企業(yè)審計策略書

1、第 PAGE24 頁 共 NUMPAGES24 頁企業(yè)審計策略書時間宣布時間執(zhí)行時間備注制定 1998-10 1999-1-1 事務(wù)所脫鉤改制 第一次修訂 20_6-12 20_7-1-1 新審計準(zhǔn)則實施 第二次修訂 20_7-12 2021-1-1 新稿本指南宣布 第三次修訂第四次修訂第五次修訂審計戰(zhàn)略書（天職國際業(yè)規(guī) 301 號）1制訂依據(jù)。體例審計戰(zhàn)略書是本所審計業(yè)務(wù)流程中的一個要害控制點，也是中國注冊管帳師審計準(zhǔn)則第 1201 號-籌劃審計事情的要求。2范例東西。籌劃審計事情包羅針對審計業(yè)務(wù)制定總體審計戰(zhàn)略和具體審計籌劃。本規(guī)程是范例總體審計戰(zhàn)略的編寫，具體審計籌劃憑據(jù)標(biāo)準(zhǔn)審計步伐表進(jìn)

2、行裁剪。3適用范疇。適用于財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，A、B 類項目按標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，C 類項目經(jīng)項目賣力合資人批準(zhǔn)可以簡化執(zhí)行，D 類項目按業(yè)規(guī) 208 號小范圍企業(yè)審計事情稿本模板執(zhí)行；如屬于大型企業(yè)團(tuán)體審計項目，應(yīng)在團(tuán)體層面憑據(jù)業(yè)規(guī) 304 號審計事情要求書體例審計事情要求書，公司和子公司再體例審計戰(zhàn)略書；其他業(yè)務(wù)參照執(zhí)行，但如下內(nèi)容不能遺漏：四級人員擺設(shè)、復(fù)核范疇表、事情稿本模板（業(yè)務(wù)規(guī)程未提供的應(yīng)進(jìn)行設(shè)計）、業(yè)務(wù)陳訴模板（業(yè)務(wù)規(guī)程未提供的應(yīng)進(jìn)行設(shè)計）。4本戰(zhàn)略書包羅了一部分風(fēng)險評估的內(nèi)容，其可從風(fēng)險評估相關(guān)事情稿本中摘錄過來。審計戰(zhàn)略書被審計單位 名稱：期間及截止期: :一、 企業(yè)根本情況（注：根本

3、情況的部分 內(nèi)容 可引自了解被審計單位及其情況稿本， 但 僅簡單概述即可 ，要害讓復(fù)核者對被審計單位有個開端認(rèn)識， 了解 與重大錯報相關(guān)的 主要情況 。）1企業(yè)設(shè)立、生長表面 指引：本節(jié)主要應(yīng)包羅客戶的歷史沿革（含以歷史重大改制、重大資產(chǎn)置換等）、注冊時間、注冊資本、母公司、最終實質(zhì)控制人；所有制形式等。2企業(yè)主要經(jīng)營業(yè)務(wù)、主要產(chǎn)物、企業(yè)經(jīng)營中主要優(yōu)勢、潛力及不敷 指引：本節(jié)主要描述客戶的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)，主要產(chǎn)物類型，產(chǎn)物銷售情況，市場漫衍情況（如可能描述市場占有率）。如果是歸并報表，則應(yīng)從團(tuán)體公司的角度，分行業(yè)業(yè)務(wù)單位描述。3企業(yè)所在行業(yè)及行業(yè)狀況、企業(yè)在行業(yè)中位置 指引:本節(jié)主要描述客戶所在

4、行業(yè)的主要特點，包羅宏觀情況，政策、規(guī)矩情況，行業(yè)重要特色特點，市場競爭情況，原料的市場供給情況，以及產(chǎn)物的市場周期； 企業(yè)在行業(yè)中處于何種位置，起到何種作用； 簡單介紹資本市場行業(yè)龍頭公司的情況，大概企業(yè)自行選取的標(biāo)桿企業(yè)情況； 企業(yè)與行業(yè)龍頭公司大概標(biāo)桿企業(yè)以及主要競爭敵手的比力； 如果是歸并報表，則應(yīng)從團(tuán)體公司的角度描述。4、扼要介紹公司的組織架構(gòu)、分（子）公司及部分設(shè)置 指引：本節(jié)主要描述公司的組織結(jié)構(gòu)，包羅主要子公司及主要合營、聯(lián)營公司； 描述公司的治理架構(gòu)。5主要子（分）公司根本信息 指引：本節(jié)分別描述主要子（分）公司包羅設(shè)立、經(jīng)營業(yè)務(wù)、范圍、持股、對歸并報表影響、經(jīng)營狀況等情況。

5、6扼要介紹主要管帳核算特點 指引：主要介紹特殊行業(yè)的管帳核算及特殊生意業(yè)務(wù)的管帳核算。如果是歸并報表，則應(yīng)從團(tuán)體公司的角度描述。7本年度產(chǎn)生的重大事項及重大變革 指引：主要描述本年度對報表有重大影響的事項，包羅但不限于：本年度重大資產(chǎn)重組、并購、分立、資產(chǎn)置換事項； 簽訂的將對報表產(chǎn)生重大影響的條約； 涉及重大訴訟，該訴訟金額凌駕報表重要性水平 3 倍； 受到羈系機(jī)構(gòu)（證監(jiān)會、地方證管局、財務(wù)部分、國資委等）的羈系提示、最近受到的羈系部分的處罰等； 調(diào)換治理層； 調(diào)換大股東； 引進(jìn)戰(zhàn)略投資者； 定向增發(fā)事項； 股權(quán)鼓勵事項； 媒體的負(fù)面報道； 二級市場股價異動大概股價與公司代價的嚴(yán)重背離、機(jī)構(gòu)

6、重倉持有股票、機(jī)構(gòu)研究或評論與報表列報信息所產(chǎn)生的重大差別； 不正常的調(diào)換管帳師事務(wù)所情況，以及業(yè)內(nèi)對其的不佳評價； 了解到的核心治理層的不誠信情況； 如果是歸并報表，則應(yīng)從團(tuán)體公司的角度描述。8其他重要事項 指引：可能存在的行業(yè)風(fēng)險（如產(chǎn)物代價下跌、產(chǎn)物淘汰、質(zhì)料本錢上漲、國度宏觀調(diào)控導(dǎo)致的倒霉影響、優(yōu)勢競爭者的進(jìn)入等等）；以及其他重要的對了解公司有資助的情況，諸如通過 ISO9001/9002 認(rèn)證，世界或中國 _強(qiáng)，高新技能認(rèn)證等等。如果是歸并報表，則應(yīng)從團(tuán)體公司的角度描述。二 、 審計事情范疇1辦事內(nèi)容及性質(zhì) 指引：如年度審計、IPO 申報審計、改制設(shè)立公司審計、收購、吞并審計、清產(chǎn)核

7、資及某些隸屬性質(zhì)辦事如盈利預(yù)測審核，內(nèi)控評價審核、驗資等。2辦事范疇及期間 指引：如 20_7 年度/三年一期歸并報表，母公司報表、歸并報表但 _ 子公司需單獨出具審計陳訴。應(yīng)當(dāng)將所預(yù)計到的需出具的業(yè)務(wù)陳訴及其形式以列表的方法進(jìn)行詳細(xì)的描述。序號 陳訴名稱 陳訴格式（適用準(zhǔn)則/老例/案例）是否與客戶相同 備注3客戶對辦事的要求與期望 例如：（1）準(zhǔn)時提交陳訴 （2）保持連續(xù)有效的相同 （3）事先了解我們相關(guān)籌劃與擺設(shè) （4）對內(nèi)控賜與充實的存眷，并提交治理發(fā)起書 （5）對管帳核算政策、步伐要領(lǐng)予以存眷等 三 、 重要賬戶余額和主要財務(wù) 比率執(zhí)行 闡發(fā)步伐 （此部分可用附件形式）指引:憑據(jù)重要性

8、原則對重要賬戶余額和主要財務(wù)比率進(jìn)行闡發(fā)，存眷重大或不尋常顛簸。重大或不尋常顛簸是指變動絕對金額大，或絕對金額較大且幅度較大（20%以上），或其性質(zhì)異常項目，具體要求如下：A、B 類公司，一般只需陳訴如下科目的核算內(nèi)容、變動原因和產(chǎn)生的影響：資產(chǎn)欠債表科目余額占總資產(chǎn)的 5、損益表科目占利潤總額 10%以上所有科目。C 類公司，一般需陳訴如下科目的核算內(nèi)容、變動原因和產(chǎn)生的影響：資產(chǎn)欠債表科目余額占總資產(chǎn)的 10以上、損益表科目占利潤總額 10%以上所有科目。A、B 類公司還需對主要財務(wù)比率進(jìn)行闡發(fā)，在經(jīng)項目賣力合資人批準(zhǔn)的情況下，C 類企業(yè)可以不對主要財務(wù)比例進(jìn)行闡發(fā)。如果是歸并報表，應(yīng)以歸

9、并報表為底子進(jìn)行重要帳戶余額及主要財務(wù)比率的闡發(fā)。特殊項目或性質(zhì)異常項目應(yīng)憑據(jù)重要性原則闡發(fā)判斷列示。舉例：1 1 重要賬戶余額 變動 闡發(fā) （單位：人民幣 萬 元）損益表（歸并 財務(wù)報表/ / 母公司 財務(wù)報表 ）項目索引20_6.1- - 1220_7.1- - 12變動值變動比率% %主營業(yè)務(wù)收入0主營業(yè)務(wù)本錢0主營業(yè)務(wù)毛利0 000毛利率% %.0.0.0.0經(jīng)營利潤0000利潤總額0 000所得稅凈利潤資產(chǎn)欠債表（歸并 財務(wù)報表/ / 母公司 財務(wù)報表 ）資產(chǎn)索引20_7.12.31 1變動值變動比率% %開端闡發(fā)的變動原因應(yīng)收賬款0其他應(yīng)收款0存貨0其他流動資產(chǎn)牢固資產(chǎn)原值0累計折

10、舊0牢固資產(chǎn)減值準(zhǔn)備.0.0資產(chǎn)合計000欠債和所有者權(quán)益短期借款0應(yīng)付款項0應(yīng)交稅金0長期借款0.0所有者權(quán)益0欠債和所有者權(quán)益合計000上表各項目核算內(nèi)容、變動原因及可能產(chǎn)生影響的注釋。（序號與表中索引號相同）2 2 主要財務(wù) 比率 的比力及相關(guān)闡發(fā)說明指引：比率趨勢闡發(fā)（列示年初、年末及比擬），對某些重要指標(biāo)的顛簸應(yīng)作詳細(xì)闡發(fā)，將重大影響因素及影響步伐量化并判斷其公道性，并通過指標(biāo)闡發(fā)得出有關(guān)企業(yè)盈利能力、財務(wù)狀況等的結(jié)論與我們了解到的企業(yè)的實際情況是否相符，以確定審計中應(yīng)重點存眷問題及應(yīng)對步伐。相關(guān)指標(biāo)的選擇及闡發(fā)要領(lǐng)應(yīng)憑據(jù)企業(yè)具體情況由項目賣力合資人和項目賣力經(jīng)理確定，勉勵獲取同行業(yè)

11、相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行比力闡發(fā)。（注：該項可以列表，但一定要有闡發(fā)說明）盈利能力指標(biāo) 毛利率=（銷售收入凈額-銷售本錢）/銷售收入凈額 凈資產(chǎn)收益率=凈利潤/期末凈資產(chǎn) 銷售利潤率=利潤總額/銷售收入凈額 總資產(chǎn)報酬率=凈利潤/期末總資產(chǎn)額 財務(wù)狀況及償債能力 流動比率=流動資產(chǎn)/流動欠債 速動比率=（流動資產(chǎn)-存貨-待攤用度）/流動欠債 資產(chǎn)欠債率=欠債總額/資產(chǎn)總額 經(jīng)營能力及經(jīng)營狀況： 存貨周轉(zhuǎn)率=銷貨本錢/平均存貨余額 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=銷售收入凈額/平均應(yīng)收賬款余額 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入凈額/平均總資產(chǎn)余額 四 、 以前年度存在問題指引:本節(jié)論述以前年度審計存在問題可能對本年度產(chǎn)生的影響以及本

12、年度這些問題是否仍然存在。應(yīng)在闡發(fā)、復(fù)核以前年度事情稿本、審計重大事項提要、治理發(fā)起書和審計陳訴的底子上匯總得出。舉例： 以下要點從以前年度審計重大事項提要/治理發(fā)起書匯總得出 以前年度我們出具了保存意見的審計陳訴 以前年度非保存意見陳訴的說明段的內(nèi)容如下 以前年度財務(wù)報表經(jīng) _ 管帳師事務(wù)所審計，出具 _ 意見的審計陳訴（可對財務(wù)報表附注中的重要內(nèi)容摘錄）以前年度存在問題對本期的影響及本期是否存在相同情況發(fā)起采取的對策母公司的投資母公司投入的呆板、備件和東西未被驗證為投入資本 憑據(jù)客戶最近期提供的財務(wù)報表，該公司注冊資本較去年有較大增長。我們將取得并復(fù)核該公司的驗資陳訴，以確定經(jīng)驗證的投入資

13、本金額。以前年度存在問題對本期的影響及本期是否存在相同情況發(fā)起采取的對策一些備件在驗資前已經(jīng)被使用 本錢核算該公司在去年未創(chuàng)建本錢核算體系。我們了解到該公司本錢核算體系已經(jīng)創(chuàng)建。我們將了解該公司的本錢核算要領(lǐng)，并執(zhí)行相應(yīng)的公道性測試。內(nèi)部控制的單薄環(huán)節(jié)我們發(fā)明該公司沒有內(nèi)部控制系統(tǒng)。我們了解到該公司內(nèi)部控制系統(tǒng)已經(jīng)創(chuàng)建。我們將了解該公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)并評價其可依賴水平。財務(wù)陳訴的準(zhǔn)備該公司缺乏有經(jīng)驗的財務(wù)人員準(zhǔn)備財務(wù)報表及相存眷釋，我們?nèi)ツ晏峁┝讼鄳?yīng)的管帳辦事。該公司本年度增加了有經(jīng)驗的財務(wù)人員，能夠自行體例財務(wù)報表。我們將復(fù)核財務(wù)報表，查抄是否存在因缺乏經(jīng)驗而存在的錯、漏報。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備該公

14、司未創(chuàng)建相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 的政策、審定步伐及要領(lǐng)。20_1 年度高估存貨 10,000 萬元 本年度未有改造 現(xiàn)場或現(xiàn)場前期應(yīng)與治理層相關(guān)賣力人相同，要求企業(yè)對該等資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核實做出具體擺設(shè)，審計中應(yīng)予以重點存眷。五 、 審計總體戰(zhàn)略（一）是否實施預(yù)審（二）是否更多地執(zhí)行風(fēng)險評估步伐（三）是否更多地執(zhí)行控制測試（四）是否更多地執(zhí)行闡發(fā)步伐（五）重要性水平 指引：1重要性水平的三個條理 重要性水平（PM）對財務(wù)報表整體而言，其金額按如下（2）確定； 可容忍錯誤（TE）對賬戶余額而言，其金額一般為 PM 的 50%、也可以將 PM 擴(kuò)大 5 至 10 倍，然后憑據(jù)符合的比例分至各賬戶確定。名義

15、數(shù)額 （SAD）對每筆生意業(yè)務(wù)而言，其金額一般為 PM 的 5%。2報表整體層面重要性水平簡直定要領(lǐng) （1）收入法適用于微利企業(yè)。（2）利潤法適用于利潤較穩(wěn)定，回報率較公道的企業(yè)。（3）資產(chǎn)法適用于金融、保險企業(yè)或其他資產(chǎn)大、盈利小的企業(yè)。（4）凈資產(chǎn)法適用于收入、利潤均不穩(wěn)定的企業(yè)。應(yīng)從以上要領(lǐng)（1）、（2）、（4）中選用其一作為對凈利潤影響的重要性水平，選擇要領(lǐng)（3）作為資產(chǎn)欠債表重分類重洪流平，不能四者同時使用：未調(diào)解差別事項金額總和不得凌駕確定的重要性標(biāo)準(zhǔn)。重要性標(biāo)準(zhǔn)盤算底子以當(dāng)年未審數(shù)為準(zhǔn)。依據(jù)金額比率重要性水平發(fā)起調(diào)解水平資產(chǎn)欠債表-資產(chǎn)總額資產(chǎn)欠債表-凈資產(chǎn)損益表-收入損益表-凈

16、利潤一般情況下，重要性水平可憑據(jù)以下比率確定：比率 資產(chǎn)欠債表-資產(chǎn)總額 0.5%-1% 資產(chǎn)欠債表-凈資產(chǎn) 1%-5% 損益表-收入 0.5%-2% 損益表-凈利潤 5%-10%對重要性水平確定的說明：我們選擇代表對凈利潤影響及對資產(chǎn)欠債表重分類兩者較低者 _ 萬元（取整）作為對凈利潤影響的重要性水平。一般情況下，我們選擇 _ 萬元（取整）的 5-10 倍作為對資產(chǎn)欠債表重分類的重要性水平。如重分類調(diào)解較少,我們不再設(shè)置對資產(chǎn)欠債表重分類的重要性水平。3以下項目是沒有重要性可言的 （1）影響審計陳訴、已審財務(wù)報表、附注外觀的不對 （2）合營企業(yè)付給合營單位的股利 （3）任何與稅務(wù)有關(guān)的預(yù)提（

17、稅務(wù)局眼中的重要性可能與我們不一樣，任何“不重要”的低估可能引致嚴(yán)重結(jié)果。）（4）付給董事及高級治理層的報答（缺少此類項目可能引起一些提問。）（5）對職工福利、衡宇補(bǔ)貼及統(tǒng)籌金的預(yù)提是另一類敏感范疇。（6）股份公司稅后利潤計提盈余公積金。（7）注冊資本 4重要性水平在審計中的運用 （1）在執(zhí)行細(xì)節(jié)測試時，當(dāng)發(fā)明的錯誤（指包羅推斷總體的錯誤）小于，可以忽略，不再匯總至審計差別匯總表中；當(dāng)錯誤大于，原則上可以進(jìn)行審計調(diào)解，如果暫不調(diào)解則必須匯總到審計差別匯總表中； （2）匯總某一帳戶錯報時，當(dāng)錯誤大于，則應(yīng)該進(jìn)行審計調(diào)解，若遇客戶對峙不肯調(diào)解等特殊情況，先匯總至審計差別匯總表中，然后視整體審計情況

18、再作考慮； （3）匯總報表總體錯報時，當(dāng)錯誤大于，則必須進(jìn)行審計調(diào)解，若不調(diào)解則不能出具無保存意見陳訴。5對子（分）公司及其他特別事項審計戰(zhàn)略 指引：應(yīng)逐一確定對相關(guān)重要分（子）公司的審計戰(zhàn)略、審計水平、事情方法、時間、賣力人。如分子公司不再制訂審計戰(zhàn)略，則本戰(zhàn)略書中描述的母、子公司所涉及的資產(chǎn)、收入、利潤應(yīng)分別到達(dá)歸并報表資產(chǎn)、收入、利潤的 75%（指抵銷后）。六 、 重大管帳事項及重要審計區(qū)域指引：結(jié)合前述風(fēng)險評估及以前年度審計發(fā)明的問題、闡發(fā)步伐中存眷的重大或異常顛簸以及對內(nèi)部控制的評估，確定本次審計的重要審計區(qū)域，并淘汰相應(yīng)的審計步伐，同時明確執(zhí)行相應(yīng)步伐和控制相關(guān)風(fēng)險的責(zé)任人。（裁剪

19、的審計步伐為重要或特殊的步伐，不必將一般審計步伐全部列出）1重大管帳問題舉例 重大管帳問題發(fā)起處理懲罰意見責(zé)任人新購并子公司歸并報表體例不良資產(chǎn)減值準(zhǔn)備研究與開發(fā)用度2主要審計領(lǐng)域 主要審計領(lǐng)域主要針對性步伐責(zé)任人存貨及本錢結(jié)轉(zhuǎn)收入及截止.七 、 組織與治理指引：如對團(tuán)體公司的審計業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一組織治理，并會合收費，在項目執(zhí)行歷程中，已對如時間預(yù)算、時間擺設(shè)、人員擺設(shè)及分工、相同、整天職析、項目總結(jié)等內(nèi)容進(jìn)行統(tǒng)一的擺設(shè)，會合描述，在所做描述能夠完整涵蓋母公司、各子公司的相關(guān)內(nèi)容的情況下，母公司、各子公司不須對上述有關(guān)項目組織治理所執(zhí)行步伐進(jìn)行單獨描述。1審計時間擺設(shè) 審計項目要害時點表（包羅與客戶相同的時間擺設(shè)）內(nèi)容 預(yù)計的要害時點簽訂業(yè)務(wù)約定書時間完成非現(xiàn)場了解被審計單位及其情況事情時間完成現(xiàn)場錯報風(fēng)險評估及了解內(nèi)部事情時間制作該戰(zhàn)略書及淘汰審計步伐監(jiān)盤或抽盤時間開始預(yù)審事情時間完成預(yù)審事情時間項目組進(jìn)點聚會會議時間下發(fā)資料清單及客戶填列相關(guān)表格模版時間要求客戶準(zhǔn)備完成相關(guān)資料及填列完相關(guān)表格的時間審計組全面進(jìn)點時間完身分子公司現(xiàn)場