稅法考點串講班第2章增值稅法

1、第二章一、法征稅范圍1.征稅范圍的一般規(guī)定應稅貨物：指有形動產(chǎn)應稅勞務：指受托加工、修理修配勞務（3）應稅服務：指交通、郵政業(yè)、電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務（注意P38對非營業(yè)活動及在境內(nèi)提供應稅服務的理解）2.視同銷售貨物或視同提供應稅服務行為納稅人自產(chǎn)或委托加工及外購貨物自用時，判定是否屬于視同銷售的原則是：對企業(yè)自產(chǎn)貨物或委托加工貨物的自用行為，一般不區(qū)分用于企業(yè)的內(nèi)部還是外部，一律視同銷售；但如果是用于企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)最終應稅產(chǎn)品的一個必要環(huán)節(jié)時除外；對于企業(yè)外購的貨物自用行為要區(qū)分用于企業(yè)的外部和內(nèi)部，一般用于企業(yè)的外部視同銷售，用于企業(yè)的內(nèi)部不視同銷售；但用于職工福利除外。3.混合銷售行

2、為與兼營非增稅勞務行為的區(qū)別與聯(lián)系聯(lián)系：都是既涉及區(qū)別：混合銷售行為同時從同一受讓方取得；兼營非又涉及營業(yè)稅征稅范圍。貨物和營業(yè)稅勞務是針對一項銷售行為而言，收入是勞務行為所涉及的行為和營業(yè)稅勞務不是針對同一項銷售行為而言，收入是從不同受讓方取得； 另外，混合銷售納一種稅（看納稅主體性質(zhì)），兼營非勞務行為分別納和營業(yè)稅。（3）注意銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務的行為。4. 注意混業(yè)經(jīng)營的概念及稅務處理。5.熟悉屬于征稅范圍的特殊項目，見P43-P45。二、一般納稅人的認定和管理1.一般納稅人的的認定標準年銷售額的含義；年銷售額的大?。ú煌瑯I(yè)務類型的納稅人不同）。2.無需辦理一般納稅人資格認定的

3、納稅人，見三、稅率與征收率1.基本稅率 17%，適用于一般情況；P48。低稅率包括 13%、11%、6%，注意各自的適用范圍；注意適用零稅率的應稅服務；14.征收率為 3%，注意其適用范圍。四、一般計稅方法應納稅額的計算當期應納稅額=當期銷額額（當期進額當期進額轉(zhuǎn)出）上期留抵的進（一）銷額銷額=銷售額適用稅率1.銷售額的一般規(guī)定由價款和價外費用兩部分組成；含稅銷售額一定要換算為不含稅銷售額。 2.特殊銷售方式下銷售額的確定（1）折扣銷售：對價格折扣：如果銷售額和折扣額在同一張上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算中減除折扣額；如果將折扣額另開，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額對于實

4、物折扣：該實物款額不能從貨物銷售額中減除，且該實物應按條例“視同銷售貨物”中的“贈送他人”計算征收。銷售折扣：又稱現(xiàn)金折扣，現(xiàn)金折扣不得扣減銷售額，發(fā)生時增加財務費用。銷售折讓：符合規(guī)定允許從銷售額中扣除。以舊換新：應按新貨物的同期金銀首飾除外。還本銷售：其銷售額就是貨物的確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。，不得從銷售額中減除還本支出。（6）以物易物：雙方都應做購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進額。包裝物押金：包裝物押金，滿足條件，不逾期不征稅，逾期押金應納稅額=押金（1+所包裝貨物適用稅率）所包裝貨物適用稅率；銷售除啤酒、黃酒外的其他

5、酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，均應并入當期銷售額征稅，啤酒黃酒收取的押金按上述一般規(guī)定處理。銷售自己使用過的固定資產(chǎn)及物品：2銷售 2008 年 12 月 31 日以前購進或者的固定資產(chǎn)，或 2009 年 1 月 1 日以后購進或者的不得抵扣且未抵扣進額的固定資產(chǎn)，以及營改增納稅人銷售本地區(qū)試點實施日之前購進或者的固定資產(chǎn)，按簡易辦法，依 3%征收率減按 2%征收；銷售自己使用過的 2009 年 1 月 1 日以后購進或者的固定資產(chǎn)，或銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，以及營改增納稅人銷售本地區(qū)試點實施日之后購進或者的固定資產(chǎn)，按適用稅率征收。（9）融資租賃計稅依據(jù)的確認：有形動產(chǎn)融資性售后

6、回租服務：銷售額=全部價款和價外費用-向承租方收取的有形動產(chǎn)的價款本金-對外支付的借款利息及債券的利息一般性融資租賃服務：銷售額=全部價款和價外費用 -對外支付的借款利息、券的利息、保險費、安裝費和車輛購置稅（10）視同銷售貨物或應稅服務行為銷售額的確定按下列順序確認銷售額：按納稅人最近時期銷售同類貨物或提供同類服務平均價格確定；按其他納稅人最近時期銷售同類貨物或提供同類服務平均價格確定；按組成計稅價格。 一般貨物或應稅服務：組成計稅價格成本（1成本利潤率）應征消費稅的貨物：組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）+消費稅稅額債（二）進1.準予從銷額額中抵扣的進額（1）從銷售方取得的上注明的繳款書

7、上注明的額；額；（2）從取得的進口（3）按照農(nóng)產(chǎn)品收購；或者銷售上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和 13%的扣除率計算的進（4）從或境內(nèi)人取得的解繳的繳款憑證上注明的額。2.農(nóng)產(chǎn)品進額的核定抵扣（1）適用范圍以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及、植物油的一般納稅人。（2）進額核定方法購進農(nóng)產(chǎn)品為原材料生產(chǎn)貨物的：3投入產(chǎn)出法當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品進額=當期銷售貨物數(shù)量農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量農(nóng)產(chǎn)品平均單價扣除率/（1扣除率）【注】扣除率為銷售貨物的適用稅率，下同。 成本法當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品扣除率）進額=當期主營業(yè)務成本農(nóng)產(chǎn)品耗用率扣除率/（1農(nóng)產(chǎn)品耗用率=上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額/上年生產(chǎn)成本 參照法（略）

8、試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的：當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品進額=當期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1損耗數(shù)量/購進數(shù)量）農(nóng)產(chǎn)品平均單價13%/（113）試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不料、低值易耗品等）：貨物實體的（包括包裝物、輔助材料、燃當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品13%/(1+13%)3.不可抵扣進額的規(guī)定進額=當期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量農(nóng)產(chǎn)品平均單價（1）不能取得稅定的合法抵扣憑證的；（2）購進應稅貨物、勞務和服務以后在購進的下一環(huán)節(jié)沒有再次形成銷p66-67）；額的（見（3）注意運費進額的抵扣。4. 產(chǎn)生進額轉(zhuǎn)出的情況有兩種：（1）已抵扣進額后發(fā)生非常損失或用于簡易計稅方法項目、非項目、免增值稅項目、用于集體福利或者個人消費等。（2）注意農(nóng)產(chǎn)品進額轉(zhuǎn)出以及成本中含運費進額的轉(zhuǎn)出。五、小規(guī)模納稅人應納稅額的計算應納稅額銷售額征收率（3%）【注意】（1）銷售額有價款和價外費用兩部分組成。（2）公式中的銷售額應為不含額（3）一般納稅人從小規(guī)模納稅人購進的，持有的貨物，只能按 3%抵扣進額4（4）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)應依照 3%征收率減按 2%征收六、進口貨物應納稅額的計算。應納進口=組成計稅價格稅率組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅【注意】進口環(huán)節(jié)向繳納的，就是進口貨物內(nèi)銷環(huán)節(jié)允許抵扣的進額。七、出口貨物退（免）稅的計算1.免抵退稅的計算方法，主要適