審計(jì)學(xué)學(xué)位考輔導(dǎo)

1、1審計(jì)學(xué) 學(xué)位考輔導(dǎo) 教材:審計(jì)第二版陳漢文 主編教師：宿紅艷2第一章 總論審計(jì)的定義和包含的要素審計(jì)分類和審計(jì)的基本過程審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因民間審計(jì)發(fā)展歷程重點(diǎn)內(nèi)容：3定義：由專職機(jī)構(gòu)和人員，依法對被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審查，評價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，用以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，改進(jìn)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)宏觀調(diào)控的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)審計(jì)的內(nèi)核(或所包括的要素) ： 勝任的獨(dú)立審計(jì)人員； 審計(jì)是系統(tǒng)過程 ； 管理當(dāng)局的認(rèn)定：管理當(dāng)局認(rèn)定指管理當(dāng)局對本組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和事項(xiàng)所提出的陳述、斷言與聲明；既定的標(biāo)準(zhǔn):公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(GAAP)是聯(lián)系會(huì)計(jì)和審計(jì)的紐帶,審計(jì)人員進(jìn)行審

2、計(jì)判斷發(fā)表審計(jì)意見的既定參照標(biāo)準(zhǔn);公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則(GAAS)是審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)程序和收集評價(jià)審計(jì)證據(jù)的依據(jù).審計(jì)證據(jù) :收集證據(jù)是審計(jì)過程的核心。審計(jì)結(jié)論和意見必須以合理的證據(jù)作為基礎(chǔ)；客觀性:審計(jì)證據(jù)的收集過程與評價(jià)是客觀的； 與利益相關(guān)者的溝通:所有者、債權(quán)人（銀行）、 政府機(jī)構(gòu)（稅務(wù)局）和社會(huì)公眾。審計(jì)的定義4按照審計(jì)活動(dòng)的主體：政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)（或獨(dú)立審計(jì)）按照審計(jì)內(nèi)容：合規(guī)審計(jì)、管理審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)按照法定義務(wù)分類：法定審計(jì)和自愿審計(jì)按照檢查范圍分類：專項(xiàng)審計(jì)、全面審計(jì)和綜合審計(jì)審計(jì)的分類5審計(jì)的基本過程1審計(jì)的基本程序分為三個(gè)階段 審計(jì)計(jì)劃階段、審計(jì)實(shí)施階段和審計(jì)報(bào)告階

3、段2審計(jì)各階段的主要工作(1) 審計(jì)計(jì)劃階段 預(yù)備性調(diào)查-是否接受客戶-審計(jì)業(yè)務(wù)約定 - 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析-外勤審計(jì)計(jì)劃- 審計(jì)實(shí)施前會(huì)議，討論審計(jì)項(xiàng)目中的重大問題(2)審計(jì)實(shí)施階段(外勤工作階段)：是審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)程序、收集審計(jì)證據(jù)的階段中期審計(jì)階段 ：內(nèi)控測試、一些交易的實(shí)質(zhì)性測試后期審計(jì)階段：大量的交易、余額、列報(bào)和披露的實(shí)質(zhì)性測試終結(jié)審計(jì)階段 ：完成外勤工作編制差異調(diào)節(jié)表和試算平衡表；完成審計(jì)工作底稿，提供管理建議書等(3) 審計(jì)報(bào)告階段：編制審計(jì)報(bào)告，出具審計(jì)意見 6審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因：發(fā)端于財(cái)產(chǎn)的所有者與經(jīng)營者之間的受托責(zé)任關(guān)系（重點(diǎn)）政府財(cái)政稅務(wù)的受托關(guān)系政府審計(jì)；民間公司對股東、債權(quán)

4、人等的受托責(zé)任關(guān)系民間審計(jì)；企業(yè)內(nèi)部所有者與經(jīng)營者、下級對上級的受托責(zé)任關(guān)系受托責(zé)任關(guān)系的4種理論：信息論彌補(bǔ)信息的不對稱保險(xiǎn)論謀求保護(hù)與補(bǔ)償監(jiān)督論對權(quán)力的制約監(jiān)督?jīng)_突論協(xié)調(diào)沖突 監(jiān)督論：理論基礎(chǔ)委托代理理論，委托方和受托方的潛在利益沖突。受托方會(huì)耗費(fèi)更多的資源完成事情，資源配置無效率。受托方需向委托方證明自己的行為符合委托人的利益。解決措施：進(jìn)行審計(jì)是監(jiān)控機(jī)制之一7信息論：審計(jì)具有改善財(cái)務(wù)信息質(zhì)量和通過信號傳遞有效配置財(cái)務(wù)資源的作用。信息不對稱：股份公司有眾多股東或外部投資者、信息不對稱-需要審計(jì)來降低或消除信息風(fēng)險(xiǎn)信號傳遞：好的企業(yè)通過信息發(fā)布和審計(jì)能有效傳遞公司的正向信息從而傳遞信號。會(huì)

5、計(jì)信息決策有用觀，審計(jì)可增加信息可信性及其決策有用性保險(xiǎn)論：一旦企業(yè)發(fā)生經(jīng)營失敗，審計(jì)師可能被起訴，這樣給投資者提供了一種保護(hù)措施。沖突論：理論：財(cái)務(wù)報(bào)表的提供者與財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者的利益不一致，而是存在現(xiàn)實(shí)的或潛在的利益沖突。審計(jì)就是協(xié)調(diào)這種沖突的活動(dòng)。股東、管理層、債權(quán)人、銀行、供應(yīng)商各種利益不一致。8民間審計(jì)職業(yè)團(tuán)體的出現(xiàn)：1581年成立的 “威尼斯會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)” 第一個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體1720年南海公司破產(chǎn)事件導(dǎo)致第一位民間審計(jì)師產(chǎn)生1853年成立的 “愛丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”第一個(gè)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師團(tuán)體 民間審計(jì)的發(fā)展階段：查證防弊階段、資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)階段民間審計(jì)的發(fā)展歷程目前階段突出的審

6、計(jì)技術(shù)變革體現(xiàn)在：一方面民間審計(jì)從以內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的審計(jì)模式，轉(zhuǎn)向了以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)的審計(jì)模式 另一方面，新型分析性程序方法大量采用，提高了審計(jì)效率。9第二章 審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范我國的審計(jì)準(zhǔn)則要點(diǎn)審計(jì)職業(yè)道德的定義、框架和獨(dú)立、客觀、公正基本準(zhǔn)則重點(diǎn)內(nèi)容：審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范的定義10由注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體制定的一整套權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，用以規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)應(yīng)具有的素質(zhì)與資格、應(yīng)遵循的行為準(zhǔn)則，它是衡量和評價(jià)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的基本判定標(biāo)準(zhǔn)。1、審計(jì)準(zhǔn)則要點(diǎn)11我國審計(jì)準(zhǔn)則的歷程1、1995年1月發(fā)布第一批審計(jì)準(zhǔn)則，1996年1月1日實(shí)施2、2006年2月發(fā)布或修訂41項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則，2007年1月

7、1日實(shí)施3、2006年2月發(fā)布中國注冊會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則第一層次:基本準(zhǔn)則（定義和目標(biāo)、業(yè)務(wù)承接和業(yè)務(wù)要素）第二層次:審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則4、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則：基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)公告、職業(yè)規(guī) 范指南三個(gè)層次獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則定義：規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，獲取審計(jì)證據(jù)、形成審計(jì)結(jié)論、出具審計(jì)報(bào)告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，它是審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的核心組成部分。2、職業(yè)道德準(zhǔn)則12職業(yè)道德準(zhǔn)則定義：全體注冊會(huì)計(jì)師自愿接受的有關(guān)職業(yè)道德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等方面的約束的總稱。中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則：1996年12月頒布中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則2002年7月1日實(shí)施中國注冊會(huì)

8、計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見一般原則：獨(dú)立、客觀、公正三個(gè)道德標(biāo)準(zhǔn)13獨(dú)立性：注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)或其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于外部組織和所服務(wù)的對象。 實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立：注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中嚴(yán)格保持超然性，不能主觀袒護(hù)任何一方當(dāng)事人，尤其不應(yīng)使自己的結(jié)論依附或屈從于反對意見的利益集團(tuán)或人士的影響和壓力無形難以觀察。形式上的獨(dú)立：對注冊會(huì)計(jì)師和其他客戶以外的第三者而言的，要求注冊會(huì)計(jì)師必須在第三者面前表現(xiàn)出一種獨(dú)立于委托人的身份，即在他人看來注冊會(huì)計(jì)師是獨(dú)立的有形可以觀察。客觀性原則:注冊會(huì)計(jì)師對有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)查、判斷和意見的表達(dá)，以客觀事實(shí)為依據(jù)，不摻雜個(gè)人的主觀意愿，也不為委托單

9、位或第三者的意見所左右，不以主觀好惡或成見行事，不允許因個(gè)人成見、偏見影響分析判斷的客觀性。公正性原則：注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備正直、誠實(shí)的品質(zhì)，正確對待利益各方，不偏不倚，公正、正直。14第三、四章三種審計(jì)行業(yè)管制模式審計(jì)人員法律責(zé)任重點(diǎn)內(nèi)容：審計(jì)行業(yè)的管制模式15一、行業(yè)自我管制二、政府管制 三、獨(dú)立管制獨(dú)立性優(yōu)勢一般由基金會(huì)組成：結(jié)構(gòu)、人員資金來源和權(quán)威的獨(dú)立性四、三種模式的比較審計(jì)人員法律責(zé)任概述16一、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任被審計(jì)單位會(huì)計(jì)責(zé)任內(nèi)部控制制度、保護(hù)本單位資產(chǎn)安全與完整、保證提交審計(jì)的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法與完整審計(jì)責(zé)任：按照審計(jì)準(zhǔn)則要求出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性與合法性。發(fā)表

10、公正的審計(jì)意見，合理保證會(huì)計(jì)報(bào)表使用者確定已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性這兩種責(zé)任性質(zhì)完全不同，不能相互替代、減輕或免除二、經(jīng)營失敗與審計(jì)失敗經(jīng)營失敗：破產(chǎn)或者無法滿足投資者的預(yù)期審計(jì)失?。喝狈?yīng)由的職業(yè)謹(jǐn)慎和沒有遵循審計(jì)準(zhǔn)則的要求而形成或表達(dá)了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。經(jīng)營失敗時(shí)、存在審計(jì)失敗經(jīng)營失敗、不存在審計(jì)失敗：實(shí)施必要程序但未能發(fā)現(xiàn)并揭露經(jīng)營失敗審計(jì)人員法律責(zé)任的成因17成因包括：社會(huì)原因和自身原因社會(huì)原因財(cái)務(wù)信息的用戶對審計(jì)人員應(yīng)承擔(dān)必要法律責(zé)任的意識不斷加強(qiáng)公眾對政府負(fù)有保護(hù)投資者利益的意識不斷強(qiáng)化資本市場上政府利益不斷增多，政府對市場管制措施不斷加強(qiáng)審計(jì)服務(wù)對社會(huì)的有用性和重要性不斷增強(qiáng)公眾的

11、審計(jì)期望與審計(jì)實(shí)際所起作用之間存在差距審計(jì)人員自身原因違約：合同一方或幾方未能達(dá)到合同的要求。過失：審計(jì)人員在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎。分為普通過失和重大過失，區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)：審計(jì)上的重要性和內(nèi)部控制概念欺詐：是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為。 區(qū)分過失與欺詐的標(biāo)準(zhǔn)：具有不良動(dòng)機(jī)18第五章 審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)證據(jù)與工作底稿重要內(nèi)容：審計(jì)目標(biāo)的定義、5項(xiàng)認(rèn)定和三個(gè)層次的審計(jì)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)的定義、特征、種類審計(jì)工作定稿的定義、作用和要點(diǎn)1、審計(jì)目標(biāo)19審計(jì)總體目標(biāo)：財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度編制合法性目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)

12、金流量公允性目標(biāo)目標(biāo)分為：公允性和合法性目標(biāo)。公允性是核心概念，指審查會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容和質(zhì)量特別注意：審計(jì)提供合理保證而非絕對保證，原因如下： 1.絕大部分審計(jì)證據(jù)來源于對總體樣本的測試； 2.會(huì)計(jì)反映包括復(fù)雜的估計(jì)； 3.如果管理當(dāng)局合謀，偵查欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)表比較困難1.2 審計(jì)具體目標(biāo)201.2 審計(jì)具體目標(biāo)：審計(jì)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)依賴于具體審計(jì)目標(biāo)確定具體審計(jì)目標(biāo)的依據(jù)：管理當(dāng)局的認(rèn)定和審計(jì)的總體目標(biāo)認(rèn)定定義：被審計(jì)組織的管理當(dāng)局對本組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和事項(xiàng)所提出的陳述、斷言與聲明。財(cái)務(wù)報(bào)表是管理當(dāng)局對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和盈利能力的一種陳述。一、與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的五項(xiàng)認(rèn)定（重要）二、三層次具體審計(jì)

13、目標(biāo)存在或發(fā)生完整性權(quán)利和義務(wù)估價(jià)、分?jǐn)偙磉_(dá)和披露與期末帳戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)1.存在：資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益存在 要點(diǎn)：與管理當(dāng)局存在或發(fā)生認(rèn)定對應(yīng)2.權(quán)利與義務(wù)：主體擁有或控制了資產(chǎn)的權(quán)利或承擔(dān)了負(fù)債的義務(wù) 要點(diǎn)：只與資產(chǎn)負(fù)債表組成要素有關(guān)3.完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益已被記錄要點(diǎn)：相比存在和發(fā)生認(rèn)定，完整性認(rèn)定更困難4.估價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)金額納入財(cái)務(wù)報(bào)表，并且相應(yīng)的估價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已被恰當(dāng)?shù)赜涗?1交易和事項(xiàng)層次的審計(jì)目標(biāo)（五個(gè)具體目標(biāo)）1.發(fā)生：已記錄的交易和事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生并與主體有關(guān)2.完整性:所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)都已被記錄 3.準(zhǔn)確性：與已記錄交易

14、和事項(xiàng)有關(guān)的金額和其他數(shù)據(jù)已被恰當(dāng)記錄，準(zhǔn)確性對應(yīng)管理當(dāng)局估價(jià)或分配認(rèn)定 4.截止：交易和事項(xiàng)被記錄在正確的會(huì)計(jì)期間 5.分類：交易和事項(xiàng)已被記錄在恰當(dāng)?shù)膸糁?截止和分類目標(biāo)也是管理當(dāng)局估價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定的一部分與列報(bào)和披露層次相關(guān)審計(jì)目標(biāo)22發(fā)生及權(quán)利與義務(wù)：已披露的事件、交易和事項(xiàng)已發(fā)生并與主體有關(guān)完整性：所有應(yīng)當(dāng)納入財(cái)務(wù)報(bào)表的披露已被納入分類和可理解性：財(cái)務(wù)信息被恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)和描述，并且披露被清晰地表達(dá)準(zhǔn)確性和估價(jià)：財(cái)務(wù)和其他信息被公允地并以恰當(dāng)金額披露財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目相關(guān)的主要問題是“分類”財(cái)務(wù)報(bào)表附注相關(guān)的主要問題是“披露”23審計(jì)證據(jù)的定義：注冊會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的

15、所有信息，包括：財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。審計(jì)證據(jù)=基礎(chǔ)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)+確證性信息1、基礎(chǔ)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)：分錄、帳簿、有關(guān)成本分?jǐn)偂⒂?jì)算和調(diào)整的支持性工作底稿；確證性信息主要有原始憑證（對賬單、發(fā)票）、函證資料或其他書面陳述。2、僅僅基礎(chǔ)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不足以形成有效的審計(jì)證據(jù)3、審計(jì)證據(jù)、基礎(chǔ)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、確證性信息之間關(guān)系對獲取審計(jì)證據(jù)的總體要求：注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以得出合理的審計(jì)結(jié)論，作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。充分性和適當(dāng)性數(shù)量上和質(zhì)量上的要求一、充分性：審計(jì)證據(jù)數(shù)量足以支持審計(jì)意見的形成。影響因素：1.重要性：重要的賬戶余額和交易類型，需要大量證據(jù)；2.內(nèi)部控制系統(tǒng)的有

16、效性：越有效，則審計(jì)證據(jù)需求量越少；3.成本效益原則審計(jì)證據(jù)的特征24二、適當(dāng)性：審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量。包括審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性：審計(jì)證據(jù)必須和特定的審計(jì)目標(biāo)有關(guān)，影響因素：特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)；針對同一項(xiàng)認(rèn)定可以獲取不同來源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)；與某項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)可靠性可靠性考慮的因素：證據(jù)的類型、證據(jù)的來源、證據(jù)的時(shí)效、證據(jù)間的相互印證性和內(nèi)部控制的有效性證據(jù)充分性和適當(dāng)性的關(guān)系：審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受到證據(jù)質(zhì)量的影響。質(zhì)量越高，審計(jì)證據(jù)數(shù)量越少。追查：一筆交易或事項(xiàng)在會(huì)計(jì)記錄上的順序是從原始憑證到記帳憑證

17、再到分類賬。證明完整性認(rèn)定核實(shí)：從分類賬開始，檢查記帳憑證，并核實(shí)到原始憑證，以確定某一帳戶反映的交易或事項(xiàng)是否真實(shí)。證明存在或發(fā)生認(rèn)定報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)都包含追查和核實(shí)程序?qū)徲?jì)證據(jù)的種類25（一）實(shí)物證據(jù)：審計(jì)人員通過實(shí)際觀察或清點(diǎn)取得的，用以確定某些實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在的證據(jù)。要點(diǎn):提供了證明資產(chǎn)存在性的初步證據(jù)實(shí)物證據(jù)適用于庫存現(xiàn)金、有價(jià)證券、應(yīng)收票據(jù)、存貨和固定資產(chǎn)的核實(shí)局限性：只能證明實(shí)物資產(chǎn)的存在，不能證明所有權(quán)；可以證明資產(chǎn)的數(shù)量，不能確保資產(chǎn)的質(zhì)量審計(jì)程序：檢查，包括觀察和監(jiān)盤（二）詢證證據(jù)：審計(jì)人員通過向被審要點(diǎn):提供了有關(guān)報(bào)表項(xiàng)目存在或發(fā)生、權(quán)利與義務(wù)以及估價(jià)的證據(jù)審計(jì)程序：函

18、證。向被審計(jì)單位以外的第三方發(fā)詢證函取得的一種審計(jì)證據(jù)。函證的項(xiàng)目：銀行存款；借款；長期投資等；應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)付票據(jù)可以通過向出票人和收票人函證來加以確證；未決訴訟可以函證被審計(jì)單位律師26（六）口頭證據(jù)：是有被審計(jì)單位的職員或其他有關(guān)人員對審計(jì)人員的詢問所作出的口頭答復(fù)而形成的一類證據(jù)。口頭證據(jù)的證明力最弱，需要獲取其它類型證據(jù)進(jìn)一步確證通過口頭證據(jù)可以發(fā)現(xiàn)重要的審計(jì)線索重要的口頭證據(jù)盡快形成記錄，并注明何人、何時(shí)、在何種情況下的口頭陳述，必要時(shí)獲取詢問者的簽名確認(rèn)。3、 審計(jì)工作底稿27定義：是指注冊會(huì)計(jì)師對執(zhí)行的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作的記錄。是審計(jì)證

19、據(jù)的載體，是審計(jì)人員形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見的直接依據(jù)原則性要求：1、實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍 2、審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù) 3、就重大事項(xiàng)得出的計(jì)結(jié)論28審計(jì)工作底稿的三級復(fù)核制度：是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的以主任會(huì)計(jì)師、部門經(jīng)理和項(xiàng)目經(jīng)理為復(fù)核人，對審計(jì)工作底稿進(jìn)行逐級復(fù)核的一種制度。審計(jì)工作底稿的歸檔與管理的要點(diǎn)：審計(jì)工作底稿的歸檔期間為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)審計(jì)檔案的所有權(quán)屬于承接該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所自審計(jì)報(bào)告日起，對審計(jì)工作底稿保存至少10年，未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，至少保存10年。審計(jì)檔案內(nèi)容被查閱者引用后，因誤用而造成的后果，與事務(wù)所無關(guān)29第六

20、章 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、重要性重點(diǎn)內(nèi)容：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義、特征和成因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素及相互關(guān)系審計(jì)重要性的定義、評估和運(yùn)用二、財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與之密切相關(guān)分為：錯(cuò)誤和舞弊兩類，差異在于是否故意1、錯(cuò)誤：非故意的財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)誤。有效的內(nèi)部控制可使錯(cuò)誤最小化，共有三種情形 編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)收集和處理數(shù)據(jù)產(chǎn)生的錯(cuò)誤金額 由于疏忽和誤解有關(guān)事實(shí)而產(chǎn)生的不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)估計(jì)固定資產(chǎn)的凈殘值、折舊方法運(yùn)用與計(jì)量、確認(rèn)、分類、列報(bào)和披露相關(guān)會(huì)計(jì)政策時(shí)產(chǎn)生的錯(cuò)誤借款費(fèi)用資本化or費(fèi)用化1. 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義、特征和成因定義：財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。兩種表現(xiàn)形式：誤拒、誤受風(fēng)險(xiǎn)誤受風(fēng)險(xiǎn)：指

21、會(huì)計(jì)報(bào)表存在著重大錯(cuò)報(bào)，審計(jì)人員卻認(rèn)為會(huì) 計(jì)報(bào)表公允誤拒風(fēng)險(xiǎn)：會(huì)計(jì)報(bào)表沒有重大的錯(cuò)報(bào)，而審計(jì)人員卻認(rèn)為該報(bào)表沒有公允地表達(dá)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)30錯(cuò)誤又可以分為：誤報(bào)和漏報(bào)誤報(bào)：財(cái)務(wù)報(bào)表中的不正確的交易或余額。主要與存在或發(fā)生認(rèn)定相關(guān)漏報(bào)：應(yīng)該但未包含在財(cái)務(wù)報(bào)表中的交易或余額。與 完整性認(rèn)定相關(guān)。312、舞弊：被審計(jì)單位的管理層、治理層、雇員或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。分為三種（1）操縱、偽造或竄改財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄或相關(guān)憑證（2）在財(cái)務(wù)報(bào)表中不真實(shí)地表達(dá)或故意遺漏交易、事項(xiàng)或其他重要信息（3）故意誤用與計(jì)量、分類、列報(bào)或披露有關(guān)的會(huì)計(jì)政策舞弊導(dǎo)致兩者后果：侵占資產(chǎn)和虛假編制

22、財(cái)務(wù)報(bào)表一、侵占資產(chǎn)：貪污收入款；盜取實(shí)物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)；對未收到的貨物付款；將公司資產(chǎn)用于私人用途二、虛假編制財(cái)務(wù)報(bào)表：是指為了欺騙財(cái)務(wù)報(bào)表使用者而在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出的故意錯(cuò)報(bào)，是管理當(dāng)局故意行為的結(jié)果。注意：一般雇員的故意行為導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重要錯(cuò)報(bào)不構(gòu)成虛假財(cái)務(wù)報(bào)表323、對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理解要注意：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)失誤的區(qū)別：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的前提是遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)失誤是沒有遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則而造成的工作失誤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)針對整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表而言，也與各個(gè)賬戶余額相關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素及相互關(guān)系33審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)兩大基本構(gòu)成要素：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)1.2.1 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性

23、。分為二個(gè)層次：財(cái)務(wù)報(bào)表層次：通常與控制環(huán)境有關(guān)，與財(cái)務(wù)報(bào)表整體有關(guān)；認(rèn)定層次：各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露層次，由固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成。固有風(fēng)險(xiǎn)：假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。影響固有風(fēng)險(xiǎn)的因素：被審計(jì)單位管理當(dāng)局的誠信程度、管理當(dāng)局對財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的態(tài)度、本審計(jì)單位業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度、所在行業(yè)的特性等控制風(fēng)險(xiǎn)：指某一賬戶或交易類單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。內(nèi)部控制的局限性是導(dǎo)致控制風(fēng)險(xiǎn)的主要原因檢查風(fēng)險(xiǎn)：是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但審

24、計(jì)人員沒有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是由于審計(jì)方法本身局限性造成的，同時(shí)也受審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響，取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性如抽查法的廣泛應(yīng)用審計(jì)二種風(fēng)險(xiǎn)的相互關(guān)系344、1、2、3、從定性的角度考慮：兩者是相互聯(lián)系相互作用的。5個(gè)體現(xiàn)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)不可分割地交織在一起，審計(jì)準(zhǔn)則將兩者合并稱為“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”。351.總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：是審計(jì)人員認(rèn)為可以承受的風(fēng)險(xiǎn)水平2.對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估注意審計(jì)人員可以通過評價(jià)被審計(jì)單位的環(huán)境和內(nèi)部控制，降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估水平，但不能改變實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)水平，一般審慎評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。除非有充分證據(jù)表明風(fēng)險(xiǎn)不高，否則不應(yīng)該將重大

25、錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平。檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員可控變量。 實(shí)際檢查風(fēng)險(xiǎn)水平和特定環(huán)境實(shí)施實(shí)質(zhì)性審計(jì)測試的范圍相關(guān)?？赏ㄟ^增加實(shí)質(zhì)性測試降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。2、 審計(jì)重要性362.1 定義：如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。特點(diǎn)： 針對會(huì)計(jì)報(bào)表而言。 從使用者的角度來評價(jià)重要性。 判斷離不開特定環(huán)境。 重要性與可容忍誤差有重要關(guān)系。賬戶層次的重要性水平就是實(shí)質(zhì)性測試的可容忍誤差。2.2 審計(jì)重要性的評估原則37報(bào)表層次：可以根據(jù)資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入及凈利潤等基礎(chǔ)的一定比例確定賬戶和交易層次：可以將報(bào)表層次的重要性水平分配，也可以單獨(dú)確定

26、。在確定賬戶和交易層次重要性時(shí)考慮：1.各賬戶或各類交易的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性；2.各賬戶或各類交易重要性水平與會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系五原則(1)合理運(yùn)用職業(yè)評斷(2)兼顧審計(jì)的效率和效果(3)評估要從財(cái)務(wù)報(bào)表和交易賬戶余額等兩個(gè)層次加以考慮(4) 評估不能忽視小額錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的累積影響(5)重要性的評估要同時(shí)結(jié)合錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的金額和性質(zhì)一般來說金額大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)比金額小更重要 有的金額不重要但性質(zhì)上是重要的。性質(zhì)重要的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)包括：涉及舞弊或違法行為的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào) 如貪污公款可能涉及法律責(zé)任后果的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)如貸款合同營運(yùn)資金限制影響收益趨勢的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；收入、利潤數(shù)據(jù)趨勢變化報(bào)表項(xiàng)目本

27、身的性質(zhì) 現(xiàn)金和存貨誤差敏感度不同審計(jì)重要性的運(yùn)用在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，對重要性的判斷要考慮六個(gè)因素 考慮以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)考慮有關(guān)法規(guī)對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的某項(xiàng)特殊要求：管理當(dāng)局自主處理的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，從嚴(yán)確定重要性水平經(jīng)營規(guī)模和業(yè)務(wù)性質(zhì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)低，重要性高重重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)反向考慮財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)與相互關(guān)系考慮財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及波動(dòng)幅度流動(dòng)性高的項(xiàng)目從嚴(yán)制定重要性水平考慮內(nèi)部控制、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果初步判斷重要性水平時(shí)，考慮可能的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)對盈利性及流動(dòng)性等指標(biāo)的影響；如果同一審計(jì)期間各會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平不同，取其最低者38審計(jì)重要性的運(yùn)用39審計(jì)結(jié)果評價(jià)階段重要性水平的考慮審計(jì)計(jì)劃和結(jié)果階段不一

28、致要考慮其修訂發(fā)現(xiàn)金額不大但性質(zhì)嚴(yán)重的，其重要性判斷的不同單項(xiàng)重要性：單個(gè)錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響匯總重要性：兩個(gè)或多個(gè)錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的共同影響由于抽樣技術(shù)的應(yīng)用：錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)分為：發(fā)現(xiàn)和推斷40第七章 接受委托、審計(jì)計(jì)劃與風(fēng)險(xiǎn)評估程序 重點(diǎn)內(nèi)容： 客戶的接受和續(xù)約（六大因素）、業(yè)務(wù)約定書的簽訂的要點(diǎn)、審計(jì)計(jì)劃的要點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)評估程序的要點(diǎn)411、接受客戶委托 的要點(diǎn)客戶的接受和續(xù)約（六大因素）（1）初步了解被審計(jì)單位的基本情況：業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營情況和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、以前年度接受審計(jì)的情況、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及工作組織、其他（2）評價(jià)自身的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力評價(jià)執(zhí)行審計(jì)的能力：審計(jì)小組的關(guān)鍵成

29、員和是否需要外部專家專業(yè)能力；評價(jià)獨(dú)立性獨(dú)立性；評價(jià)保持應(yīng)有謹(jǐn)慎性的能力（3）與前任審計(jì)人員進(jìn)行溝通：在客戶同意的前提下，必須與前任審計(jì)人員進(jìn)行溝通（4）非常因素的考慮：如客戶主要管理人員被調(diào)查影響企業(yè)的內(nèi)部控制和持續(xù)經(jīng)營的能力。（5）與老客戶續(xù)約： 如有重大變動(dòng)重新評估獨(dú)立性和勝任能力（6）是否與被審計(jì)單位各組成部分簽約的考慮因素42業(yè)務(wù)約定書的簽訂的要點(diǎn) 業(yè)務(wù)約定書的定義：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容 ：應(yīng)當(dāng)、考慮和根據(jù)情況需要列明的內(nèi)容二、審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮在業(yè)務(wù)約定書列明的內(nèi)容：1.執(zhí)行審計(jì)工作的安排；2.要求管理層對其作出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)；3.說明預(yù)期向客戶提交的其他信函或報(bào)告；

30、4.收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排三、根據(jù)情況需要，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮列明的內(nèi)容：1.對利用其他注冊會(huì)計(jì)師和專家工作的安排；2.涉及客戶內(nèi)部審計(jì)人員和其他員工工作的協(xié)調(diào)；3.對審計(jì)報(bào)告使用的限制；4.注冊會(huì)計(jì)師和客戶之間需要達(dá)成進(jìn)一步協(xié)議的事項(xiàng)432、審計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃的定義：是指審計(jì)人員在接受審計(jì)委托后，為完成各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作計(jì)劃。分為：總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃總體審計(jì)策略：對審計(jì)業(yè)務(wù)的范圍、審計(jì)工作的時(shí)間安排和方向的規(guī)劃，也是從接受審計(jì)委托到出具審計(jì)報(bào)告整個(gè)過程的基本工作內(nèi)容的綜合計(jì)劃。44總體審計(jì)策略的編制要點(diǎn)重點(diǎn)內(nèi)容：風(fēng)險(xiǎn)評估、重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域、時(shí)

31、間預(yù)算編制時(shí)需要考慮初次接受審計(jì)還是連續(xù)審計(jì)1、初次審計(jì)注意：花費(fèi)較多了解被審計(jì)單位情況和內(nèi)控總體審計(jì)策略需要根據(jù)情況修訂對報(bào)表項(xiàng)目要檢查期末余額也要檢查期初余額，必要時(shí)與前任審計(jì)人員取得聯(lián)系并進(jìn)行溝通初次審計(jì)時(shí)在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)要考慮下面事項(xiàng)：與前任管理人員溝通與管理層討論有關(guān)首次接受審計(jì)委托的重大問題針對期初余額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而計(jì)劃實(shí)施的審計(jì)程序預(yù)見重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，分配人員其他質(zhì)量控制程序45具體審計(jì)計(jì)劃的編制要點(diǎn)具體審計(jì)計(jì)劃審計(jì)程序表重點(diǎn)：通常按照交易循環(huán)來分類（收入循環(huán)、費(fèi)用循環(huán)、籌資和投資循環(huán)），審計(jì)程序可以根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整具體審計(jì)計(jì)劃編制考慮被審計(jì)單位及其環(huán)境，還要考慮總

32、體審計(jì)策略中確定的重要會(huì)計(jì)問題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域重要性水平審計(jì)時(shí)間安排和人員安排46風(fēng)險(xiǎn)評估程序要點(diǎn)對風(fēng)險(xiǎn)評估的總體要求：風(fēng)險(xiǎn)評估程序是審計(jì)工作的起點(diǎn)，以充分識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序1.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的重要性確定重要性水平考慮會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)和披露識別需要特別考慮的領(lǐng)域關(guān)聯(lián)方交易持續(xù)經(jīng)營確定在實(shí)施分析程序時(shí)所使用的預(yù)期值設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平評價(jià)所獲得審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性三種風(fēng)險(xiǎn)評估程序：詢問、分析程序、觀察和檢查47第八章內(nèi)部控制與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估 重點(diǎn)內(nèi)容：內(nèi)部控制的各個(gè)階段的要點(diǎn)和構(gòu)成要素、內(nèi)部控制的固有

33、局限性非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估過程48內(nèi)部控制的發(fā)展階段 第一階段:內(nèi)部牽制階段:一要素階段：內(nèi)部牽制。內(nèi)部控制即保證現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的安全、檢查帳簿記錄和準(zhǔn)確性而采取的各種措施和方法，審計(jì)程序中考慮到內(nèi)部控制問題,但未在實(shí)務(wù)中將內(nèi)部控制調(diào)查和評價(jià)相結(jié)合.審計(jì)是以會(huì)計(jì)事項(xiàng)為主線的賬表導(dǎo)向模式第二階段:內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與管理控制階段：內(nèi)部控制制度的目的在于保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn),檢查其會(huì)計(jì)資料是否正確可靠,提高業(yè)務(wù)效率,促進(jìn)經(jīng)營方針、組織計(jì)劃的貫徹和企業(yè)內(nèi)部所有程序的實(shí)施.二要素階段:內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制;保護(hù)企業(yè)資產(chǎn),檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性，內(nèi)部管理控制:提高經(jīng)營效

34、率。審計(jì)實(shí)務(wù)更關(guān)注內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。缺點(diǎn):內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和管理控制關(guān)聯(lián).管理控制對審計(jì)人員確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允表達(dá)也很重要第三階段:內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段：三要素階段，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)是為提供取得企業(yè)既定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序,包括三個(gè)要素:控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度、控制程序。優(yōu)點(diǎn):反映了企業(yè)內(nèi)部控制的性質(zhì)，不再劃分會(huì)計(jì)控制和管理控制，將控制環(huán)境納入內(nèi)部控制范疇，強(qiáng)調(diào)三個(gè)要素有機(jī)結(jié)合,而不是著重評價(jià)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制49內(nèi)部控制的發(fā)展階段 第四階段:內(nèi)部控制整體框架階段:五要素階段：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。特點(diǎn):強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制是一個(gè)整體的框架,適應(yīng)現(xiàn)實(shí)情況。第五階段:企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理綜合框

35、架:風(fēng)險(xiǎn)管理框架包括四個(gè)目標(biāo)和八個(gè)要素。四個(gè)目標(biāo)：戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合法性目標(biāo)。八個(gè)要素：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事項(xiàng)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。控制活動(dòng)是指為確保風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對方案得到正確執(zhí)行的相關(guān)政策和程序控制活動(dòng)存在企業(yè)的各部分、各個(gè)層面和各個(gè)部門，包括一系列的活動(dòng)：授權(quán)、審批、調(diào)整、經(jīng)營業(yè)績評價(jià)、資產(chǎn)安全及職責(zé)分工?？刂苹顒?dòng)二要素：確定應(yīng)該做什么的政策和影響該政策的一系列過程50內(nèi)部控制存在局限性的原因：內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本效益原則內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)一般僅針對常規(guī)交易與業(yè)務(wù)進(jìn)行，對非常規(guī)交易和業(yè)務(wù)，往往無法約束和控制經(jīng)營環(huán)境或業(yè)務(wù)性質(zhì)改變使現(xiàn)有內(nèi)部控制

36、不適合執(zhí)行人員濫用職權(quán)、超越內(nèi)控、或因兩個(gè)不同崗位職責(zé)的人員相互勾結(jié)、串通而失效內(nèi)部控制執(zhí)行不利而失效512、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估實(shí)施測試前必須評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注意：如果不弄清楚認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試是很難查出財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)定義：財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識別、評估和應(yīng)對是當(dāng)代審計(jì)的主線。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估過程：目的了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，初步評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并初步評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與特定的某類交易、帳戶余額、列報(bào)和披露有關(guān)，還是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。

37、將控制與特定認(rèn)定相聯(lián)系?？刂婆c認(rèn)定直接或間接相關(guān)不具備可審計(jì)性！1、會(huì)計(jì)記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取審計(jì)證據(jù)發(fā)表無保留意見2、管理層的誠實(shí)和正直性存在疑慮。應(yīng)對：保留意見或無法表示意見，必要時(shí)解除業(yè)務(wù)約定522.評估過程中需要特別考慮的重大風(fēng)險(xiǎn)(特別風(fēng)險(xiǎn)）的判斷：根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)、潛在錯(cuò)報(bào)的重要程度和發(fā)生的可能性，其他控制對相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵消效果 確定風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)時(shí)考慮：特別風(fēng)險(xiǎn)與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。特征：管理層過多介入會(huì)計(jì)處理；數(shù)據(jù)收集和處理涉及過多的人工成分；復(fù)雜的計(jì)算或會(huì)計(jì)核算方法。非常規(guī)交易的性質(zhì)使得對產(chǎn)生的特別風(fēng)險(xiǎn)難以實(shí)

38、施有效控制。判斷事項(xiàng)：通常包括做出的會(huì)計(jì)估計(jì)。注意：對涉及會(huì)計(jì)估計(jì)、收入確認(rèn)等會(huì)計(jì)政策存在不同理解；所要求的判斷可能是主觀的和復(fù)雜的，或需要對未來事項(xiàng)作出假設(shè)。53了解內(nèi)部控制1.了解內(nèi)部控制。程序：詢問被審計(jì)單位有關(guān)人員；檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄；觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)；選擇若干具有代表性的交易或事項(xiàng)進(jìn)行穿行測試2.記錄所了解的情況對內(nèi)部控制進(jìn)行了解，將了解結(jié)果記錄在工作底稿上 。常見的方法：內(nèi)部控制備忘錄、內(nèi)部控制問卷調(diào)查表或核對表、內(nèi)部控制流程圖。進(jìn)一步評價(jià)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并記錄結(jié)論基礎(chǔ)概念：認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)即重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估水平。即審計(jì)人員據(jù)以確定財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定所接

39、受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平的重大錯(cuò)報(bào)水平最高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平：一項(xiàng)認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)卻沒有被內(nèi)部控制防止或發(fā)現(xiàn)的最大可能性。要點(diǎn)：若某些認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)被評價(jià)為最高水平，應(yīng)用主要證實(shí)法的審計(jì)策略。只記錄內(nèi)控的了解情況。特點(diǎn)：強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)性測試。若被評價(jià)為低于最高水平，需進(jìn)行控制測試且記錄評價(jià)的依據(jù)，若沒有獲取內(nèi)部控制有效運(yùn)行的證據(jù)，不能評價(jià)為低于最高水平?？刂茰y試四個(gè)關(guān)注點(diǎn)：是否切實(shí)應(yīng)用、是否一貫應(yīng)用、由誰來應(yīng)用、以何種方式運(yùn)行。控制測試方法：重新執(zhí)行、觀察與內(nèi)部控制有關(guān)的活動(dòng)、相關(guān)記錄的檢查與測試543.在風(fēng)險(xiǎn)分析基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序即修改審計(jì)程序的性質(zhì)和時(shí)間和審計(jì)程序的范圍審計(jì)程序的性質(zhì)：如果內(nèi)部控

40、制較弱并發(fā)生差錯(cuò)較多，或懷疑舞弊，重視獲得外部證據(jù)審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)審計(jì)程序的時(shí)間：一般在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收賬款等進(jìn)行確認(rèn)。如果內(nèi)控較好，可以考慮期中進(jìn)行-時(shí)間安排審計(jì)程序范圍：DR(檢查風(fēng)險(xiǎn)）=AR（整體風(fēng)險(xiǎn)）MMR（內(nèi)控重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)）-例子審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)總結(jié) 初評 進(jìn)一步評估 確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn) 實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序55重點(diǎn)：銷售收款循環(huán)、采購付款循環(huán)和生產(chǎn)循環(huán)的控制目標(biāo)、控制偏差、關(guān)鍵控制點(diǎn)第九章 交易循環(huán)及相關(guān)的控制測試56 收入循環(huán)的控制測試收入循環(huán)的特點(diǎn)：固有風(fēng)險(xiǎn)高，故內(nèi)部控制測試重要包括：銷售業(yè)務(wù)和收款業(yè)務(wù)兩個(gè)部分銷售業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點(diǎn)不相容職務(wù)分離：批準(zhǔn)賒銷與銷售業(yè)務(wù)分開過度賒銷；銷售收入

41、由記錄應(yīng)收賬款以外的人員負(fù)責(zé)登記，并由另一位不負(fù)責(zé)帳簿記錄的人員定期調(diào)節(jié)總賬和明細(xì)賬記錄不完整；負(fù)責(zé)登記應(yīng)收賬款人員不得經(jīng)手貨幣資金舞弊；簽發(fā)貸項(xiàng)通知單、開單、簽訂銷售合同、處理銷售單等職責(zé)分開恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)：負(fù)責(zé)處理交易的人是否經(jīng)過授權(quán)；信用政策、賒銷和賒銷限額是否進(jìn)行審批；發(fā)運(yùn)貨物是否進(jìn)行審批；對價(jià)格、折扣與折讓、銷售退回、壞賬注銷等進(jìn)行授權(quán)審批運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目： 合理的內(nèi)部稽核確保明細(xì)賬、總賬、憑證一致57銷售業(yè)務(wù)的控制測試常見的控制偏差欠款回收和銷售退回和折讓欠款沖銷未經(jīng)過恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)，隱瞞挪用回款；銷售退回與折讓未經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)，虛假的退回通知單隱瞞挪用回款58銷售業(yè)務(wù)的控制測試P315

42、 檢查和評估內(nèi)部控制制度1、2、3、4、59收款業(yè)務(wù)的控制測試一、控制目標(biāo)1.存在和發(fā)生2.收款完整性和正確截止3.恰當(dāng)?shù)慕痤~記錄4.分類、列報(bào)披露正確二、關(guān)鍵控制點(diǎn)1.銷售貨款及時(shí)入帳2.預(yù)收貨款記錄完整和記帳正確3.定期與客戶就往來款項(xiàng)進(jìn)行核對4.銷售票據(jù)和銀行存款、現(xiàn)金收入事項(xiàng)一致三、常見的控制偏差：期末公司的銀行存款未根據(jù)銀行對賬單進(jìn)行調(diào)節(jié)；已記錄的收款未能及時(shí)存入銀行或者存在坐支行為；銀行回單未與事先列表及現(xiàn)金收款條相核對；未使用會(huì)計(jì)手冊以幫助適當(dāng)記錄；其他收款的帳務(wù)處理未進(jìn)行雙重檢查；以不正確的金額和帳戶記錄其他非主營業(yè)務(wù)產(chǎn)生的應(yīng)收賬款；現(xiàn)金收款條上沒有對應(yīng)的銷售代碼或者記錄在錯(cuò)誤

43、的銷售帳戶中60收款付款業(yè)務(wù)的控制測試61采購循環(huán)關(guān)注：采購經(jīng)過授權(quán)，按照請購單要求購買；關(guān)注：請購單、訂貨合同、驗(yàn)收單、發(fā)票是否齊全。請購單、驗(yàn)收單是否事先連續(xù)編號；關(guān)注：是否有完善的會(huì)計(jì)核算體系、及時(shí)核對總帳和明細(xì)賬；關(guān)注：在途存貨處理采購循環(huán)包括:采購循環(huán)、付款業(yè)務(wù)和生產(chǎn)控制測試關(guān)鍵控制點(diǎn)：職能分工控制、批準(zhǔn)控制、采購合同控制、在途存貨控制主要存在以下控制偏差：1.交易記錄不完整，請購單據(jù)不完整、入帳不及時(shí)，存在帳外資產(chǎn)和負(fù)債；2.未收到貨物但支付貨款；3.有關(guān)單據(jù)和憑證記錄未事先連續(xù)編號，有舞弊空間；4.采購未經(jīng)適當(dāng)授權(quán)；5.收到未定購的貨物并付款；6.未檢查債權(quán)人對賬單中可能存在的差

44、錯(cuò)；7.缺乏存貨的永續(xù)盤存記錄62采購業(yè)務(wù)的控制測試1.核對購貨合同和請購單的有關(guān)項(xiàng)目；2.審核購貨合同相關(guān)的購貨發(fā)票、驗(yàn)收報(bào)告、入庫單、付款結(jié)算憑證；3.核對有關(guān)憑證、明細(xì)賬、總賬保證賬務(wù)處理正確。采購業(yè)務(wù)執(zhí)行的控制程序執(zhí)行的控制程序：63付款業(yè)務(wù) 64付款業(yè)務(wù)65生產(chǎn)的關(guān)鍵控制點(diǎn)1.恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)：生產(chǎn)活動(dòng)經(jīng)過有關(guān)部門的授權(quán)和批準(zhǔn)，所有生產(chǎn)活動(dòng)都是按企業(yè)生產(chǎn)計(jì)劃進(jìn)行2.職責(zé)分離：存貨保管和記錄分離；考勤、人事、工薪發(fā)放、會(huì)計(jì)記錄等分離3.充分的憑證記錄：成本核算以經(jīng)過審查的生產(chǎn)計(jì)劃表、生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、人工費(fèi)用分配表為依據(jù)。4.生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料和發(fā)料單均已編號并登記入賬5.特殊關(guān)鍵控制點(diǎn)

45、：有關(guān)會(huì)計(jì)記錄的人員經(jīng)過資格認(rèn)證與授權(quán)；合理的成本計(jì)算方法，并保持前后一致；工資等以恰當(dāng)?shù)钠陂g記錄于恰當(dāng)?shù)膸?；記錄?shí)際發(fā)生的工資薪金一、生產(chǎn)的控制偏差：1.由于成本復(fù)雜性或員工不勝任而發(fā)生記錄差錯(cuò)2.存貨流轉(zhuǎn)記錄不完整不正確，尤其是在途存貨3.未經(jīng)恰當(dāng)?shù)呐鷾?zhǔn)領(lǐng)用原材料、缺乏嚴(yán)格的成本會(huì)計(jì)制度4.沒有定期盤點(diǎn)實(shí)物并與永續(xù)盤存記錄相核對，不能發(fā)現(xiàn)存貨短缺66生產(chǎn)的控制測試1.測試成本會(huì)計(jì)制度： 選取產(chǎn)品成本計(jì)算單進(jìn)行檢查授權(quán)批準(zhǔn)是否相符分配標(biāo)準(zhǔn)是否合理抽取若干比較授權(quán)批準(zhǔn)復(fù)核計(jì)算材料成本計(jì)價(jià)方法恰當(dāng)和一致性工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄人工費(fèi)用分配匯總表核對制造費(fèi)用分配匯總表制造費(fèi)用明細(xì)賬分配標(biāo)準(zhǔn)的文件和原始記錄

46、核對核對相符檢查在產(chǎn)品數(shù)量生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)報(bào)告一致在產(chǎn)品約當(dāng)量或其他分配標(biāo)準(zhǔn)的合理性復(fù)核樣本的總成本和單位成本定額單耗企業(yè)非定額單耗企業(yè)單位消耗定額和材料成本計(jì)價(jià)方法適當(dāng)性、是否有重大變更111213141567生產(chǎn)的控制測試2.工資及應(yīng)付工資內(nèi)部會(huì)計(jì)控制： 選取工資匯總表進(jìn)行檢查檢查是否相符銀行付款憑單應(yīng)付工資總額復(fù)核工資匯總表的計(jì)算檢查授權(quán)檢查代扣款項(xiàng) 的賬務(wù)處理實(shí)發(fā)工資總額不同類型的工資單工資卡或人事檔案，存在工資額的計(jì)算工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄員工個(gè)人鐘點(diǎn)卡或產(chǎn)量記錄加班記錄加班匯總表（主管簽字）檢查員工扣款依據(jù)正確性檢查員工工資簽收證明實(shí)地抽查員工存在性銀行對賬單是否相符212223242526第十一章

47、 審計(jì)測試中的抽樣技術(shù)68抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)樣本規(guī)模的確定三種變量抽樣和概率比率規(guī)模抽樣的定義、適用范圍、優(yōu)缺點(diǎn)和計(jì)算1、審計(jì)抽樣概述采用抽樣審計(jì)技術(shù)的原因：1.企業(yè)規(guī)模大、交易增加且復(fù)雜,詳細(xì)審計(jì)不符合成本效益原則；2.內(nèi)部控制普遍建立和健全；3.審計(jì)目標(biāo)由絕對的保證轉(zhuǎn)向財(cái)務(wù)報(bào)告總體公允性進(jìn)行合理保證69審計(jì)抽樣的定義：注冊會(huì)計(jì)師對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序,使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)。分類：統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣的要點(diǎn)1.明確審計(jì)目標(biāo) 確定合適的抽樣方法目標(biāo)：驗(yàn)證資產(chǎn)的真實(shí)性，對賬戶余額進(jìn)行貨幣單位抽樣；目標(biāo)：驗(yàn)證資產(chǎn)的完整性，則不能運(yùn)用貨幣單位抽樣。7

48、02.定義審計(jì)對象總體與抽樣單位審計(jì)對象總體:是為形成審計(jì)結(jié)論,擬采用抽樣審計(jì)的交易或事項(xiàng)及其有關(guān)會(huì)計(jì)或其他資料的全部項(xiàng)目 驗(yàn)證應(yīng)收賬款的期末余額所有組成這一金額的明細(xì)項(xiàng)目就構(gòu)成一個(gè)總體；檢查現(xiàn)金的支出控制全部現(xiàn)金支出憑證構(gòu)成總體；考慮:審計(jì)程序目標(biāo)的適當(dāng)性應(yīng)付賬款的高估和低估、完整性抽樣單位:是構(gòu)成審計(jì)對象總體的單位項(xiàng)目例子：檢查應(yīng)收賬款的存在性,則總體：以應(yīng)收賬款為抽樣總體抽樣單位: 函證，則抽樣單位是應(yīng)收賬款的明細(xì)賬戶；如 帳證核對，則抽樣單位是形成應(yīng)收賬款的各筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。統(tǒng)計(jì)抽樣的要點(diǎn)3、分析抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn) （1）抽樣風(fēng)險(xiǎn):審計(jì)人員依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計(jì)對象總體特征不相符合

49、的可能性.（重點(diǎn)）71（2）非抽樣風(fēng)險(xiǎn):審計(jì)人員因采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序或方法，誤解審計(jì)證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)誤的可能性。 人為錯(cuò)誤 運(yùn)用不恰當(dāng)或無效的審計(jì)程序 錯(cuò)誤解釋樣本結(jié)果不是抽樣的問題，而是完善審計(jì)程序、恰當(dāng)指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核等予以控制。統(tǒng)計(jì)抽樣的要點(diǎn)4.確定可信賴程度可信賴程度亦稱可靠水平,是風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)學(xué)補(bǔ)數(shù).審計(jì)人員更關(guān)注1- (信賴過度或者誤受風(fēng)險(xiǎn)）,可靠水平指1- .725.確定可容忍誤差:審計(jì)人員認(rèn)為抽樣結(jié)果可以達(dá)到審計(jì)目標(biāo)而愿意接受的審計(jì)對象總體的最大誤差.實(shí)質(zhì)是重要性水平.可容忍誤差越小,需選取的樣本規(guī)模越大.在控制測試中，可容忍誤差是注冊會(huì)計(jì)師在不改變對內(nèi)部控制的可信賴程度，

50、所愿意接受的最大誤差率。在報(bào)表余額的實(shí)質(zhì)性測試中，可容忍誤差是注冊會(huì)計(jì)師能夠?qū)δ骋毁~戶余額或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分類做出合理評價(jià)，所愿意接受的最大金額誤差。6.預(yù)計(jì)總體誤差：根據(jù)前期審計(jì)發(fā)現(xiàn)的誤差、被審計(jì)單位業(yè)務(wù)和經(jīng)營環(huán)境的變化、內(nèi)部控制評價(jià)和分析性復(fù)核的結(jié)果等確定對象總體的預(yù)期誤差.如果存在預(yù)期誤差,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)選取較大的樣本規(guī)模控制測試被稱為預(yù)期總體偏差率、實(shí)質(zhì)性測試被稱為預(yù)期誤差額7.分層:將某一審計(jì)對象總體分為具有相似特征的次級總體的過程.2、屬性抽樣 控制測試三類程序：檢查、觀察和重新執(zhí)行73檢查憑證和記錄用統(tǒng)計(jì)抽樣方法，觀察和重新執(zhí)行不能用統(tǒng)計(jì)抽樣方法。屬性抽樣：應(yīng)用于控制測試的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。

51、主要運(yùn)用于單據(jù)憑證的審查屬性:某一內(nèi)部控制程序的特征或控制程序執(zhí)行的標(biāo)志 屬性抽樣的基本原理樣本規(guī)模的確定（重要）五因素因素1：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)被控制有效運(yùn)行所降低的程度若依賴內(nèi)控制則需執(zhí)行控制測試；且依賴程度越高 測試的范圍越大因素2：總體規(guī)模總體單位數(shù)少于1000時(shí)，對樣本規(guī)模有重大影響總體規(guī)模是審計(jì)對象總體中所包含的項(xiàng)目數(shù) 某期間開具發(fā)票數(shù)因素3：預(yù)計(jì)誤差率 預(yù)計(jì)誤差率越大，樣本規(guī)模越大.74因素4：可容忍誤差率:審計(jì)人員能夠接受的最大誤差率.其大小需職業(yè)判斷,并考慮控制屬性的重要性控制越重要 可容忍誤差率越低 樣本規(guī)模越大。因素5：審計(jì)人員要求的可靠水平即信賴過度風(fēng)險(xiǎn)水平其設(shè)定需審計(jì)職業(yè)判

52、斷,一般設(shè)定在10%以下.可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)水平越低， 樣本規(guī)模越大.具體樣本規(guī)?？刹楸恚簆390 -391樣本的選取三種方法:使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣：單據(jù)憑證事先編號且順序歸檔的情況下使用，隨機(jī)選樣。統(tǒng)計(jì)選樣方法系統(tǒng)選樣：單據(jù)憑證沒有事先編號。統(tǒng)計(jì)選樣方法隨意選樣。非統(tǒng)計(jì)選樣方法隨機(jī)數(shù)表適用條件： 單據(jù)憑證已事先編號并且順序歸檔。根據(jù)隨機(jī)數(shù)表來進(jìn)隨機(jī)選樣。75隨意選樣:不考慮金額大小、資料取得的難易程度及個(gè)人偏好,以隨意方式選取樣本.缺點(diǎn):很難無偏見的選取樣本項(xiàng)目樣本審查要點(diǎn)樣本審查：實(shí)施屬性抽樣前,明確屬性抽樣審計(jì)的目標(biāo),定義屬性抽樣審計(jì)中的“錯(cuò)誤屬性”及其范圍76例如：每

53、張購貨發(fā)票是否有驗(yàn)收單據(jù)，則審計(jì)目標(biāo)：檢查單據(jù)查明驗(yàn)收單和發(fā)票是否一致。抽樣結(jié)果的評價(jià)要點(diǎn) 實(shí)際誤差率上限與可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)水平（反向）、樣本規(guī)模（反向）、實(shí)際誤差數(shù)（同向）有關(guān)77同向反向反向1.計(jì)算實(shí)際誤差率上限:根據(jù)抽樣結(jié)果計(jì)算出的最大誤差率.需查表得出數(shù)據(jù)P3942 .比較實(shí)際誤差率上限和可容忍誤差率：如超過，調(diào)高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)水平。3 .根據(jù)比較結(jié)果，確定實(shí)質(zhì)性測試的程度和范圍實(shí)際誤差率上限超過可 容忍誤差率，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)維持高水平，擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試范圍 實(shí)際誤差率上限表3、變量抽樣78單位平均數(shù)抽樣差額估計(jì)抽樣比例估計(jì)抽樣變量抽樣：通過對樣本的審查并根據(jù)抽樣的結(jié)果，來推斷總體價(jià)值，估計(jì)交易的發(fā)生額或賬戶的余額，從而確定是否存在重大的金額誤差。關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的金額錯(cuò)報(bào)比例估計(jì)抽樣:是以審定值和賬面值的比率關(guān)系來估計(jì)總體實(shí)際值與賬面值之間的比率關(guān)系,然后以該比率乘以總體的賬面價(jià)值,從而求出總體實(shí)際值的估計(jì)金額的