會計基礎班第九章財產(chǎn)清查

1、會 計 基 礎會計學堂出品 講課老師：方寧第九章財產(chǎn)清查第一節(jié)財產(chǎn)清查概述一、概念和意義（一）概念財產(chǎn)清查是指通過對貨幣資金、實物資產(chǎn)和往來款項等財產(chǎn)物資進行盤點或核對，確定其實存數(shù)，查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。賬實不符的原因：1.填制會計憑證或登記賬簿時發(fā)生的漏記、重記和錯記。2.（1）財產(chǎn)物資的自然損耗，以及自然災害導致的損失； （2）財產(chǎn)物資的收發(fā)計量錯誤、被盜等。3.銀行存款存在未達賬項。 （二）意義 1.查明各項財產(chǎn)物資的實有數(shù)量，確定實有數(shù)量與賬面數(shù)量之間的差異，查明原因和責任，以便采取有效措施，消除差異，改進工作，從而保證賬實相符，提高會計資料的準確性。 2.查明各

2、項財產(chǎn)物資的保管情況是否良好，有無因管理不善，造成霉爛、變質(zhì)、損失浪費，或者被非法挪用、貪污盜用的情況，以便采取有效措施，改善管理，切實保障各項財產(chǎn)物資的安全完整。 3.查明各項財產(chǎn)物資的庫存和使用情況，合理安排經(jīng)濟活動，充分利用各項財產(chǎn)物資，加速資金周轉，提高資金使用效益。 【真題多選題】企業(yè)實行定期或者不定期的財產(chǎn)清查可以（）。A挖掘現(xiàn)有財產(chǎn)物資的潛力B防止資產(chǎn)流失、損失C加速資金周轉D保證會計信息真實可靠【答案】ABCD【解析】財產(chǎn)清查是通過盤點實物和核對有關款項，借以查明財產(chǎn)物資的實有數(shù)額，確定賬實是否相符的一種專門方法。財產(chǎn)清查是為了挖掘現(xiàn)有財產(chǎn)物資的潛力，防止資產(chǎn)流失、損耗，加速資

3、金周轉，保證會計提供的經(jīng)濟信息真實可靠而采用的一種專門方法。 二、財產(chǎn)清查的種類 （一）按照財產(chǎn)清查的范圍不同 1.全面清查 （1）概念： 全面清查是指對所有的財產(chǎn)進行全面的盤點和核對。 （2）特點： 調(diào)查范圍大、內(nèi)容多、時間長、參與人員多，不適宜經(jīng)常進行。 （3）需要進行全面清查的情況： 年終決算前（編制年度財務報表前）； 企業(yè)在合并、撤銷或改變隸屬關系前； 中外合資、國內(nèi)合資前； 企業(yè)股份制改造前； 開展全面的資產(chǎn)評估、清產(chǎn)核資前； 單位主要負責人調(diào)離工作前。 2.局部清查 （1）概念： 局部清查是指根據(jù)需要只對部分財產(chǎn)進行盤點和核對。 （2）特點： 范圍小、內(nèi)容少、時間短、參與人員少，但

4、專業(yè)性很強。 （3）局部清查的范圍和對象： 對于流動性較大的財產(chǎn)物資，如原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品，應根據(jù)需要隨時輪流盤點或重點抽查。 對于貴重財產(chǎn)物資，每月都要進行清查盤點。 對于庫存現(xiàn)金，每日終了，應由出納人員進行清點核對。 對于銀行存款，企業(yè)至少每月同銀行核對一次。 對債權、債務，企業(yè)應每年至少同債權、債務人核對一至兩次。 （二）按財產(chǎn)清查的時間不同 1.定期清查 （1）概念： 是指按照預先計劃安排的時間對財產(chǎn)進行的盤點和核對。 （2）時間： 定期清查一般在年末、季末、月末進行。 （3）意義： 通過定期清查，可以在編制財務報表前發(fā)現(xiàn)賬實不符的情況，據(jù)以調(diào)整有關賬簿記錄，使賬實相符，從而可以保

5、證會計資料的真實性。 定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。 2.不定期清查 （1）概念： 是指事前不規(guī)定清查日期，而是根據(jù)特殊需要臨時進行的盤點和核對。 不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查，應根據(jù)實際需要來確定清查的對象和范圍。 （2）不定期清查主要在以下情況下進行： 財產(chǎn)、庫存現(xiàn)金保管人員更換時，要對有關人員保管的財產(chǎn)、庫存現(xiàn)金進行清查，以分清經(jīng)濟責任，便于辦理交接手續(xù)； 發(fā)生自然災害和意外損失時，要對受損失的財產(chǎn)進行清查，以查明損失情況； 上級主管、財政、審計和銀行等部門，對本單位進行會計檢查，應按檢查的要求和范圍對財產(chǎn)進行清查，以驗證會計資料的可靠性； 進行臨時性清產(chǎn)核

6、資時，要對本單位的財產(chǎn)進行清查，以便摸清家底。 （三）按照清查的執(zhí)行系統(tǒng)分類 1.內(nèi)部清查 內(nèi)部清查是指由本單位內(nèi)部自行組織清查工作小組所進行的財產(chǎn)清查工作。大多數(shù)財產(chǎn)清查都是內(nèi)部清查。 2.外部清查 是指由上級主管部門、審計機關、司法部門、注冊會計師根據(jù)國家有關規(guī)定或情況需要對本單位所進行的財產(chǎn)清查。 一般來講，進行外部清查時應有本單位相關人員參加。 【真題判斷題】按財產(chǎn)清查的范圍劃分，財產(chǎn)清查可以分為內(nèi)部清查和外部清查（）?！敬鸢浮俊窘馕觥堪簇敭a(chǎn)清查的范圍劃分，財產(chǎn)清查可以分為全面清查和局部清查?！菊骖}判斷題】企業(yè)在編制年度財務會計報告前，應當全面清查財產(chǎn)、核實債務（）。【答案】【解析】企

7、業(yè)在編制年度財務會計報告前，應當全面清查財產(chǎn)、核實債務。 三、財產(chǎn)清查的一般程序 財產(chǎn)清查既是會計核算的一種專門方法，又是財產(chǎn)物資管理的一項重要制度。企業(yè)必須有計劃、有組織地進行財產(chǎn)清查。財產(chǎn)清查一般包括以下程序： 1.建立財產(chǎn)清查組織； 2.組織清查人員學習有關政策規(guī)定，掌握有關法律、法規(guī)和相關業(yè)務知識，以提高財產(chǎn)清查工作的質(zhì)量； 3.確定清查對象、范圍，明確清查任務； 4.制定清查方案，具體安排清查內(nèi)容、時間、步驟、方法，以及必要的清查前準備； 5.清查時本著先清查數(shù)量、核對有關賬簿記錄等，后認定質(zhì)量的原則進行； 6.填制盤存清單； 7.根據(jù)盤存清單，填制實物、往來賬項清查結果報告表。 四

8、、財產(chǎn)清查盤存制度1.永續(xù)盤存制（需對財產(chǎn)物資進行清查盤點） 永續(xù)盤存制指企業(yè)對各項財產(chǎn)物資收入和發(fā)出的數(shù)量和金額，都必須根據(jù)原始憑證和記賬憑證在有關賬簿中進行連續(xù)登記，并隨時結出賬面余額的一種盤存制度。日期摘要收入發(fā)出結存月日數(shù)量數(shù)量數(shù)量51期初1505購入10025011銷售15010016購入30040020銷售3505030合計400500502.實地盤存制（不可能出現(xiàn)財產(chǎn)的盤盈或盤虧） 實地盤存制指企業(yè)對各項財產(chǎn)物資只在賬簿中登記其收入數(shù)，不登記其發(fā)出數(shù)，期末通過實地盤點來確定財產(chǎn)物資的結余數(shù)，然后倒擠出本期發(fā)出數(shù)的一種盤存制度。 日期摘要收入發(fā)出結存月日數(shù)量數(shù)量數(shù)量51期初1505

9、購入10025016購入30055030合計400510（倒擠）40（盤點）第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法 一、貨幣資金的清查方法 （一）庫存現(xiàn)金的清查 1.清查方法：采用實地盤點法確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù)，然后與庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額相核對，確定賬實是否相符。2.清查憑證：盤點結束，根據(jù)盤點的結果與現(xiàn)金日記賬核對情況編制“庫存現(xiàn)金盤點報告表”，并由盤點人員和出納人員共同簽字或蓋章。“庫存現(xiàn)金盤點報告表”既是反映現(xiàn)金實存額，也是用于調(diào)整賬簿記錄的原始憑證。 （二）銀行存款的清查 1.清查方法銀行存款的清查是采用與開戶銀行核對賬目的方法進行的，即將本單位銀行存款日記賬的賬簿記錄與開戶銀行轉來的對賬單逐筆進行

10、核對，來查明銀行存款的實有數(shù)額。2.銀行存款清查賬實不符的原因（1）雙方或一方記賬出現(xiàn)了差錯。（2）在銀行與企業(yè)雙方的記賬均無差錯的情況下，未達賬項的存在造成雙方銀行存款余額不一致。 3.未達賬項未達賬項，是指企業(yè)和銀行之間，由于記賬時間不一致而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬，而另一方尚未入賬的事項。（1）企業(yè)已收款入賬，而銀行未收款未記賬的款項。（2）企業(yè)已付款入賬，而銀行未付款未記賬的款項。（3）銀行已收款入賬，而企業(yè)未收款未記賬的款項。（4）銀行已付款入賬，而企業(yè)未付款未記賬的款項。 上述任何一種未達賬項的存在，都會使企業(yè)銀行存款日記賬的余額與銀行開出的對賬單的余額不符。 所以，在與銀行對賬時首先應

11、查明是否存在未達賬項，如果存在未達賬項，就應該編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，據(jù)以調(diào)節(jié)雙方的賬面余額，確定企業(yè)銀行存款實有數(shù)。 4.清查步驟 （1）將本單位銀行存款日記賬與銀行對賬單，以結算憑證的種類、號碼和金額為依據(jù)，逐日逐筆核對。凡雙方都有記錄的，用鉛筆在金額旁打上記號“”； （2）找出未達賬項（即銀行存款日記賬和銀行對賬單中沒有打“”的款項）； （3）將日記賬和對賬單的月末余額及找出的未達賬項填入“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，并計算出調(diào)整后的余額； （4）將調(diào)整平衡的“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，經(jīng)主管會計簽章后，呈報開戶銀行。 5.銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制【例題】收到開戶銀行轉來的對賬單，余額為67

12、000元，該公司銀行存款日記賬余額為59 650元，經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)幾筆未達賬項： （1）12月27日，公司購買設備一臺，開出轉賬支票8 200元，持票人尚未到銀行兌現(xiàn)；（銀行未減） （2）12月27日，銀行收到外地匯款7 900元，已存入公司賬戶，公司尚未收到收款通知；（企業(yè)未加） （3）12月28日，銀行代公司支付本月電話費1 200元，公司尚未收到付款通知；（企業(yè)未減） （4）12月29日公司預收貨款，收到轉賬支票5 000元，送存銀行，銀行尚未入賬；（銀行未加） （5）12月30日，銀行已從公司存款賬戶中扣掉公司應付的短期借款利息3 600元，公司尚未收到付息通知；（企業(yè)未減） （6）

13、12月30日，發(fā)生銀行存款收入1 050元，銀行已入賬，公司尚未收到利息清單。（企業(yè)未加） 銀行存款余額調(diào)節(jié)表項目金額項目金額銀行存款日記賬余額加：銀行已收，企業(yè)未收減：銀行已付，企業(yè)未付59 650（7 9001 050）（1 2003 600）銀行對賬單余額加：企業(yè)已收，銀行未收減：企業(yè)已付，銀行未付67 000 5 0008 200調(diào)節(jié)后的存款余額63 800調(diào)節(jié)后的存款余額63 800 總結： 銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制，是以雙方賬面余額為基礎，各自分別加上對方已收款入賬而己方尚未入賬的數(shù)額，減去對方已付款入賬而己方尚未入賬的數(shù)額。調(diào)節(jié)后余額企業(yè)銀行存款日記賬余額銀行已收企業(yè)未收款銀行已

14、付企業(yè)未付款銀行對賬單存款余額企業(yè)已收銀行未收款企業(yè)已付銀行未付款 6.銀行存款余額調(diào)節(jié)表的作用（1）銀行存款余額調(diào)節(jié)表是一種對賬記錄或對賬工具，不能作為調(diào)整賬面記錄的依據(jù)，即不能根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表中的未達賬項來調(diào)整銀行存款賬面記錄，未達賬項只有在收到有關憑證后才能進行有關的賬務處理。（2）調(diào)節(jié)后的余額如果相等，通常說明企業(yè)和銀行的賬面記錄一般沒有錯誤，該余額通常為企業(yè)可以動用的銀行存款實有數(shù)。 （3）調(diào)節(jié)后的余額如果不相等，通常說明一方或雙方記賬有誤，需進一步追查，查明原因后予以更正和處理。【真題判斷題】庫存現(xiàn)金盤點時應采用實地盤點法（）。【答案】【解析】庫存現(xiàn)金應采用實地盤點法。【真題

15、單選題】對于現(xiàn)金進行盤點時，盤點結果應編制的原始憑證是（）。A盤存單B賬存實存對比表C庫存現(xiàn)金盤點報告表D銀行對賬單【答案】C【解析】現(xiàn)金清查結束后應填制“庫存現(xiàn)金盤點報告表”。 二、實物資產(chǎn)的清查方法 實物資產(chǎn)主要包括固定資產(chǎn)、存貨等。 1.常用的清查方法實地盤點法：在財產(chǎn)物資存放現(xiàn)場，逐一清點數(shù)量或用計量儀器確定其實存數(shù)量的一種方法。（原材料） 技術推算法：即對那些大量成堆，難以逐一點清的物品，按照一定的標準或數(shù)學方法推算出實物資產(chǎn)實存數(shù)量的一種方法。（價值低廉的大宗物資、露天堆放的煤）2.清查記錄 如實準確地登記“盤存單”，并由盤點人員和實物保管人員共同簽字或蓋章方能生效?！氨P存單”是記

16、錄實物盤點后財產(chǎn)物資實存數(shù)，是反映盤點結果的書面證明文件。調(diào)整賬簿記錄的原始憑證：“實存賬存對比表”是調(diào)整賬簿記錄的原始憑證，“盤存單”不是調(diào)整賬簿記錄的原始憑證?！菊骖}判斷題】對各項實物資產(chǎn)的盤點結果，應如實填制盤存單，并同賬面余額記錄核對，確認盤盈、盤虧數(shù)，填制實存賬存對比表，作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證（）?！敬鸢浮俊窘馕觥繉Ω黜棇嵨镔Y產(chǎn)的盤點結果，應如實填制盤存單，并同賬面余額記錄核對，確認盤盈、盤虧數(shù)，填制實存賬存對比表，作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證。 三、往來款項的清查方法往來款項主要包括應收、應付款項和預收、預付款項等。 1.清查方法：一般采用發(fā)函詢證的方法進行核對。2.清查單據(jù)：往

17、來款項清查以后，將清查結果編制“往來款項清查報告單”，填列各項債權、債務的余額，該報告單不能作為原始憑證。 對于有爭執(zhí)的款項以及無法收回的款項，應在報告單上詳細列明情況，以便及時采取措施進行處理，避免或減少壞賬損失。 【真題判斷題】“往來款項清查報告單”可以作為調(diào)整賬面數(shù)據(jù)的原始憑證（）?！敬鸢浮俊窘馕觥俊巴鶃砜铐椙宀閳蟾鎲巍辈豢梢宰鳛檎{(diào)整賬目數(shù)據(jù)的原始憑證，只是表明往來款項清查的結果。 第三節(jié)財產(chǎn)清查結果的處理 一、財產(chǎn)清查結果處理的要求 1.分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)并提出處理建議 合理損耗，在規(guī)定的損耗標準和范圍內(nèi)，會計人員可按照規(guī)定及時處理； 超出規(guī)定職權范圍，無權自行處理的，應及時報請

18、單位負責人作出處理： 個人造成的損失：個人賠償； 管理不善原因造成的損失：管理費用； 自然災害造成的非常損失：營業(yè)外支出。 2.及時調(diào)整賬簿記錄，保證賬實相符 對于財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈或盤虧，應根據(jù)清查中取得的原始憑證填制記賬憑證，登記有關賬簿，及時調(diào)整賬面記錄，使各種財產(chǎn)物資的賬存數(shù)與實存數(shù)相一致，同時反映待處理財產(chǎn)損溢的發(fā)生。 3.積極處理多余積壓財產(chǎn)，清理往來款項 如屬于盲目采購或盲目生產(chǎn)等原因造成的積壓，一方面積極利用或者改造出售，另一方面要停止采購或生產(chǎn)。 4.總結經(jīng)驗教訓，建立和健全各項管理制度 針對存在的問題及不足，總結經(jīng)驗教訓，采取必要的措施，建立健全財產(chǎn)管理制度，進一步提高財

19、產(chǎn)管理水平。 【真題多選題】對于財產(chǎn)清查結果的處理要求包括（）。A分析產(chǎn)生賬實不符的原因和性質(zhì)，提出處理意見B積極處理多余積壓財產(chǎn)，清理往來款項C及時調(diào)整賬簿記錄，保證賬實相符D確定清查對象、范圍，明確清查任務【答案】ABC【解析】財產(chǎn)清查結果處理要求包括：分析產(chǎn)生賬實不符的原因和性質(zhì)，提出處理建議；積極處理多余積壓財產(chǎn)，清理往來款項；總結經(jīng)驗教訓，建立健全各項管理制度；及時調(diào)整賬簿記錄，保證賬實相符。 二、財產(chǎn)清查結果處理的步驟1.審批之前的處理（1）根據(jù)“清查結果報告表”、“盤點報告表”等已經(jīng)查實的數(shù)據(jù)資料，填制記賬憑證，記入有關賬簿，使賬簿記錄與實際盤存數(shù)相符；（2）同時根據(jù)權限，將處理

20、建議報股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構批準。 2.審批之后的處理 企業(yè)清查的各種財產(chǎn)的損溢，應于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構批準后，在期末結賬前處理完畢。 企業(yè)清查的各種財產(chǎn)的損溢，如果在期末結賬前尚未經(jīng)批準，在對外提供財務報表時，先按上述規(guī)定進行處理，并在附注中作出說明；其后批準處理的金額與已處理金額不一致的，調(diào)整財務報表相關項目的年初數(shù)。 所以“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶在期末結賬后沒有余額。【真題判斷題】對于盤盈或盤虧的財產(chǎn)物資，需在期末結賬前處理完畢，如在期末結賬前尚未批準處理的，等批準后進行處理（）?！敬鸢浮俊窘馕觥繉?/p>

21、于財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈或盤虧，應及時調(diào)整賬面記錄，以保證賬實相符。要根據(jù)清查中取得的原始憑證編制記賬憑證，登記有關賬簿，使各種財產(chǎn)物資的賬存數(shù)與實存數(shù)相一致，同時反映待處理財產(chǎn)損溢的發(fā)生。 三、財產(chǎn)清查結果的賬務處理（一）庫存現(xiàn)金清查賬務處理1.庫存現(xiàn)金盤盈的賬務處理 庫存現(xiàn)金盤盈時，應及時辦理庫存現(xiàn)金的入賬手續(xù)，調(diào)整庫存現(xiàn)金賬簿記錄，即按盤盈的金額借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。 對于盤盈的庫存現(xiàn)金，應及時查明原因，按管理權限報經(jīng)批準后，按盤盈的金額借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，按需要支付或退還他人的金額貸記“其他應付款”科目，按無法查明原

22、因的金額貸記“營業(yè)外收入”科目。 【例】現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額多出500元。經(jīng)查其中300元為應付A單位的款項，其余部分原因不明 1、發(fā)生盤盈審批前： 借：庫存現(xiàn)金 500 貸：待處理財產(chǎn)損溢 500 2、查明原因審批后： 借：待處理財產(chǎn)損溢 500 貸：其他應付款 -A單位 300 營業(yè)外收入 200辦理庫存現(xiàn)金的入賬手續(xù)，調(diào)整庫存現(xiàn)金賬簿記錄。按需要支付或退還他人的金額貸記“其他應付款”科目，按無法查明原因的金額貸記“營業(yè)外收入”科目。 2.庫存現(xiàn)金盤虧的賬務處理 庫存現(xiàn)金盤虧時，應及時辦理盤虧的確認手續(xù)，調(diào)整庫存現(xiàn)金賬簿記錄，即按盤虧的金額借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損

23、溢”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。 對于盤虧的庫存現(xiàn)金，應及時查明原因，按管理權限報經(jīng)批準后： 按可收回的保險賠償和過失人賠償?shù)慕痤~借記“其他應收款”科目， 按管理不善等原因造成凈損失的金額借記“管理費用”科目， 按自然災害等原因造成凈損失的金額借記“營業(yè)外支出”科目， 【例】現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額短缺300元。經(jīng)查短缺的200元現(xiàn)金屬于出納員張三的責任，責任人賠償，其余由管理不善造成。 1、發(fā)生盤虧審批前： 借：待處理財產(chǎn)損溢 300 貸：庫存現(xiàn)金 3002、查明原因審批后： 借：其他應收款張三 200 管理費用 100 貸：待處理財產(chǎn)損溢 300辦理盤虧的確認手續(xù)，調(diào)整庫存現(xiàn)金賬

24、簿記錄按可收回的保險賠償和過失人賠償?shù)慕痤~借記“其他應收款”科目；按管理不善等原因造成凈損失的金額借記“管理費用”科目；按自然災害等原因造成凈損失的金額借記“營業(yè)外支出”科目 。 （二）存貨清查賬務處理 1.存貨盤盈的賬務處理 存貨盤盈時，應及時辦理存貨入賬手續(xù)，調(diào)整存貨賬簿的實存數(shù)。盤盈的存貨應按其重置成本作為入賬價值借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。 對于盤盈的存貨，應及時查明原因，按管理權限報經(jīng)批準后，沖減管理費用，即按其入賬價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費用”科目。 【例題】某企業(yè)財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤盈甲材料

25、1 000元，經(jīng)查明是由于收發(fā)計量上的錯誤所致。（1）發(fā)生盤盈：借：原材料甲材料1 000貸：待處理財產(chǎn)損溢1 000 （2）批準后：借：待處理財產(chǎn)損溢1 000貸：管理費用1 000 2.存貨盤虧的賬務處理 存貨盤虧時，應按盤虧的金額借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目。材料、產(chǎn)成品、商品采用計劃成本（或售價）核算的，還應同時結轉成本差異(或商品進銷差價)。涉及增值稅的，還應進行相應處理。 對于盤虧的存貨，應及時查明原因，按管理權限報經(jīng)批準后，按可收回的保險賠償和過失人賠償?shù)慕痤~借記“其他應收款”科目，按管理不善等原因造成凈損失的金額借記“管理費用

26、”科目，按自然災害等原因造成凈損失的金額借記“營業(yè)外支出”科目，按原記入“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目借方的金額貸記本科目。 （三）固定資產(chǎn)清查賬務處理1.固定資產(chǎn)盤盈的賬務處理 企業(yè)在財產(chǎn)清查過程中盤盈的固定資產(chǎn)，經(jīng)查明確屬企業(yè)所有，按管理權限報經(jīng)批準后，應根據(jù)盤存憑證填制固定資產(chǎn)交接憑證，經(jīng)有關人員簽字后送交企業(yè)會計部門，填寫固定資產(chǎn)卡片賬，并作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。盤盈的固定資產(chǎn)通常按其重置成本作為入賬價值借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。 2.固定資產(chǎn)盤虧的賬務處理 固定資產(chǎn)盤虧時，應及時辦理固定資產(chǎn)注銷手續(xù)，按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目，按已提折舊額，借記“累計折舊”科目，按其原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 對于盤虧的固定資產(chǎn)，應及時查明原因，按管理權限報經(jīng)批準后，按過失人及保險公司應賠償額，借記“其他應收款”科目，按盤虧固定資產(chǎn)的原價扣除累計折舊和過失人及保險公司賠償后的差額，借記“營業(yè)外支出”科目，按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值，貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目。 【例題】某企業(yè)在財產(chǎn)清查