5資金清算的核算

1、 5聯(lián)行往來的會計(jì)處理 5.1聯(lián)行往來概述 5.2全國聯(lián)行往來的核算1 5.1聯(lián)行往來概述5.1.1聯(lián)行往來的意義與特點(diǎn)聯(lián)行往來是同一銀行系統(tǒng)內(nèi)所屬各行處間由于辦理結(jié)算業(yè)務(wù)和資金調(diào)撥等,相互代收、代付所發(fā)生的資金賬務(wù)往來,是實(shí)現(xiàn)資金劃撥的工具。在辦理這些業(yè)務(wù)中,如果收付款人在同一行處開戶,那么資金劃撥在一個(gè)行處內(nèi)即可以完成；而如果收付款人在不同的行處開戶,資金則需要在兩個(gè)行處之間劃撥,相互形成資金的代收代付關(guān)系,用于核算反映這種代收代付款項(xiàng)的方法,就是聯(lián)行往來。中國人民銀行的聯(lián)行系統(tǒng),除辦理本系統(tǒng)內(nèi)的資金劃撥、國家金庫款的上繳下?lián)芡?還要為各商業(yè)銀行系統(tǒng)內(nèi)的資金調(diào)撥、商業(yè)銀行跨系統(tǒng)資金往來以及

2、除國有商業(yè)銀行以外的其他商業(yè)銀行的結(jié)算業(yè)務(wù)提供清算效勞。各商業(yè)銀行的聯(lián)行往來主要為本行系統(tǒng)內(nèi)資金劃撥效勞,同時(shí)也承擔(dān)局部中小金融機(jī)構(gòu)資金劃撥的任務(wù)。2聯(lián)行往來是聯(lián)行之間的資金賬務(wù)往來,它隨有關(guān)業(yè)務(wù)的發(fā)生而發(fā)生,但在核算上又具有與各項(xiàng)業(yè)務(wù)核算不同的特點(diǎn)：1聯(lián)行往來產(chǎn)生的原因系由行與行之間的資金劃撥業(yè)務(wù)所引起。2聯(lián)行往來有著完整的往來賬務(wù)核算系統(tǒng)。3聯(lián)行往來賬務(wù)處理的時(shí)空差決定著聯(lián)行核算方法的特殊性。35.1.2聯(lián)行往來的管理體制商業(yè)銀行的聯(lián)行系統(tǒng)劃分為總行、分行和支行三級管理的聯(lián)行往來體制。對跨系統(tǒng)匯劃款項(xiàng)通過中國人民銀行清算。系統(tǒng)內(nèi)三級聯(lián)行為：1全國聯(lián)行往來。2分行轄內(nèi)往來。3支行轄內(nèi)往來。4

3、5.1.3聯(lián)行往來核算的根本環(huán)節(jié)但不管哪種聯(lián)行核算方法,其處理過程一般都可以劃分為發(fā)、收報(bào)行日常往來,往來賬核對,資金存欠清償和年終結(jié)平四個(gè)環(huán)節(jié)。日常往來是由有關(guān)業(yè)務(wù)引起的發(fā)、收報(bào)行之間資金的相互往來,雙方往處的主要處理內(nèi)容是編制報(bào)單、收受報(bào)單以及分別記載往賬和來賬,這是聯(lián)行往來核算的根底環(huán)節(jié)。一般主要有兩種做法：一是橫向往來,即發(fā)報(bào)行直接向收報(bào)行填發(fā)報(bào)單；二是縱向往來,即業(yè)務(wù)發(fā)生后,發(fā)報(bào)行向聯(lián)行往來的管理行填發(fā)報(bào)單,報(bào)告資金匯劃信息,由管理行將資金匯劃信息轉(zhuǎn)發(fā)給收報(bào)行,發(fā)、收報(bào)行之間不直接發(fā)送匯劃信息,但賬務(wù)仍分別按往賬、來賬處理。往來賬核對是確保聯(lián)行賬務(wù)正確的關(guān)鍵環(huán)節(jié),采用一定的對賬方法,

4、通過對聯(lián)行往、來賬的核對及時(shí)發(fā)現(xiàn)過失并予以糾正。資金存欠清償是對聯(lián)行往來中行與行之間的資金存欠進(jìn)行的清償。年終結(jié)算是為了驗(yàn)證年內(nèi)全部聯(lián)行往賬和來賬數(shù)字是否一致,而在年度終了以后按規(guī)定處理的一個(gè)環(huán)節(jié)。5 5.2全國聯(lián)行往來的核算 5.2.1全國聯(lián)行往來的根本做法直接往來,分賬核算 集中監(jiān)督,逐筆對賬現(xiàn)行往來賬核對的方法主要有兩種：一是集中監(jiān)督,分散核對。二是集中監(jiān)督,集中對賬。劃分年度,查清結(jié)平 67 5.2.2會計(jì)科目、聯(lián)行報(bào)單及報(bào)告表會計(jì)科目的設(shè)置與使用 1.聯(lián)行往賬 2.聯(lián)行來賬 3.上年聯(lián)行往賬和上年聯(lián)行來賬 8聯(lián)行報(bào)單的種類與使用 聯(lián)行報(bào)單按業(yè)務(wù)往來性質(zhì)和憑證寄遞方式的不同分為： 1.

5、郵劃借（貸）方報(bào)單2.電劃借（貸）方報(bào)單3.電劃借（貸）方補(bǔ)充報(bào)單 9聯(lián)行往來報(bào)告表 聯(lián)行往來報(bào)告表有聯(lián)行往賬報(bào)告表和聯(lián)行來賬報(bào)告表兩種。往來賬報(bào)告表均為一式兩份,一份上報(bào)管轄分行,一份留存。 10 5.2.3經(jīng)辦行日常往來的核算發(fā)報(bào)行的核算 1.填制和寄發(fā)報(bào)單 例：某銀行倉山支行8月16日受理開戶單位麥頂商場郵劃到期承付的雨花亭燈泡廠托收的貨款一筆60 000元,收報(bào)行是異省系統(tǒng)內(nèi)某銀行江南支行。根據(jù)這一業(yè)務(wù),倉山支行應(yīng)編制郵劃貸方報(bào)單。其會計(jì)分錄為：借：吸收存款-單位活期存款麥頂商場存款戶 60 000.00 貸：聯(lián)行往賬 60 000.00 1112例：工行上海市分行營業(yè)部受托代華聯(lián)商廈

6、郵劃委托收款貨款33000元給工行大連金州支行開戶單位大連玻璃廠。編制郵劃貸方報(bào)單,作分錄。13如填發(fā)借方報(bào)單,其會計(jì)分錄相反。例：工行上海市徐匯支行2003年1月10日收到開戶單位華東工廠提交的進(jìn)帳單及工行無錫市分行營業(yè)部于2003年1月3日簽發(fā)的銀行匯票,匯票金額25000元,實(shí)際結(jié)算金額22000元,經(jīng)審核無誤,編制郵劃借方報(bào)單,作分錄。14發(fā)報(bào)行的核算 2.編制聯(lián)行往賬報(bào)告表。 每日營業(yè)終了,發(fā)報(bào)行根據(jù)當(dāng)日編發(fā)的報(bào)單第三聯(lián),先按借、貸方分開,再按收報(bào)行行號的順序排列（電劃在前,郵劃在后）,并分別借、貸方加計(jì)總筆數(shù)及總金額,憑以編制聯(lián)行往賬報(bào)告表一式兩份。第一聯(lián)附第三聯(lián)報(bào)單寄電子計(jì)算中心

7、,第二聯(lián)與第四聯(lián)報(bào)單留存。 1516 收報(bào)行的核算對收到的貸方報(bào)單,收報(bào)行實(shí)則為代發(fā)報(bào)行付款。其會計(jì)分錄為：借：聯(lián)行來賬 借方戶 貸：科目 戶例：工行大連金州支行收到工行上海市分行營業(yè)部的郵劃貸方報(bào)單及附件委托收款憑證,金額為33000元,經(jīng)審核為代開戶單位大連玻璃廠托收的貨款,辦理轉(zhuǎn)帳,作分錄。17收報(bào)行收到借方報(bào)單,實(shí)則為代發(fā)報(bào)行收款。借：科目 戶貸：聯(lián)行來賬 貸方戶例：工行無錫市分行營業(yè)部收到工行上海市徐匯支行的郵劃借方報(bào)單及附件委托收款憑證,該銀行匯票的票面金額為25000元,實(shí)際結(jié)算金額為22000元。經(jīng)審核,系開戶單位惠山泥人廠數(shù)日前來行簽發(fā)的銀行匯票,當(dāng)即予以轉(zhuǎn)帳,作分錄。18每

8、日營業(yè)終了,收報(bào)行根據(jù)已轉(zhuǎn)賬的聯(lián)行借方、貸方報(bào)單,分別加計(jì)筆數(shù)及金額,匯總編制聯(lián)行來賬科目轉(zhuǎn)賬貸方、借方傳票,據(jù)以登記聯(lián)行來賬分戶賬。聯(lián)行來賬分戶賬的作用,一是控制來賬卡片的份數(shù)與金額,二是憑以監(jiān)督聯(lián)行來賬對賬。19錯(cuò)誤報(bào)單可以分為兩大類。一類是可以轉(zhuǎn)賬的錯(cuò)誤報(bào)單,另一類是暫時(shí)不能轉(zhuǎn)賬的錯(cuò)誤報(bào)單?？梢赞D(zhuǎn)賬錯(cuò)誤報(bào)單處理如下：第一,報(bào)單的收報(bào)行行名、行號是本行的,報(bào)單的內(nèi)容和附件是他行的,或行號是本行的,行名和報(bào)單內(nèi)容及附件是他行的。應(yīng)按本行報(bào)單記入聯(lián)行來賬,然后再另發(fā)與原來借方或貸方報(bào)單相同的報(bào)單轉(zhuǎn)劃有關(guān)行,原報(bào)單附件作轉(zhuǎn)劃報(bào)單附件。如原報(bào)單為貸方報(bào)單,其會計(jì)分錄為：借：聯(lián)行來賬 借方戶貸：聯(lián)行

9、往賬20例：工行合肥市分行營業(yè)部收到工行邯鄲市分行營業(yè)部郵劃報(bào)單一筆,金額元,行名、行號是本行,但是所附屬的匯款憑證是工行天津市分行營業(yè)部的。工行合肥市分行營業(yè)部按規(guī)定辦理劃轉(zhuǎn)手續(xù)。21如收到的為借方報(bào)單,會計(jì)分錄相反。借： 聯(lián)行往賬貸：聯(lián)行來賬22例：工行上海市分行營業(yè)部收到工行昆山支行寄來的郵劃借方報(bào)單一份,金額為38000元。經(jīng)審核,報(bào)單的行號是本行的,但行名及附件內(nèi)容是工行湖州支行的。工行上海市分行營業(yè)部應(yīng)依據(jù)收到報(bào)單的行名及附件一并寄工行湖州支行,并依據(jù)收到的借方報(bào)單及發(fā)出的借方報(bào)單,作分錄。23第二,報(bào)單行號是他們的,行名及附件是本行的,則應(yīng)將附件留存憑以轉(zhuǎn)賬,并向報(bào)單所列收報(bào)行（

10、以行號為準(zhǔn)）填發(fā)反方報(bào)單沖轉(zhuǎn),即以聯(lián)行往賬與有關(guān)科目對轉(zhuǎn)。如收到的是貸方報(bào)單,應(yīng)編借方報(bào)單辦理轉(zhuǎn)劃。其會計(jì)分錄為：借：聯(lián)行往賬 貸：存款 戶正常時(shí)記：借：聯(lián)行來帳 貸：存款 戶24如收到的是借方報(bào)單,會計(jì)分錄為：借：-科目 貸：聯(lián)行往賬例：工行太原市分行營業(yè)部收到工行濟(jì)南市分行營業(yè)部郵劃借方報(bào)單一筆,劃回本行簽發(fā)的銀行匯票,金額80000元（沒有剩余額）,經(jīng)審查報(bào)單行名與附件是本行的,而行號是山西省工行長治市分行營業(yè)部,工行太原市分行營業(yè)部當(dāng)即按規(guī)定辦理轉(zhuǎn)劃手續(xù)。25第三,報(bào)單上的收報(bào)行行名非本行的,但行號及附件均是本行的,收報(bào)行可以更正行名辦理轉(zhuǎn)賬。第四,收到的報(bào)單內(nèi)容清楚具體,僅缺附件,收

11、報(bào)行如根據(jù)報(bào)單內(nèi)容能代補(bǔ)附件的,可以代為補(bǔ)制附件后辦理轉(zhuǎn)賬。26（三）電子計(jì)算中心編制對賬表的處理電子計(jì)算中心編制對賬表的處理電子計(jì)算中心的任務(wù)主要是通過對聯(lián)行往賬和聯(lián)行來賬的監(jiān)督,促證發(fā)報(bào)行與收報(bào)行賬務(wù)的一致,并負(fù)責(zé)對賬表的編制與寄發(fā)。當(dāng)電子計(jì)算中心收到各發(fā)報(bào)行寄來的往賬報(bào)告表及第二聯(lián)報(bào)單,經(jīng)審核無誤后,據(jù)以編制對賬表。對賬表中如有沖正報(bào)單,采取紅字本方?jīng)_正方法。27+（四）收報(bào)行對賬的核算核對的貸方報(bào)單,其會計(jì)分錄為：借：已核對聯(lián)行來賬貸：聯(lián)行來賬 借方戶核對的借方報(bào)單,其轉(zhuǎn)賬會計(jì)分錄相反。28例 某行核對第87號對賬表（式7-10）,發(fā)現(xiàn)未核銷報(bào)單兩筆,金額分別為650元和431元,其余

12、貸方和借方報(bào)單均核對相符。核對后,貸方報(bào)單轉(zhuǎn)賬的會計(jì)分錄為：借：已核對聯(lián)行來賬 62842.68貸：聯(lián)行來賬 借方戶 61761.68 貸：未核銷報(bào)單款項(xiàng) 貸方報(bào)單戶 1081.00核對借方報(bào)單轉(zhuǎn)賬的會計(jì)分錄為：借：聯(lián)行來賬 貸方戶18 000.00貸：已核對聯(lián)行來賬18 000.0029假設(shè)上述未核銷報(bào)單431元,收到發(fā)報(bào)行寄來報(bào)單抄本,經(jīng)查已記入未核銷報(bào)單款項(xiàng)登記簿,當(dāng)即轉(zhuǎn)賬。其會計(jì)分錄為：借：聯(lián)行來賬 借方戶431.00貸：科目 戶431.00借：未核銷報(bào)單款項(xiàng) 貸方報(bào)單戶431.00貸：聯(lián)行來賬 借方戶431.0030如果形成未核銷報(bào)單系電子計(jì)算中心對賬表打印錯(cuò)誤,那么在收到?jīng)_正對賬表

13、后,應(yīng)填制紅字同方向傳票辦理沖賬。例7-2 某行收到第88號對賬表（式7-12）,其中包括沖正第87號對賬表的未核銷報(bào)單650元,其余全部核對相符。核對后,將對賬表所列正常報(bào)單和沖正報(bào)單分別編制傳票轉(zhuǎn)賬。其會計(jì)分錄為：借：已核對聯(lián)行來賬80 050.00貸：聯(lián)行來賬 借方戶80 050.00借：已核對聯(lián)行來賬650.00（紅字）貸：未核銷報(bào)單款項(xiàng) 貸方報(bào)單戶650.00（紅字）31四、年終清查未達(dá)賬的處理（一）上年與本年聯(lián)行賬務(wù)的劃分與處理（二）上年未達(dá)查清的標(biāo)志（三）上年未達(dá)賬查清后的核對與結(jié)平（1）電子計(jì)算中心編制全國聯(lián)行往賬最后余額通知單及全國已核對聯(lián)行來賬最后余額通知單。（2）各行編制

14、并報(bào)送聯(lián)行未達(dá)查清報(bào)告單。（3）分行收到所屬各行寄來的聯(lián)行未達(dá)查清報(bào)告單后,應(yīng)與電子計(jì)算中心寄來的全國聯(lián)行往賬最后余額通知單及全國已核對聯(lián)行來賬最后余額通知單內(nèi)各該行數(shù)字進(jìn)行核對。（4）電子計(jì)算中心民到各分行上報(bào)的全轄匯總及所屬各行的聯(lián)行未達(dá)查清報(bào)告單后,應(yīng)與本身填發(fā)的全國聯(lián)行往賬最后余額通知單及全國已核對聯(lián)行來賬最后余額通知單進(jìn)行核對。32 5.2.5聯(lián)行賬務(wù)的年度結(jié)清 劃分聯(lián)行賬務(wù)的處理 新年度開始后,各行將聯(lián)行往賬、聯(lián)行來賬兩科目的年末余額不通過分錄直接轉(zhuǎn)入上年聯(lián)行往賬、上年聯(lián)行來賬科目。發(fā)報(bào)行除沖賬外,不得再編發(fā)上年聯(lián)行報(bào)單；收報(bào)行在新年度開始后收到發(fā)報(bào)行上年編發(fā)的報(bào)單,應(yīng)使用上年聯(lián)行

15、來賬科目核算；收到上年度聯(lián)行報(bào)單或辦理沖正上年度過失的往來賬項(xiàng),應(yīng)納入上年聯(lián)行來賬核算和編制上年度聯(lián)行來賬（聯(lián)行往賬）報(bào)告表,管轄分行和總行新年度開始后,也應(yīng)根據(jù)上年和本年的聯(lián)行往來賬務(wù),分別立戶,分別處理。 33上年未達(dá)賬項(xiàng)查清的標(biāo)志1.全國聯(lián)行往賬與來賬兩大賬務(wù)體系的總賬余額與全年累計(jì)發(fā)生額已平衡一致；2.聯(lián)行往賬與聯(lián)行來賬報(bào)告卡已全部配對,聯(lián)行往賬與聯(lián)行來賬“已配對總賬的余額。累計(jì)發(fā)生額平衡一致,“未配對、“待查對兩個(gè)賬戶已無余額；3.全國匯總的“上年聯(lián)行往賬和“上年聯(lián)行來賬兩科目的余額相等。34上年聯(lián)行賬務(wù)的核對與上劃 1.經(jīng)辦行的上劃上劃上年聯(lián)行往、來賬貸方余額,其會計(jì)分錄為：借：上

16、年聯(lián)行往（來）賬（不編報(bào)單） 貸：分行轄內(nèi)往來（編制報(bào)單）如上劃上年聯(lián)行往（來）賬借方余額,則會計(jì)分錄相反。 35上年聯(lián)行賬務(wù)的核對與上劃 2.管轄分行的上劃如收到上劃上年聯(lián)行往（來）賬貸方余額,其會計(jì)分錄為：借：分行轄內(nèi)往來 貸：上年聯(lián)行往（來）賬如收到上劃上年聯(lián)行往（來）賬借方余額,則會計(jì)分錄相反。 36上年聯(lián)行賬務(wù)的核對與上劃管轄分行的上劃俟各經(jīng)辦行全部余額劃齊后,按總行上劃通知,將全轄上年聯(lián)行科目余額通過本年聯(lián)行往賬匯總上劃總行,會計(jì)處理同經(jīng)辦行的上劃。37上年聯(lián)行賬務(wù)的核對與上劃 3.總行結(jié)平上年全國聯(lián)行往來賬務(wù) 總行收到各管轄分行上劃的上年聯(lián)行科目余額,核對無誤后辦理轉(zhuǎn)賬,其方法與管轄分行收到經(jīng)辦行上劃上年聯(lián)行科目余額的處理方法相同 38上年聯(lián)行賬務(wù)的核對與上劃 3.總行結(jié)平上年全國聯(lián)行往來賬務(wù) 待各管轄分行全部余額劃齊后,“上年聯(lián)行往賬與“上年聯(lián)行來賬科目余額相等且方向相反。即可對轉(zhuǎn)結(jié)平。 39 5.2.6聯(lián)行匯差資金清算聯(lián)行匯差是指各行在辦理業(yè)務(wù)過程中為本系統(tǒng)其他行處代收、代付款項(xiàng)的差額,即聯(lián)行往來各科目借、貸方發(fā)生額軋抵后的差額,它反映聯(lián)行間各行處的資金存、欠關(guān)系。當(dāng)聯(lián)行往來各科目貸方發(fā)生額合計(jì)大于借方發(fā)生額合計(jì)時(shí),即為應(yīng)付匯差,意味著占用了他行的資金；反之,即為應(yīng)收匯