《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度(試行)》11

1、企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）12 制定企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度的意義 一、適應(yīng)加強企業(yè)成本管理的需要 二、適應(yīng)我國企業(yè)應(yīng)對“反傾銷”的需要傾銷，以低于正常價值的價格進入另一國市場。反傾銷措施主要是對被控產(chǎn)品的進口征收反傾銷稅。被訴傾銷-應(yīng)訴-反傾銷調(diào)查-征收反傾銷稅如果調(diào)查機構(gòu)認為應(yīng)訴企業(yè)所在國不具備市場經(jīng)濟地位，或者所提供的會計信息和會計選擇不可靠，就會尋求推算價值、結(jié)構(gòu)價值甚至“最佳可獲得資料”。反傾銷調(diào)查而一旦采用“最佳可獲得資料”，應(yīng)訴方獲勝的可能性將極小。國外對我國出口產(chǎn)品提起反傾銷訴訟的：棉坯布、箱包、鋼板、自行車、彩電、電風扇、鞋等。我國對國外進口產(chǎn)品發(fā)起反傾銷調(diào)查的： 一、化工產(chǎn)品

2、，二、塑料橡膠產(chǎn)品，三、鋼鐵產(chǎn)品，四、紙產(chǎn)品，包括新聞紙、銅版紙品；五、紡織原料，六、其他3三、適應(yīng)完善企業(yè)會計準則體系的需要45成本會計與財務(wù)會計、管理會計：（1）會計目的不同。成本會計的重心以成本核算、控制為主；管理會計則以預(yù)測、決策為主。二者都是對內(nèi)服務(wù)。財務(wù)會計對外提供企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的有關(guān)信息。（2）會計對象不同。成本會計以成本、費用為對象；管理會計以決策、管理信息為對象；財務(wù)會計的對象:財務(wù)狀況,經(jīng)營成果,現(xiàn)金流量。（3）會計方法不同。成本會計強調(diào)方法系統(tǒng)，數(shù)據(jù)準確，具體方法可選擇；管理會計方法靈活，但不一定絕對精確，數(shù)據(jù)處理程序也不一定規(guī)范；財務(wù)會計的方法要規(guī)范

3、，信息統(tǒng)一可比。 成本會計使財務(wù)會計分離出來的6原材料 生產(chǎn)成本 庫存商品 主營業(yè)務(wù)成本 應(yīng)付職工薪酬 制造費用 主營業(yè)務(wù)收入 累計折舊管理費用 財務(wù)費用 銷售費用 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 營業(yè)外收入 營業(yè)外支出 所得稅費用 本年利潤7 1. 財務(wù)會計：包括上述各項賬務(wù)處理直至最后形成財務(wù)報表的全過程。 2.成本會計：上述生產(chǎn)成本明細賬戶怎么設(shè)置（成本對象的確定，品種法 分批法 分步法），生產(chǎn)成本賬戶的數(shù)據(jù)如何取得（成本項目的確定、直接計入還是間接計入），間接費用如何歸集并分配（制造費用），入庫的完工產(chǎn)品成本的計算（約當產(chǎn)量法等）。 主要涉及以下分錄的計量： 借:生產(chǎn)成本 貸:原材料 等 借:庫存

4、商品 貸:生產(chǎn)成本 借 :主營業(yè)務(wù)成本 貸:庫存商品 提供利潤表的營業(yè)成本、資產(chǎn)負債表的存貨價值等相關(guān)信息。 3.管理會計：預(yù)測、決策。本-量-利分析、變動成本和固定成本的劃分、差異分析、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格等 另外，ABC：是解決間接費用即制造費用的分配問題8產(chǎn)品成本核算模式的歷史沿革（一）國外 1、美國成本會計準則 20世紀初期，美國聯(lián)邦政府就開始希望通過建立會計標準，來管理供應(yīng)商的成本會計實務(wù)，規(guī)范以成本為基礎(chǔ)的政府采購合同的成本分配方式和數(shù)量，以保護政府免于為貨物或服務(wù)過度付款的風險。其特點： 是圍繞政府采購服務(wù)，圍繞政府采購合同來制定的； 具有絕對的法律地位，需要強制執(zhí)行。92、日本成本會計

5、準則特點： 1、準則是指導性的，不是強制性的，為日本成本會計實務(wù)提供了清晰的基本框架 2、日本成本會計準則的內(nèi)容體現(xiàn)了日本獨特的產(chǎn)品成本核算體系 分批法和分步法也被包括在準則中，構(gòu)成了日本企業(yè)成本核算方法的基礎(chǔ) 確定了工時在企業(yè)成本會計體系中的基礎(chǔ)地位 啟示： 1、成本會計準則是指導性的 2、成本會計制度的制定和頒布由政府來執(zhí)行 3、成本會計制度與財務(wù)會計準則的協(xié)調(diào) 特點：多數(shù)服務(wù)于財務(wù)會計核算和內(nèi)部管理雙層目標。10（二）國內(nèi) 1、1992年以前的全部成本法(完全成本法) 2、1993年至今的制造成本法 3、歷年發(fā)布的有關(guān)成本核算辦法和行業(yè)會計制度 4、本制度體現(xiàn)了對歷年制度辦法的繼承與發(fā)展

6、 （ 由于變動成本法是將成本按照成本性態(tài)分為變動成本和固定成本兩大類，將固定制造費用分離出去作為期間費用處理，所以，相對于變動成本法而言，制造成本法也可稱為完全成本）11第一章 總則第二章 產(chǎn)品成本核算對象第三章 產(chǎn)品成本核算項目和范圍第四章 產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)第五章 附則目 錄12第一章 總則一、制定依據(jù)和適用范圍（一）制定依據(jù)（第1條）1、中華人民共和國會計法第八條2、企業(yè)會計準則 （二）本制度的目標 通過財務(wù)報告，向外部信息使用者提供產(chǎn)品（存貨、營業(yè)成本）的有關(guān)信息。（財務(wù)會計的目標） 產(chǎn)品成本核算作為企業(yè)成本管理的重要組成部分，應(yīng)當滿足內(nèi)部管理決策的需要。（管理會計、財務(wù)管理的目

7、標）13（三）本制度的適用行業(yè)劃分(適用范圍)第2條 本制度以國民經(jīng)濟分類標準為基礎(chǔ)，并結(jié)合財政部以往發(fā)布的行業(yè)會計制度和核算辦法涉及的行業(yè)，劃分了行業(yè)類別。 1、建立制造業(yè)和非制造業(yè)統(tǒng)一適用的產(chǎn)品成本核算體系，兼顧普遍適用性和可操作性； 2、是以國民經(jīng)濟分類標準劃分的20大類行業(yè)為基礎(chǔ)，并結(jié)合財政部以往發(fā)布的行業(yè)會計制度和核算辦法所涉及的13個行業(yè)，整合劃分了11個行業(yè)類別 14 我國國民經(jīng)濟行業(yè)分類標準中的行業(yè)包括： 1.農(nóng)、林、牧、漁業(yè)；2.采礦業(yè)；3.制造業(yè)；4. 電力燃氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)；5.建筑業(yè)；6.交通運輸、倉儲和郵政業(yè)；7. 信息傳輸、軟件和計算機服務(wù)業(yè)；8.批發(fā)和零售業(yè)；

8、9. 住宿和餐飲業(yè)；10.金融業(yè)；11.房地產(chǎn)業(yè)；12.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)；13.科學研究、技術(shù)服務(wù)和地質(zhì)勘查業(yè)；14. 水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)；15.居民服務(wù)和其他服務(wù)業(yè)；16.教育；17.衛(wèi)生和社會工作；18.文化、體育和娛樂業(yè)；19.公共管理、社會保障和社會組織；20.國際組織。 151.制造業(yè)（含電力燃氣及水生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)等）2.農(nóng)業(yè)（農(nóng)林牧漁業(yè) ）3.批發(fā)零售業(yè)4.建筑業(yè)5.房地產(chǎn)業(yè)注意：不適用金融保險業(yè)本制度適用于大中型企業(yè)6.采礦業(yè)7.交通運輸業(yè)（含倉儲業(yè)）8.信息傳輸業(yè)9.軟件及信息服務(wù)業(yè)10.文化業(yè)及其他行業(yè)（含租賃與商務(wù)服務(wù)業(yè)住宿和餐飲業(yè)等）11.其他本制度的行業(yè)劃分（適用

9、范圍）（第2條）16 本制度行業(yè)劃分的理由和意義： 一是基本上覆蓋了以往發(fā)布的行業(yè)會計制度、核算辦法所涉及的行業(yè)范圍，有助于保持政策的延續(xù)性； 二是與國民經(jīng)濟行業(yè)分類標準基本一致，確保本制度行業(yè)劃分的科學性，便于企業(yè)理解和操作； 三是涵蓋了國民經(jīng)濟分類中的主要類型，確保企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度適應(yīng)經(jīng)濟社會發(fā)展要求，具備廣泛適用性； 四是考慮到金融保險業(yè)的企業(yè)在業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營管理等方面的特點，規(guī)定金融保險企業(yè)不適用本制度。17三 、產(chǎn)品成本的定義（一）關(guān)于產(chǎn)品(第3條) 產(chǎn)品是指企業(yè)在其日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品、商品。 產(chǎn)品也包含企業(yè)提供的勞務(wù)或服務(wù)。 有形產(chǎn)品+無形產(chǎn)品（二）關(guān)于成本（第3、

10、5條） 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中所發(fā)生的耗費，能夠歸屬于使產(chǎn)品達到目前場所和狀態(tài)的，應(yīng)當計入產(chǎn)品成本，否則應(yīng)計入期間費用。 是有效增值作業(yè)所耗費的資源 成本就是對象化的費用。18四、成本核算的基本要求 （一）關(guān)于產(chǎn)品核算環(huán)境的整體要求（第4條） 1、建立健全企業(yè)成本管理制度：成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本考核及評價等。 2、充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，提高成本管理的科學性、系統(tǒng)性。19（二）區(qū)分產(chǎn)品成本和期間費用（第5條） 1.劃清營業(yè)性支出與營業(yè)外支出的界限 費用、 損失 2.劃清收益性支出與資本性支出的界限 資本化、 費用化 3.劃清生產(chǎn)成本與期間費用的界限 與產(chǎn)品相關(guān)的費用-對象化 （直

11、接進成本 間接進成本 ）、與期間相關(guān)的費用 4.劃清各月份的費用界限 5.劃清各種產(chǎn)品的費用界限 成本計算對象（產(chǎn)品、勞務(wù)、步驟等） 6.劃清本月完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的費用界限 暫時都是資產(chǎn)負債表中的存貨，但完工產(chǎn)品成本直接影響利潤表 強調(diào)有效增值作業(yè)所耗費的資源，剔除無效增值作業(yè)所耗費的資源20 （三）按照企業(yè)內(nèi)部管理的需要進行成本核算（第6條） 本制度在產(chǎn)品成本核算對象、產(chǎn)品成本核算項目和范圍以及產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)三個章節(jié)中，均明確規(guī)定： 企業(yè)內(nèi)部管理有相關(guān)要求的，可以按照現(xiàn)代企業(yè)多維度、多層次的管理需要，確定多元化成本核算對象、對有關(guān)成本項目進行組合，以及在此基礎(chǔ)上對有關(guān)費用進行歸集、

12、分配和結(jié)轉(zhuǎn)。 21 （四）編制產(chǎn)品成本報表的要求第七條 企業(yè)一般應(yīng)當按月編制產(chǎn)品成本報表，全面反映企業(yè)生產(chǎn)成本、成本計劃執(zhí)行情況、產(chǎn)品成本及其變動情況等。 1、股東、債權(quán)人（財務(wù)報告外部使用者） 2、企業(yè)的經(jīng)營者（財務(wù)報告內(nèi)部使用者） 產(chǎn)品成本信息通常屬于企業(yè)的核心商業(yè)機密，企業(yè)成本資料不必對外報告； 本制度并未對產(chǎn)品成本信息的披露和報告作出強制規(guī)定。企業(yè)按照企業(yè)會計準則有關(guān)規(guī)定進行有關(guān)披露和報告即可。22五、產(chǎn)品成本核算的總體流程 企業(yè)產(chǎn)品成本核算，就是將企業(yè)發(fā)生的各項生產(chǎn)費用分配計入產(chǎn)品成本，從而計算出產(chǎn)品的總成本和單位成本的過程。1.確定成本核算對象 歸集成本的客體2.確定成本核算項目

13、對成本按一定標準進行分類3.成本的歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)23第二章 產(chǎn)品成本核算對象一、成本核算對象的確定原則二、制造企業(yè)產(chǎn)品成本核算對象確定三、其他行業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本核算對象的確定24一、成本核算對象的確定原則產(chǎn)品成本核算對象，是生產(chǎn)費用的歸屬對象,是生產(chǎn)耗費的承擔者。 生產(chǎn)成本明細帳戶的設(shè)置依據(jù)產(chǎn)品成本核算對象的確定原則 第八條 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求，確定成本核算對象，歸集成本費用，計算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 第二十條 企業(yè)內(nèi)部管理有相關(guān)要求的，還可以按照現(xiàn)代企業(yè)多維度、多層次的管理需要，確定多元化的產(chǎn)品成本核算對象。 確定成本核算對象應(yīng)符合企業(yè)生產(chǎn)類型的特點2526單步驟生產(chǎn)：按生產(chǎn)技術(shù)

14、過程分按生產(chǎn)組織方式分生產(chǎn)類型多步驟生產(chǎn)：按產(chǎn)品品種確定成本計算對象（發(fā)電、采煤企業(yè)）連續(xù)式生產(chǎn)：（紡織、冶煉） 裝配式生產(chǎn)：（汽車制造）27單件生產(chǎn)按生產(chǎn)技術(shù)過程分按生產(chǎn)組織方式分生產(chǎn)類型成批生產(chǎn) 造船、重型機械制造大批生產(chǎn)：（塑料制品廠） 小批生產(chǎn)：大量生產(chǎn)面粉、化肥廠28 不同的生產(chǎn)特點和成本管理的要求決定了對這幾個基本要素的不同組合，從而形成了三種不同的基本成本核算對象。品種法的特點及適用范圍 分步法的特點及適用范圍 分批法的特點及適用范圍 二、制造企業(yè)產(chǎn)品成本核算對象確定29品種法及適用范圍 品種法，是以產(chǎn)品品種作為成本計算對象，開設(shè)生產(chǎn)成本明細賬，歸集生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品成本的一種方

15、法。 品種法主要適用于大量、大批的單步驟生產(chǎn)的企業(yè)。 在大量、大批的多步驟生產(chǎn)中，如果企業(yè)管理上不要求按照生產(chǎn)步驟計算產(chǎn)品成本，也可以采用品種法計算產(chǎn)品成本。3031分批法及其適用范圍 分批法，是指以產(chǎn)品的批別作為成本核算對象，歸集生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品成本的方法。 分批法適用于單件、小批生產(chǎn)的企業(yè)，主要有：1.按照客戶訂單組織生產(chǎn)的企業(yè)；2.品種經(jīng)常變化的小型企業(yè)；3.試制新產(chǎn)品的車間； 4.承攬修理業(yè)務(wù)的加工廠。 3233分步法及其適用范圍 分步法，是以產(chǎn)品的品種及其所經(jīng)過的生產(chǎn)步驟作為成本核算對象，開設(shè)生產(chǎn)成本明細賬，歸集生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品成本的一種方法。 分步法主要適用于多步驟連續(xù)式復雜生

16、產(chǎn)且管理上要求提供有關(guān)生產(chǎn)步驟成本信息的企業(yè)。 上例，如果紙漿外售或管理上需要，或者對外提供蒸汽、水電，就要采用分步法。34農(nóng)業(yè)企業(yè)種植業(yè)品種、成長期等 畜牧養(yǎng)殖業(yè)群別、生長期等林業(yè)種子、苗木、樹種、批別、成長期等漁業(yè)品種、捕撈期等批發(fā)零售企業(yè) 批發(fā)零售企業(yè)采購商品的品種等【注意】 零售企業(yè)主要經(jīng)營方式包括經(jīng)銷和聯(lián)銷 。聯(lián)銷方式下，不涉及商品采購，因此也不涉及成本核算對象。建筑企業(yè) 第十二條 建筑企業(yè)一般按照訂立的單項合同確定成本核算對象。單項合同包括建造多項資產(chǎn)的，企業(yè)應(yīng)當按照企業(yè)會計準則規(guī)定的合同分立原則，確定建造合同的成本核算對象。為建造一項或數(shù)項資產(chǎn)而簽訂一組合同的，按合同合并的原則，

17、確定建造合同的成本核算對象。房地產(chǎn)企業(yè) 第十三條 房地產(chǎn)企業(yè)一般按照開發(fā)項目、綜合開發(fā)期數(shù)并兼顧產(chǎn)品類型等確定成本核算對象。房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營活動組織方式：自建和外包采礦企業(yè) 第十四條 采礦企業(yè)一般按照所采掘的產(chǎn)品確定成本核算對象。三、其他行業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本核算對象確定35交通運輸企業(yè)1、火車、汽車、船舶運輸?shù)葮I(yè)務(wù) 單車、業(yè)務(wù)類型（客運、貨運業(yè)務(wù)）、主要貨種等 2、倉儲業(yè)務(wù) 成本責任部門（庫場隊）、倉儲貨物的性質(zhì)（普通倉庫、冷藏倉庫、恒溫倉庫、特種危險品倉庫）等 3、裝卸業(yè)務(wù) 成本責任部門（機械作業(yè)、人工作業(yè)）或主要貨種等信息傳輸企業(yè) 信息傳輸企業(yè)：電信企業(yè)等。 第十六條 信息傳輸企業(yè)一般按照基礎(chǔ)電

18、信業(yè)務(wù)、電信增值業(yè)務(wù)和其他信息傳輸業(yè)務(wù)等確定成本核算對象?；A(chǔ)電信業(yè)務(wù)，是指提供公共網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施、公共數(shù)據(jù)傳送和基本話音通信服務(wù)的業(yè)務(wù)。固定網(wǎng)絡(luò)國內(nèi)長途及本地電話業(yè)務(wù)；移動網(wǎng)絡(luò)電話和數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)；衛(wèi)星通信及衛(wèi)星移動通信業(yè)務(wù)；互聯(lián)網(wǎng)及其它公共數(shù)據(jù)傳送業(yè)務(wù)；帶寬、波長、光纖、光纜、管道及其它網(wǎng)絡(luò)元素出租、出售業(yè)務(wù)；網(wǎng)絡(luò)承載、接入及網(wǎng)絡(luò)外包等業(yè)務(wù)；國際通信基礎(chǔ)設(shè)施、國際電信業(yè)務(wù)；無線尋呼業(yè)務(wù)；轉(zhuǎn)售的基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)。 電信增值業(yè)務(wù)，是指憑借公用電信網(wǎng)的資源和其它通信設(shè)備而開發(fā)的附加通信業(yè)務(wù)，其實現(xiàn)的價值使原有網(wǎng)路的經(jīng)濟效益或功能價值增高。例如租用高速信息組成的傳真存儲轉(zhuǎn)發(fā)網(wǎng)、會議電視網(wǎng)、專用分組交換網(wǎng)、虛擬

19、專用網(wǎng)(VPN) 、數(shù)據(jù)撿索、數(shù)據(jù)處理、電子數(shù)據(jù)互換、電子信箱、電子查號和電子文件傳輸?shù)鹊葮I(yè)務(wù)。36軟件及信息技術(shù)服務(wù)企業(yè) 包括軟件產(chǎn)品和軟件服務(wù)兩部分。 特點：開發(fā)成本很高、產(chǎn)品復制的邊際成本很低；沉沒成本很高、付現(xiàn)成本很低；人工成本很高、材料成本很低。 第十七條 軟件及信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)的科研設(shè)計與軟件開發(fā)等人工成本比重較高的，一般按照科研課題、承接的單項合同項目、開發(fā)項目、技術(shù)服務(wù)客戶等確定成本核算對象。合同項目規(guī)模較大、開發(fā)期較長的，可以分段確定成本核算對象。文化企業(yè) 文化企業(yè)主要包括：新聞和出版業(yè)；廣播、電視、電影和影視錄音制作業(yè)；文化藝術(shù)業(yè)（文藝創(chuàng)作與表演、藝術(shù)表演場館等）。 第十八

20、條 文化企業(yè)一般按照制作產(chǎn)品的種類、批次、印次、刊次等確定成本核算對象。37第一篇 總則第二章 產(chǎn)品成本核算對象第三章 產(chǎn)品成本核算項目和范圍第四章 產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)第五章 附則目 錄38第三章 產(chǎn)品成本核算項目和范圍一、產(chǎn)品成本核算項目的確定二、制造企業(yè)成本核算項目的確定三、其他企業(yè)成本項目的確定39一、產(chǎn)品成本核算項目的確定生產(chǎn)成本明細帳各專欄如何設(shè)置4041第二十一條：企業(yè)應(yīng)當根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求，按照成本的經(jīng)濟用途和生產(chǎn)要素內(nèi)容相結(jié)合的原則或者成本性態(tài)等設(shè)置成本項目。 1、成本按經(jīng)濟用途分類，能夠反映出費用與產(chǎn)品的關(guān)系，揭示產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容。直接材料、直接人工、制造費用

21、。42 2、生產(chǎn)成本按經(jīng)濟內(nèi)容分類通常稱為費用要素。外購材料費用；外購燃料費用；外購動力費用；職工薪酬；折舊費用；利息支出；稅金；其他43本制度第二十二條：制造企業(yè)一般設(shè)置直接材料、燃料和動力、直接人工和制造費用等成本項目。1、按照經(jīng)濟用途對生產(chǎn)要素進行分類，規(guī)定了制造企業(yè)常用的4個成本項目。直接材料，是指構(gòu)成產(chǎn)品實體的原材料以及有助于產(chǎn)品形成的主要材料和輔助材料。燃料和動力，是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料和動力。直接人工，是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬。制造費用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，包括企業(yè)生產(chǎn)部門（如生產(chǎn)車間）發(fā)生的水電費、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、管理人

22、員的職工薪酬、勞動保護費、國家規(guī)定的有關(guān)環(huán)保費用、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。二、制造企業(yè)成本核算項目的確定44（1）直接材料的核算直接領(lǐng)用的直接計入，共同耗用的分配計入借：生產(chǎn)成本產(chǎn)品（批次、工序） 存貨跌價準備 貸：原材料 材料成本差異45（2）直接人工的核算財政部對企業(yè)會計準則第9號職工薪酬進行了修訂，自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行。企業(yè)應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將實際發(fā)生的短期薪酬確認為負債，并計入當期損益，其他會計準則要求或允許計入資產(chǎn)成本的除外。修訂的主要內(nèi)容包括四個方面： 增設(shè)“離職后福利”。 企業(yè)繳納的養(yǎng)老保險、失業(yè)保險等社會保險費，調(diào)至

23、離職后福利。 規(guī)范短期薪酬的會計處理充實了辭退福利的會計處理規(guī)定增設(shè)“其他長期職工薪酬”46原準則職工薪酬包括：（一）職工工資、獎金、津貼和補貼；（二）職工福利費；（三）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；（四）住房公積金；（五）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；（六）非貨幣性福利；（七）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；（八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。新準則職工薪酬包括：短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。 47短期薪酬。具體包括：職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費和職

24、工教育經(jīng)費，短期帶薪缺勤，短期利潤分享計劃，非貨幣性福利以及其他短期薪酬。 離職后福利。是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后，提供的各種形式的報酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。 辭退福利。是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。 其他長期職工福利。是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。 48帶薪缺勤是指企業(yè)支付工資或提供補償?shù)穆毠と鼻?，包括年休假、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。帶薪缺勤分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤。累積帶薪缺

25、勤是指帶薪缺勤權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用。企業(yè)應(yīng)在職工提供服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時，確認與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付額計量。M公司有1 000名職工，該公司實行累積帶薪缺勤制度。制度規(guī)定，每個職工每年可享受15天的帶薪年假，未享受的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)1個會計年度，超過1年未行使的作廢，職工在離開公司時不能獲得現(xiàn)金支付。職工休病假是以后進先出原則為基礎(chǔ)，即首先從當年可享受的帶薪年休假中扣除，再從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假中扣除；職工離開公司時，公司對職工未享受的累積帶薪年休假不支付現(xiàn)金。 A職工2013年

26、休假12天，另有三天可累計至2014年。假設(shè)該職工A每個工作日工資為400元。則2013年12月31日，應(yīng)作會計處理借：管理費用 1200 貸：應(yīng)付職工薪酬 120049如果2014年12月31日，A享受了14天的年休假，公司以銀行存款支付。由于該公司的帶薪缺勤制度規(guī)定，未行使的權(quán)利只能結(jié)轉(zhuǎn)1年，超過1年未行使的權(quán)利將作廢。即A員工只有1天休假可累計至2015年。2014年12月31日，M公司應(yīng)做如下會計分錄：借：應(yīng)付職工薪酬累積帶薪缺勤福利800 貸：管理費用800 顯然,累積帶薪缺勤福利需要在職工提供服務(wù)并行使帶薪缺勤權(quán)利的當期確認為生產(chǎn)成本或者計入當期損益，并非到企業(yè)實際支付現(xiàn)金或銀行存

27、款時才確認。如果職工在離開企業(yè)時能夠獲得現(xiàn)金支付（既定累積帶薪缺勤），企業(yè)就應(yīng)當確認必須支付給職工的全部累積未行使權(quán)利的補償金額。非累積帶薪缺勤是指帶薪缺勤權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。我國企業(yè)職工休婚喪假、產(chǎn)假、探親假、病假等通常屬于非累積帶薪缺勤。企業(yè)應(yīng)當在職工實際發(fā)生缺勤的會計期間確認與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。50（3） 制造費用的核算歸集：借：制造費用車間 貸：原材料 累計折舊等分配：借：生產(chǎn)成本產(chǎn)品（批次、工序） 貸：制造費用車間51基本生產(chǎn)成本-*產(chǎn)品 輔助生產(chǎn)成本-* 直接材料 轉(zhuǎn)出完工成本 直接材料

28、 期末轉(zhuǎn)出直接人工 直接人工分配計入的制造費用 分配計入的制造費用分配計入的輔助成本（或動力等） （制造費用可以直接計入） 制造費用*基本車間 制造費用*輔助車間 機物料 期末轉(zhuǎn)出 機物料 期末轉(zhuǎn)出 車間管理工資 車間管理工資折舊 折舊* * 0 0522、企業(yè)可以根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求， 按照生產(chǎn)要素的經(jīng)濟內(nèi)容或性態(tài)設(shè)置成本項目。3、企業(yè)可以根據(jù)生產(chǎn)特點和管理要求，適當增加一些成本項目。 5354農(nóng)業(yè)企業(yè) 企業(yè)會計準則第5號生物資產(chǎn)： 生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。 消耗性生物資產(chǎn)，是指將收獲為農(nóng)產(chǎn)品或為出售而持有的生物資產(chǎn)。（符合本制度產(chǎn)品定義） 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指消耗

29、性生物資產(chǎn)以外的生物資產(chǎn)。第二十三條 農(nóng)業(yè)企業(yè)一般設(shè)置直接材料、直接人工、機械作業(yè)費、其他直接費用、間接費用等成本項目?！咀⒁狻?、機械作業(yè)費，一般包括機械作業(yè)過程中的直接耗用的燃料、潤滑油等、機務(wù)人員的職工薪酬以及農(nóng)機具折舊費、修理費等。2、其他直接費用，一般包括種植業(yè)生產(chǎn)過程中的灌溉費，畜牧養(yǎng)殖業(yè)生產(chǎn)過程中的飼養(yǎng)家禽直接耗用的燃料、動力費、禽畜防治病害的醫(yī)藥費、畜禽專用固定資產(chǎn)的折舊費以及漁業(yè)生產(chǎn)過程中的清塘費、魚池修理費等。 批發(fā)零售企業(yè) 第二十四條 批發(fā)與零售企業(yè)以采購的商品作為成本核算對象。商品采購成本，是企業(yè)因購進商品而發(fā)生的各項支出，成本項目一般為進貨成本、相關(guān)稅費、采購費等。

30、三、其他企業(yè)成本項目的確定55建筑企業(yè) 第二十五條 建筑企業(yè)一般設(shè)置直接人工、直接材料、機械使用費、其他直接費用和間接費用等成本項目。建筑企業(yè)將部分工程分包的，還可以設(shè)置分包成本項目。 直接人工，是指按照國家規(guī)定支付給施工過程中直接從事建筑安裝工程施工的工人以及在施工現(xiàn)場直接為工程制作構(gòu)件和運料、配料等工人的職工薪酬。 直接材料，是指在施工過程中所耗用的、構(gòu)成工程實體的材料、結(jié)構(gòu)件、機械配件和有助于工程形成的其他材料以及周轉(zhuǎn)材料的租賃費和攤銷等。 機械使用費，是指施工過程中使用自有施工機械所發(fā)生的機械使用費，使用外單位施工機械的租賃費，以及按照規(guī)定支付的施工機械進出場費等。其他直接費用，是指施

31、工過程中發(fā)生的材料搬運費、材料裝卸保管費、燃料動力費、臨時設(shè)施攤銷、生產(chǎn)工具用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復測費、工程點交費、場地清理費，以及能夠單獨區(qū)分和可靠計量的為訂立建造承包合同而發(fā)生的差旅費、投標費等費用。 間接費用，是指企業(yè)各施工單位為組織和管理工程施工所發(fā)生的費用。 分包成本，是指按照國家規(guī)定開展分包，支付給分包單位的工程價款。 【理解要點】 1、間接費用，一般包括施工單位管理人員工資、獎金、職工福利費、行政管理用固定資產(chǎn)折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、檢驗試驗費、工程保修費、勞動保護費、排污費及其他費用。 2、建筑法、建設(shè)工

32、程質(zhì)量管理條例等法律法規(guī)對分包行為作出了明確規(guī)定。56房地產(chǎn)企業(yè) 【 應(yīng)關(guān)注“借款費用”】 企業(yè)會計準則第17號借款費用： 企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的構(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本。 符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間的構(gòu)建或生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。 符合資本化條件的存貨，主要包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于對外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品等。57采礦企業(yè) 采礦企業(yè)的特點：生產(chǎn)資料（礦產(chǎn)資源）不可再生。關(guān)注： 1、維持簡單再生產(chǎn)的費用 ； 2、安全生產(chǎn)費； 3、生態(tài)保護與環(huán)境治理所耗費的必要支出。

33、交通運輸企業(yè) 特點： 1、生產(chǎn)與銷售同時發(fā)生。 2、屬于資本密集型企業(yè)，固定成本比重較高。 3、營運具有季節(jié)性，或運輸工具具有非營運期間。 第二十八條 交通運輸企業(yè)一般設(shè)置營運費用、運輸工具固定費用與非營運期間的費用等成本項目。信息傳輸企業(yè)特點 1、原材料消耗少，固定成本比重較高。 2、發(fā)生行業(yè)特有的支出，如電路及網(wǎng)元租賃費等。 本制度： 在成本范圍方面反映了信息傳輸企業(yè)的特點，在成本項目方面體現(xiàn)了管理要求。軟件及信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)特點 1、原材料消耗少，人工成本比重較高。 2、發(fā)生行業(yè)特有的支出，如外購軟件與服務(wù)費、轉(zhuǎn)包成本等。 本制度： 在成本范圍方面反映了軟件及信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)的特點，在成

34、本項目方面體現(xiàn)了管理要求。文化企業(yè)現(xiàn)行的專門會計核算辦法： 電影企業(yè)會計核算辦法 新聞出版業(yè)會計核算辦法 本制度：基于文化企業(yè)的成本核算實踐，與以上辦法進行了有效銜接，主要體現(xiàn)在成本核算項目和范圍方面。58第一篇 總則第二章 產(chǎn)品成本核算對象第三章 產(chǎn)品成本核算項目和范圍第四章 產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)第五章 附則目 錄59第四章 產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)一、產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)的基本原則二、制造企業(yè)的產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)三、其他企業(yè)的產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn) 60成本的歸集、單設(shè)成本項目的費用直接計入 、間接成本（未單設(shè)成本項目）先歸集再分配、輔助生產(chǎn)成本先歸集再分配、期末歸集全部成

35、本再在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配61一、產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)的基本原則確定企業(yè)的產(chǎn)品成本分配標準的原則 第三十四條 企業(yè)所發(fā)生的費用，能確定由某一成本核算對象負擔的，應(yīng)當按照所對應(yīng)的產(chǎn)品成本項目類別，直接計入產(chǎn)品成本核算對象的生產(chǎn)成本；由幾個成本核算對象共同負擔的，應(yīng)當選擇合理的分配標準分配計入。 按照資源耗費方式確定合理的分配標準。62（二 ）企業(yè)產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的原則 第三十四第三款規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當按照權(quán)責發(fā)生制的原則，根據(jù)產(chǎn)品的生產(chǎn)特點和管理要求結(jié)轉(zhuǎn)成本。 第四十八條規(guī)定，企業(yè)不得以計劃成本、標準成本、定額成本等代替實際成本。 企業(yè)采用計劃成本、標準成本、定額成本等類似成本進行直接材料日常核

36、算的，期末應(yīng)當將耗用直接材料的計劃成本或定額成本等類似成本調(diào)整為實際成本。63二、制造企業(yè)的產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn) 第三十五條：制造企業(yè)發(fā)生的直接材料和直接人工，能夠直接計入成本核算對象的，應(yīng)當直接計入成本核算對象的生產(chǎn)成本，否則應(yīng)當按照合理的分配標準分配計入。64直接費用的歸集 直接材料、直接人工，一般情況下應(yīng)當直接計入成本核算對象。不能直接計入的，采取合理的分配標準計入。 基本生產(chǎn)成本-*產(chǎn)品 輔助生產(chǎn)成本-* 直接材料 轉(zhuǎn)出完工成本 直接材料 期末轉(zhuǎn)出直接人工 直接人工分配計入的制造費用 分配計入的制造費用分配計入的輔助成本 （制造費用可以直接計入） 制造費用*基本車間 制造費用*輔助

37、車間 機物料 期末轉(zhuǎn)出 機物料 期末轉(zhuǎn)出 車間管理工資 車間管理工資折舊 折舊* *6566間接費用的歸集與分配 間接費用，是指制造企業(yè)除可以直接計入產(chǎn)品成本核算對象的費用的直接材料、直接人工以外的其他相關(guān)費用。 67間接費用通常應(yīng)當按照以下原則處理：1企業(yè)應(yīng)結(jié)合生產(chǎn)特點和管理需要，采用簡化而合理的分配方法，將間接費用在成本核算對象之間進行分配。2輔助生產(chǎn)成本可以參照生產(chǎn)成本的計量，簡化處理。 企業(yè)應(yīng)結(jié)合生產(chǎn)特點和管理需要，采用合理的分配方法，如直接法、順序分配法、一次交互分配法、代數(shù)法、計劃分配率法等，將輔助生產(chǎn)成本（或外購燃料與動力）在各成本核算對象之間進行分配。686970第三十六條：制

38、造費用按照應(yīng)結(jié)合生產(chǎn)特點和管理需要，采用合理的分配標準，如機器工時法、人工工時法、計劃分配率法等，將制造費用在成本核算對象之間進行分配。（1）人工工時法 適用于機械化程度不高的企業(yè)。（2）機器工時法 適用于產(chǎn)品生產(chǎn)的機械化程度較高的企業(yè)。 （3）計劃分配率法 是按照年度開始前確定的全年度使用的計劃分配率分配制造費用的方法，以定額工時作為分配標準。適用于機械化生產(chǎn)的企業(yè)以及季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)。7172 當發(fā)生一筆直接費用時，直接計入成本。 如果無專門的成本項目，作為間接費用先計入“制造費用”。制造費用需要在產(chǎn)品之間進行分配。 但是，如果某車間生產(chǎn)幾種產(chǎn)品,某設(shè)備系生產(chǎn)A產(chǎn)品專用，理論上設(shè)備折舊費用應(yīng)

39、屬于直接計入費用，直接計入A產(chǎn)品生產(chǎn)成本（全部由A產(chǎn)品承擔）。但是，由于沒有專門的成本項目，該設(shè)備折舊費用只能計入車間“制造費用”，月末在幾種產(chǎn)品之間共同分配。這顯然是不妥當?shù)摹?如果制造費用在成本中比重較大，更加不合理 （增設(shè)“其他直接費用”成本項目或者采用作業(yè)成本法）73期末完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間的成本分配 本制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)結(jié)合生產(chǎn)特點和管理需要，采用合理的分配方法，如約當產(chǎn)量比例法、定額比例法、不計算在產(chǎn)品成本法、在產(chǎn)品按定額成本計價法等，將所歸集的在產(chǎn)品成本在期末完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間進行分配。 741、在產(chǎn)品成本不計成本法：適用于期末無在產(chǎn)品或在產(chǎn)品數(shù)量很少的企業(yè)，或在產(chǎn)品數(shù)量

40、少而穩(wěn)定的企業(yè)。2、在產(chǎn)品按固定成本計價法：適用于在產(chǎn)品各月份之間變化不大的企業(yè)，有助于簡化核算。3、原材料扣除法：適用于材料成本在全部產(chǎn)品成本中占比重相當大且在開工時一次投入，各月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，數(shù)量變化也大的企業(yè)。 754、在產(chǎn)品成本按完工產(chǎn)品成本計價法：適用于月末在產(chǎn)品已接近完工，或產(chǎn)品已經(jīng)加工完畢但尚未驗收或包裝入庫的產(chǎn)品。5、按定額成本計價法：適用于定額管理基礎(chǔ)較好，各項消耗定額或費用定額比較準確、穩(wěn)定，而且各月在產(chǎn)品數(shù)量變動不大的產(chǎn)品。 766、約當產(chǎn)量比例法：適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，產(chǎn)品成本中原材料費用和人工費等加工費用所占的比重相差不多的產(chǎn)品。7

41、、定額比例法：適用于各項消耗定額或費用定額比較準確、穩(wěn)定，但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化較大的產(chǎn)品。7778發(fā)出材料的計價方法1.先進先出法做法：先購入材料先發(fā)出（實物流轉(zhuǎn)方式）特點：隨時結(jié)轉(zhuǎn)存貨的發(fā)出成本，庫存材料最接近當前的物價水平；但工作量較大 ，物價上漲時易虛增利潤。2.月末一次加權(quán)平均法做法：月末一次計算材料的加權(quán)平均單價特點：簡化核算，但核算不及時，存貨無平日結(jié)存。3.個別計價法做法：準確，但不易實現(xiàn)。適用于體積較大、金額較高、數(shù)量較少、不能替代的材料。79方法優(yōu)點缺點先進先出法符合大部分企業(yè)實物流轉(zhuǎn)過程;期末材料成本比較接近現(xiàn)行市價；企業(yè)不能隨意挑選存貨計價以調(diào)整當期利潤。工作比較繁瑣；

42、不太符合配比。物價上漲時，會高估當期利潤和庫存材料的價值；反之會低估。月末一次加權(quán)平均法 比較簡單；平時無法從賬上提供發(fā)、存的單價及金額，不利于加強管理。 移動加權(quán)平均法有助于管理當局及時了解材料結(jié)存情況；計算的單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的成本比較客觀。每次收貨都計算平均單價，工作量較大，對收發(fā)材料較頻繁的企業(yè)工作量較大。 80應(yīng)關(guān)注的特定項目處理1、廢品損失。 廢品損失是在生產(chǎn)過程中發(fā)生的和入庫后發(fā)現(xiàn)的不可修復廢品的生產(chǎn)成本，以及可修復廢品的修復費用，扣除回收的廢品殘料價值和應(yīng)收賠款以后的損失。 原會計制度的核算方式，應(yīng)增設(shè)“廢品損失”成本項目，將損失計入同類產(chǎn)品的合格品成本中。81 82 存貨

43、準則規(guī)定：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用應(yīng)當在發(fā)生時確認為當期損益，不計入存貨成本，不能包括在合格產(chǎn)品成本中。 據(jù)此，廢品損失，應(yīng)計入營業(yè)外支出。 廢品產(chǎn)生的原因不外乎是操作失誤和設(shè)備運轉(zhuǎn)事故，建全的內(nèi)部控制體系下，應(yīng)按責任追究.凈損失結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外支出。832、 停工期。 季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期間發(fā)生的制造費用，應(yīng)當在開工期間進行合理分攤，連同開工期間發(fā)生的制造費用，一并計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。（1） 正常停工，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中可預(yù)見的活動，是為了以后生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常開展。 季節(jié)性停工、修理期間的正常停工費用在產(chǎn)品成本核算范圍內(nèi)，即應(yīng)計入產(chǎn)品成本。（2） 非正常停工包括原材料或工具等短缺

44、停工、設(shè)備故障停工、電力中斷停工、自然災(zāi)害停工等。 非正常停工費用應(yīng)計入企業(yè)當期損益。843聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品企業(yè)應(yīng)結(jié)合生產(chǎn)特點和管理需要設(shè)定聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的劃分標準。（1）分配方法：如相對銷售價格法、系數(shù)分配法等，將生產(chǎn)成本在聯(lián)產(chǎn)品之間進行分配。（2）將扣除追加加工費用之后的副產(chǎn)品凈收益抵減主產(chǎn)品成本。 聯(lián)產(chǎn)品，是指使用同種原料，經(jīng)過同一加工過程同時生產(chǎn)出來的兩種或兩種以上的主要產(chǎn)品。聯(lián)產(chǎn)品的計算一般分為兩個階段進行：一是聯(lián)產(chǎn)品分離前發(fā)生的生產(chǎn)成本即聯(lián)合成本，可按一個成本核算對象設(shè)置一個成本明細賬進行歸集，然后將其總額按一定方法如：售價法、實物數(shù)量法等，在各聯(lián)產(chǎn)品之間進行分配;二是分離后按各種產(chǎn)

45、品分別設(shè)置明細賬，歸集起分離后所發(fā)生的加工成本。(二)副產(chǎn)品成本的分配 副產(chǎn)品。由于副產(chǎn)品價值相對較低，所占比重較小，因而可以先用簡單的方法確定其成本，然后用總成本減去副產(chǎn)品成本就是主產(chǎn)品成本。854或有事項 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)企業(yè)會計準則第13號或有事項，結(jié)合生產(chǎn)特點，對環(huán)境成本等方面的有關(guān)支出進行會計處理，并計入產(chǎn)品成本。例如，棄置費用。86 甲公司，于2012年開始建造一座海上石油開采平臺，2013年12月15日，該開采平臺建造完成并交付使用，建造成本共120 000 000元，預(yù)計使用壽命10年，采用平均年限法計提折舊。根據(jù)規(guī)定，該平臺在使用期滿后對環(huán)境污染進行整治。預(yù)計該開采平臺的棄置費用

46、10 000 000元。假定折現(xiàn)率(即為實際利率)為10%。 (1) 2014年1月1日，該開采平臺計入資產(chǎn)成本棄置費用的現(xiàn)值 = 10 000 000(P/S, 10%, 10) = 10 000 0000.3855 = 3 855 000(元)；每年應(yīng)計提折舊 = 3 855 00010 = 385 500(元)8713.12借：固定資產(chǎn) 120 000 000+ 3 855 000 貸：在建工程 120 000 000 預(yù)計負債 3 855 00014年末借：制造費用 12 000 000+385 500 貸：累計折舊 12 000 000+385 500借：財務(wù)費用 3 855 000

47、10%=385 500 貸：預(yù)計負債 385 50015年末借：制造費用 12 000 000+385 500 貸：累計折舊 12 000 000+385 500借：財務(wù)費用 （3 855 000+385 500）10%=424 050 貸：預(yù)計負債 424 05088農(nóng)業(yè)企業(yè) 第四十條 農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)當比照制造企業(yè)對產(chǎn)品成本進行歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)。應(yīng)關(guān)注：分配標準的確定例如：機械化程度不高，人工成本比重較高的 分配標準：人工工時法等 批發(fā)零售企業(yè)應(yīng)關(guān)注：1、采購費的分配標準：如進貨成本比例2、成本結(jié)轉(zhuǎn) 批發(fā)零售企業(yè)產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)，有關(guān)方法可參照制造企業(yè)發(fā)出材料的成本計價方法進行處理。建筑企業(yè)應(yīng)關(guān)注：

48、 1、分配標準 2、成本結(jié)轉(zhuǎn) 企業(yè)會計準則第15號建造合同 房地產(chǎn)企業(yè) 應(yīng)關(guān)注： 土地成本、公共設(shè)施、可資本化的借款費用等間接費用的分配標準：占地面積比例、預(yù)算造價比例等。 與房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法的有關(guān)規(guī)定基本一致。采礦企業(yè) 本制度規(guī)定，采礦企業(yè)應(yīng)當比照制造企業(yè)對產(chǎn)品成本進行歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)。三、其他企業(yè)的產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)89交通運輸企業(yè)應(yīng)關(guān)注： 1、營運費用直接歸集。 2、運輸工具固定費用的分配標準：體現(xiàn)費用與分配標準之間的相關(guān)性。 如運輸業(yè)務(wù)，根據(jù)運輸周轉(zhuǎn)量（噸公里）、運輸貨物的價值（元）等分配；倉儲業(yè)務(wù)，根據(jù)倉儲面積天數(shù)（平方米/天）、倉儲量天數(shù)（如噸天數(shù)、箱天數(shù)）等分配；裝卸業(yè)務(wù)，根據(jù)裝卸作業(yè)量（噸）或工時等分配。 信息傳輸企業(yè)應(yīng)關(guān)注： 1、特點：網(wǎng)絡(luò)資源共用性，間接成本較多，直接成本較少。簡單的比例分配方法難以滿足要求。 2、實踐：作用成本法的應(yīng)用。 90軟件及信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)應(yīng)關(guān)注： 1、特點：人工成本比重較高。 2、實踐：作業(yè)成本