)金融企業(yè)，第三章所稱(chēng)銀行系指商業(yè)銀行和信用社等，第四章所稱(chēng)公司系指信托投資公司、租賃公司、財(cái)務(wù)公司、證券公司等金融性公司）及所屬分支機(jī)構(gòu)。三、金融企業(yè)

2、會(huì)計(jì)年度自公歷月日起至月日止。年度終了，辦理決算。如遇月日為例假日，仍以該日為決算日。四、會(huì)計(jì)憑證、帳薄、報(bào)表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。元以上計(jì)數(shù)逗點(diǎn)采納三分位制。憑證、單據(jù)、帳折的各種代用符號(hào)為：“第”號(hào)為“”；“每個(gè)”為“”；人民幣元符號(hào)為“￥”；年、月、日簡(jiǎn)寫(xiě)順序應(yīng)左而右“年月日”；年利率簡(jiǎn)寫(xiě)為“年”；月利率簡(jiǎn)寫(xiě)為“月”；日利率簡(jiǎn)寫(xiě)為“日”；外幣記帳單位和外幣符號(hào)按國(guó)際慣例。五、會(huì)計(jì)憑證是各項(xiàng)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的原始記錄，是辦理收、付和記帳的依據(jù)，是核對(duì)帳務(wù)和事后查考的重要依據(jù)。銀行業(yè)記帳憑證分為差不多憑證和特定憑證。差不多憑證是銀行業(yè)依照原始憑證及業(yè)務(wù)事項(xiàng)自行編

3、制的傳票。特定憑證是依照某項(xiàng)業(yè)務(wù)的專(zhuān)門(mén)需要而制定的專(zhuān)用憑證。帳薄是記錄一切交易事項(xiàng)、業(yè)務(wù)活動(dòng)及資金、財(cái)產(chǎn)變化情況的重要薄籍。一切帳薄必須依照憑證記載。各種帳?。ǎ┑姆N類(lèi)、格式，由各銀行自行規(guī)定。帳務(wù)核對(duì)應(yīng)每日和定期進(jìn)行。應(yīng)保證帳帳、帳款、帳實(shí)、帳表、帳據(jù)、內(nèi)外帳核對(duì)相符。經(jīng)辦人員和會(huì)計(jì)主管人員在核對(duì)相符后，必須簽章。六、金融企業(yè)應(yīng)按本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。在不阻礙會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對(duì)外提供統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表格式的前提下，能夠依照實(shí)際情況增設(shè)、合并某些會(huì)計(jì)科目。本制度規(guī)定的會(huì)計(jì)科目，金融企業(yè)沒(méi)有相應(yīng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的，能夠不設(shè)。會(huì)計(jì)科目變更時(shí)，除年度終了，采納結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)比表辦理新舊

4、科目結(jié)轉(zhuǎn)外，年度中間應(yīng)一律填制傳票通過(guò)分錄結(jié)轉(zhuǎn)。七、金融企業(yè)向外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表的具體格式和編制講明，由本制度規(guī)定；金融企業(yè)內(nèi)部治理需要的會(huì)計(jì)報(bào)表由金融企業(yè)自行規(guī)定。金融企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)按期報(bào)送同級(jí)財(cái)稅機(jī)關(guān)、開(kāi)戶銀行和人民銀行。國(guó)有企業(yè)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)同時(shí)報(bào)送同級(jí)國(guó)有資產(chǎn)治理部門(mén)。會(huì)計(jì)年度終了，各金融企業(yè)應(yīng)辦理年度決算。年度決算前，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真做好清理資金、盤(pán)點(diǎn)財(cái)產(chǎn)、核對(duì)帳務(wù)、及核實(shí)損益等預(yù)備工作，并依照月份總帳各科目的累計(jì)發(fā)生額編制試算表。按規(guī)定及時(shí)編制決算報(bào)表及決算講明書(shū)，并及時(shí)上報(bào)。年度會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)于年度終了后個(gè)月內(nèi)報(bào)出。法律、法規(guī)另有規(guī)定者，從其規(guī)定。向外報(bào)出的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)依次編定頁(yè)數(shù)，加具封面，

5、裝訂成冊(cè)，加蓋公章。封面上應(yīng)注明；企業(yè)名稱(chēng)、地址、報(bào)表所屬年度、送出日期等，并由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、總會(huì)計(jì)師（或代行總會(huì)計(jì)師職權(quán)的人員）和會(huì)計(jì)主管人員簽名或蓋章。八、本制度未涉及的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，金融企業(yè)能夠作補(bǔ)充規(guī)定。九、各地區(qū)、各部門(mén)制定的有關(guān)金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度和規(guī)定與本制度有抵觸的，應(yīng)以本制度的規(guī)定為準(zhǔn)。十、本制度由中華人民共和國(guó)財(cái)政部、中國(guó)人民銀行制定。需要變更時(shí)，由財(cái)政部會(huì)同中國(guó)人民銀行修訂。十一、本制度自年月日起執(zhí)行。第二章差不多業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算規(guī)定一、存放款業(yè)務(wù)核算規(guī)定汲取存款是金融企業(yè)按規(guī)定汲取的單位和居民個(gè)人的各種資金。存款應(yīng)按所存期限和一定的利率計(jì)算并支付利息汲取存款應(yīng)按活期和定期分不設(shè)置會(huì)計(jì)科

6、目核算，單位的存款與居民個(gè)人的儲(chǔ)蓄存款也應(yīng)分不核算。汲取存款在會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)按短期和長(zhǎng)期進(jìn)行反映。短期存款為年期（不含年期）以下的存款；長(zhǎng)期存款為年期以上的存款。存放中央銀行款項(xiàng)是指各金融企業(yè)在中央銀行開(kāi)戶而存入的用于支付清算、調(diào)撥款項(xiàng)、提取及繳存現(xiàn)金、往來(lái)資金結(jié)算以及按汲取存款的一定比例繳存于中央銀行的款項(xiàng)和其他需要繳存的款項(xiàng)。存放中央銀行的各種款項(xiàng)應(yīng)分不性質(zhì)進(jìn)行明細(xì)核算。存放同業(yè)款項(xiàng)和同業(yè)存放款項(xiàng)是指金融企業(yè)之間由于日常資金往來(lái)而發(fā)生的存入其他金融企業(yè)和其他金融企業(yè)存放本企業(yè)的往來(lái)款項(xiàng)。存放同業(yè)款項(xiàng)和同業(yè)存放款項(xiàng)應(yīng)分不設(shè)置會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，并按有關(guān)規(guī)定計(jì)算利息。銀行業(yè)日常用于公雜費(fèi)等財(cái)務(wù)開(kāi)支

7、而在本行營(yíng)業(yè)部門(mén)開(kāi)戶的存款，應(yīng)設(shè)置“銀行存款”科目核算；非銀行金融企業(yè)存在銀行中的款項(xiàng)，應(yīng)設(shè)置“銀行存款”科目核算。聯(lián)行往來(lái)款項(xiàng)是指銀行系統(tǒng)日常簽發(fā)、受理的聯(lián)行往來(lái)劃撥款項(xiàng)。聯(lián)行之間往來(lái)應(yīng)分清簽發(fā)“聯(lián)行往來(lái)借方憑證”及受理“聯(lián)行往來(lái)貸方憑證”與簽發(fā)“聯(lián)行往來(lái)貸方憑證”及受理“聯(lián)行往來(lái)借方憑證”分不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。分清借貸方性質(zhì)，業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，記入“存放聯(lián)行款項(xiàng)”科目或“聯(lián)行存放款項(xiàng)”科目，期末這兩個(gè)帳戶按余額較小一方的金額對(duì)轉(zhuǎn)。資金拆借是金融企業(yè)因資金周轉(zhuǎn)需要而在金融機(jī)構(gòu)之間借入、借出的獎(jiǎng)金頭寸。拆借業(yè)務(wù)反映金融企業(yè)的資金運(yùn)用情況，應(yīng)單獨(dú)核算并在會(huì)計(jì)報(bào)表中單列項(xiàng)目反映。貸款是金融企業(yè)依照有關(guān)規(guī)定發(fā)

8、放的貸款貸款業(yè)務(wù)應(yīng)按發(fā)放貸款的期限劃分為短期貸款和中長(zhǎng)期貸款，短期貸款是指期限在年以下的各種貸款；中長(zhǎng)期貸款是指貸款期限在年（含年）以上的各種貸款。發(fā)放的貸款到期（含展期后）半年以上，同意貸款單位無(wú)正當(dāng)理由而不歸還的貸款為逾期貸款。逾期貸款可單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，也可在有關(guān)貸款科目下進(jìn)行明細(xì)核算。呆帳貸款經(jīng)批準(zhǔn)可從“貸款呆帳預(yù)備”科目沖銷(xiāo)。抵押貸款是申請(qǐng)貸款企業(yè)以有價(jià)證券或其他財(cái)產(chǎn)作抵押品，向金融企業(yè)申請(qǐng)，由金融企業(yè)按抵押品價(jià)值的一定比例計(jì)算發(fā)放的貸款。抵押貸款到期收不回來(lái)，金融企業(yè)可依照合同將抵押品依法處置。（）將抵押品拍賣(mài)，拍賣(mài)所得價(jià)款大于抵押貸款及應(yīng)收利息之和的數(shù)額，作利息收入入帳；

9、拍賣(mài)所得價(jià)款小于抵押貸款本金的數(shù)額，沖減“貸款呆帳預(yù)備”。應(yīng)收利息沖減壞帳預(yù)備。（）將抵押品轉(zhuǎn)入帳內(nèi)，按抵押貸款及應(yīng)收利息之和作價(jià)入帳。商業(yè)性貸款與政策性貸款應(yīng)分帳核算。本制度對(duì)政策性貸款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)科目不作規(guī)定，金融企業(yè)可依照國(guó)家有關(guān)部門(mén)的托付，自行確定會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。會(huì)計(jì)期末編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，政策性貸款業(yè)務(wù)與商業(yè)性貸款業(yè)務(wù)應(yīng)分不填制會(huì)計(jì)報(bào)表。政策性貸款業(yè)務(wù)可不對(duì)外公告，但金融企業(yè)認(rèn)為對(duì)本企業(yè)財(cái)務(wù)有重大阻礙的，并有必要對(duì)外講明的，可在財(cái)務(wù)狀況講明書(shū)中詳細(xì)講明。貸款呆帳預(yù)備是金融企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定按貸款余額的一定比例提取的呆帳預(yù)備。貸款呆帳預(yù)備應(yīng)按國(guó)家規(guī)定提取和使用。提取的呆帳預(yù)備計(jì)入當(dāng)期損益

10、，發(fā)生貸款呆帳損失，應(yīng)沖銷(xiāo)呆帳預(yù)備。已沖銷(xiāo)的呆帳預(yù)備，以后又收回的，應(yīng)沖回呆帳損失。全額提取的呆帳預(yù)備，增加貸款呆帳預(yù)備余額；差額提取的呆帳預(yù)備，年初呆帳預(yù)備帳面余額高于或低于應(yīng)按貸款余額計(jì)算提取的呆帳預(yù)備的，應(yīng)予調(diào)整，沖回多提的差額或補(bǔ)足少提的差額。貸款呆帳預(yù)備應(yīng)單獨(dú)核算，并在資產(chǎn)負(fù)債表上作為貸款的減項(xiàng)單獨(dú)反映。抵押貸款和拆放資金、托付貸款不提取呆帳預(yù)備。利息收支是金融企業(yè)財(cái)務(wù)的重要內(nèi)容，會(huì)計(jì)人員應(yīng)依照規(guī)定的利率正確計(jì)算。利率分年利率、月利率、日利率三種。利率的換算和利息的計(jì)算方法如下：（）利率的換算：年利率（月）月利率月利率（天）日利率年利率（天）日利率（）利息的計(jì)算方法如下：定期計(jì)息。存

11、貸款用余額表或分戶帳以積數(shù)計(jì)算利息的帳戶，計(jì)算天數(shù)時(shí)，應(yīng)“算頭不算尾”，即從存入、貸出的當(dāng)日算起，至取出、歸還日的上一日止。如在結(jié)算日計(jì)算時(shí)，應(yīng)包括結(jié)息日，其計(jì)算公式如下：利息累計(jì)計(jì)息積數(shù)日利率對(duì)聯(lián)行往來(lái)資金利息的計(jì)息期，按各行有關(guān)規(guī)定辦理。逐筆計(jì)息。存貸款滿年的按年計(jì)算，滿月的按月計(jì)算。有整年（月）又有零頭天數(shù)，可全部化成天數(shù)計(jì)算。其計(jì)算公式如下：全是整年整月的：本金時(shí)期（年或月數(shù)）年或月利率利息全部化成天數(shù)的：本金時(shí)期（天數(shù)）日利率利息（）應(yīng)收未收利息和應(yīng)付未付利息均應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行核算。逾期年以上的貸款不再計(jì)算應(yīng)收未收利息，但應(yīng)加強(qiáng)治理，做帳外備查登記。（）聯(lián)行之間帳戶轉(zhuǎn)移，原開(kāi)戶

12、行應(yīng)結(jié)清利息，新開(kāi)戶行從開(kāi)戶日起計(jì)息。上貸下轉(zhuǎn)和錯(cuò)帳沖正涉及到計(jì)息的，應(yīng)依照其發(fā)生額、天數(shù)算出應(yīng)加、應(yīng)減積數(shù)，過(guò)入余額表（或帳頁(yè)積數(shù)欄）于計(jì)息日一并計(jì)算。二、投資業(yè)務(wù)核算規(guī)定短期投資是金融企業(yè)購(gòu)入的各種能預(yù)備隨時(shí)變現(xiàn)、持有時(shí)刻不超過(guò)年的有價(jià)證券。應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)實(shí)際成本登記入帳，有市價(jià)的還應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)項(xiàng)目?jī)?nèi)注明期末市價(jià)。取得的股票，實(shí)際支付的款項(xiàng)中包括已宣告發(fā)放但未支取的股利，應(yīng)作為其他應(yīng)收款記帳，不包括在短期投資的實(shí)際成本內(nèi)。本期宣告股票應(yīng)分得股利、債券利息收入，以及轉(zhuǎn)讓股票、債券所取得的收入與帳面成本的差額，列入當(dāng)期損益。金融企業(yè)應(yīng)區(qū)分投資性證券和經(jīng)營(yíng)性證券。經(jīng)批準(zhǔn)可經(jīng)營(yíng)證券的金融企

13、業(yè)不再設(shè)置“短期投資”科目；未經(jīng)同意經(jīng)營(yíng)證券的金融企業(yè)不應(yīng)設(shè)置證券業(yè)務(wù)類(lèi)會(huì)計(jì)科目。長(zhǎng)期投資是金融企業(yè)投出的在年內(nèi)不能變現(xiàn)的或不預(yù)備隨時(shí)變現(xiàn)的資金，如股票投資、債券投資和其他投資。債券投資是金融企業(yè)認(rèn)購(gòu)財(cái)財(cái)、金融企業(yè)和其他企業(yè)等發(fā)行的、期限在年以上的長(zhǎng)期債券進(jìn)行的投資。長(zhǎng)期債券投資的溢價(jià)或折價(jià)應(yīng)在投資期限內(nèi)逐年攤銷(xiāo)。金融企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)債券時(shí)，是以長(zhǎng)期投資為目的的，一般不出售；但金融企業(yè)對(duì)這部分債券預(yù)備出售時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)入短期投資科目。股票投資和其他投資是金融企業(yè)對(duì)外進(jìn)行的長(zhǎng)期投資。應(yīng)依照實(shí)際發(fā)生的支出數(shù)，區(qū)不情況分不采納成本法或權(quán)益法核算，并在財(cái)務(wù)狀況講明書(shū)中講明其所采納的核算方法。金融企業(yè)對(duì)外投資占被投

14、資企業(yè)全部投資的比例在以上或?qū)嶋H上擁有被投資企業(yè)操縱權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。投資風(fēng)險(xiǎn)預(yù)備是金融企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定按長(zhǎng)期投資額的一定比例提取的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)備。投資風(fēng)險(xiǎn)預(yù)備應(yīng)按國(guó)家規(guī)定提取和使用。提取的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)備計(jì)入當(dāng)期損益。發(fā)生投資損失，應(yīng)沖銷(xiāo)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)備。已沖銷(xiāo)投資風(fēng)險(xiǎn)預(yù)備的投資損失，以后又收回的，應(yīng)沖回“投資風(fēng)險(xiǎn)預(yù)備”。年末風(fēng)險(xiǎn)預(yù)備帳面余額高于或低于應(yīng)按投資余額計(jì)算提取的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)備，應(yīng)予調(diào)整，沖回多提的差額或補(bǔ)足少提的差額。投資風(fēng)險(xiǎn)預(yù)備應(yīng)單獨(dú)核算，并在資產(chǎn)負(fù)債表上作為投資的減項(xiàng)單獨(dú)反映。投資收益是指金融企業(yè)對(duì)外投資取得的利潤(rùn)、股利、利息等投資收入。投資收益應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算。投資收益在全部收入中所占比重

15、不大的金融企業(yè)，其投資收益應(yīng)在營(yíng)業(yè)利潤(rùn)項(xiàng)目后單獨(dú)反映。以投資為主營(yíng)業(yè)務(wù)的金融企業(yè)，其投資收益應(yīng)在損益表中包括在營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目?jī)?nèi)，并單列反映。三、信托業(yè)務(wù)核算規(guī)定信托存款業(yè)務(wù)應(yīng)按短期、長(zhǎng)期進(jìn)行明細(xì)核算和反映。信托貸款是金融企業(yè)依照有關(guān)規(guī)定發(fā)放的貸款。信托貸款應(yīng)按貸款期限分不進(jìn)行明細(xì)核算。信托貸款到期（含展期后）半年以上應(yīng)作為逾期貸款治理。逾期信托貸款應(yīng)在“信托貸款”科目下進(jìn)行明細(xì)核算。信托貸款呆帳經(jīng)批準(zhǔn)可從“貸款呆帳預(yù)備”科目沖銷(xiāo)。托付貸款是金融企業(yè)依照客戶的托付所發(fā)放的有條件的貸款。托付貸款利息收入不作為金融企業(yè)利息收入入帳，收到收入后暫作為其他應(yīng)付款項(xiàng)。托付貸款未貸出之前，在“托付存款”帳戶核

16、算，其應(yīng)付的利息應(yīng)作為利息支出入帳。托付貸款業(yè)務(wù)的收入為手續(xù)費(fèi)收入。四、證券業(yè)務(wù)核算規(guī)定證券業(yè)務(wù)分為自營(yíng)證券業(yè)務(wù)、代理證券業(yè)務(wù)和其他證券業(yè)務(wù)三種。自營(yíng)證券業(yè)務(wù)是金融企業(yè)作為證券自營(yíng)經(jīng)紀(jì)人，為獵取證券買(mǎi)賣(mài)的利益而在證券市場(chǎng)上進(jìn)行的證券買(mǎi)賣(mài)行為；代理證券業(yè)務(wù)是金融企業(yè)作為證券代理經(jīng)紀(jì)人，受客戶托付，在證券市場(chǎng)上代客戶發(fā)行、兌付、買(mǎi)賣(mài)證券的行為；其他證券業(yè)務(wù)是金融企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)在國(guó)家許可的范圍內(nèi)進(jìn)行的除自營(yíng)和代理業(yè)務(wù)以外的與證券業(yè)務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)行為。自營(yíng)、代理和其他證券業(yè)務(wù)應(yīng)依照會(huì)計(jì)事項(xiàng)分不設(shè)置會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。代理業(yè)務(wù)的有價(jià)證券，除代保管的證券外，一律納入帳內(nèi)統(tǒng)一核算。代保管證券業(yè)務(wù)，金融企業(yè)依照實(shí)際情

17、況可設(shè)置表外科目核算。自營(yíng)證券業(yè)務(wù)的核算。自營(yíng)證券業(yè)務(wù)可采納實(shí)際成本核算，也可采納證券票面面值核算。（）實(shí)際成本核算。金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)性證券的應(yīng)收股利和應(yīng)計(jì)債券利息，應(yīng)分不情況進(jìn)行核算。股票買(mǎi)價(jià)中含有已宣布發(fā)放的應(yīng)收股利，應(yīng)作為“其他應(yīng)收款”記帳，從買(mǎi)入證券的入帳成本中剔除，即自營(yíng)庫(kù)存證券（股票）的記帳價(jià)格為實(shí)際支付的價(jià)款減應(yīng)收股利；帶息票的債券和每期支付利息的債券，其會(huì)計(jì)處理與上述股票的處理相同；到期一次支付本息的債券，應(yīng)以債券的買(mǎi)賣(mài)差價(jià)作為收入處理。賣(mài)出證券的實(shí)際成本，采納加權(quán)平均法計(jì)算，公式如下：某種證卷的加權(quán)平均單位成本（期初結(jié)存實(shí)際成本本期買(mǎi)進(jìn)實(shí)際成本）（期初結(jié)存票面價(jià)值本期買(mǎi)進(jìn)票面價(jià)值

18、）本期賣(mài)出該種證券的實(shí)際成本本期賣(mài)出證券票面價(jià)值總額證券加權(quán)平均單位成本（）票面價(jià)值核算。以購(gòu)進(jìn)證券的票面價(jià)值入帳，應(yīng)同時(shí)設(shè)置“自營(yíng)庫(kù)存證券面值”和“自營(yíng)庫(kù)存證券差價(jià)”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目，分不核算證券的票面價(jià)值和實(shí)際買(mǎi)入價(jià)與票面價(jià)值的差額部分。售出證券，除按證券票面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本外，還要定期結(jié)轉(zhuǎn)證券的差價(jià)部分。計(jì)算公式如下：某種證券的差價(jià)率（期初證券差價(jià)本期買(mǎi)進(jìn)證券的差價(jià)）（期初證券的票面價(jià)值本期買(mǎi)進(jìn)證券的票面價(jià)值）本期賣(mài)出該種證券應(yīng)分擔(dān)的差價(jià)本期賣(mài)出證券票面價(jià)值差價(jià)率上述兩種方法，金融企業(yè)任選一種。成本核算方法一經(jīng)確定不得隨意變更，如有變更應(yīng)在財(cái)務(wù)狀況講明書(shū)中詳細(xì)講明，并分析其對(duì)會(huì)計(jì)核算結(jié)果的阻礙。

19、抵押證券、貼現(xiàn)證券按規(guī)定轉(zhuǎn)入“自營(yíng)庫(kù)存證券”科目時(shí)，其入帳價(jià)格以證券面值或轉(zhuǎn)帳當(dāng)日的該種證券市場(chǎng)價(jià)格記帳。自營(yíng)庫(kù)存證券的收入原則上按銷(xiāo)售價(jià)與成本價(jià)的差價(jià)入帳。代理證券業(yè)務(wù)的核算。代理證券業(yè)務(wù)按其種類(lèi)分為代理發(fā)行證券業(yè)務(wù)、代理兌付證券業(yè)務(wù)、代理買(mǎi)賣(mài)證券業(yè)務(wù)和代保管證券業(yè)務(wù)。代理證券業(yè)務(wù)除代保管證券外，均應(yīng)納入表內(nèi)科目核算。在資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)方和負(fù)債方應(yīng)分不設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行反映。代發(fā)行證券是金融企業(yè)同意客戶托付，代客戶發(fā)行有價(jià)證券的業(yè)務(wù)。依照金融企業(yè)與客戶確定的發(fā)售方式，分不按照不同的發(fā)售方式進(jìn)行核算。其入帳依據(jù)為：一是證券入庫(kù)；二是發(fā)行期開(kāi)始。不同時(shí)具備上述兩個(gè)條件的，應(yīng)在備查簿登記，不

20、得記入帳內(nèi)。（）代銷(xiāo)方式。金融企業(yè)收到代客戶發(fā)售的有價(jià)證券，應(yīng)在資產(chǎn)類(lèi)和負(fù)債類(lèi)科目中同時(shí)對(duì)應(yīng)登記入帳，發(fā)行期結(jié)束后，沖銷(xiāo)應(yīng)付款項(xiàng)并收取手續(xù)費(fèi)收入；（）余額包銷(xiāo)方式（也稱(chēng)助銷(xiāo)方式）。其發(fā)行期內(nèi)的會(huì)計(jì)處理與代銷(xiāo)方式相同。在發(fā)行期結(jié)束后尚未售出的證券，金融企業(yè)依照合同規(guī)定，將剩余的證券買(mǎi)進(jìn)，記入“自營(yíng)庫(kù)存證券”或“長(zhǎng)期投資”科目；（）全額包銷(xiāo)方式。金融企業(yè)以合同確定的價(jià)格承購(gòu)證券，并以合同規(guī)定的發(fā)售價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格出售，發(fā)行期結(jié)束或會(huì)計(jì)期末，以承購(gòu)價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)證券發(fā)售成本，計(jì)算代發(fā)行證券的差價(jià)收入。代理兌付債券是金融企業(yè)同意客戶托付對(duì)其發(fā)行的債券到期進(jìn)行兌付的證券業(yè)務(wù)。代兌付債券的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)嚴(yán)格按會(huì)計(jì)核算

21、手續(xù)入帳。代理買(mǎi)賣(mài)證券是金融企業(yè)代理客戶進(jìn)行的買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)應(yīng)如實(shí)反映，代理買(mǎi)入證券和代理賣(mài)出證券應(yīng)分不進(jìn)行核算。代理買(mǎi)賣(mài)證券的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)作為當(dāng)期的收入。代保管證券是金融企業(yè)代理保管的有價(jià)證券，不論采納收費(fèi)保管或免費(fèi)代保管的方式，依舊統(tǒng)一入庫(kù)保管或分不打包保管的方式，均不納入表內(nèi)核算，金融企業(yè)可設(shè)置單式帳簿進(jìn)行登記。其他證券業(yè)務(wù)的核算。（）買(mǎi)入返售證券業(yè)務(wù)是金融企業(yè)依照與客戶的協(xié)議或合同規(guī)定，金融企業(yè)先買(mǎi)入客戶的證券，在協(xié)議的期限到期后，再以協(xié)議規(guī)定的賣(mài)出價(jià)賣(mài)給原客戶，以獵取買(mǎi)入價(jià)與賣(mài)出價(jià)的差價(jià)收入。賣(mài)出回購(gòu)證券業(yè)務(wù)是金融企業(yè)依照與客戶的協(xié)議或合同規(guī)定，金融企業(yè)先向該客戶賣(mài)出證券，在協(xié)議的期限到期

22、后，再以協(xié)議規(guī)定的買(mǎi)入價(jià)將證券從該客戶買(mǎi)回，金融企業(yè)以賣(mài)出價(jià)與買(mǎi)入價(jià)的價(jià)差支出，獲得資金的使用。買(mǎi)入返售證券的差價(jià)收入應(yīng)作為其他營(yíng)業(yè)收入處理；賣(mài)出回購(gòu)證券的價(jià)差支出應(yīng)列入當(dāng)期費(fèi)用，記入“其他營(yíng)業(yè)支出”科目。買(mǎi)入返售證券與賣(mài)出回購(gòu)證券均應(yīng)單獨(dú)核算。（）證券貼現(xiàn)是金融企業(yè)對(duì)客戶以不能上市的證券進(jìn)行貼現(xiàn)，應(yīng)依照證券市價(jià)和市場(chǎng)貼現(xiàn)利率予以貼現(xiàn)。貼現(xiàn)的證券應(yīng)區(qū)不于其他證券業(yè)務(wù)的核算，并單獨(dú)反映，如金融企業(yè)對(duì)貼現(xiàn)的證券預(yù)備出售時(shí)，應(yīng)從“貼現(xiàn)”科目中轉(zhuǎn)至“自營(yíng)庫(kù)存證券”或“短期投資”等科目。（）金融企業(yè)為客戶進(jìn)行股票過(guò)戶等鑒證手續(xù)，所獲得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)作為營(yíng)業(yè)收入，納入當(dāng)期損益。五租賃業(yè)務(wù)核算規(guī)定融資租賃業(yè)

23、務(wù)是金融企業(yè)以融資的方式為其他企業(yè)購(gòu)買(mǎi)設(shè)備，并將所購(gòu)設(shè)備租給企業(yè)使用，收取租金以補(bǔ)償其購(gòu)買(mǎi)設(shè)備的成本、融資利息、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、稅款和一定利潤(rùn)。金融企業(yè)的融資租賃業(yè)務(wù)，可按總額法進(jìn)行核算，也可按凈額法進(jìn)行核算。企業(yè)可任選一種，核算方法應(yīng)保持相對(duì)穩(wěn)定，不得隨意改變。采納凈額法的企業(yè)，不應(yīng)設(shè)置“未實(shí)現(xiàn)租賃收益”科目。經(jīng)營(yíng)性租賃業(yè)務(wù)。經(jīng)營(yíng)性租賃用的資產(chǎn)應(yīng)區(qū)不于自用的固定資產(chǎn)，單獨(dú)進(jìn)行核算。租賃用固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)應(yīng)比照自用的固定資產(chǎn)折舊、修理的會(huì)計(jì)方法處理。經(jīng)營(yíng)租賃用固定資產(chǎn)的折舊應(yīng)單獨(dú)核算。但經(jīng)營(yíng)性租賃資產(chǎn)的修理費(fèi)在營(yíng)業(yè)費(fèi)用科目中設(shè)置明細(xì)科目核算。租賃收入是指經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)而獲得的營(yíng)業(yè)收入，包括融資

24、租賃業(yè)務(wù)的融資利息收入、手續(xù)費(fèi)收入等；經(jīng)營(yíng)性租賃的租金收入；轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)的租金與租出的租金差額收入。租賃收入應(yīng)單獨(dú)核算。融資租賃、經(jīng)營(yíng)性租賃、轉(zhuǎn)租賃等業(yè)務(wù)的租賃收益應(yīng)進(jìn)行明細(xì)核算。六、投資基金核算規(guī)定共同投資基金必須單獨(dú)建帳核算，必須配備專(zhuān)職會(huì)計(jì)人員。投資基金治理分為專(zhuān)營(yíng)的投資基金治理和兼營(yíng)的投資基金治理，其發(fā)行受益證券所獲得的投資基金，應(yīng)作為所有者權(quán)益核算。七、手續(xù)費(fèi)收支是金融企業(yè)辦理金融業(yè)務(wù)而發(fā)生的收支，應(yīng)分不進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，凡是手續(xù)費(fèi)收入都應(yīng)納入帳內(nèi)核算，堅(jiān)持收支兩條線的核算原則。不得將手續(xù)費(fèi)收入直接抵作支出，有專(zhuān)門(mén)規(guī)定的也應(yīng)先入帳，再分不按有關(guān)規(guī)定提取使用。八、有外匯業(yè)務(wù)的金融企業(yè)，可采納

25、外匯分帳制的核算方法，也可采納外匯統(tǒng)帳制的核算方法。采納外匯分帳制的金融企業(yè)應(yīng)設(shè)置“外匯買(mǎi)賣(mài)”或“外幣兌換”科目。各種貨幣之間的兌換及帳務(wù)間的聯(lián)系均通過(guò)“外匯買(mǎi)賣(mài)”或“外幣兌換”科目。“外匯買(mǎi)賣(mài)”或“外匯兌換”科目的帳簿格式應(yīng)采納多欄式帳簿，同時(shí)記錄外幣金額、匯率和折合的人民幣金額。采納外匯統(tǒng)帳制核算的金融企業(yè)，發(fā)生外幣業(yè)務(wù)，應(yīng)將有關(guān)外向金額折合為人民幣記帳，并登記外幣金額和折合率。所有外幣帳戶金額的增加減少，一律按國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣記帳。會(huì)計(jì)期末，金融企業(yè)應(yīng)將外幣帳戶的外幣余額按照期末國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣，作為外幣帳戶的期末人民幣余額。調(diào)整后的各外幣帳戶的人民幣余額與原帳面余額的差

26、額，作為匯兌損益，列作當(dāng)期損益。外幣金額折合人民幣記帳時(shí)，可采納變動(dòng)匯率，即按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)國(guó)家外匯牌價(jià)（原則上采納中間價(jià)，下同）作為折合率；也可采納固定匯率，即按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的國(guó)家牌價(jià)作為折合率。九、或有資產(chǎn)、或有負(fù)債應(yīng)在表外科目核算。對(duì)業(yè)務(wù)上使用的重要憑證或尚未起用的有價(jià)證券，金融企業(yè)也應(yīng)在設(shè)置表外科目進(jìn)行登記，企業(yè)可視情況進(jìn)行復(fù)式或單式記帳。第三章銀行業(yè)會(huì)計(jì)科目及使用講明font size=+1一、會(huì)計(jì)科目表序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目一、資產(chǎn)類(lèi)現(xiàn)金銀行存款貴金屬存放中央銀行款項(xiàng)存放同業(yè)款項(xiàng)存放聯(lián)行款項(xiàng)拆放同業(yè)拆放金融性公司短期貸款中長(zhǎng)期貸款抵押貸款貼現(xiàn)逾期貸款貸款呆帳預(yù)備進(jìn)出口押匯應(yīng)收利息壞帳預(yù)備

27、其他應(yīng)收款短期投資長(zhǎng)期投資固定資產(chǎn)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)清理在建工程無(wú)形資產(chǎn)遞延資產(chǎn)待處理財(cái)產(chǎn)損溢二、負(fù)債類(lèi)活期存款定期存款活期儲(chǔ)蓄存款定期儲(chǔ)蓄存款財(cái)政性存款向中央銀行借款同業(yè)存放款項(xiàng)聯(lián)行存放款項(xiàng)同業(yè)拆入金融性公司拆入應(yīng)解匯款匯出匯款保證金本票應(yīng)付利息其他應(yīng)付款應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)交稅金應(yīng)付利潤(rùn)預(yù)提費(fèi)用長(zhǎng)期借款發(fā)行債券長(zhǎng)期應(yīng)付款外匯買(mǎi)賣(mài)三、所有者權(quán)益類(lèi)實(shí)收資本資本公積盈余公積本年利潤(rùn)利潤(rùn)分配四、損益類(lèi)利息收入金融企業(yè)往來(lái)收入手續(xù)費(fèi)收入其他營(yíng)業(yè)收入?yún)R兌收益投資收益營(yíng)業(yè)外收入利息支出金融企業(yè)往來(lái)支出手續(xù)費(fèi)支出營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)稅金及附加其他營(yíng)業(yè)支出匯兌損失營(yíng)業(yè)外支出/font三、會(huì)計(jì)科目使用講明第號(hào)科目現(xiàn)金本

28、科目核算銀行的庫(kù)存現(xiàn)金。銀行內(nèi)部各部門(mén)周轉(zhuǎn)使用的備用金，通過(guò)“其他應(yīng)收款”科目核算，或單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目核算。銀行收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。銀行應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記帳”，由出納人員依照收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)計(jì)算全日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)，做到帳款相符。第號(hào)科目銀行存款本科目核算銀行行政部門(mén)用于公雜費(fèi)等財(cái)務(wù)開(kāi)支的存款。銀行將款項(xiàng)存入開(kāi)戶行帳戶，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目；提取和支出存款時(shí)，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。本科目應(yīng)按開(kāi)戶行設(shè)置“銀行存款日記帳”，由出

29、納人員依照收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記帳”應(yīng)定期與“銀行對(duì)帳單”核對(duì)。期末帳面結(jié)余與銀行對(duì)帳單余額之間如有差額，必須逐筆查明緣故進(jìn)行處理，并應(yīng)按期編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。第號(hào)科目貴金屬本科目核算金融企業(yè)買(mǎi)入的黃金、白銀等貴金屬。本科目應(yīng)按貴金屬的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)帳。第號(hào)科目存放中央銀行款項(xiàng)本科目核算銀行存入中央銀行的各種存款，如業(yè)務(wù)資金的存入、調(diào)撥、提取或解繳現(xiàn)金、同城往來(lái)資金結(jié)算、按規(guī)定繳存的財(cái)政性存款和一般性存款。本科目應(yīng)按“存中央銀行存款”、“存中央銀行財(cái)政性存款”、“存中央銀行一般性存款”等設(shè)置明細(xì)科目。第號(hào)科目存放同業(yè)款項(xiàng)本科目

30、核算銀行之間日常結(jié)算往來(lái)款項(xiàng)而存入其他銀行的各種存款。本科目應(yīng)按往來(lái)單位設(shè)置明細(xì)帳。第號(hào)科目存放聯(lián)行款項(xiàng)本科目核算銀行日常簽發(fā)、受理聯(lián)行劃撥款項(xiàng)而存放聯(lián)行的各種往來(lái)款項(xiàng)。簽發(fā)“聯(lián)行往來(lái)借方憑證”或受理“聯(lián)行往來(lái)貸方憑證”時(shí)，借記本科目。期末，本科目與“聯(lián)行存放款項(xiàng)”科目應(yīng)按余額較小一方的金額對(duì)轉(zhuǎn)。本科目大于“聯(lián)行存放款項(xiàng)”科目的余額，即借方余額，應(yīng)計(jì)算應(yīng)收利息。本科目應(yīng)按往來(lái)單位設(shè)置明細(xì)帳。第號(hào)科目拆放同業(yè)本科目核算銀行拆借給其他銀行的短期資金。本科目應(yīng)按拆借的銀行進(jìn)行明細(xì)核算。第號(hào)科目拆放金融性公司本科目核算銀行拆借給其他非銀行金融性公司的短期資金。本科目應(yīng)按拆借的金融性公司進(jìn)行明細(xì)核算。第

31、號(hào)科目短期貸款本科目核算銀行發(fā)放的期限在年以?xún)?nèi)的各種短期貸款。本科目應(yīng)按貸款類(lèi)不和貸款單位進(jìn)行明細(xì)核算。第號(hào)科目中長(zhǎng)期貸款本科目核算銀行發(fā)放的期限在年（含年期）以上的各種中長(zhǎng)期貸款。銀行發(fā)放的中長(zhǎng)期貸款，每期應(yīng)計(jì)算應(yīng)收的貸款利息，計(jì)入“應(yīng)收利息”科目。如發(fā)生貸款逾期，經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)自本科目轉(zhuǎn)入“逾期貸款”科目。本科目應(yīng)按貸款類(lèi)不和貸款單位進(jìn)行明細(xì)核算。第號(hào)科目抵押貸款本科目核算銀行進(jìn)行抵押貸款業(yè)務(wù)而貸出的款項(xiàng)。本科目按客戶設(shè)置明細(xì)帳。第號(hào)科目貼現(xiàn)本科目核算銀行按一定的貼現(xiàn)率對(duì)工商企業(yè)提出的遠(yuǎn)期票據(jù)（包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票）予以貼現(xiàn)。到中央銀行進(jìn)行再貼現(xiàn)的票據(jù)，應(yīng)自本科目轉(zhuǎn)銷(xiāo)。本科目應(yīng)按貸

32、款類(lèi)不和貸款單位進(jìn)行明細(xì)核算。第號(hào)科目逾期貸款本科目核算銀行發(fā)放的因借款人緣故貸款到期（含展期后）半年仍不能按期歸還的貸款；或貼現(xiàn)業(yè)務(wù)因匯票承兌人不能按期支付的承兌匯票款等。符合貸款呆帳核銷(xiāo)條件的逾期貸款，經(jīng)批準(zhǔn)后，貸款本金應(yīng)自“貸款呆帳預(yù)備”帳戶中沖銷(xiāo)；應(yīng)收利息應(yīng)自“壞帳預(yù)備”科目沖銷(xiāo)；逾期年以上的貸款不再計(jì)算應(yīng)收未收利息。本科目應(yīng)按貸款類(lèi)不和貸款單位進(jìn)行明細(xì)核算。第號(hào)科目貸款呆帳預(yù)備本科目核算銀行按規(guī)定以貸款余額的一定比例提取的呆帳預(yù)備。抵押貸款和拆放資金等不得提取呆帳預(yù)備。全額提取貸款呆帳預(yù)備，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目，貸記本科目；差額提取貸款呆帳預(yù)備時(shí)，如補(bǔ)提呆帳預(yù)備，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目

33、，貸記本科目；如沖減呆帳預(yù)備，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目。發(fā)生貸款呆帳損失時(shí)，借記本科目，貸記“短期貸款”或“中長(zhǎng)期貸款”科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的貸款呆帳，以后年度又收回來(lái)的，應(yīng)按收回的金額，借記“短期貸款”或“中長(zhǎng)期貸款”科目，貸記本科目；同時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“短期貸款”或“中長(zhǎng)期貸款”科目。本科目年末貸方余額為結(jié)余的貸款呆帳預(yù)備。第號(hào)科目進(jìn)出口押匯本科目核算銀行同意國(guó)外銀行開(kāi)來(lái)信用證項(xiàng)下的出口跟單匯票經(jīng)本行議付買(mǎi)單的款項(xiàng)，或本行開(kāi)出信用證后按國(guó)外議付行的議付通知經(jīng)本行償付款項(xiàng)后所墊付的款項(xiàng)。本科目按客戶及進(jìn)出口押匯設(shè)置明細(xì)帳。第號(hào)科目應(yīng)收利息本科目核算銀行對(duì)工業(yè)、流通等其他企業(yè)發(fā)放貸

34、款當(dāng)期應(yīng)收取而未收到的利息。逾期年以上的貸款不再計(jì)算應(yīng)收利息。當(dāng)期計(jì)算應(yīng)收利息時(shí)，借記本科目，貸記“利息收入”科目；收回款項(xiàng)時(shí)，借記“活期存款”科目，貸記本科目。經(jīng)確認(rèn)為壞帳的應(yīng)收利息，沖銷(xiāo)壞帳預(yù)備，借記“壞帳預(yù)備”科目，貸記本科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞帳損失，假如以后又收回，借記本科目，貸記“壞帳預(yù)備”科目；同時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。本科目應(yīng)按不同的貸款企業(yè)設(shè)置明細(xì)帳。第號(hào)科目壞帳預(yù)備本科目核算銀行對(duì)應(yīng)收利息等應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生無(wú)法收回的壞帳而按規(guī)定提取的預(yù)備。提取壞帳預(yù)備，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目，貸記本科目。沖銷(xiāo)壞帳預(yù)備，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目。發(fā)生壞帳損失時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)

35、收利息”科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞帳損失，以后又收回的，應(yīng)按收回的金額，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記本科目；同時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。如收回的壞帳損失金額與本科目帳面金額之和大于當(dāng)期應(yīng)提取數(shù)，其差額應(yīng)沖減壞帳預(yù)備，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目。本科目年末貸方余額為差不多提取的壞帳預(yù)備。第號(hào)科目其他應(yīng)收款本科目核算銀行應(yīng)收、暫付其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，包括各種應(yīng)收的賠款、罰金，按規(guī)定墊支的職工差旅費(fèi)，存出保證金，應(yīng)收、暫付上級(jí)單位和所屬單位的款項(xiàng)以及其他應(yīng)收、暫付的款項(xiàng)等。銀行發(fā)生其他應(yīng)收、暫付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。本科目按款項(xiàng)類(lèi)

36、不和單位、個(gè)人設(shè)置明細(xì)帳。第號(hào)科目短期投資本科目核算銀行購(gòu)入的各種能夠變現(xiàn)、持有時(shí)刻不超過(guò)年的有價(jià)證券等。銀行購(gòu)入的各種債券，按照實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目，貸記有關(guān)科目。銀行收到發(fā)放的債券利息，借記有關(guān)科目，貸記“投資收益”、“其他應(yīng)收款”科目。銀行出售債券，按照實(shí)際收到的金額，借記有關(guān)科目，按照實(shí)際成本，貸記本科目。債券到期收回本息，借記有關(guān)科目，貸記本科目（債券帳面金額）和“投資收益”（應(yīng)計(jì)利息）科目。本科目應(yīng)按短期投資種類(lèi)設(shè)置明細(xì)帳。第號(hào)科目長(zhǎng)期投資本科目核算銀行不預(yù)備在年內(nèi)變現(xiàn)的投資，如國(guó)庫(kù)券、國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)債券和金融債券等。債券投資應(yīng)按投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款記帳。本科目設(shè)置以下兩個(gè)明細(xì)

37、科目；債券投資；應(yīng)計(jì)利息。債券投資：銀行進(jìn)行債券投資時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款（包括債券票面金額和支付的交易費(fèi)用等），借記本科目（債券投資），貸記有關(guān)科目。實(shí)際支付的價(jià)款中含有債券利息的，應(yīng)將這部分利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），按實(shí)際支付的價(jià)款扣除應(yīng)計(jì)利息后的差額，借記本科目（債券投資），按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記有關(guān)科目。債券應(yīng)計(jì)的利息，應(yīng)區(qū)不情況處理：面值購(gòu)入的債券，應(yīng)將應(yīng)計(jì)的當(dāng)期利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），貸記“投資收益”科目。銀行溢價(jià)或折價(jià)購(gòu)入的債券，其溢價(jià)或折價(jià)應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期間內(nèi)分期攤銷(xiāo)。溢價(jià)購(gòu)入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計(jì)的利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟膶?shí)際支付的價(jià)款中溢價(jià)部分，貸記

38、本科目（債券投資），按其差額，貸記“投資收益”科目；折價(jià)購(gòu)入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計(jì)利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟膶?shí)際支付價(jià)款中的折價(jià)部分，借記本科目（債券投資），按應(yīng)計(jì)利息與分?jǐn)偟暮嫌?jì)數(shù)，貸記“投資收益”科目。債券到期收回本息，按本息合計(jì)，借記有關(guān)科目，按債券本金部分，貸記本科目（債券投資），按已計(jì)利息部分，貸記本科目（應(yīng)計(jì)利息），按未計(jì)利息部分，貸記“投資收益”科目。本科目應(yīng)按債券種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。第號(hào)科目固定資產(chǎn)本科目核算銀行所有自用的固定資產(chǎn)的原價(jià)。銀行應(yīng)依照規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制訂固定資產(chǎn)目錄，作為核算依據(jù)。銀行的固定資產(chǎn)應(yīng)區(qū)分為經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)和非經(jīng)營(yíng)用

39、固定資產(chǎn)，并依照治理需要選擇適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行固定資產(chǎn)的核算。銀行的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定，確定其原價(jià)，登記入帳。（）購(gòu)入的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)或售出單位的帳面原價(jià)（扣除原安裝成本）、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)和安裝成本等記帳。（）自行建筑的固定資產(chǎn)，按建筑過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的全部支出記帳。（）其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按投出單位的帳面原價(jià)記帳，評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值作為固定資產(chǎn)凈值；如確認(rèn)的價(jià)值大于投出固定資產(chǎn)的原價(jià)，以確認(rèn)的價(jià)值記帳。（）融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)、手續(xù)費(fèi)和利息等支出記帳。（）在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，按原有固

40、定資產(chǎn)價(jià)值，減去改建、擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入，加上由于改建、擴(kuò)建而增加的支出記帳。（）同意捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按照同類(lèi)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，或依照所提供的有關(guān)憑據(jù)記帳。同意固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。（）盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值記帳。銀行為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出和有關(guān)費(fèi)用，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或已投入使用但未辦理竣工決算前發(fā)生的，計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值；在此之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。已投入使用但未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按可能價(jià)值記帳，待確定實(shí)際價(jià)值后，再行調(diào)整。銀行差不多入帳的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動(dòng)：（）依照國(guó)家規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值重新估價(jià)；（

41、）增加補(bǔ)充設(shè)備或改良裝置；（）將固定資產(chǎn)的一部分拆除；（）依照實(shí)際價(jià)值調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值；（）發(fā)覺(jué)原記固定資產(chǎn)價(jià)值有錯(cuò)誤。購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，先計(jì)入“在建工程”科目，安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目。自行建筑完成的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“在建工程”科目。其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按投出單位的帳面原價(jià)，借記本科目，按確認(rèn)的價(jià)值，貸記“實(shí)收資本”科目，按帳面價(jià)值大于評(píng)估確認(rèn)價(jià)值的差額，貸記“累計(jì)折舊”科目。如確認(rèn)的價(jià)值大于投出單位的原價(jià)，應(yīng)以確認(rèn)的價(jià)值，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”科目。融資租入的固定資產(chǎn)交付使用時(shí)，借記本科目，貸記“在建

42、工程”等科目。租賃期滿，如合同規(guī)定將設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)，應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)帳，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。同意捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)原值，借記本科目，按可能的折舊，貸記“累計(jì)折舊”科目，按差額，貸記“資本公積”科目。盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值，借記本科目，按可能折舊，貸記“累計(jì)折舊”科目，按凈值，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。銀行出售、報(bào)廢和毀損等緣故減少的固定資產(chǎn)，應(yīng)按減少的固定資產(chǎn)的凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記“累記折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目。投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，借記“長(zhǎng)期投資”科目，借記“累計(jì)折舊”科目，貸記本科目。盤(pán)虧的固定

43、資產(chǎn)，按其凈值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目。銀行應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”，按固定資產(chǎn)類(lèi)不和使用部門(mén)進(jìn)行明細(xì)核算，并應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)卡片”，按每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。臨時(shí)租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記，不在本科目核算。第號(hào)科目累計(jì)折舊本科目核算銀行固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。銀行按期計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目，貸記本科目。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否接著使用，均不再提取折舊；提早報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。提足折舊是指差不多提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。應(yīng)提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價(jià)減去可能殘值加上可能清理費(fèi)用。本科目

44、只進(jìn)行總分類(lèi)核算，不進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。需要查明某項(xiàng)固定資產(chǎn)的已提折舊，能夠依照固定資產(chǎn)卡片上所記載的該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)、折舊率和使用年數(shù)等資料進(jìn)行計(jì)算。第號(hào)科目固定資產(chǎn)清理本科目核算銀行因出售、報(bào)廢和毀損等緣故轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值及其在清理中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入。出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，應(yīng)按固定資產(chǎn)凈值，借記本科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。清理過(guò)程中發(fā)生的清理費(fèi)用，借記本科目，貸記有關(guān)科目。收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變賣(mài)殘值所得收入，借記有關(guān)科目，貸記本科目。應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人承擔(dān)賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”、“現(xiàn)

45、金”等有關(guān)科目，貸記本科目。固定資產(chǎn)清理后的凈收益，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目；固定資產(chǎn)清理后的凈損失，區(qū)不情況處理：屬于自然災(zāi)難造成的損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記本科目；屬于正常的處理?yè)p失，借記“營(yíng)業(yè)外支出處理固定資產(chǎn)損失”科目，貸記本科目。本科目應(yīng)按清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)帳。第號(hào)科目在建工程本科目核算銀行進(jìn)行各項(xiàng)工程，包括購(gòu)建固定資產(chǎn)所發(fā)生的在建工程支出。銀行購(gòu)入的不需安裝的固定資產(chǎn)，不通過(guò)本科目核算。銀行發(fā)生在建工程支出或按規(guī)定預(yù)付承包單位工程價(jià)款，以及工程完工補(bǔ)付工程款時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目。工程完工交付使用時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。本科目按工程項(xiàng)目設(shè)置

46、明細(xì)帳。第號(hào)科目無(wú)形資產(chǎn)本科目核算銀行的專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等各種無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。企業(yè)購(gòu)入或自行制造并按法律程序申請(qǐng)取得的各種無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。其他單位投資轉(zhuǎn)入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按確認(rèn)的價(jià)值，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”科目。企業(yè)用已入帳的無(wú)形資產(chǎn)向外投資，借記“長(zhǎng)期投資”科目，貸記本科目。企業(yè)向外轉(zhuǎn)讓已入帳的無(wú)形資產(chǎn)，其轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他營(yíng)業(yè)收入”科目；結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的成本，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目，貸記本科目。各種無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)分期平均攤銷(xiāo)。攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目，貸記本科目。本科目應(yīng)按

47、無(wú)形資產(chǎn)類(lèi)不設(shè)置明細(xì)帳。本科目的期末余額為尚未攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。第號(hào)科目遞延資產(chǎn)本科目核算銀行發(fā)生的不能全部計(jì)入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷(xiāo)的各項(xiàng)費(fèi)用，如開(kāi)辦費(fèi)、金融債券發(fā)行費(fèi)用、租入固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷(xiāo)期限在年以上的其他待攤費(fèi)用等。發(fā)生的遞延費(fèi)用，借記本科目，貸記有關(guān)科目；攤銷(xiāo)時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目，貸記本科目。開(kāi)辦費(fèi)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)開(kāi)始經(jīng)營(yíng)以后的一定年限內(nèi)分期平均攤銷(xiāo)；固定資產(chǎn)修理支出應(yīng)當(dāng)在修理間隔期內(nèi)分期平均攤銷(xiāo)；租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)平均攤銷(xiāo)；其他遞延費(fèi)用應(yīng)在一定期限內(nèi)按照費(fèi)用項(xiàng)目的受益期限平均攤銷(xiāo)。本科目應(yīng)按費(fèi)用的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)帳。第號(hào)科目待處理財(cái)產(chǎn)損溢本科目核

48、算銀行在清查財(cái)產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)中查明的各種財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損。本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個(gè)明細(xì)科目：（）待處理固定資產(chǎn)損溢；（）待處理流淌資產(chǎn)損溢。盤(pán)盈的各種資產(chǎn)，借記有關(guān)科目，貸記本科目和“累計(jì)折舊”科目。盤(pán)虧和毀損的各種資產(chǎn)等，按照規(guī)定的程序批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)；流淌資產(chǎn)的盤(pán)盈，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目；固定資盤(pán)盈，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入固定資產(chǎn)盤(pán)盈”科目；流淌資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目，貸記本科目；固定資產(chǎn)盤(pán)虧，借記“營(yíng)業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤(pán)虧”科目，貸記本科目。自然災(zāi)難等特不緣故造成的損失，應(yīng)將扣除殘料價(jià)值和過(guò)失人、保險(xiǎn)公司賠款后的凈損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出特不損失”科目，貸記本科目；

49、屬于無(wú)法收回的其他損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目，貸記本科目。本科目期末如為借方余額，為尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)物資的凈損失；如為貸方余額，為尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)物資的凈溢余。第號(hào)科目活期存款本科目核算銀行汲取的企事業(yè)單位的活期存款及信用卡存款等。本科目應(yīng)按存款單位及存款種類(lèi)設(shè)置明細(xì)帳。第號(hào)科目定期存款本科目核算銀行汲取企事業(yè)單位存入的定期款項(xiàng)。本科目應(yīng)按存款單位及存款種類(lèi)設(shè)置明細(xì)帳。第號(hào)科目活期儲(chǔ)蓄存款本科目核算銀行汲取的居民個(gè)人活期儲(chǔ)蓄款項(xiàng)。本科目應(yīng)按居民個(gè)人設(shè)置明細(xì)帳。第號(hào)科目定期儲(chǔ)蓄存款本科目核算銀行汲取的居民個(gè)人定期儲(chǔ)蓄款項(xiàng)。本科目應(yīng)按居民個(gè)人存款種類(lèi)設(shè)置明細(xì)帳。第號(hào)科目財(cái)政性存款本

50、科目核算銀行汲取機(jī)關(guān)團(tuán)體財(cái)政性的存入款項(xiàng)。本科目應(yīng)按存款單位及存款種類(lèi)設(shè)置明細(xì)帳。第號(hào)科目向中央銀行借款本科目核算各銀行向中央銀行借入的各種款項(xiàng)。本科目按借款性質(zhì)設(shè)置明細(xì)帳。第號(hào)科目同業(yè)存放款項(xiàng)本科目核算銀行之間日常結(jié)算往來(lái)款項(xiàng)，同業(yè)存入本銀行的各種存款等。本科目應(yīng)按往來(lái)單位設(shè)置明細(xì)帳。第號(hào)科目聯(lián)行存放款項(xiàng)本科目核算銀行日常簽發(fā)、受理聯(lián)行劃撥款項(xiàng)以及聯(lián)行存放本行的各種往來(lái)款項(xiàng)，即聯(lián)行往來(lái)。本行簽發(fā)的“聯(lián)行往來(lái)貸方憑證”或受理的“聯(lián)行往來(lái)借方憑證”，應(yīng)貸記本科目。期末，本科目與“存放聯(lián)行款項(xiàng)”科目應(yīng)按余額較小一方科目的金額對(duì)轉(zhuǎn)。本科目大于“存放聯(lián)行款項(xiàng)”科目的余額，即貸方余額，應(yīng)計(jì)算應(yīng)付利息。本

51、科目應(yīng)按往來(lái)單位設(shè)置明細(xì)帳。第號(hào)科目同業(yè)拆入本科目核算銀行向其他銀行借入的短期或臨時(shí)性資金。本科目應(yīng)按拆入銀行設(shè)置明細(xì)帳。第號(hào)科目金融性公司拆入本科目核算銀行向其他非銀行金融性公司借入的短期或臨時(shí)性資金。本科目應(yīng)按拆入單位設(shè)置明細(xì)帳。第號(hào)科目應(yīng)解匯款本科目核算銀行匯款業(yè)務(wù)收到的待解付的款項(xiàng)以及異地采購(gòu)單位或個(gè)人臨時(shí)性存款和其他臨時(shí)性存款。異地匯入待解付和臨時(shí)性存入的款項(xiàng)，貸記本科目。將匯入款項(xiàng)解付收款人時(shí)，借記本科目；如收款人要求將款項(xiàng)退匯或轉(zhuǎn)匯時(shí)，借記本科目。本科目應(yīng)按收款單位或個(gè)人逐筆設(shè)置明細(xì)帳。第號(hào)科目匯出匯款本科目核算銀行受單位或個(gè)人的托付匯往外地的款項(xiàng)。銀行受理托付人的匯出款項(xiàng)，貸記

52、本科目。如匯入銀行將款項(xiàng)差不多解付，將匯票劃回時(shí)，借記本科目。本科目應(yīng)按匯款單位或個(gè)人逐筆設(shè)置明細(xì)帳。第號(hào)科目保證金本科目核算銀行收到的單位存入的保證金。本科目應(yīng)按客戶設(shè)置明細(xì)帳。第號(hào)科目本票本科目核算銀行簽發(fā)本票所汲取的款項(xiàng)。銀行簽發(fā)本票，貸記本科目。簽發(fā)本票后，應(yīng)將款項(xiàng)劃繳中央銀行，借記本科目；銀行兌付本票，借記本科目。兌付本票后，向中央銀行送交本票并清算資金，貸記本科目。本科目期末應(yīng)無(wú)余額。第號(hào)科目應(yīng)付利息本科目核算銀行汲取的款項(xiàng)以及各項(xiàng)借款當(dāng)期應(yīng)付未付的利息。計(jì)算應(yīng)付利息時(shí)，借記“利息支出”科目，貸記本科目。實(shí)際支付利息時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目。本科目應(yīng)按存貸款種類(lèi)設(shè)置明細(xì)帳。第號(hào)

53、科目其他應(yīng)付款本科目核算銀行應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)。包括職工未按期領(lǐng)取的工資、應(yīng)付暫收上級(jí)單位和所屬單位的款項(xiàng)、應(yīng)付退休職工的統(tǒng)籌退休金、其他應(yīng)付暫收的款項(xiàng)。銀行應(yīng)交納的教育費(fèi)附加、能源交通建設(shè)基金、預(yù)算調(diào)節(jié)基金，也在本科目核算。銀行發(fā)生應(yīng)付、暫收款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目；償還、轉(zhuǎn)銷(xiāo)各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目。本科目按款項(xiàng)類(lèi)不和單位、個(gè)人設(shè)置明細(xì)帳。第號(hào)科目應(yīng)付工資本科目核算銀行應(yīng)付給職工的工資總額，包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等。不論是否在當(dāng)期支付，都應(yīng)通過(guò)本科目核算。不包括在工資總額內(nèi)發(fā)給職工的款項(xiàng)，如醫(yī)藥費(fèi)、福利補(bǔ)助、退休費(fèi)等，不在本科

54、目核算。向開(kāi)戶行提取現(xiàn)金預(yù)備發(fā)放工資時(shí)，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”科目。支付工資時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”科目。從應(yīng)付工資中扣還的各種款項(xiàng)，借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”等科目。職工在規(guī)定期限內(nèi)未領(lǐng)取的工資，應(yīng)由發(fā)放工資的部門(mén)及時(shí)交回財(cái)會(huì)部門(mén)，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。期末，應(yīng)將本期應(yīng)發(fā)的工資進(jìn)行分配，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“在建工程”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記本科目。本科目應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付工資明細(xì)帳”，依照銀行的具體情況，按職工類(lèi)不、工資總額的組成內(nèi)容等進(jìn)行明細(xì)核算。第號(hào)科目應(yīng)付福利費(fèi)本科目核算銀行提取的福利費(fèi)。提取福利費(fèi)時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用

55、”科目，貸記本科目。支付職工醫(yī)藥衛(wèi)生費(fèi)用、職工困難補(bǔ)助和其他福利費(fèi)用以及應(yīng)付的醫(yī)務(wù)、福利人職員資等，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付工資”等科目。本科目期末余額為福利費(fèi)的結(jié)余。第號(hào)科目應(yīng)交稅金本科目核算銀行應(yīng)交納的各種稅金，如營(yíng)業(yè)稅、都市維護(hù)建設(shè)稅、所得稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等。銀行交納的印花稅以及其他不需可能應(yīng)交數(shù)的稅金，不在本科目核算。本科目應(yīng)設(shè)置下列明細(xì)科目：（）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅；（）應(yīng)交都市維護(hù)建設(shè)稅；（）應(yīng)交房產(chǎn)稅；（）應(yīng)交車(chē)船使用稅；（）應(yīng)交土地使用稅；（）應(yīng)交所得稅；（）應(yīng)交固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。應(yīng)交稅金的帳務(wù)處理：（）“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅、

56、“應(yīng)交都市維護(hù)建設(shè)稅”等，期末銀行計(jì)算出應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅和都市維護(hù)建設(shè)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目。（）“應(yīng)交房產(chǎn)稅”、“應(yīng)交車(chē)船使用稅”、“應(yīng)交土地使用稅”等稅金，期末銀行計(jì)算出當(dāng)期的應(yīng)交納的房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅和土地使用稅，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目，貸記本科目。（）“應(yīng)交所得稅”，期末銀行計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)交納的所得稅，借記“利潤(rùn)分配應(yīng)交所得稅”科目，貸記本科目。（）“應(yīng)交固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅”，銀行計(jì)算出工程項(xiàng)目應(yīng)交納的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。借記“在建工程”等科目，貸記本科目。銀行交納的各種稅金，借記本科目，貸記有關(guān)科目。銀行與稅務(wù)機(jī)構(gòu)結(jié)算或清算后，補(bǔ)交的稅金，借記本科目，貸記有關(guān)科

57、目；退回多交的稅金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。本科目期末借方余額為多交的稅金，貸方余額為未交的稅金。第號(hào)科目應(yīng)付利潤(rùn)本科目核算銀行應(yīng)支付給投資者的利潤(rùn)，包括應(yīng)付國(guó)家、其他單位以及個(gè)人的投資利潤(rùn)。銀行與其他單位或個(gè)人的合作項(xiàng)目，如按協(xié)議或合同規(guī)定，應(yīng)支付給其他單位或個(gè)人利潤(rùn)的，也在本科目核算。期末，銀行計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)支付給投資者及其他單位或個(gè)人的利潤(rùn)，借記“利潤(rùn)分配”科目，貸記本科目。支付利潤(rùn)時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目。本科目期末借方余額為多付利潤(rùn)，貸方余額為未支付的利潤(rùn)。第號(hào)科目預(yù)提費(fèi)用本科目核算銀行預(yù)先提取但尚未實(shí)際支付的各項(xiàng)費(fèi)用，如預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)等。銀行預(yù)提計(jì)入本期費(fèi)用

58、時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目，貸記本科目；實(shí)際支出款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提數(shù)與實(shí)示發(fā)生數(shù)有差額時(shí)，應(yīng)計(jì)入發(fā)生期的成本、費(fèi)用。本科目應(yīng)按費(fèi)用種類(lèi)設(shè)置明細(xì)帳。第號(hào)科目長(zhǎng)期借款本科目核算銀行借入的期限在年以上的各種長(zhǎng)期借款。借入借款時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目；歸還借款時(shí)，作相反分錄。購(gòu)建固定資產(chǎn)的借款利息，在固定資產(chǎn)購(gòu)建期內(nèi)發(fā)生的，計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值；完工交付使用后還款期內(nèi)發(fā)生的，直接計(jì)入“利息支出”帳戶。本科目按借款種類(lèi)和單位分類(lèi)設(shè)置明細(xì)帳。第號(hào)科目發(fā)行債券本科目核算銀行為籌借長(zhǎng)期資金而發(fā)行的金融和代理債券及應(yīng)付利息。有發(fā)行年以下短期債券的企業(yè)，應(yīng)另設(shè)“應(yīng)付短期債券”

59、科目核算。本科目下設(shè)個(gè)明細(xì)科目：（）債券面值；（）債券溢價(jià)；（）債券折價(jià)；（）應(yīng)計(jì)利息。銀行發(fā)行債券時(shí)，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，按債券票面金額，貸記本科目（債券面值）；溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行的債券，還應(yīng)按實(shí)際收到的金額與票面金額之間的差額，貸記（或借記）本科目（債券溢價(jià)或債券折價(jià)）。支付債券代理發(fā)行印刷費(fèi)、宣傳費(fèi)及手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目。銀行應(yīng)按期計(jì)提利息。溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行債券，事實(shí)上際收到的金額與債券票面金額的差額，應(yīng)在債券存續(xù)期間分期攤銷(xiāo)。分期計(jì)提利息及攤銷(xiāo)溢價(jià)、折價(jià)時(shí)，應(yīng)區(qū)不情況處理：面值發(fā)行債券應(yīng)計(jì)提的利息，借記“利息支出”科目，貸記本科目（應(yīng)計(jì)

60、利息）。溢價(jià)發(fā)行的債券，按應(yīng)攤銷(xiāo)的溢價(jià)金額，借記本科目（債券溢價(jià)），按應(yīng)計(jì)利息與溢價(jià)攤銷(xiāo)額的差額，借記“利息支出”科目，按應(yīng)計(jì)利息，貸記本科目（應(yīng)計(jì)利息）。折價(jià)發(fā)行的債券，按應(yīng)攤銷(xiāo)的折價(jià)金額和應(yīng)計(jì)利息之和，借記“利息支出”科目，按應(yīng)計(jì)攤銷(xiāo)的折價(jià)金額，貸記本科目（債券折價(jià)），按應(yīng)計(jì)利息，貸記本科目（應(yīng)計(jì)利息）。債券到期，支付債券本息時(shí)，借記本科目（債券面值和應(yīng)計(jì)利息），貸記有關(guān)科目。本科目按債券種類(lèi)設(shè)置明細(xì)帳。銀行在預(yù)備發(fā)行債券時(shí)，應(yīng)將待發(fā)行債券的票面金額、債券票面利率、還本期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號(hào)等在備查簿中進(jìn)行登記。本科目的期末余額為尚未償還的債券本息數(shù)。第號(hào)科目長(zhǎng)期應(yīng)付款本科目