《稅法》課件第七章消費稅法

1、第七章 消費稅法主教材稅法（高教社2015年版）第一節(jié) 消費稅法概述第二節(jié) 消費稅法基本要素第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計算第四節(jié) 征收管理一、消費稅的概念第一節(jié) 消費稅法概述第二節(jié) 消費稅法基本要素第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計算第四節(jié) 征收管理 消費稅是對特定的消費品和消費行為就其商品流轉(zhuǎn)額課征的稅，一般在生產(chǎn)環(huán)節(jié)課征，由生產(chǎn)者繳納，通過商品銷售將稅款轉(zhuǎn)嫁給消費者負(fù)擔(dān)，因而屬于間接稅的范疇。參見教材第137 頁第一節(jié) 消費稅法概述一、消費稅的概念一、消費稅的概念第一節(jié) 消費稅法概述第二節(jié) 消費稅法基本要素第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計算第四節(jié) 征收管理我國現(xiàn)行消費稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和

2、個人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅，屬于特種消費稅。簡單地說，消費稅是對特定的消費品和消費行為征收的一種稅。參見教材第137 頁第一節(jié) 消費稅法概述二、消費稅法的概念第一節(jié) 消費稅法概述第二節(jié) 消費稅法基本要素第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計算第四節(jié) 征收管理我國現(xiàn)行消費稅法的基本規(guī)范，是自2009年1月1日起施行的2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過并公布的中華人民共和國消費稅暫行條例、2008年12月15日財政部和國家稅務(wù)總局第51號令修訂公布的中華人民共和國消費稅暫行條例實施細(xì)則。 消費稅法是國家制定的用于調(diào)整消費稅征收和繳納過程中形成的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總

3、稱。參見教材第 138 頁第一節(jié) 消費稅法概述二、消費稅法的概念三、 消費稅的作用第一節(jié) 消費稅法概述第二節(jié) 消費稅法基本要素第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計算第四節(jié) 征收管理（一）體現(xiàn)國家政策，調(diào)整消費和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)（二） 籌集財政資金，增加財政收入（三） 調(diào)節(jié)社會成員收入，促進(jìn)公平分配參見教材第138頁第一節(jié) 消費稅法概述三、 消費稅的作用征稅項目具有選擇性征稅環(huán)節(jié)具有單一性征收方法具有多樣性征收調(diào)節(jié)具有特殊性 消費稅與其他稅種比較（主要指增值稅和營業(yè)稅），消費稅具有如下特點：第一節(jié) 消費稅法概述第二節(jié) 消費稅法基本要素第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計算第四節(jié) 征收管理四、 消費稅的特點參見教材第138-139 頁第

4、一節(jié) 消費稅法概述四、 消費稅的特點第一節(jié) 消費稅法概述第二節(jié) 消費稅法基本要素第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計算第四節(jié) 征收管理列入消費稅征稅范圍的消費品一、征稅范圍 第一類是一些過度消費會對人身健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品，如煙、酒、鞭炮、焰火 第二類是非生活必需品，如化妝品、貴重首飾、珠寶玉石參見教材第139頁第二節(jié) 消費稅法基本要素一、征稅范圍 第三類是高能耗及高檔消費品，如摩托車、小汽車等 第四類是不可再生和替代的稀缺資源消費品，如汽油、柴油等油品 第五類是稅基寬廣，消費普遍，征稅后不影響居民基本生活并具有一定財政意義的消費品，如汽車輪胎。第一節(jié) 消費稅法概述第二節(jié) 消費稅

5、法基本要素第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計算第四節(jié) 征收管理第二節(jié) 消費稅法基本要素一、征稅范圍第一節(jié) 消費稅法概述第二節(jié) 消費稅法基本要素第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計算第四節(jié) 征收管理一、征稅范圍（一）應(yīng)稅消費品的范圍：稅法列舉的應(yīng)征消費稅的消費品（二）應(yīng)稅行為：生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品、零售金銀首飾參見教材第139-140頁第二節(jié) 消費稅法基本要素第一節(jié) 消費稅法概述第二節(jié) 消費稅法基本要素第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計算第四節(jié) 征收管理二、稅目 消費稅的征稅對象是在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口條例規(guī)定的消費品。據(jù)消費稅條例規(guī)定，采用了列舉法和概括法，設(shè)置了十三個稅目。參見教材第140頁第二節(jié) 消費稅法

6、基本要素二、稅目第一節(jié) 消費稅法概述第二節(jié) 消費稅法基本要素第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計算第四節(jié) 征收管理二、稅目1.煙2.酒 3.化妝品4.貴重首飾及珠寶玉石 5.鞭炮、焰火6.成品油 7.摩托車 參見教材第140-141頁第二節(jié) 消費稅法基本要素8.小汽車9.高爾夫球及球具 10.高檔手表11.游艇 12.木制一次性筷子 13.實木地板第一節(jié) 消費稅法概述第二節(jié) 消費稅法基本要素第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計算第四節(jié) 征收管理三、納稅義務(wù)人消費稅納稅人具體包括生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的單位和個人進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人委托加工應(yīng)稅消費品的單位和個人國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費品的單位和個人參見教材第141頁第二節(jié) 消費

7、稅法基本要素三、納稅義務(wù)人第一節(jié) 消費稅法概述第二節(jié) 消費稅法基本要素第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計算第四節(jié) 征收管理四、稅率 我國消費稅稅目稅率表上共設(shè)計了14檔稅率（稅額），比例稅率為10檔，最低為3%，最高為56%；定額稅率為4檔，最低為每征稅單位0.1元，最高為每征稅單位240元。 一般情況下，對一種消費品只選擇一種稅率形式，但為了更有效地保全消費稅稅基，對一些應(yīng)稅消費品如卷煙、白酒，則采用了定額稅率和比例稅率雙重征收形式。參見教材第 141-143頁第二節(jié) 消費稅法基本要素四、稅率第一節(jié) 消費稅法概述第二節(jié) 消費稅法基本要素第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計算第四節(jié) 征收管理五、計稅依據(jù) 考慮到應(yīng)稅消費品的

8、價格變化情況和便于征納等因素，消費稅應(yīng)納稅額的計算主要有從價定率計征、從量定額計征和從價從量復(fù)合計征三種方法，在不同的方法下，消費稅的計稅依據(jù)不同。參見教材第143 頁第二節(jié) 消費稅法基本要素五、計稅依據(jù)第一節(jié) 消費稅法概述第二節(jié) 消費稅法基本要素第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計算第四節(jié) 征收管理五、計稅依據(jù)（一）從量定額計征方法下的計稅依據(jù)實行從量定額辦法征稅的應(yīng)稅消費品，計稅依據(jù)為銷售數(shù)量。銷售數(shù)量是納稅人生產(chǎn)、加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的數(shù)量，通常是每單位應(yīng)稅消費品的重量、容積或數(shù)量。參見教材第143頁第二節(jié) 消費稅法基本要素第一節(jié) 消費稅法概述第二節(jié) 消費稅法基本要素第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計算第四節(jié) 征收管

9、理五、計稅依據(jù)（二）從價定率計征方法下的計稅依據(jù)實行從價定率辦法征稅的應(yīng)稅消費品，計稅依據(jù)為應(yīng)稅消費品的銷售額。我國現(xiàn)行消費稅為價內(nèi)稅，增值稅為價外稅。由于消費稅和增值稅實行交叉征收，因而這部分消費品其消費稅稅基和增值稅稅基是一樣的。均是以含有消費稅但不含增值稅的價格作為計稅依據(jù)。參見教材第144 頁第二節(jié) 消費稅法基本要素第一節(jié) 消費稅法概述第二節(jié) 消費稅法基本要素第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計算第四節(jié) 征收管理五、計稅依據(jù) 銷售額為納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的增值稅額。參見教材第144 頁第二節(jié) 消費稅法基本要素第一節(jié) 消費稅法概述第二節(jié) 消費稅法基本要素

10、第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計算第四節(jié) 征收管理五、計稅依據(jù)1）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購買方的全部價款。2）消費稅稅金。消費稅屬于價內(nèi)稅，因此，凡征收消費稅的貨物在計征增值稅時，其應(yīng)稅銷售額應(yīng)包括消費稅稅金。3）向購買方收取的各種價外費用參見教材第 144 頁第二節(jié) 消費稅法基本要素第一節(jié) 消費稅法概述第二節(jié) 消費稅法基本要素第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計算第四節(jié) 征收管理五、計稅依據(jù)（三）從價從量復(fù)合計征方法下的計稅依據(jù)現(xiàn)行消費稅的征收范圍中，只有卷煙、白酒采用復(fù)合計征辦法： 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售量x定額稅率+應(yīng)稅銷售額x比例稅率參見教材第 144 頁第二節(jié) 消費稅法基本要素第一節(jié) 消費稅法概述第二節(jié) 消費稅法

11、基本要素第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計算第四節(jié) 征收管理五、計稅依據(jù)（四）計稅依據(jù)的特殊規(guī)定1納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品2納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等的應(yīng)稅消費品3白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”參見教材第 144頁第二節(jié) 消費稅法基本要素第一節(jié) 消費稅法概述第二節(jié) 消費稅法基本要素第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計算第四節(jié) 征收管理 消費稅應(yīng)納稅額的計算分為從價定率、從量定額和從價從量混合征收三種計算方法。一、應(yīng)納稅額的一般計算參見教材第145頁第三節(jié) 消費稅額的計算一、應(yīng)納稅額的一般計算第一節(jié) 消費稅法概述第二節(jié) 消費稅法基本要素第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計

12、算第四節(jié) 征收管理一、應(yīng)納稅額的一般計算（一）從價定率的基本計算公式 在從價定額率計征辦法下，應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅消費品的銷售額與適用稅率的乘積，應(yīng)納稅額的多少取決于應(yīng)稅消費品的銷售額和適用稅率兩個因素。 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售額適用比例稅率參見教材第145頁第三節(jié) 消費稅額的計算第一節(jié) 消費稅法概述第二節(jié) 消費稅法基本要素第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計算第四節(jié) 征收管理一、應(yīng)納稅額的一般計算（二）從量定額的基本計算公式 在從量定額計征辦法下，應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量與單位稅額的乘積，應(yīng)納稅額的多少取決于應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量和單位稅額兩個因素。基本計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量單位稅

13、額參見教材第145 頁第三節(jié) 消費稅額的計算第一節(jié) 消費稅法概述第二節(jié) 消費稅法基本要素第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計算第四節(jié) 征收管理一、應(yīng)納稅額的一般計算（三）從價定率和從量定額復(fù)合計算只有卷煙和白酒是復(fù)合計算?；居嬎愎綖椋?應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售額比例稅率+應(yīng)稅消費品的銷售額比例稅率參見教材第145頁第三節(jié) 消費稅額的計算第一節(jié) 消費稅法概述第二節(jié) 消費稅法基本要素第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計算第四節(jié) 征收管理二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算 在納稅人生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品中，有一種特殊的形式，即自產(chǎn)自用形式。自產(chǎn)自用通常是指納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費品后，不是直接用于對外銷售，而是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品

14、，或用于其他方面。參見教材第146頁第三節(jié) 消費稅額的計算二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算第一節(jié) 消費稅法概述第二節(jié) 消費稅法基本要素第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計算第四節(jié) 征收管理二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算（一）組成計稅價格（二）外購應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除。參見教材第146頁第三節(jié) 消費稅額的計算第一節(jié) 消費稅法概述第二節(jié) 消費稅法基本要素第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計算第四節(jié) 征收管理三、委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算（一）組成計稅價格（二）委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除 參見教材第148 頁第三節(jié) 消費稅額的計算三、委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算第一節(jié) 消費稅法概述第二節(jié) 消費稅法基本要素第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計算第四節(jié) 征收管理四、進(jìn)口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算 進(jìn)口應(yīng)稅消費品以進(jìn)口商品總值為課稅對象。進(jìn)口商品總值具體包括：到岸價格、關(guān)稅和消費稅三部分內(nèi)容。參見教材第149 頁第三節(jié) 消費稅額的計算四、進(jìn)口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算第一節(jié) 消費稅法概述第二節(jié) 消費稅法基本要素第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計算第四節(jié) 征收管理四、進(jìn)口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算（一）實行從價定率辦法的計算參見教材第149 頁（二）實行從量定額辦法的計算（三）實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的