第十二章債務(wù)重組ppt課件

1、第十二章 債 務(wù) 重 組最近3年題型題量分析年份題型2012年2011年2010年單項選擇題2題2分1題1分1題1分多項選擇題1題2分1題2分1題2分判斷題1題1分合計4分4分3分本章內(nèi)容沒有變化。第一節(jié) 債務(wù)重組方式一、債務(wù)重組的概念債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債務(wù)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出退讓的事項?！纠}單項選擇題】2021年7月31日，甲公司應(yīng)付乙公司的款項420萬元到期，因運營陷于姿態(tài)，估計短期內(nèi)無法歸還。當(dāng)日，甲公司就該債務(wù)與乙公司達成的以下償債協(xié)議中，屬于債務(wù)重組的有 。A.甲公司以公允價值為410萬元的固定資產(chǎn)清償B.甲公司以公允價值為420萬

2、元的長期股權(quán)投資清償C.減免甲公司220萬元債務(wù)，剩余部分甲公司延期兩年歸還D.減免甲公司220萬元債務(wù)，剩余部分甲公司立刻以現(xiàn)金歸還【解析】債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債務(wù)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出退讓的事項。選項B以公允價值為420萬元的長期股權(quán)投資償債，債務(wù)人并沒有作出退讓，故該項買賣不屬于債務(wù)重組?！纠}多項選擇題】債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難，債務(wù)人作出退讓是債務(wù)重組的根本特征。以下各項中，屬于債務(wù)人作出退讓的有 。A.債務(wù)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金B(yǎng).債務(wù)人免去債務(wù)人全部應(yīng)付利息C.債務(wù)人贊同債務(wù)人以公允價值高于重組債務(wù)賬面價值的股權(quán)清償債務(wù)D.債務(wù)人贊同債務(wù)

3、人以公允價值低于重組債務(wù)賬面價值的非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)二、債務(wù)重組的方式債務(wù)重組主要有以下幾種方式：一以資產(chǎn)清償債務(wù) 二將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 三修正其他債務(wù)條件 四以上三種方式的組合，是指采用以上三種方式共同清償債務(wù)的債務(wù)重組方式債務(wù)重組的會計處置第二節(jié)一、以資產(chǎn)清償債務(wù)一以現(xiàn)金清償債務(wù)1債務(wù)人的會計處置借：應(yīng)付賬款等 貸：銀行存款 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得2債務(wù)人的會計處置借：銀行存款 壞賬預(yù)備 營業(yè)外支出借方差額貸：應(yīng)收賬款等 資產(chǎn)減值損失貸方差額【教材例12-1】【例題單項選擇題】甲公司因乙公司發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，估計難以全額收回乙公司所欠貨款120萬元，經(jīng)協(xié)商，乙公司以銀行存款90萬元結(jié)清了全部債

4、務(wù)。甲公司對該項應(yīng)收賬款已計提壞賬預(yù)備12萬元。假定不思索其他要素，債務(wù)重組日甲公司應(yīng)確認(rèn)的損失為 萬元。A.0 B.12 C.18 D.30二以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)1.債務(wù)人的會計處置以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人該當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。1非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，該當(dāng)視同銷售處置，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確認(rèn)銷售商品收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的本錢。2非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。3非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資等投資的，其公允價值和賬面價值

5、的差額，計入投資收益?！咎崾尽考僭O(shè)抵債資產(chǎn)需求交納增值稅，且債務(wù)人沒有向債務(wù)人另行支付增值稅，那么計入債務(wù)重組利得的金額為應(yīng)付債務(wù)賬面價值與抵債資產(chǎn)價稅合計的差額。【例題單項選擇題】以下各項以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償全部債務(wù)的債務(wù)重組中，屬于債務(wù)人債務(wù)重組利得的是 。A.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值小于其公允價值的差額B.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值大于其公允價值的差額C.非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于重組債務(wù)賬面價值的差額D.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值小于重組債務(wù)賬面價值的差額【解析】債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值和轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額計入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得?！纠}單項選擇題】甲公司為增值稅普通納

6、稅人，適用的增值稅稅率為17。甲公司與乙公司就其所欠乙公司購貨款420萬元進展債務(wù)重組。根據(jù)協(xié)議，甲公司以其產(chǎn)品抵償債務(wù)；甲公司交付產(chǎn)品后雙方的債務(wù)債務(wù)結(jié)清。甲公司已將用于抵債的產(chǎn)品發(fā)出，并開出增值稅公用發(fā)票。甲公司用于抵債產(chǎn)品的賬面余額為300萬元，已計提的存貨跌價預(yù)備為30萬元，公允價值(計稅價錢)為350萬元。甲公司對該債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為 萬元。A.70 B.10.5 C.60.5 D.69【解析】甲公司對該債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=420-3501+17%=10.5萬元。2.債務(wù)人的會計處置借：資產(chǎn)獲得資產(chǎn)的公允價值+獲得資產(chǎn)相關(guān)稅費 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額 營業(yè)外

7、支出借方差額 壞賬預(yù)備貸：應(yīng)收賬款 銀行存款支付相關(guān)稅費 資產(chǎn)減值損失貸方差額【教材例12-2、3、4】【例題單項選擇題】對于以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組，以下各項中，債務(wù)人應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失的是 。A.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于該資產(chǎn)原賬面價值的差額B.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值大于該資產(chǎn)原賬面價值的差額C.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于重組債務(wù)賬面價值的差額D.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)原賬面價值小于重組債務(wù)賬面價值的差額【解析】債務(wù)人應(yīng)將收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于重組債務(wù)賬面價值的差額確以為債務(wù)重組損失?！纠?021年3月A公司出賣給B公司商品一批售價800000元，增值稅000元，以存款代墊

8、運雜費64000元，合計1 000 000元，款未收，年末計提壞賬預(yù)備50000元。2021年因B公司發(fā)生財務(wù)困難，A、B公司進展債務(wù)重組。第一、B公司以商品一批抵債，商品本錢600000元，公允價值700000元，增值稅119000元。第二、B公司以設(shè)備一臺抵債原值1200000元，已提折舊180000元，計提減值預(yù)備100000元第三、B公司以持有的C公司股票100000股，本錢800000元，公允價值890000元.A、B公司均作為買賣性金融資產(chǎn)。二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本一債務(wù)人的會計處置借：應(yīng)付賬款等貸：股本或?qū)嵤召Y本資本公積股本溢價或資本溢價營業(yè)外收入債務(wù)重組利得注：“股本或?qū)嵤召Y本和“資

9、本公積資本溢價或股本溢價之和反映的是股份的公允價值總額。二債務(wù)人的會計處置借：長期股權(quán)投資等公允價值壞賬預(yù)備營業(yè)外支出借方差額貸：應(yīng)收賬款資產(chǎn)減值損失貸方差額【例題單項選擇題】以下關(guān)于債務(wù)重組會計處置的表述中，正確的選項是 。A.債務(wù)人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的，債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價值大于相關(guān)股份公允價值的差額計入資本公積B.債務(wù)人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的，債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價值大于相關(guān)股權(quán)公允價值的差額計入營業(yè)外支出C.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價值大于受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額計入資產(chǎn)減值損失 D.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價值大于轉(zhuǎn)

10、讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額計入其他業(yè)務(wù)收入【解析】選項A，差額應(yīng)計入“營業(yè)外收入債務(wù)重組利得；選項C，差額計入“營業(yè)外支出債務(wù)重組損失；選項D，差額計入“營業(yè)外收入債務(wù)重組利得。【教材例12-5】【例題單項選擇題】2021年11月，A公司賒銷一批商品給B公司，含稅價為15萬元。由于B公司發(fā)生財務(wù)困難，無法償付該應(yīng)付賬款。2021年6月1日，A公司與B公司進展債務(wù)重組，A公司贊同B公司以其普通股3萬股抵償該項債務(wù)，該股票每股面值為1元，每股市價為4元。A公司對該項債務(wù)計提了2萬元壞賬預(yù)備。假定不思索其他要素，以下說法正確的選項是 。A.A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失10萬元，B公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得1

11、2萬元B.A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失1萬元，B公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得12萬元C.A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失1萬元，B公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得3萬元D.A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失3萬元，B公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得3萬元【解析】A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失=15-2-34=1萬元；B公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得=15-34=3萬元。三、修正其他債務(wù)條件一債務(wù)人的會計處置借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組公允價值 估計負(fù)債 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得修正后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項中有關(guān)估計負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人該當(dāng)將或有應(yīng)付金額確以為估計負(fù)債。上述或有應(yīng)付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)

12、該當(dāng)沖銷已確認(rèn)的估計負(fù)債，同時確認(rèn)營業(yè)外收入?！纠}多項選擇題】以下各項中，屬于債務(wù)重組日債務(wù)人應(yīng)計入重組后負(fù)債賬面價值的有 。A.債務(wù)人贊同減免的債務(wù)B.債務(wù)人在未來期間應(yīng)付的債務(wù)本金C.債務(wù)人在未來期間應(yīng)付的債務(wù)利息D.債務(wù)人符合估計負(fù)債確認(rèn)條件的或有應(yīng)付金額【解析】選項A，減免的那部分債務(wù)不計入重組后負(fù)債賬面價值；選項C，債務(wù)人在未來期間應(yīng)付的債務(wù)利息，不計入債務(wù)重組日債務(wù)的公允價值，不應(yīng)計入重組后負(fù)債賬面價值。二債務(wù)人的會計處置 借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組公允價值 壞賬預(yù)備 營業(yè)外支出借方差額 貸：應(yīng)收賬款 資產(chǎn)減值損失貸方差額修正后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債務(wù)人不該當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金

13、額，不得將其計入重組后債務(wù)的賬面價值?！纠}10判別題】以修正債務(wù)條件進展的債務(wù)重組涉及或有應(yīng)收金額的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值，高于重組后債務(wù)賬面價值和或有應(yīng)收金額之和的差額，確以為債務(wù)重組損失。 【解析】已修正債務(wù)條件進展債務(wù)重組涉及或有應(yīng)收金額的，債務(wù)人在重組日不確認(rèn)或有應(yīng)收金額?！窘滩睦?2-6】【例題多項選擇題】以下關(guān)于債務(wù)重組會計處置的表述中，正確的有 。A.債務(wù)人將很能夠發(fā)生的或有應(yīng)收金額確以為應(yīng)收債務(wù)B.債務(wù)人收到的原未確認(rèn)的或有應(yīng)收金額計入當(dāng)期損益C.債務(wù)人將很能夠發(fā)生的或有應(yīng)付金額確以為估計負(fù)債D.債務(wù)人確認(rèn)的或有應(yīng)付金額在隨后不需支付時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益【解析】債務(wù)重組中，

14、對債務(wù)人而言，假設(shè)債務(wù)重組過程中涉及或有應(yīng)收金額，不該當(dāng)確認(rèn)該或有應(yīng)收金額，該當(dāng)在實踐發(fā)生時計入當(dāng)期損益。對債務(wù)人而言，如債務(wù)重組過程中涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項中有關(guān)估計負(fù)債確實認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)將該或有應(yīng)付金額確以為估計負(fù)債，日后沒有發(fā)生時，轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益營業(yè)外收入。【例題單項選擇題】因債務(wù)重組已確以為估計負(fù)債的或有應(yīng)付金額，在隨后會計期間最終沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)沖銷已確認(rèn)的估計負(fù)債，同時確以為 。A.資本公積 B.財務(wù)費用C.營業(yè)外支出 D.營業(yè)外收入四、以上三種方式的組合方式【教材例12-7】【例題單項選擇題】M公司銷售給N公司一批商品，價款1 000萬元，增值稅稅額1

15、70萬元，款未收到，因N公司資金困難，已無力歸還M公司的全部貨款。經(jīng)協(xié)商，300萬元延期收回，不思索貨幣時間價值要素，剩余款項N公司分別用一批資料和長期股權(quán)投資予以抵償。知，原資料的賬面余額250萬元，已提跌價預(yù)備10萬元，公允價值300萬元，增值稅稅率17%，長期股權(quán)投資賬面余額425萬元，已提減值預(yù)備25萬元，公允價值400萬元。債務(wù)重組日，N公司應(yīng)該計入營業(yè)外收入的金額為 萬元。A.110 B.119 C.219 D.0【解析】債務(wù)重組日，N公司應(yīng)計入營業(yè)外收入的金額=1 170-300-3001.17+400=119萬元?！纠}計算分析題】甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計部門在對其20

16、21年度財務(wù)報表進展內(nèi)審時，對以下買賣或事項的會計處置提出疑問：12021年9月30日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款余額為150萬元，已提壞賬預(yù)備20萬元，因乙公司發(fā)生財務(wù)困難，雙方進展債務(wù)重組。2021年10月10日，乙公司用一批產(chǎn)品抵償債務(wù)，該批產(chǎn)品不含稅公允價值為100萬元，增值稅稅額為17萬元，甲公司獲得該批產(chǎn)品支付途中運費和保險費2萬元。甲公司相關(guān)會計處置如下：借：庫存商品 115 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項 17 壞賬預(yù)備 20 貸：應(yīng)收賬款 150 銀行存款 222021年12月31日，甲公司應(yīng)收丙公司賬款余額為200萬元，已提壞賬預(yù)備60萬元，因丙公司發(fā)生財務(wù)困難，雙方進展債務(wù)重組，甲公司贊同豁免丙公司債務(wù)100萬元，剩余債務(wù)延期一年，但附有一條件，假設(shè)丙公司在未來一年獲利，那么丙公司需另付甲公司50萬元。估計丙公司在未來一年很能夠獲利。2021年12月31日，甲公司相關(guān)會計處置如下：借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 100 其他應(yīng)收款 50 壞賬預(yù)備 60 貸：應(yīng)收賬款 200 資產(chǎn)減值損失 10要求：根據(jù)資料1和2，逐項判別甲公司會計處置能否正確