07-風險應對ppt課件

1、第七章 風險應對武漢科技大學管理學院財務會計系周莉風險評價與應對的根本框架第七章 風險應對231針對財務報表層次艱苦錯報風險的總體應對措施針對認定層次艱苦錯報風險的進一步審計程序設計和實施本質性程序的性質、時間安排和范圍。在識別和評價被審計單位艱苦錯報風險的根底上，審計師該當運用職業(yè)判別，針對評價的艱苦錯報風險確定應對措施，以將審計風險降至可接受的低程度。 第七章 風險應對控制測試7.2風險評價的含義與程序風險評價的含義與程序本質性程序7.1風險應對概述7.3應對舞弊導致的艱苦錯報風險7.4第一節(jié) 風險應對概述財務報表層次艱苦錯報風險與總體應對措施針對認定層次艱苦錯報風險的進一步審計程序注冊會

2、計師該當針對評價的財務報表層次艱苦錯報風險確定總體應對措施：123445向工程組強調堅持職業(yè)疑心的必要性指派更有閱歷或具有特殊技藝的審計人員，或利用專家的任務提供更多的督導在選擇擬實施的進一步審計程序時融入更多的不可預見的要素對擬實施審計程序的性質、時間安排和范圍作出總體修正一、財務報表層次艱苦錯報風險與總體應對措施一、財務報表層次艱苦錯報風險與總體應對措施強調堅持職業(yè)疑心分派勝任的審計師或利用專家的任務思索被審計單位采用的會計政策提供更多的督導實施未被預期的審計程序修訂審計方案強調堅持職業(yè)疑心職業(yè)疑心：是指審計師以質疑的思想方式和謹慎的態(tài)度實施審計任務，包括對能夠導致錯報的跡象堅持警惕，謹慎

3、評價所獲取證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的證據(jù)、引起對文件記錄或其他信息的可靠性產(chǎn)生疑心的證據(jù)堅持警惕。添加審計程序不可預見性的方法對某些以前未測試的低于設定的重要性程度或風險較小的賬戶余額和認定實施本質性程序；調整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預期；采取不同的審計抽樣方法，使當年抽取的測試樣本與以前有所不同；選取不同的地點實施審計程序，或預先不告知被審計單位所選定的測試地點。審計程序的不可預見性例如表二、針對認定層次艱苦錯報風險的進一步審計程序進一步審計程序的內涵和要求進一步審計程序的性質進一步審計程序的時間安排進一步審計程序的范圍一進一步審計程序的內涵和要求 控制測試進一步審計程序本

4、質性程序進一步審計程序是指審計師針對評價的各類買賣、賬戶余額、列報與披露認定層次艱苦錯報風險實施的審計程序定義一進一步審計程序的內涵和要求注冊會計師設計和實施的進一步審計程序的性質、時間和范圍，該當與評價的認定層次艱苦錯報風險具備明確的對應關系。在設計進一步審計程序時，注冊會計師該當思索以下要素：風險的重要性艱苦錯報發(fā)生的能夠性涉及的各類買賣、賬戶余額、列報與披露的特征被審計單位采用的特定控制的性質注冊會計師擬依賴內部控制的有效性注冊會計師該當根據(jù)對認定層次艱苦錯報風險的評價結果，恰中選用本質性方案或綜合性方案。無論選用何種方案，本質性程序都是必需的。二進一步審計程序的性質進一步審計程序的目的

5、進一步審計程序包括控制測試和本質性程序，兩者的目的不一樣。實施控制測試的目的是確定內部控制運轉的有效性；實施本質性程序的目的是發(fā)現(xiàn)認定層次的艱苦錯報。進一步審計程序的類型檢查記錄或文件檢查有形資產(chǎn)察看訊問函證重新計算重新執(zhí)行分析程序三進一步審計程序的時間安排進一步審計程序的時間安排的含義是指審計師何時實施進一步審計程序，或審計證據(jù)適用的期間或時點。審計師可以在期中或期末實施控制測試或本質性程序。確定進一步審計程序的時間安排應思索的要素控制環(huán)境何時能得到相關信息錯報風險的性質審計證據(jù)適用的期間或時點四進一步審計程序的范圍進一步審計程序的范圍的含義是指實施進一步審計程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對

6、某項控制活動的察看次數(shù)等。確定進一步審計程序的范圍應思索的要素確定的重要性程度評價的艱苦錯報風險方案獲取的保證程度進一步審計程序的范圍確實定不恰當?shù)那樾螌徲嫀熯\用恰當?shù)某闃臃椒ㄍǔ？梢缘贸鲇行ЫY論。假設存在以下情形，審計師根據(jù)樣本得出的結論能夠與對總體實施同樣的審計程序得出的結論不同，出現(xiàn)不可接受的風險：從總體中選擇的樣本量過小選擇的抽樣方法對實現(xiàn)特定目的不適當未對發(fā)現(xiàn)的例外事項進展恰當?shù)那宀榈诙?jié) 控制測試控制測試的含義與適用性控制測試的性質控制測試的時間控制測試的范圍一、控制測試的含義與適用性控制測試是指用于評價內部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次艱苦錯報方面的運轉有效性的審計程序。在測試控

7、制運轉有效性時，注冊會計師該當從以下方面獲取關于控制能否有效運轉的審計證據(jù)：控制在所審計期間的相關時點是如何運轉的?？刂颇芊竦玫揭幌驁?zhí)行?？刂朴烧l或以何種方式執(zhí)行。一、控制測試的含義與適用性當存在以下情形之一時，注冊會計師該當實施控制測試：在評價認定層次艱苦錯報風險時，預期控制的運轉是有效的；僅實施本質性程序并不可以提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。二、控制測試的性質控制測試的性質是指控制測試所運用的審計程序的類型及其組合。決議控制測試性質的主要要素之一是方案從控制測試中獲取的保證程度。控制測試實施的審計程序的類型通常包括訊問、察看、檢查和重新執(zhí)行。三、控制測試的時間安排對期中獲取的審計證據(jù)的思索假設

8、注冊會計師已獲取有關控制在期中運轉有效性的審計證據(jù)，依然需求思索如何可以將控制在期中運轉有效性的審計證據(jù)合理延伸至期末。對以前獲取的審計證據(jù)的思索假設內部控制中的各要素對于被審計單位是相對穩(wěn)定的，注冊會計師在本期審計時可以適當思索利用以前審計獲取的有關控制運轉有效性的審計證據(jù)。注冊會計師該當思索擬信任的以前審計中測試的控制在本期能否發(fā)生變化。注冊會計師該當經(jīng)過實施訊問并結合察看或檢查程序，獲取這些控制能否曾經(jīng)發(fā)生變化的審計證據(jù)。四、控制測試的范圍控制測試的范圍主要是指某項控制活動的測試次數(shù)。在確定控制測試的范圍時，除思索對控制的信任程度外，注冊會計師還能夠思索以下要素：在擬信任期間，被審計單位

9、執(zhí)行控制的頻率。在所審計期間，注冊會計師擬信任控制運轉有效性的時間長度?？刂频念A期偏向。經(jīng)過測試與認定相關的其他控制獲取的審計證據(jù)的范圍。擬獲取的有關認定層次控制運轉有效性的審計證據(jù)的相關性和可靠性。第三節(jié) 本質性程序本質性程序的內涵和要求本質性程序的性質和范圍本質性程序的時間安排一、本質性程序的內涵和要求本質性程序的內涵審計師該當針對評價的艱苦錯報風險設計和實施本質性程序，以發(fā)現(xiàn)認定層次的艱苦錯報。本質性程序包括對各類買賣、賬戶余額、列報和披露的細節(jié)測試以及本質性分析程序。實施本質性程序的要求無論評價的艱苦錯報風險結果如何，審計師都該當針對一切艱苦的各類買賣、賬戶余額、列報和披露實施本質性程

10、序。審計師實施的本質性程序該當包括以下與財務報表編制完成階段相關的審計程序：將財務報表與其所根據(jù)的會計記錄相核對；檢查財務報表編制過程中作出的艱苦會計分錄和其他會計調整。假設以為評價的認定層次艱苦錯報風險是特別風險，審計師該當專門針對該風險實施本質性程序。假設針對特別風險僅實施本質性程序，審計師該當運用細節(jié)測試，或將細節(jié)測試和本質性分析程序結合運用。二、本質性程序的性質和范圍細節(jié)測試本質性程序 本質性 分析程序審計師該當根據(jù)各類買賣、賬戶余額、列報與披露的性質選擇本質性程序的類型。一細節(jié)測試細節(jié)測試是對各類買賣、賬戶余額和披露的詳細細節(jié)進展測試，目的在于直接識別財務報表認定能否存在錯報。細節(jié)測

11、試被用于獲取與某些認定相關的審計證據(jù)，如存在或發(fā)生、準確性、計價等。細節(jié)測試的方向在針對存在或發(fā)生認定設計細節(jié)測試時，審計師應中選擇包含在財務報表金額中的工程，并獲取相關審計證據(jù)相當于“逆查)；在針對完好性認定設計細節(jié)測試時，審計師應中選擇有證聽闡明應包含在財務報表金額中的工程，并調查這些工程能否確實包括在內相當于“順查。二本質性分析程序本質性分析程序從技術特征上講依然是分析程序，主要是經(jīng)過研討數(shù)據(jù)間關系評價信息，只是將該技術方法用作本質性程序，即用以識別各類買賣、賬戶余額和披露及相關認定能否存在錯報。本質性分析程序通常更適用于在一段時間內存在可預期關系的大量買賣。 設計本質性分析程序時思索的

12、要素：對特定認定運用本質性分析程序的適當性；對已記錄的金額或比率作出預期時，所根據(jù)的內部或外部數(shù)據(jù)的可靠性；作出預期的準確程度能否足以在方案的保證程度上識別艱苦錯報；已記錄金額與預期值之間可接受的差別額。二、本質性程序的性質和范圍本質性分析程序的范圍有兩層含義：第一層含義是對什么層次上的數(shù)據(jù)進展分析。注冊會計師可以選擇在高度匯總的財務數(shù)據(jù)層次進展分析，也可以根據(jù)艱苦錯報風險的性質和程度調整分析層次。例如，按照不同產(chǎn)品線、不同季節(jié)或月份、不同運營地點或存貨存放地點等實施本質性分析程序。第二層含義是需求對什么幅度或性質的偏向展開進一步伐查。實施分析程序能夠發(fā)現(xiàn)偏向，但并非一切的偏向都值得展開進一步

13、伐查?？扇萑袒蚩山邮艿钠蚣搭A期偏向越大，作為本質性分析程序一部分的進一步伐查的范圍就越小。于是確定適當?shù)念A期偏向幅度同樣屬于本質性分析程序的范疇。二、本質性程序的性質和范圍在確定本質性程序的范圍時，審計師該當思索的要素主要有：評價的認定層次艱苦錯報風險。實施控制測試的結果。在設計細節(jié)測試時，除了從樣本量的角度思索測試范圍外，還要思索選樣方法的有效性等要素。在設計本質性分析程序時，該當確定已記錄金額與預期值之間可接受的差別額。三、本質性程序的時間注冊會計師假設僅在期中實施本質性程序，就會添加期末存在錯報而未被發(fā)現(xiàn)的風險，且剩余期間越長，該風險越高。假設在其中實施了本質性程序，注冊會計師該當針對

14、剩余期間實施進一步的本質性程序，或將本質性程序和控制測試結合運用，以將期中測試得出的結論合理延伸至期末，以將期末艱苦錯報風險降至可接受的低程度。第四節(jié) 應對舞弊導致的艱苦錯報風險總體應對措施針對舞弊導致的認定層次艱苦錯報風險實施的審計程序針對管理層凌駕于控制之上的風險實施的程序一、總體應對措施在針對評價的由于舞弊導致的財務報表層次艱苦錯報風險確定總體應對措施時，注冊會計師該當：在分派和督導工程組成員時，思索承當重要業(yè)務職責的工程組成員所具備的知識、技藝和才干，并思索由于舞弊導致的艱苦錯報風險的評價結果。評價被審計單位對會計政策的選擇和運用，能否能夠闡明管理層經(jīng)過支配利潤對財務信息做出虛偽報告。

15、在選擇審計程序的性質、時間安排和范圍時，添加審計程序的可不預見性。二、針對舞弊導致的認定層次艱苦錯報風險實施的審計程序注冊會計師該當思索經(jīng)過以下方式，應對舞弊導致的認定層次艱苦錯報風險：改動擬實施審計程序的性質，以獲取更為可靠、相關的審計證據(jù)，或獲取其他佐證性信息，包括更加注重實地察看或檢查，在實施函證程序時改動常規(guī)函證內容，訊問被審計單位的非財務人員等。改動本質性程序的時間，包括在期末或接近期末實施本質性程序，或針對本期較早時間發(fā)生的買賣事項或貫穿于本會計期間的買賣事項實施測試。改動審計程序的范圍，包括擴展樣本規(guī)模、采用更詳細的數(shù)據(jù)實施分析程序等。三、針對管理層凌駕于控制之上的風險實施的程序管理層凌駕于控制之上實施舞弊的主要手段編制虛偽的會計分錄，特別時在臨近會計期末時；濫用或隨意變卦會計政策；不恰當?shù)卣{整會計估計所根據(jù)的假設及改動原先作出的判別；故意漏記、提早確認或推遲確認報告期內發(fā)生的買賣或事項；隱瞞能夠影響財務報表金額的現(xiàn)