高級財務(wù)會計完整精選ppt課件

1、國家級重點學科東北財經(jīng)大學會計學系列高級財務(wù)會計東北財經(jīng)大學會計學院 高級財務(wù)會計課程組2009年8月1整理教學目標通過本課程教學，使學生：掌握各有關(guān)專題的基本理論與方法關(guān)注會計前沿的發(fā)展動態(tài)完整把握財務(wù)會計學科體系提高從事實務(wù)工作的能力2整理課程簡介基礎(chǔ)會計中級財務(wù)會計特殊業(yè)務(wù)特殊呈報特殊行業(yè)涉及專題：預(yù)修課程：3整理內(nèi)容體系第一章 企業(yè)合并會計第二章 合并會計報表第三章 外幣業(yè)務(wù)會計第四章 租賃會計第六章 股份支付會計第八章 企業(yè)清算與重組會計第五章 衍生金融工具會計第七章 物價變動會計第九章 生物資產(chǎn)會計第十章 油氣開采會計第十一章 保險合同會計特殊業(yè)務(wù)特殊呈報特殊行業(yè)4整理課程定位對于

2、本科階段的學習來講，“高級財務(wù)會計”課程是“中級財務(wù)會計”課程的延伸；對于研究生階段的學習來講，“高級財務(wù)會計”課程是會計學專業(yè)碩士研究生“財務(wù)呈報”課程的基礎(chǔ)。 5整理教學環(huán)節(jié)（1）課前準備閱讀教學計劃相關(guān)問題；閱讀教材中相關(guān)章節(jié)及補充材料；復(fù)習上一次課程講授內(nèi)容。講授主要知識點；討論重點、難點問題；習題與案例解析個人作業(yè)小組作業(yè)（2）課堂授課（3）課后復(fù)習6整理教材及主要參考資料主要教材： 傅榮、孫光國主編：高級財務(wù)會計習題與案例 （東北財經(jīng)大學出版社，2009年6月第2版） 相關(guān)國際會計準則，我國企業(yè)會計準則上市公司年報參考資料：劉永澤、傅榮編著：高級財務(wù)會計 （東北財經(jīng)大學出版社，20

3、09年6月第2版）7整理第一章 企業(yè)合并會計第一節(jié) 企業(yè)合并的含義與分類第二節(jié) 企業(yè)合并會計處理方法概要第三節(jié) 同一控制下企業(yè)合并的會計處理第四節(jié) 非同一控制下企業(yè)合并的會計處理第五節(jié) 企業(yè)合并的披露核心知識點：對企業(yè)合并的確認、計量8整理第一節(jié) 企業(yè)合并的含義與分類一、企業(yè)合并的含義二、企業(yè)合并的分類主要知識點什么是企業(yè)合并？企業(yè)合并有哪幾種分類方法？如何理解各類企業(yè)合并的實質(zhì)？9整理既是獨立的法人主體也是獨立的報告主體一、企業(yè)合并的含義第一節(jié) 企業(yè)合并的含義與分類 企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。經(jīng)濟意義上:一個整體法律意義上:可能是一個法人主體

4、，也可能是多個法人主體交易:公允價值重組事項:賬面價值10整理（一）按合并雙方合并前、后最終控制方是否發(fā)生變化進行分類（二）按合并后主體的法律形式不同進行分類（三）按設(shè)計行業(yè)的不同進行分類二、企業(yè)合并的類型11整理（一）按合并雙方合并前、后最終控制方是否發(fā)生變化進行分類兩類合并的概念兩類合并的實質(zhì)兩類合并的實施方式兩類合并的法律結(jié)果企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并注意：比較12整理 1.兩類合并的概念比較（1）同一控制下的企業(yè)合并參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。A（母公司）（子公司） （子公司）+CBC+BA控制B、C在12個月以上

5、【例】同一控制非暫時性B、C同為A 的子公司B、C合并，屬于同一控制下的企業(yè)合并13整理1.兩類合并的概念比較非同一控制下的企業(yè)合并A（母公司） （子公司） （子公司）DCC+DA、B分別控制C、DB（母公司）參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制。【例】C、D合并，屬于非同一控制下的企業(yè)合并14整理合并日與購買日控制定義“控制”關(guān)系的認定 投資單位擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)但不能控制被投資單位的情形潛在表決權(quán) 實際取得控制權(quán)之日“交易日”與“購買日”有何區(qū)別？關(guān)鍵詞15整理2。兩類合并的實質(zhì)比較同一控制下的企業(yè)合并，由于合并各方在合并前、后的最終控制方?jīng)]有發(fā)生變化，準則

6、沒有把這種合并視為“交易”，只是當作一個經(jīng)濟事項。因此，相應(yīng)的會計處理中采用賬面價值進行計量。 非同一控制下的企業(yè)合并，由于參與合并各方在合并前、后不屬于同一方或相同的多方最終控制，這種合并實質(zhì)上是一種交易購買方購買被購買方控制權(quán)的交易。正因為如此，相應(yīng)的會計處理中需要遵循交易規(guī)則，使用自愿交易的雙方都能夠接受的價值公允價值。16整理3。兩類合并的合并對價的形式比較付出現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)發(fā)生或承擔負債發(fā)行權(quán)益性證券 兩類合并，合并方的合并對價都有可能是：17整理不形成母子公司關(guān)系的企業(yè)合并吸收合并新設(shè)合并形成母子公司關(guān)系的企業(yè)合并控股合并合并方取得股權(quán) 4。兩類合并的法律結(jié)果比較合并后主體仍為多

7、個法律主體合并后主體為一個法律主體合并方取得凈資產(chǎn)企業(yè)合并的第二種分類方法18整理（二）按合并后主體的法律形式不同進行分類吸收合并新設(shè)合并控股合并 企業(yè)合并法律意義上的企業(yè)合并比較19整理吸收合并、新設(shè)合并、控股合并比較+=+=+123吸收合并創(chuàng)立合并控股合并母公司子公司20整理同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并結(jié)果1：吸收合并、新設(shè)合并結(jié)果2：控股合并長期股權(quán)投資企業(yè)合并形成的其他方式取得的投資后的處理：成本法、權(quán)益法合并時的處理：購買法、權(quán)益結(jié)合法共同控制、重大影響、非控、非共控、非重大影響企業(yè)合并與長期股權(quán)投資的關(guān)系 會計方法控 制21整理（三）按涉及行業(yè)的不同進行分類橫向合并縱

8、向合并混合合并 企業(yè)合并22整理第二節(jié) 企業(yè)合并的會計處理方法概要 一、企業(yè)合并會計的主要內(nèi)容二、權(quán)益結(jié)合法與購買法的基本內(nèi)容三、權(quán)益結(jié)合法與購買法的財務(wù)影響比較主要知識點企業(yè)合并會計要解決什么問題？如何理解和應(yīng)用權(quán)益結(jié)合法？如何理解和應(yīng)用購買法？23整理一、企業(yè)合并會計的主要內(nèi)容企業(yè)合并會計的主要內(nèi)容對企業(yè)合并交易（或事項）進行確認、計量下面主要介紹企業(yè)合并的確認、計量方法合并日合并財務(wù)報表的編制24整理吸收合并、新設(shè)合并 控股合并 借：有關(guān)資產(chǎn)賬戶 取得的凈資產(chǎn) 貸：有關(guān)負債賬戶借：長期股權(quán)投資 取得股權(quán) 貸： 現(xiàn)金 應(yīng)付債券 支付的合并對價 股本等 現(xiàn)金等 支付的合并費用 貸： 現(xiàn)金 應(yīng)

9、付債券 支付的合并對價 股本等 現(xiàn)金等 支付的合并費用 對企業(yè)合并的確認與計量合并方賬務(wù)處理基本框架25整理確認與計量企業(yè)合并的賬務(wù)處理中的關(guān)鍵問題合并方合并日 購買方購買日如何確認與計量取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)支付的合并對價應(yīng)如何計量？兩者如果有差異，應(yīng)如何處理？合并費用如何處理？權(quán)益結(jié)合法和購買法，對以上問題有不同回答。26整理二、權(quán)益結(jié)合法與購買法的基本內(nèi)容（一）權(quán)益結(jié)合法的基本內(nèi)容（二）購買法的基本內(nèi)容 基本特點 如何應(yīng)用 學習重點27整理（一）權(quán)益結(jié)合法的基本內(nèi)容含義 ( pooling of interests)IAS No.22： 權(quán)益結(jié)合法是指參與合并的企業(yè)的股東聯(lián)合控制他們實際上全

10、部的資產(chǎn)和經(jīng)營，以便繼續(xù)對聯(lián)合實體分享利益和分擔風險的合并。IFRS No.3： 權(quán)益結(jié)合法的采用僅限于權(quán)益是主要對價形式的企業(yè)合并。28整理“權(quán)益結(jié)合法”含義簡示以換股實施吸收合并為例A企業(yè)B企業(yè)A企業(yè)股東以本公司股份作為對價吸收B企業(yè)B企業(yè)股東合并后主體同為合并后主體的股東29整理合并的實質(zhì)是權(quán)益之聯(lián)合而非購買交易合并中取得凈資產(chǎn)或股權(quán)的入賬價值按賬面價值確定合并費用計入當期費用不需要確認合并商譽需要調(diào)整股東權(quán)益合并當年凈收益的計算難點：如何調(diào)整股東權(quán)益？期中合并時當年凈收益如何計算？（一）權(quán)益結(jié)合法的基本內(nèi)容特點30整理（一）權(quán)益結(jié)合法的基本內(nèi)容應(yīng)用要點合并后主體的股東權(quán)益合并后主體擁有

11、的參與各方合并前股東權(quán)益之和合并前后權(quán)益總額不變據(jù)此調(diào)整資本溢價據(jù)此調(diào)整留存收益合并后主體股本總額發(fā)行在外普通股面值總額合并后主體投入資本總額合并后主體擁有的參與各方合并前投入資本之和如果合并后主體股本面值大于合并前各方投入資本之和，則： 合并后投入資本總額合并后主體股本總額合并后主體留存收益合并后主體股東權(quán)益合并后主體投入資本以換股上市的吸收合并為例來歸納31整理例1：換股實施吸收合并換出股份面值等于被并方股本甲企業(yè)發(fā)行每股面值10元普通股25萬股給乙企業(yè)的股東，吸收合并乙企業(yè)。甲企業(yè)資產(chǎn)負債股本留存收益600200300100乙企業(yè)資產(chǎn)負債股本留存收益500150250100乙企業(yè)注銷貸：

12、資產(chǎn)借：負債股本留存收益500150250100甲企業(yè)吸收凈資產(chǎn)貸：負債借：資產(chǎn)股本 留存收益100500150250合并前股東權(quán)益 750合并后甲企業(yè)資產(chǎn)負債股本留存收益350550200+=1100+=+=+=合并后股東權(quán)益 750實施方式32整理例2：換股實施吸收合并換出股份面值小于被并方股本甲企業(yè)發(fā)行每股面值10元普通股20萬股給乙企業(yè)的股東，吸收合并乙企業(yè)。甲企業(yè)640200300100乙企業(yè)資產(chǎn)負債股本留存收益500150250100乙企業(yè)注銷貸：資產(chǎn)借：負債股本留存收益500150250100甲企業(yè)吸收凈資產(chǎn)貸：負債借：資產(chǎn)股本 留存收益100500150200合并前股東權(quán)益 7

13、90合并后甲企業(yè)資產(chǎn)負債股本留存收益350500200+=1140+=+=+=合并后股東權(quán)益 790資本公積50資本公積=9040資產(chǎn)負債股本留存收益資本公積+實施方式33整理例3：換股實施吸收合并換出股份面值大于被并方股本甲企業(yè)發(fā)行每股面值10元普通股30萬股給乙企業(yè)的股東，吸收合并乙企業(yè)。甲企業(yè)640200300100乙企業(yè)資產(chǎn)負債股本留存收益500150250100乙企業(yè)注銷貸：資產(chǎn)借：負債股本留存收益500150250100甲企業(yè)吸收凈資產(chǎn)貸：負債借：資產(chǎn)股本 留存收益90500150300合并前股東權(quán)益 790合并后甲企業(yè)資產(chǎn)負債股本留存收益350600190+=1140+=+=+=

14、合并后股東權(quán)益 790資本公積40資本公積=040資產(chǎn)負債股本留存收益資本公積-實施方式34整理例4：換股實施吸收合并換出股份面值大于被并方股本甲企業(yè)發(fā)行每股面值10元普通股30萬股給乙企業(yè)的股東，吸收合并乙企業(yè)。甲企業(yè)660200300100乙企業(yè)資產(chǎn)負債股本留存收益500150250100乙企業(yè)注銷貸：資產(chǎn)借：負債股本留存收益500150250100甲企業(yè)吸收凈資產(chǎn)貸：負債借：資產(chǎn)股本 留存收益100500150300合并前股東權(quán)益 810合并后甲企業(yè)資產(chǎn)負債股本留存收益350600200+=1160+=+=+=合并后股東權(quán)益 810資本公積50資本公積=1060資產(chǎn)負債股本留存收益資本公

15、積-實施方式35整理（二）購買法的基本內(nèi)容含義IAS No.22： 購買是指通過轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、承擔負債或發(fā)行股票等方式，由一個企業(yè)（收購企業(yè)）獲得對另一個企業(yè)（被收購企業(yè)）凈資產(chǎn)和經(jīng)營的控制權(quán)的企業(yè)合并。支付對價收購B企業(yè)或購買控股權(quán)A企業(yè)購買方B企業(yè)B企業(yè)的股東被購買方36整理（二）購買法的基本內(nèi)容特點購買方的認定是首要步驟合并的實質(zhì)是購買交易合并成本主要取決于合并對價的公允價值及直接合并費用需要確認合并商譽合并當年凈收益的計算與權(quán)益結(jié)合法不同難點：如何確定合并成本？如何確定公允價值？如何計量合并商譽？37整理（二）購買法的基本內(nèi)容賬務(wù)處理借：有關(guān)凈資產(chǎn) 取得的被并方可辨認凈資產(chǎn)公允價值 商譽

16、差額 貸：銀行存款等 支付的合并對價的公允價值+直接合并費用吸收合并的基本賬務(wù)處理 理解關(guān)鍵合并成本=購買方支付的合并對價的公允價值、直接合并費用合并商譽=合并成本 取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值38整理（二）購買法的基本內(nèi)容賬務(wù)處理借：長期股權(quán)投資 A 貸：銀行存款等 支付的合并對價的公允價值+直接合并費用 A控股合并的基本賬務(wù)處理 理解關(guān)鍵合并商譽包括在長期股權(quán)投資入賬價值中，單獨資產(chǎn)負債表中不能直接單項列示，合并資產(chǎn)負債表中將以“商譽”項目列示。39整理被購買方可辨認凈資產(chǎn)賬面價值 500萬被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值 520萬購買方支付的合并對價 550萬凈資產(chǎn)增值20萬商譽30萬

17、合并價差50萬舉例 吸收合并100%控股合并借：有關(guān)凈資產(chǎn) 520貸：銀行存款 550商譽 30借：長期股權(quán)投資 550貸：銀行存款 550其中包括30萬的商譽40整理二、權(quán)益結(jié)合法與購買法的財務(wù)影響比較 （一）對合并當年財務(wù)會計信息的主要影響（二）對合并以后各年財務(wù)會計信息的主要影響 在物價上漲條件下，與購買法相比，權(quán)益結(jié)合法下在合并當年對并入凈資產(chǎn)的較低計價、對合并商譽的不予確認以及對被合并方凈收益的全部計入，不僅導致了合并當年的較高收益，也帶來了以后各年較低的資產(chǎn)折舊基礎(chǔ)和較高的凈資產(chǎn)收益率；并有可能為股東帶來更多的可供分配利潤。 歸納正是這些不同的影響，導致了權(quán)益結(jié)合法的應(yīng)用障礙，也成

18、為各國對這個方法進行取舍時的主要考慮因素。41整理第三節(jié) 同一控制下企業(yè)合并的會計處理一、確認與計量的基本要點二、賬務(wù)處理歸納主要知識點如何對同一控制下企業(yè)合并進行確認？如何在合并日對股東權(quán)益進行調(diào)整？如何理解合并費用的處理方法？這里僅以對企業(yè)合并事項的確認與計量為講解重點，而關(guān)于合并日合并財務(wù)報表的問題請參見第二章。42整理一、確認與計量的基本要點合并費用的處理 合并方取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)按賬面價值入賬合并方支付的合并對價按其賬面價值計量直接合并費用當期損益發(fā)行債券的費用債券初始計量金額發(fā)行權(quán)益證券的費用抵減溢價收入兩者之差調(diào)整股東權(quán)益理解的關(guān)鍵調(diào)整順序43整理放棄資產(chǎn)實施的企業(yè)合并二、合并方

19、賬務(wù)處理歸納發(fā)行債券實施的企業(yè)合并發(fā)行股票實施的企業(yè)合并吸收合并控股合并新設(shè)合并基本上與吸收合并相同比較44整理放棄資產(chǎn)實施的吸收合并：借：有關(guān)資產(chǎn) 取得的被并方資產(chǎn)賬面價值 現(xiàn)金、存貨等 支付的資產(chǎn)的賬面價值 B 資本公積 A大于B的差額* C貸：有關(guān)負債 承擔的被并方負債賬面價值 A 貸：現(xiàn)金等 借：管理費用實際發(fā)生的直接合并費用如果需要借記“資本公積”科目，則以合并方“資本公積”科目（股本溢價）貸方余額為上限，不足部分沖減合并方“留存收益”賬面余額。以下同 。以下同 同一控制下的合并45整理發(fā)行債券實施的吸收合并：借：有關(guān)資產(chǎn) 取得的被并方資產(chǎn)賬面價值 應(yīng)付債券 發(fā)行債券的面值相關(guān)手續(xù)費

20、傭金等 B 資本公積 A大于債券面值的差額 D 貸：有關(guān)負債 承擔的被并方負債賬面價值 A 銀行存款等 與債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費傭金等 C例：甲企業(yè)按面值發(fā)行1800萬元的債券給乙公司股東，取得乙公司賬面價值為2000萬元的凈資產(chǎn)；甲公司另支付發(fā)行債券有關(guān)費用1萬元。銀行存款應(yīng)付債券利息調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)應(yīng)付債券面值1800280011有關(guān)負債800資本公積200同一控制下的合并46整理發(fā)行股票實施的吸收合并：借：有關(guān)資產(chǎn) 取得的被并方資產(chǎn)賬面價值 股本 發(fā)行股票的面值 B 資本公積 A大于（B+C）的差額 D 貸：有關(guān)負債 承擔的被并方負債賬面價值 A 銀行存款等 與發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費傭金等 C例：甲

21、企業(yè)按面值增發(fā)1800萬元的普通股給乙公司股東，取得乙公司賬面價值為2000萬元的凈資產(chǎn)；甲公司另支付發(fā)行股票有關(guān)費用1萬元。銀行存款有關(guān)資產(chǎn)股本180028001有關(guān)負債800資本公積199同一控制下的合并47整理放棄資產(chǎn)實施的控股合并：借：長期股權(quán)投資 取得的被并方凈資產(chǎn)賬面價值 A 貸：現(xiàn)金、存貨等 支付的資產(chǎn)的賬面價值 B 資本公積 A大于B的差額* C如果需要借記“資本公積”科目，則以合并方“資本公積”科目（股本溢價）貸方余額為上限，不足部分沖減合并方“留存收益”賬面余額。以下同 。同一控制下的合并48整理發(fā)行債券實施的控股合并：借：長期股權(quán)投資 取得的被并方股東權(quán)益賬面價值份額 A

22、 貸：應(yīng)付債券 發(fā)行債券的面值相關(guān)手續(xù)費傭金等 B 資本公積 A大于債券面值的差額 D 銀行存款等 與債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費傭金等 C例：甲企業(yè)按面值發(fā)行1800萬元的債券給乙公司股東，取得乙公司80%的股權(quán)。乙公司合并日凈資產(chǎn)賬面價值為2000萬元。甲公司另支付發(fā)行債券有關(guān)費用1萬元。應(yīng)付債券面值應(yīng)付債券利息調(diào)整銀行存款長期股權(quán)投資1800111600資本公積200同一控制下的合并49整理發(fā)行股票實施的控股合并：貸：股本 發(fā)行股票的面值 B 資本公積 A大于（B+C）的差額 D 銀行存款等 與發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費傭金等 C例：甲企業(yè)按面值增發(fā)1500萬元的普通股給乙公司股東，取得乙公司80%的股權(quán)

23、；乙公司合并日凈資產(chǎn)的賬面價值為2000萬元；甲公司另支付發(fā)行股票有關(guān)費用1萬元：長期股權(quán)投資 取得的被并方股東權(quán)益賬面價值份額 A 銀行存款長期股權(quán)投資股本資本公積50整理第四節(jié) 非同一控制下企業(yè)合并的會計處理一、確認與計量的基本要點二、賬務(wù)處理歸納這里也僅以對企業(yè)合并交易的確認與計量為講解重點，而關(guān)于合并日合并財務(wù)報表的問題請參見第二章。主要知識點如何計量合并中取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)？如何確定合并成本？如何確認合并商譽？如何對合并商譽進行初始計量？如何確定被購買方凈資產(chǎn)的公允價值？如何理解合并費用的處理方法？51整理一、確認與計量的基本要點 要點1購買方取得的凈資產(chǎn)或

24、股權(quán)的初始計量 吸收合并取得的可辨認凈資產(chǎn)按其公允價值入賬 控股合并取得的股權(quán)按合并成本進行初始計量 即使是控股合并，合并資產(chǎn)負債表中對被購買方各項可辨認凈資產(chǎn)也是按取得股權(quán)日其公允價值為基礎(chǔ)進行計量。引申所以，要對合并成本在取得的凈資產(chǎn)和合并商譽之間進行分配52整理一、確認與計量的基本要點要點2合并成本的計量合并成本作為合并對價付出的資產(chǎn)、承擔的負債，其公允價價值與賬面價值之間的差額，計入當期損益。=合并對價的公允價值+直接合并費用引申通過多次股權(quán)投資交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和。53整理一、確認與計量的基本要點合并成本與取得的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額要點

25、3合并商譽的確認與計量商譽當期損益前者大于后者之差前者小于后者之差引申合并商譽的確認：吸收合并：在合并方單獨資產(chǎn)負債表中單項報告控股合并：在合并方的合并資產(chǎn)負債表中單項報告 合并商譽的計量：在不同的“合并理念”下，有不同的計量結(jié)果現(xiàn)行會計規(guī)范：基本采用“實體理念”，但合并商 譽的計量沒有采用“全部商譽法”54整理一、確認與計量的基本要點要點4合并費用的處理合并成本與同一控制下企業(yè)合并相同直接合并費用發(fā)行證券費用55整理放棄資產(chǎn)實施的企業(yè)合并二、購買方賬務(wù)處理歸納發(fā)行債券實施的企業(yè)合并發(fā)行股票實施的企業(yè)合并吸收合并控股合并新設(shè)合并基本上與吸收合并相同比較56整理放棄資產(chǎn)實施的吸收合并：借：有關(guān)資

26、產(chǎn) 取得的被購買方資產(chǎn)公允價值貸：有關(guān)負債 承擔的被購買方負債公允價值 A 貸：營業(yè)收入 放棄存貨的公允價值 借：有關(guān)凈資產(chǎn) 取得凈資產(chǎn)的公允價值 如果放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)是庫存商品等存貨，則 貸：銀行存款 固定資產(chǎn)清理 無形資產(chǎn)等支付的合并對價的賬面價值 營業(yè)外收入等 合并對價公允價值與賬面價值之差 B營業(yè)外收入 A大于（B+C）之差 D 借：商譽 （B+C）大于A 之差 D借：有關(guān)凈資產(chǎn) 取得的被購買方凈資產(chǎn)公允價值 A 應(yīng)交稅費等 相關(guān)稅費 商譽 差額 還要確認營業(yè)成本對價的公允價值銀行存款等 直接相關(guān)費用 C 非同一控制下的合并57整理發(fā)行債券實施的吸收合并：營業(yè)外收入 A大于B之差 C

27、商譽 B大于A 之差 借：有關(guān)凈資產(chǎn) 取得的被購買方凈資產(chǎn)公允價值 A 貸：應(yīng)付債券 銀行存款等債券公允價值-債券相關(guān)費用 直接相關(guān)費用+債券相關(guān)費用 B非同一控制下的合并58整理發(fā)行股票實施的吸收合并：營業(yè)外收入 A大于B之差 商譽 B大于A 之差 借：有關(guān)凈資產(chǎn) 取得的被購買方凈資產(chǎn)公允價值 A 貸：股本 資本公積 銀行存款等 面值 直接相關(guān)費用+股票相關(guān)費用 B溢價-股票相關(guān)費用 非同一控制下的合并59整理放棄資產(chǎn)實施的控股合并： 貸：營業(yè)收入 放棄存貨的公允價值 B 借：長期股權(quán)投資如果放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)是庫存商品等存貨，則 貸：銀行存款 固定資產(chǎn)清理 無形資產(chǎn)等支付的合并對價的賬面價值

28、 營業(yè)外收入等 合并對價公允價值與賬面價值之差 B借：長期股權(quán)投資 應(yīng)交稅費等 相關(guān)稅費 C 還要確認營業(yè)成本對價的公允價值銀行存款等 直接相關(guān)費用 C 合并成本=B+C A非同一控制下的合并 B+C A60整理發(fā)行債券實施的控股合并：借：長期股權(quán)投資 貸：應(yīng)付債券 銀行存款等債券公允價值-債券相關(guān)費用 直接相關(guān)費用+債券相關(guān)費用 B合并成本=B A發(fā)行股票實施的控股合并：借：長期股權(quán)投資合并成本=B A 貸：股本 資本公積 銀行存款等 面值 直接相關(guān)費用+股票相關(guān)費用 B溢價-股票相關(guān)費用 非同一控制下的合并61整理第五節(jié) 企業(yè)合并的披露在合并財務(wù)報表之外對企業(yè)合并有關(guān)信息的披露前述關(guān)于對企

29、業(yè)合并交易或事項的確認、計量結(jié)果，將體現(xiàn)在合并財務(wù)報表之中。企業(yè)合并合并報表見第二章披露什么62整理1參與合并企業(yè)的基本情況。2屬于同一控制下企業(yè)合并的判斷依據(jù)。3合并日的確定依據(jù)。4以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)以及承擔債務(wù)作為合并對價的，所支付對價在合并日的賬面價值；以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，合并中發(fā)行權(quán)益性證券的數(shù)量及定價原則，以及參與合并各方交換有表決權(quán)股份的比例。5被合并方的資產(chǎn)、負債在上一會計期間資產(chǎn)負債表日及合并日的賬面價值；被合并方自合并當期期初至合并日的收入、凈利潤、現(xiàn)金流量等情況。6合并合同或協(xié)議約定將承擔被合并方或有負債的情況。7被合并方采用的會計政策與合并方不一致所作

30、調(diào)整情況的說明8合并后已處置被合并方資產(chǎn)、負債的賬面價值、處置價格等。一、同一控制下企業(yè)合并的披露63整理1參與合并企業(yè)的基本情況。2購買日的確定依據(jù)。3合并成本的構(gòu)成及其賬面價值、公允價值及公允價值的確定方法。4被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債在上一會計期間資產(chǎn)負債表日及購買日的賬面價值和公允價值。5合并合同或協(xié)議約定將承擔被購買方或有負債的情況。6被購買方自合并日起至報告期末的收入、凈利潤、現(xiàn)金流量等情況。7商譽的金額及其確定方法。8因合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額計入當期損益的金額。9合并后已處置或擬處置被購買方資產(chǎn)、負債的賬面價值、處置價格等。二、非同一控制下企

31、業(yè)合并的披露64整理第二章 合并財務(wù)報表第一節(jié) 合并財務(wù)報表概述第二節(jié) 合并 財務(wù)報表的編制程序第三節(jié) 股權(quán)取得日合并財務(wù)報表的編制第四節(jié) 股權(quán)取得日后合并資產(chǎn)負債表的編制第五節(jié) 股權(quán)取得日后合并利潤表的編制第六節(jié) 股權(quán)取得日后合并現(xiàn)金流量表的編制核心知識點：合并財務(wù)報表的編制原理和方法65整理第一節(jié) 合并財務(wù)報表概述主要知識點合并財務(wù)報表的特點合并財務(wù)報表的種類如何確定合并范圍如何理解“控制”一、合并財務(wù)報表的涵義二、合并報表的種類三、合并范圍的確定 66整理 合并財務(wù)報表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的財務(wù)報表。 一、合并財務(wù)報表的涵義 特

32、點（與單獨報表比）反映的對象不同 編制主體不同 編制基礎(chǔ)不同 編制方法不同 企業(yè)集團整體財務(wù)信息（非單個企業(yè)） 企業(yè)集團的控股公司或母公司 （非單個企業(yè)） 單獨財務(wù)報表 （非賬簿記錄資料） 采用工作底稿，編制調(diào)整/抵消分錄 （非按賬簿余額/發(fā)生額填列） 67整理二、合并會計報表的種類股權(quán)取得日的合并報表 股權(quán)取得日后的合并報表 合并資產(chǎn)負債表 合并利潤表 合并所有者權(quán)益變動表 合并現(xiàn)金流量表 按編制時間及目的不同進行分類按反映的具體內(nèi)容不同進行分類同一控制下企業(yè)合并 非同一控制下企業(yè)合并 合并利潤表 合并資產(chǎn)負債表 合并現(xiàn)金流量表 合并資產(chǎn)負債表 合并類型不同，合并報表也不同兩種分類標準68整

33、理三、 合并范圍合并范圍含義： 是指納入合并報表的企業(yè)范圍正確界定合并范圍的意義：完善合并會計的理論體系避免實務(wù)中的主觀隨意性提高合并報表信息相關(guān)性確定基礎(chǔ)： 控制具體界定： 母公司的全部子公司重點問題如下69整理（一）“控制”的含義及其認定定義：控制是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企 業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)利。認定原則：具體認定：投資方擁有半數(shù)以上表決權(quán)因而能夠控制被投資方的情形投資方持有半數(shù)以上股權(quán)但卻不能控制被投資方的情形 注意辨析實質(zhì)重于形式持有股權(quán)與擁有表決權(quán)“潛在”表決權(quán)70整理（二）母公司與子公司 甲公司 投資并控制 乙公司母公司子公司無論規(guī)模大小、無論經(jīng)營

34、性質(zhì)是否與母公司相同母公司所控制的特殊目的實體如果：則：都要納入合并范圍71整理第二節(jié) 合并會計報表的編制程序一、合并報表的編制原則二、編制合并報表的基礎(chǔ)工作三、合并報表的編制步驟四、關(guān)于調(diào)整分錄主要知識點“一體性”原則的理解統(tǒng)一會計期間、統(tǒng)一會計政策的意義編制調(diào)整分錄的目的和方法工作底稿的設(shè)計和應(yīng)用72整理（一）以單獨報表為基礎(chǔ)原則一、合并報表的編制原則是真實性原則的要求解釋了為什么在合并日后的以后各期編報合并財務(wù)報表時 需要在 合并財務(wù)報表工作底稿中對“期初未分配利潤”項目進行調(diào)整。 （二）一體性原則在編制合并財務(wù)報表時對集團內(nèi)部交易和事項要予以抵銷 73整理（一）統(tǒng)一會計政策（二）統(tǒng)一會

35、計期間（三）提供必備資料二、編制合并報表的基礎(chǔ)工作 還要將母公司單獨報表中以成本法反映的對子公司股權(quán)投資數(shù)據(jù)，按權(quán)益法進行調(diào)整。 也可以將此項工作在后面將要提到的工作底稿中進行。 注意:74整理三、合并會計報表的編制程序基礎(chǔ)工作開設(shè)工作底稿將單獨報表數(shù)據(jù)過入工作底稿加計合計數(shù)編制調(diào)整分錄、抵消分錄計算合并數(shù)將合并數(shù)抄入各合并報表75整理四、關(guān)于調(diào)整分錄（一）哪些調(diào)整？（二）為何調(diào)整？為統(tǒng)一會計政策、統(tǒng)一會計期間所作的調(diào)整對非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司，將其 可辨認凈資產(chǎn)按合并日公允價值為報告基礎(chǔ)進 行調(diào)整將母公司對子公司長期股權(quán)投資的成本法結(jié)果 按權(quán)益法進行調(diào)整實現(xiàn)抵銷前的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)可比性滿

36、足所選擇的合并理念的要求滿足實務(wù)中長期以來對抵銷分錄編制基礎(chǔ)的慣性思維同一控制下企業(yè)合并，將被并方合并前留存收益 中合并方應(yīng)享有的份額轉(zhuǎn)入合并后主體留存收益 體現(xiàn)權(quán)益之結(jié)合76整理被購買方可辨認凈資產(chǎn)賬面價值 500萬被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值 520萬購買方支付的合并對價 550萬凈資產(chǎn)增值20萬商譽30萬調(diào)整方法【例1】子公司凈資產(chǎn)按合并日公允價值為基礎(chǔ)報告 購買方購買被購買方100股權(quán)假定只是固定資產(chǎn)的評估增值77整理表1 合并報表工作底稿項目單獨報表調(diào)整、抵銷分錄合并數(shù)母公司子公司借貸流動資產(chǎn)固定資產(chǎn)長期股權(quán)投資商譽負債股東權(quán)益3002008006005500600300105050

37、0抵消 5505001 420*0309001 050調(diào)整確認 30調(diào)整抵消 520500+20800+（600+2020）2078整理第三節(jié) 股權(quán)取得日合并報表的編制主要知識點合并財務(wù)報表種類不同調(diào)整分錄有所不同主要抵消合并時的股權(quán)投資一、同一控制下企業(yè)合并股權(quán)取得日的合并報表二、非同一控制下企業(yè)合并股權(quán)取得日的合并報表79整理一、同一控制下企業(yè)合并的股權(quán)取得日合并報表合并日的合并財務(wù)報表包括合并資產(chǎn)負債表、期初至合并日的合并利潤表及合并現(xiàn)金流量表。合并資產(chǎn)負債表的編制要點合并利潤表的編制要點合并現(xiàn)金流量表的編制要點為統(tǒng)一會計政策、會計期間所作的調(diào)整將子公司合并前留存收益進行調(diào)整對子公司凈資

38、產(chǎn)按其帳面價值報告要反映本期合并前的實現(xiàn)凈利潤情況；被合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤單項反映要反映本期期初至合并日的現(xiàn)金流動情況80整理資料：被合并方可辨認凈資產(chǎn)賬面價值500萬，其中：股本400萬，留存收益100萬。合并方支付的合并對價450萬，取得被并方100%的控股權(quán)?！纠?】同一控制下股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負債表的編制合并的賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資 500 貸：銀行存款 450 資本公積 50抵消分錄：借：股本 400 留存收益 100 貸：長期股權(quán)投資 500 調(diào)整分錄：借：資本公積 100 貸：留存收益 100合并報表工作底稿中的處理81整理二、非同一控制下企業(yè)合并的股權(quán)取得日合并報表合

39、并日的合并財務(wù)報表只包括合并資產(chǎn)負債表合并資產(chǎn)負債表的編制要點為統(tǒng)一會計政策、會計期間進行調(diào)整對被購買方各項可辨認凈資產(chǎn)以公允價值調(diào)整合并成本與子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之差確認為商譽，或計入留存收益為什么對被購買方各項可辨認凈資產(chǎn)以公允價值調(diào)整？為什么將合并成本小于取得凈資產(chǎn)公允價值份額的差額計入留存收益？重點思考82整理被購買方可辨認凈資產(chǎn)賬面價值 500萬被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值 520萬購買方支付的合并對價 450萬凈資產(chǎn)增值20萬商譽？工作底稿的編制【例3】購買方購買被購買方80股權(quán)（正商譽)假定只是固定資產(chǎn)的評估增值83整理表2 合并報表工作底稿項目單獨報表調(diào)整、抵銷分錄合

40、并數(shù)母公司子公司借貸流動資產(chǎn)固定資產(chǎn)長期股權(quán)投資商譽負債股本、資本公積40020080060045006003001050500抵消 4506001 4200349001 050調(diào)整確認 34調(diào)整抵消 5202020少數(shù)股東權(quán)益確認 10410484整理被購買方可辨認凈資產(chǎn)賬面價值 500萬被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值 520萬購買方支付的合并對價 400萬凈資產(chǎn)增值20萬商譽？工作底稿的編制【例4】購買方購買被購買方80股權(quán)（“負商譽”）假定只是固定資產(chǎn)的評估增值85整理表3 合并報表工作底稿項目單獨報表調(diào)整、抵銷分錄合并數(shù)母公司子公司借貸流動資產(chǎn)固定資產(chǎn)長期股權(quán)投資商譽負債股本、資本公積4

41、5020080060040006003001050500抵 4006501 420009001 050調(diào)整確認 16調(diào)整抵 5202020少數(shù)股東權(quán)益確認 104104留存收益001686整理一、基本原理二、編制方法第四節(jié) 股權(quán)取得日后的合并資產(chǎn)負債表主要知識點各類抵消分錄的編制原理少數(shù)股東權(quán)益的列報合并未分配利潤的理解87整理（一）總體思路一、基本原理 編制股權(quán)取得日后的合并資產(chǎn)負債表，應(yīng)以母公司、納入合并范圍的子公司的單獨資產(chǎn)負債表為依據(jù)，結(jié)合有關(guān)內(nèi)部交易事項的會計記錄編制調(diào)整與抵消分錄，并根據(jù)資產(chǎn)、負債以及股東權(quán)益各項目的合并數(shù)填列合并資產(chǎn)負債表有關(guān)項目。抵消分錄主要有哪幾類？各類抵消分

42、錄如何編制？重點關(guān)注：88整理（二）具體方法一、基本原理 方法1：首先，抵消與調(diào)整內(nèi)部事項和交易對單獨資產(chǎn)負債表有關(guān)項目期初余額的影響（抵消與調(diào)整后的結(jié)果各項目期初余額合并數(shù)與上期末各項目期末余額合并數(shù)相等）；然后，抵消與調(diào)整內(nèi)部事項和交易對單獨資產(chǎn)負債表本期發(fā)生額的影響方法2：直接抵消與調(diào)整內(nèi)部事項和交易對單獨資產(chǎn)負債表有關(guān)項目期末余額的影響 核心確定資產(chǎn)負債表項目期末合并數(shù)89整理二、編制方法區(qū)分相關(guān)長期股權(quán)投資形成于同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下企業(yè)合并；區(qū)分母公司對子公司的股權(quán)投資是全資還是非全資；所要抵銷的與母公司對子公司長期股權(quán)投資相關(guān)的資料，應(yīng)該是按權(quán)益法調(diào)整后的數(shù)據(jù)。 理解

43、要點：第一類抵銷分錄將母公司對子公司權(quán)益性資本投資數(shù)額與子公司股東權(quán)益中母公司持有的份額相抵銷90整理將非全資子公司股東權(quán)益各項目余額中按母公司持股比例計算的份額與母公司對該子公司權(quán)益性資本投資余額相抵銷確認少數(shù)股東權(quán)益 第一類抵消分錄歸納借：股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤 貸：長期股權(quán)投資 母公司對子公司股權(quán)投資價值 少數(shù)股東權(quán)益 子公司股東權(quán)益期末賬面余額子公司股東權(quán)益期末余額少數(shù)股權(quán)比例同一控制下的企業(yè)合并91整理將子公司股東權(quán)益各項目余額與母公司對該子公司長期股權(quán)投資余額相抵銷將子公司可辨認凈資產(chǎn)按公允價值報告，同時確認合并商譽 確認少數(shù)股東權(quán)益 第一類抵消分錄歸納非同一控制下的

44、企業(yè)合并借：股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤 存貨等 商譽 貸：長期股權(quán)投資 母公司對子公司股權(quán)投資價值 少數(shù)股東權(quán)益 子公司股東權(quán)益期末賬面價值長期股權(quán)投資成本中歸屬于子公司可辨認凈資產(chǎn)的增值部分差額子公司股東權(quán)益期末公允價值少數(shù)股權(quán)比例92整理（一）第一類抵消分錄第二類抵銷分錄抵消內(nèi)部債權(quán)債務(wù) 內(nèi)部應(yīng)收帳款與應(yīng)付賬款的抵消 內(nèi)部應(yīng)收帳款上已提壞賬準備的抵消內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵消、內(nèi)部預(yù)付賬款與預(yù)收賬款的抵銷、內(nèi)部應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷、內(nèi)部其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款的抵銷分錄，基本與之相同。借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 內(nèi)部應(yīng)收賬款上壞賬準備期末余額 貸：資產(chǎn)減值損失 內(nèi)

45、部應(yīng)收賬款上壞賬準備當期計提數(shù) 未分配利潤期初 內(nèi)部應(yīng)收賬款上壞賬準備期初余額引申內(nèi)部交易形成的存貨、固定資產(chǎn)、投資等資產(chǎn)，其已提跌價準備或減值準備的抵消處理，原理同上。93整理資料：母公司壞賬損失采用備抵法，按年末應(yīng)收賬款余額的0.5%計提壞賬準備。2007年末母公司應(yīng)收賬款余額30 000元為應(yīng)向子公司收取的銷貨款，2008年末母公司應(yīng)收賬款余額50 000元全部為子公司的應(yīng)付賬款。兩年中子公司各年末應(yīng)付賬款余額分別為35 000、60 000元。其他業(yè)務(wù)略。上述資料對單獨報表的影響及抵銷分錄的編制見表4。 工作底稿的編制【例5】內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消94整理表4 合并報表工作底稿（簡示）項目

46、單獨報表調(diào)整、抵銷分錄合并數(shù)母公司子公司借貸2007年：未分配利潤未分配利潤期末未分配利潤29850-15035000應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款資產(chǎn)減值損失2008年：應(yīng)收賬款未分配利潤期末497503000030000150150 1500500000-25010060000 50000 50000100250250010000000應(yīng)付賬款未分配利潤期初資產(chǎn)減值損失150 150-1500-150-250150250095整理（一）第一類抵消分錄第三類抵銷分錄抵消內(nèi)部存貨交易的影響 抵消以前年度內(nèi)部存貨交易未實現(xiàn)損益對期初未分配利潤的影響借：營業(yè)收入 內(nèi)部交易銷售收入 貸：營業(yè)成本 B借：營業(yè)成本

47、A、B中未實現(xiàn)的部分 存貨 期末存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益 抵消當年發(fā)生內(nèi)部存貨交易對收入、費用的影響借：未分配利潤期初 以前年度內(nèi)部存貨交易未實現(xiàn)損益 貸：營業(yè)成本 A 抵消期末存貨價值中包含的未實現(xiàn)損益96整理資料：母公司將2 000萬元的商品按2 400萬元銷售給子公司，子公司于第二年將該存貨中的30%另加10%的毛利售出企業(yè)集團。相關(guān)稅費及其他業(yè)務(wù)略。僅與此例有關(guān)的數(shù)據(jù)見表5。 工作底稿的編制【例6】內(nèi)部存貨交易的抵消97整理表5 合并報表工作底稿（簡示）項目單獨報表調(diào)整、抵銷分錄合并數(shù)母公司子公司借貸第一年：營業(yè)利潤第二年：未分配利潤期初24004002000存貨營業(yè)收入營業(yè)

48、成本存貨營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)利潤未分配利潤期末240024002400400400280024000002000400400720792727201680 400 4002802802806804004007926001200192140098整理資料：母公司將800萬元的商品按1000萬元銷售給子公司，子公司將其作為存貨，尚未售出企業(yè)集團。所得稅率25%。及其他業(yè)務(wù)略。僅與此例有關(guān)的數(shù)據(jù)見表6。 工作底稿的編制【例7】內(nèi)部存貨交易的抵消調(diào)整遞延所得稅如果采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅，則：由于抵消了存貨價值中包含的未實現(xiàn)利潤導致合并資產(chǎn)負債表中存貨的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間出現(xiàn)差額。這時，需

49、要調(diào)整遞延所得稅。99整理項目單獨報表抵銷分錄合并數(shù)母公司子公司借貸營業(yè)收入營業(yè)成本利潤總額-所得稅費用凈利潤存貨100008000200050015000100050800500010001000800遞延所得稅資產(chǎn)100050002008000800500應(yīng)交稅費5005085000-50表6 合并報表工作底稿（簡示）100整理（一）第一類抵消分錄第四類抵銷分錄抵消內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的影響 抵消固定資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)損益及其產(chǎn)生過程借：固定資產(chǎn)累計折舊 當年多提折舊 貸：管理費用等 抵消當年按未實現(xiàn)利潤計提的折舊費借：營業(yè)收入 內(nèi)部交易銷售收入 貸：營業(yè)成本 內(nèi)部交易銷售成本 固定資產(chǎn)原

50、價 內(nèi)部交易未實現(xiàn)利潤 交易當年101整理（一）第一類抵消分錄 抵消固定資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)損益及其對期初未分配利潤的影響借：固定資產(chǎn)累計折舊 當年多提折舊 貸：管理費用等 抵消當年按未實現(xiàn)利潤計提的折舊費借：未分配利潤期初 貸：固定資產(chǎn)原價 內(nèi)部交易未實現(xiàn)利潤 交易以后各年 抵消以前年度累計按未實現(xiàn)利潤計提的折舊費借：固定資產(chǎn)累計折舊 以前年度累計多提折舊 貸：未分配利潤期初引申報廢期間如何進行相關(guān)抵消處理102整理一、基本原理二、編制方法第五節(jié) 股權(quán)取得日后的合并利潤表和合并所有者權(quán)益變動表主要知識點主要抵消分錄的編制原理少數(shù)股東損益的列報合并凈利潤的理解103整理一、基本原理 合并利潤

51、表應(yīng)當以母公司和子公司的利潤表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對單獨利潤表的影響后，由母公司編制。 注意合并所有者權(quán)益變動表的數(shù)據(jù)與合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表有關(guān)的抵消分錄的關(guān)系合并所有者權(quán)益變動表應(yīng)當以母公司和子公司的所有者權(quán)益變動表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對單獨所有者權(quán)益變動表的影響后，由母公司合并編制。 104整理二、編制方法 與內(nèi)部債權(quán)及內(nèi)部交易資產(chǎn)有關(guān)的壞賬損失或資產(chǎn)減值損失的抵銷內(nèi)部存貨交易對營業(yè)收入、營業(yè)成本的影響以及存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)利潤以及按未實現(xiàn)

52、利潤計提的折舊的抵銷內(nèi)部債券投（融）資所發(fā)生的當年投資方利息收益與籌資方利息費用的抵銷內(nèi)部股權(quán)投資的投資收益、子公司利潤分配的抵銷 工作底稿的合并設(shè)置 注意以下關(guān)于抵消分錄的分類與前面連續(xù)排序主要抵消分錄：105整理第五類抵銷分錄抵消內(nèi)部債券投資收益和籌資費用抵消分錄：借：投資收益 內(nèi)部債券投資的利息收益 貸：財務(wù)費用 內(nèi)部債券融資的利息費用例8資料：A公司是乙公司的母公司；A公司年初按100 000元的價格購入甲子公司同日按面值發(fā)行的三年期債券，該債券利率為6%，每年末付息一次；A公司準備長期持有債券；本年債券利息已付；其他資料略。 A公司在合并報表工作底稿中的抵消分錄：抵消投資收益和籌資費

53、用： 借：投資收益 6 000 6 000=100 0006% 貸：財務(wù)費用 6 000抵消內(nèi)部債權(quán)債務(wù)： 借：應(yīng)付債券 100 000 貸：持有至到期投資 100 000106整理第六類抵銷分錄抵消內(nèi)部股權(quán)投資收益及子公司利潤分配抵消分錄：借：投資收益 少數(shù)股東損益 未分配利潤期初 貸：提取盈余公積 應(yīng)付普通股股利 未分配利潤期末子公司當年凈利潤母公司持股比例子公司當年凈利潤少數(shù)股東持股比例子公司期初未分配利潤子公司當年分配數(shù)子公司年末未分配數(shù)為什么要對子公司的利潤分配進行抵消？為什么要抵消子公司的期初未分配利潤？如何確定并報告少數(shù)股東損益？第一類、第六類抵消分錄可否合并？如何理解合并未分配

54、利潤項目的含義？重點思考107整理例9 第一類、第六類抵消分錄綜合舉例合并當年借：投資收益 16 少數(shù)股東損益 4 貸：提取盈余公積 2 應(yīng)付普通股股利 5 未分配利潤期末 13借：股本 100 盈余公積 2 未分配利潤期末 13 貸：長期股權(quán)投資 92 少數(shù)股東權(quán)益 23借：長期股權(quán)投資 12 貸：投資收益 12成本法調(diào)整到權(quán)益法2007年合并報表工作底稿中的有關(guān)調(diào)整與抵消分錄第一類抵消分錄第六類抵消分錄資料：股本為200萬元的母公司2007年初出資80萬元對甲子公司進行股權(quán)投資，持股比例為80%，投資時甲子公司股東權(quán)益為100萬元（均為股本）；投資當年甲子公司實現(xiàn)凈利潤20萬元；甲子公司提

55、取盈余公積2萬元，分配現(xiàn)金股利5萬元，母公司未分配現(xiàn)金股利；假設(shè)未發(fā)生其他業(yè)務(wù)。108整理例10 第一類、第六類抵消分錄綜合舉例合并后第二年借：投資收益 24 少數(shù)股東損益 6 未分配利潤期初 13 貸：提取盈余公積 3 應(yīng)付普通股股利 8 未分配利潤期末 32借：股本 100 盈余公積 5 未分配利潤期末 32 貸：長期股權(quán)投資 109.6 少數(shù)股東權(quán)益 27.4借：長期股權(quán)投資 29.6 貸：投資收益 17.6 未分配利潤期初 12成本法調(diào)整到權(quán)益法2008年合并報表工作底稿中的有關(guān)調(diào)整與抵消分錄第一類抵消分錄第六類抵消分錄資料：股本為200萬元的母公司2007年初出資80萬元對甲子公司進

56、行股權(quán)投資，持股比例為80%，投資時甲子公司股東權(quán)益為100萬元（均為股本）；投資當年甲子公司實現(xiàn)凈利潤20萬元；甲子公司提取盈余公積2萬元，分配現(xiàn)金股利5萬元；2008年子公司實現(xiàn)凈利潤30萬元，提取盈余公積3萬元，分派現(xiàn)金股利8萬元；母公司未分配現(xiàn)金股利； 其他業(yè)務(wù)略。109整理一、主表部分的編制方法二、補充資料部分的合并問題第六節(jié) 股權(quán)取得日后的合并現(xiàn)金流量表主要知識點主表部分編制思路的選擇將內(nèi)部現(xiàn)金流動情況予以抵消110整理（一）編制方法的選擇采用個別現(xiàn)金流量表的編制思路依據(jù)：合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并利潤分配數(shù)據(jù)及其他有關(guān)資料按合并會計報表的一般編制程序依據(jù)：單獨現(xiàn)金流量表、內(nèi)

57、部現(xiàn)金流動業(yè)務(wù)等有關(guān)資料一、主表部分的編制方法方法一方法二111整理抵銷分錄的特點抵銷分錄中借、貸方項目均為現(xiàn)金流量表項目借方抵銷付現(xiàn)項目，貸方抵銷收現(xiàn)項目同一抵銷分錄中涉及到的現(xiàn)金流動項目類別，可能同類也可能不同類（二）第二種方法的的應(yīng)用主要 抵銷分錄的內(nèi)容成員企業(yè)間與銷貨有關(guān)的現(xiàn)金收付成員企業(yè)間與其他經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金收付成員企業(yè)間增加籌資與增加投資的現(xiàn)金收付成員企業(yè)間收回投資與增加投資的現(xiàn)金收付成員企業(yè)間收回投資與減少籌資的現(xiàn)金收付固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)交易的現(xiàn)金收付112整理第三章 外幣折算會計第一節(jié) 外幣業(yè)務(wù)概述第二節(jié) 外幣交易會計第三節(jié) 外幣報表折算核心知識點：外幣交易的確認

58、與計量外幣報表的折算113整理第一節(jié) 外幣業(yè)務(wù)概述主要知識點記賬本位幣及其確定方法外幣業(yè)務(wù)及其類型匯兌損益及其分類一、記賬本位幣二、外幣業(yè)務(wù)類型三、匯率四、匯兌損益 114整理（一）概念 企業(yè)主要收、支現(xiàn)金的經(jīng)濟環(huán)境記賬本位幣：企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣；業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，也可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣；編報的財務(wù)報表應(yīng)當折算為人民幣。 一、記賬本位幣CAS 19 規(guī)定： 焦點:記賬本位幣如何確定？記賬本位幣可否變更？115整理（二）記賬本位幣的確定該貨幣主要影響商品或勞務(wù)的銷售價格該貨幣主要影響商品或勞務(wù)的人工、材料和其他

59、費用融資活動獲得的資金以及保存從經(jīng)營活動中收取款項時所使用的貨幣一般企業(yè)確定記賬本位幣時應(yīng)考慮的因素A企業(yè)70%以上的營業(yè)收入來自對歐盟國家的商品出口，其商品銷售價 格主要受歐元的影響。所以，A企業(yè)應(yīng)選擇歐元作為記賬本位幣。B企業(yè)的原材料采購以澳元結(jié)算，融資獲得的經(jīng)營所需大部分營運資金也以澳元計價。該企業(yè)應(yīng)選擇澳元作為記賬本位幣。舉例：116整理（二）記賬本位幣的確定“境外經(jīng)營”確定記賬本位幣時應(yīng)考慮的因素企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)，其所選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣。企業(yè)選定記賬本位幣一般要考慮的因素，以及：境外經(jīng)

60、營所從事的活動具有很強自主性還是視同企業(yè)經(jīng)營活動的延伸；境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否占境外經(jīng)營較大比重；境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以 隨時匯回；境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。境外經(jīng)營117整理（三）記賬本位幣的變更一般原則變更條件與確定記賬本位幣有關(guān)的企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了重大變化，即：企業(yè)主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的環(huán)境發(fā)生重大變化，使用新環(huán)境中的貨幣最能反映企業(yè)的主要交易業(yè)務(wù)的經(jīng)濟結(jié)果。記賬本位幣一經(jīng)選定，一般不得隨意變更。118整理二、外幣業(yè)務(wù)及其類型外幣交易外幣報表折算買入或賣出以外幣計價的商品或勞務(wù) 外幣資金的借