第十二章審計(jì)報(bào)告(審計(jì)學(xué)丁瑞玲版)ppt課件

1、第十二章 審計(jì)報(bào)告.第一節(jié) 審計(jì)報(bào)告概述 審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定，在實(shí)施審計(jì)任務(wù)的根底上對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書面文件。審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成審計(jì)任務(wù)后向委托人提交的最終產(chǎn)品 。特征：1. 按照審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定執(zhí)行任務(wù)2. 在實(shí)施審計(jì)任務(wù)的根底上出具的3. 履行業(yè)務(wù)商定書商定的責(zé)任4. 以書面方式出具.第一節(jié) 審計(jì)報(bào)告概述 作用：1. 鑒證作用審計(jì)對(duì)象2. 維護(hù)作用運(yùn)用者3. 證明作用CPA二、審計(jì)意見(jiàn)的構(gòu)成1、評(píng)價(jià)根據(jù)審計(jì)證據(jù)得出的審計(jì)結(jié)論2、評(píng)價(jià)財(cái)報(bào)的合法性會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)、報(bào)表信息質(zhì)量3、評(píng)價(jià)財(cái)報(bào)的公允性財(cái)報(bào)的整體合理性、財(cái)報(bào)列報(bào)與內(nèi)容的合理性、財(cái)報(bào)的

2、真實(shí)性.三、審計(jì)報(bào)告的種類審計(jì)報(bào)告可按不同規(guī)范進(jìn)展分類。一按審計(jì)報(bào)告性質(zhì)或格式和措辭能否一致 規(guī)范審計(jì)報(bào)告，普通對(duì)外公布 非規(guī)范審計(jì)報(bào)告，普通不對(duì)外公布二按審計(jì)報(bào)告運(yùn)用目的 公布目的的審計(jì)報(bào)告，提供應(yīng)非特定利益方 非公布目的的審計(jì)報(bào)告，提供應(yīng)特定運(yùn)用者三按審計(jì)報(bào)告的詳略程度 簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告，規(guī)范格式，公布目的 詳式審計(jì)報(bào)告，非規(guī)范格式，非公布目的此外，還可以按內(nèi)容和按審計(jì)主體進(jìn)展分類。.第二節(jié) 審計(jì)報(bào)告的根本要素審計(jì)范圍 管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段 責(zé)任段合法性? 公允性?意見(jiàn)段持非標(biāo)意見(jiàn)時(shí)加闡明段引言段引言段標(biāo)題注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段 審計(jì)報(bào)告收件人：收件人對(duì)重要事項(xiàng)的闡明段事務(wù)所稱號(hào) CPA簽章

3、地址 報(bào)告日期其他事項(xiàng).收件人： 審計(jì)報(bào)告的收件人是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照業(yè)務(wù)商定書的要求致送審計(jì)報(bào)告的對(duì)象，普通是指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人。審計(jì)報(bào)告該當(dāng)載明收件人的全稱。.引言段 審計(jì)報(bào)告的引言段該當(dāng)闡明被審計(jì)單位的稱號(hào)和財(cái)務(wù)報(bào)表曾經(jīng)過(guò)審計(jì)，并包括以下內(nèi)容：1指出構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每張財(cái)務(wù)報(bào)表的稱號(hào)；2提及財(cái)務(wù)報(bào)表附注；3指明財(cái)務(wù)報(bào)表的日期和涵蓋的期間。.責(zé)任段：1、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段。按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括： 1設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的艱苦錯(cuò)報(bào)；2選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；3作

4、出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段。該當(dāng)闡明以下內(nèi)容： 1注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)任務(wù)的根底上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn) 2審計(jì)任務(wù)涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù) 3注冊(cè)會(huì)計(jì)師置信已獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸槠浒l(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提 供了根底。 .意見(jiàn)段 審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段應(yīng)闡明，財(cái)務(wù)報(bào)表能否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，能否在一切艱苦方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 .報(bào)告日期 審計(jì)報(bào)告日期是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)任務(wù)的日期，它不應(yīng)早于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)包括管理層認(rèn)可對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任且已同意財(cái)務(wù)報(bào)表的證據(jù)，并在

5、此根底對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表構(gòu)成審計(jì)意見(jiàn)的日期。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)報(bào)告日期時(shí)，該當(dāng)思索：1應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序曾經(jīng)完成；2應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整的事項(xiàng)已提出，被審計(jì)單位已 經(jīng)作出調(diào)整或回絕作出調(diào)整；3管理層曾經(jīng)正式簽署財(cái)務(wù)報(bào)表。 . 第三節(jié) 審計(jì)報(bào)告的根本類型四種根本類型審計(jì)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告： 規(guī)范審計(jì)報(bào)告： 無(wú)保管意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 保管意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 非規(guī)范審計(jì)報(bào)告 否認(rèn)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 無(wú)法表表示見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 額外：帶強(qiáng)調(diào)性事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告 .一、無(wú)保管意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告無(wú)保管意見(jiàn)是指審計(jì)人員對(duì)客戶的財(cái)務(wù)報(bào)表表示稱心，意味著審計(jì)人員以為會(huì)計(jì)報(bào)表的反映是公允的，能滿足非特定多數(shù)的利害關(guān)系人的共同需求，并對(duì)發(fā)表的意見(jiàn)擔(dān)任

6、。無(wú)保管意見(jiàn)也是委托人最希望獲得的審計(jì)意見(jiàn)，闡明客戶的會(huì)計(jì)控制制度較為完善，財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況具有較高的可信任程度。無(wú)保管意見(jiàn)又包括規(guī)范無(wú)保管意見(jiàn)和帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)。.經(jīng)過(guò)審計(jì)后，假設(shè)以為財(cái)務(wù)報(bào)表符合以下一切條件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)出具規(guī)范無(wú)保管意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告： 一財(cái)務(wù)報(bào)表曾經(jīng)按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在一切艱苦方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量； 二注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾經(jīng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定方案和實(shí)施審計(jì)任務(wù)，在審計(jì)過(guò)程中未遭到限制。.規(guī)范格式和措辭： 1普通以“我們以為為術(shù)語(yǔ)作為“意見(jiàn)段的開(kāi)頭，表明本段內(nèi)容為審計(jì)人員提出的意見(jiàn)，并

7、表示承當(dāng)對(duì)該審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)的責(zé)任。 2不能運(yùn)用“我們保證的字樣，以防止財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者產(chǎn)生誤解，同時(shí)也可明確審計(jì)人員僅僅承當(dāng)審計(jì)責(zé)任，而并不減除客戶對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表承當(dāng)會(huì)計(jì)責(zé)任。 3應(yīng)運(yùn)用“在一切艱苦方面公允地反映了的術(shù)語(yǔ)，由于人們已普通認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)報(bào)表不能夠做到完全正確和絕對(duì)真實(shí)，所以審計(jì)報(bào)告中不應(yīng)運(yùn)用“完全正確、“絕對(duì)真實(shí)等詞匯，但也不能運(yùn)用“大致反映、“根本反映等模糊不清、態(tài)度曖昧的術(shù)語(yǔ)。.審 計(jì) 報(bào) 告ABC股份全體股東： 我們審計(jì)了后附的ABC股份以下簡(jiǎn)稱ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表，包括201年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，201年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。 一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)

8、表的責(zé)任 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：1設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；2選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；3作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)任務(wù)的根底上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)任務(wù)。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么要求我們遵守職業(yè)品德規(guī)范，方案和實(shí)施審計(jì)任務(wù)以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表能否不存在艱苦錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。 審計(jì)任務(wù)涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判別，包括對(duì)由于

9、舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)。在進(jìn)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)時(shí)，我們思索與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)任務(wù)還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。 我們置信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了根底。 三、審計(jì)意見(jiàn) 我們以為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表曾經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和的規(guī)定編制，在一切艱苦方面公允反映了ABC公司201年12月31日的財(cái)務(wù)情況以及201年度的運(yùn)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師： 蓋章 簽名并蓋章 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師： 簽名并蓋章 中國(guó)市 二

10、二年月日 .二、保管意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告保管意見(jiàn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的反映有所保管的審計(jì)意見(jiàn)。普通是由于某些事項(xiàng)的存在，使無(wú)保管意見(jiàn)的條件不具備，影響了被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的表述，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)無(wú)保管意見(jiàn)加以修正，對(duì)影響事項(xiàng)提出保管意見(jiàn)，并表示對(duì)該意見(jiàn)擔(dān)任。經(jīng)過(guò)審計(jì)后，假設(shè)以為財(cái)務(wù)報(bào)表整體是公允的，但還存在以下情形之一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)出具保管意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告： 1會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露不符適宜用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，雖影響艱苦，但不至于出具否認(rèn)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告； 2因?qū)徲?jì)范圍遭到限制，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響艱苦，但不至于出具無(wú)法表表示見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

11、. 規(guī)范格式和措辭： 1應(yīng)于“意見(jiàn)段之前另設(shè)“闡明段，以闡明所持保留意見(jiàn)的理由。 2在“意見(jiàn)段中運(yùn)用“除以外之類的措辭。如“除存在上述問(wèn)題以外、“除上述問(wèn)題呵斥的影響以外或“除上述情況待定以外等術(shù)語(yǔ)。 3如因?qū)徲?jì)范圍遭到限制，審計(jì)人員還該當(dāng)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段提及這一情況。 4審計(jì)報(bào)告其他部分仍運(yùn)用無(wú)保管意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的術(shù)語(yǔ)，表示其他事項(xiàng)已作了公允的反映。保管意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告范例.三、否認(rèn)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告否認(rèn)意見(jiàn)是指與無(wú)保管意見(jiàn)相反，否認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)表的整體公允性。無(wú)論審計(jì)人員或客戶都不希望發(fā)表此類意見(jiàn)。假設(shè)以為財(cái)務(wù)報(bào)表不符適宜用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，未能從整體上公允反映客戶的財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營(yíng)成果

12、和現(xiàn)金流量，審計(jì)人員應(yīng)出否認(rèn)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。保管意見(jiàn)與否認(rèn)意見(jiàn)的差別在影響程度不同。格式和措辭：審計(jì)人員應(yīng)在意見(jiàn)段前加闡明段，并在意見(jiàn)段開(kāi)場(chǎng)運(yùn)用“由于上述問(wèn)題呵斥的艱苦影響、“由于遭到前段所述事項(xiàng)的艱苦影響、“不符合、“未能公允反映等術(shù)語(yǔ)。否認(rèn)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告范例.四、無(wú)法表表示見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告無(wú)法表表示見(jiàn)是指審計(jì)人員在報(bào)告中闡明其對(duì)客戶的財(cái)務(wù)報(bào)表不能發(fā)表意見(jiàn)，也即對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不發(fā)表包括一定、否認(rèn)和保管的審計(jì)意見(jiàn)。假設(shè)審計(jì)范圍遭到限制能夠產(chǎn)生的影響非常艱苦和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以致無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)，審計(jì)人員該當(dāng)出具無(wú)法表表示見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。規(guī)范格式和措辭： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)刪除注冊(cè)會(huì)計(jì)

13、師的責(zé)任段、在審計(jì)意見(jiàn)段之前添加闡明段，清楚地闡明導(dǎo)致否認(rèn)意見(jiàn)的事項(xiàng)，并盡能夠說(shuō)明否認(rèn)事項(xiàng)的影響程度。 同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)在意見(jiàn)段中運(yùn)用“由于上述問(wèn)題造成的艱苦影響、“由于遭到前段所述事項(xiàng)的艱苦影響等術(shù)語(yǔ)。 .審 計(jì) 報(bào) 告ABC股份全體股東： 我們接受委托，審計(jì)后附的ABC股份以下簡(jiǎn)稱ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表，包括201年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，201年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。 一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：1設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤

14、而導(dǎo)致的艱苦錯(cuò)報(bào)；2選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；3作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。 二、導(dǎo)致無(wú)法表表示見(jiàn)的事項(xiàng) ABC公司未對(duì)201年12月31日的存貨進(jìn)展清點(diǎn)，金額為萬(wàn)元，占期末資產(chǎn)總額的40%。我們無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤，也無(wú)法實(shí)施替代審計(jì)程序，以對(duì)期末存貨的數(shù)量和情況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 三、審計(jì)意見(jiàn) 由于上述審計(jì)范圍遭到限制能夠產(chǎn)生的影響非常艱苦和廣泛，我們無(wú)法對(duì)ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師： 蓋章 簽名并蓋章 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師： 簽名并蓋章 中國(guó)市 二二年月日 .五、帶強(qiáng)調(diào)闡明段的審計(jì)報(bào)告該當(dāng)添加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形有兩種：1當(dāng)存在能夠?qū)е聦?duì)繼續(xù)運(yùn)營(yíng)才干產(chǎn)生艱苦疑慮的事項(xiàng)或

15、情況、且不影響已發(fā)表的意見(jiàn)時(shí)，審計(jì)人員該當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段之后添加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對(duì)此予以強(qiáng)調(diào)。2當(dāng)存在能夠?qū)?huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生艱苦影響的不確定事項(xiàng)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題除外、且不影響已發(fā)表的意見(jiàn)時(shí)，審計(jì)人員該當(dāng)思索在審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段之后添加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對(duì)此予以強(qiáng)調(diào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中指明，該段內(nèi)容僅用于提示財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者關(guān)注，并不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。 帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段審計(jì)報(bào)告范例.六、根據(jù)重要性程度來(lái)區(qū)分各種意見(jiàn)類型假設(shè)審計(jì)范圍受限制或者財(cái)務(wù)報(bào)表編制違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的情況不重要，可出具無(wú)保管意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。假設(shè)這種情況重要，但不影響會(huì)計(jì)報(bào)表整體的公允表達(dá)，應(yīng)出具保管意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。假設(shè)這種情況很重要，以致影

16、響會(huì)計(jì)報(bào)表整體的公允表達(dá)，應(yīng)出具否認(rèn)意見(jiàn)或無(wú)法表表示見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。分析思緒我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表歷年的審計(jì)意見(jiàn)。. 第五節(jié) 對(duì)特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告 一、特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)的含義 特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)以下財(cái)務(wù)信息進(jìn)展審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告的業(yè)務(wù)：一按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)會(huì)計(jì)制度以外的其他根底簡(jiǎn)稱特殊根底編制的財(cái)務(wù)報(bào)表二財(cái)務(wù)報(bào)表的組成部分 財(cái)務(wù)報(bào)表的組成部分，包括財(cái)務(wù)報(bào)表特定工程、特定賬戶或特定賬戶的特定內(nèi)容。三合同的遵守情況四簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表.二、特殊目的業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告的要素 指注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照業(yè)務(wù)商定書的要求致送審計(jì)報(bào)告的對(duì)象，普通是指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人 引言段該當(dāng)闡明以下內(nèi)容

17、：1所審計(jì)的財(cái)務(wù)信息；2客戶的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 范圍段該當(dāng)闡明以下內(nèi)容：1注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守職業(yè)品德規(guī)范 ；2審計(jì)程序的實(shí)施；3審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?意見(jiàn)段該當(dāng)清楚地闡明對(duì)財(cái)務(wù)信息發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn) 審計(jì)報(bào)告收件人：事務(wù)所稱號(hào) CPA簽章 地址 報(bào)告日期 范圍段 引言段 意見(jiàn)段.三、特殊目的業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告 一對(duì)按照特殊根底編制的財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告1、特殊根底是指除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)會(huì)計(jì)制度以外的其他根底，包括計(jì)稅根底、收付實(shí)現(xiàn)制根底、監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告要求。 2、出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)在引言段中指明財(cái)務(wù)報(bào)表編制的根底，或提示財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者留意財(cái)務(wù)信息附注中對(duì)編制根底作出的說(shuō)明。3、審計(jì)

18、意見(jiàn)該當(dāng)闡明財(cái)務(wù)報(bào)表能否按照指定的特殊根底編制。 4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)思索財(cái)務(wù)報(bào)表的標(biāo)題或附注能否清楚闡明，該財(cái)務(wù)報(bào)表并非按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，如未適當(dāng)指明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)出具恰當(dāng)?shù)姆菬o(wú)保管意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 .二對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分出具的審計(jì)報(bào)告1、財(cái)務(wù)報(bào)表的組成部分相對(duì)于整套財(cái)務(wù)報(bào)表而言，能夠是指：1單個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表；2財(cái)務(wù)報(bào)表特定工程，如應(yīng)收賬款、存貨、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等；3特定賬戶，如庫(kù)存商品、現(xiàn)金、銀行存款等；4特定賬戶的特定內(nèi)容，如對(duì)某一詳細(xì)客戶的應(yīng)收賬款。 2、出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)在審計(jì)報(bào)告引言段中指明財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分的編制根底，或提及規(guī)定編制根底的協(xié)議 。3、

19、意見(jiàn)段中闡明財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分能否按照指定的編制根底編制。4、假設(shè)已對(duì)整套財(cái)務(wù)報(bào)表出具否認(rèn)意見(jiàn)或無(wú)法表表示見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，只需在組成部分并不構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表的組要部分時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才可以對(duì)組成部分出具審計(jì)報(bào)告。 5、為防止信息運(yùn)用者誤以為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分出具的審計(jì)報(bào)告與整套財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)提請(qǐng)委托人不應(yīng)將整套財(cái)務(wù)報(bào)表附于審計(jì)報(bào)告后。.三對(duì)合同的遵守情況出具的審計(jì)報(bào)告1、常見(jiàn)的合同遵守情況包括貸款合同遵守情況、專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議遵守情況。2、只需當(dāng)合同遵守情況的總體方面與會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)事項(xiàng)相關(guān)，且在注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任才干范圍內(nèi)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才干承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)。假設(shè)業(yè)務(wù)的某些方面超越注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)

20、勝任才干，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)思索利用專家的任務(wù)。3、出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)在引言段中指明曾經(jīng)對(duì)合同所涉及的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)事項(xiàng)的遵守情況進(jìn)展了審計(jì)，并在意見(jiàn)段中闡明被審計(jì)單位能否遵守了合同的特定條款。4、為防止審計(jì)報(bào)告被濫用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)在審計(jì)意見(jiàn)段之后添加對(duì)審計(jì)報(bào)告運(yùn)用規(guī)定的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，指明審計(jì)報(bào)告僅供被審計(jì)單位與簽署該合同的另一方運(yùn)用，不得作為其他用途。.四對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告1、只需對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表所根據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了審計(jì)意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才可對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告。 2、簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)程序1評(píng)價(jià)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表能否充分披露其簡(jiǎn)化性質(zhì)，并指出其所根據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)表；2當(dāng)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表不

21、是附于其所根據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)表之后時(shí)，評(píng)價(jià)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表能否清楚地闡明了可從哪些途徑獲得其所根據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)表；3比較簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表和其所根據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)信息，確定簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表能否與其所根據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)信息一致，或者可以從所根據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)信息重新計(jì)算得到；4評(píng)價(jià)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表能否包括了必要的信息，以使其在特定環(huán)境中不會(huì)產(chǎn)生誤導(dǎo)。 3、審計(jì)報(bào)告的要素 .第六節(jié) 含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息一、其他信息的含義 指根據(jù)法律、法規(guī)的規(guī)定或慣例，在被審計(jì)單位年度報(bào)告、招股闡明書等文件中包含的除已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告以外的其他財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息。主要包括： 1、被審計(jì)單位管理層或治理層的運(yùn)

22、營(yíng)報(bào)告； 2、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)摘要； 3、就業(yè)數(shù)據(jù)； 4、方案的資本性支出； 5、財(cái)務(wù)比率； 6、董事和高管人員的姓名； 7、擇要列示的季度數(shù)據(jù)。.二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的責(zé)任1、在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，沒(méi)有專門責(zé)任確定其他信息是否得到適當(dāng)陳說(shuō)。2、然而，無(wú)論能否有法定或商定的義務(wù)對(duì)其他信息出具鑒證報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告時(shí)都該當(dāng)思索其他信息，以防止其他信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表之間存在的不一致能夠?qū)е乱褜徲?jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的可信任程度遭到損害。三、“艱苦不一致與“對(duì)現(xiàn)實(shí)的艱苦錯(cuò)報(bào)一艱苦不一致：其他信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息相

23、矛盾1、假設(shè)在閱讀其他信息時(shí)發(fā)現(xiàn)艱苦不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)確定已審財(cái)務(wù)報(bào)表或其他信息能否需求修正。 2、假設(shè)需求修正已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表而被審計(jì)單位回絕修正，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)詳細(xì)情況出具保管意見(jiàn)或否認(rèn)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 .二對(duì)現(xiàn)實(shí)的艱苦錯(cuò)報(bào)：在其他信息中對(duì)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表所反映事項(xiàng)不相關(guān)的重要信息作出了不正確的表述或列報(bào)1、假設(shè)留意到其他信息能夠含有對(duì)現(xiàn)實(shí)的艱苦錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)與管理層討論該事項(xiàng)，以解除對(duì)其他信息中能夠存在著對(duì)現(xiàn)實(shí)的艱苦錯(cuò)報(bào)的疑慮。 2、假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定其他信息中存在對(duì)現(xiàn)實(shí)的艱苦錯(cuò)報(bào)，該當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位予以修正。假設(shè)被審計(jì)單位回絕修正，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)思索采取適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步措施，包括向

24、治理層書面闡明注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的關(guān)注以及咨詢法律意見(jiàn)。. 例:公正會(huì)計(jì)師事務(wù)所2001年3月15日完成對(duì)XYZ股份有限公司2000年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告審計(jì)任務(wù)。在復(fù)核審計(jì)任務(wù)底稿時(shí)發(fā)現(xiàn)以下情況： (1)公司有五筆應(yīng)收賬款無(wú)法實(shí)施函證程序，但已運(yùn)用其他相關(guān)審計(jì)程序進(jìn)展了驗(yàn)證； (2)該公司作為一樁商標(biāo)侵權(quán)案的被告，2000年末公司法律顧問(wèn)及相關(guān)人員均確認(rèn)該案敗訴的能夠性超越50，且賠償金額可以合理估計(jì)，公司已在報(bào)表附注中作了況明，但公司沒(méi)有確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債，該賠償金額對(duì)公司產(chǎn)生了重要影響。 (3)該公司2000年度未提取存貨跌價(jià)預(yù)備。 要求： (1)分析上述情況對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響， (2)根據(jù)第二種

25、情況，編寫一份審計(jì)報(bào)告。課堂練習(xí). 例:公信會(huì)計(jì)事務(wù)所2001年2月20日完成對(duì)ABK股份2000年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的審計(jì)任務(wù)。在復(fù)核審計(jì)任務(wù)底稿時(shí)發(fā)現(xiàn)以下情況： (1)該公司擁有自購(gòu)置之日起就大幅度增值的房屋一幢，資產(chǎn)負(fù)債表中將該房屋以現(xiàn)行市價(jià)表示，并已充分披露；該房屋對(duì)公司影響較大。 (2)公司2000年末有未決訴訟一樁，因思索按規(guī)定披露會(huì)給企業(yè)帶來(lái)艱苦不利影響，故只在報(bào)表附注中披露其構(gòu)成的緣由。 (3)公司2000年6月將某設(shè)備的估計(jì)運(yùn)用年限從10年改為8年，曾經(jīng)董事會(huì)同意，并已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中闡明。 要求：(1)分析上述情況對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響； (2)根據(jù)第一種情況，編寫審計(jì)報(bào)告。. 例、

26、華聯(lián)會(huì)計(jì)師事務(wù)所于12月15日接受正泰家具制造公司的委托，對(duì)其年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)展審計(jì)。公司總經(jīng)理引見(jiàn)說(shuō)，已于11月30 日對(duì)存貨進(jìn)展了全面清點(diǎn)，但因歷年從事正泰公司年度審計(jì)的豐建會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員王仁在本年去世，因此11月30日的存貨清點(diǎn)未經(jīng)審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)察看，王仁的去世也是公司變卦委托華聯(lián)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要緣由。公司總經(jīng)理不贊同再度停工清點(diǎn)存貨，理由是產(chǎn)品的交貨期臨近，但11月30 日清點(diǎn)時(shí)的一切資料均可提供復(fù)核。華聯(lián)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員深化研討了存貨內(nèi)部控制制度，以為是比較健全有效的；詳細(xì)檢查了正泰公司的清點(diǎn)資料，并于12月31日抽點(diǎn)了約占存貨總價(jià)值10%的工程，抽點(diǎn)的工程經(jīng)清查永續(xù)盤存

27、記錄，未發(fā)現(xiàn)艱苦差別。12月31日公司總資產(chǎn)900萬(wàn)元中，存貨達(dá)400萬(wàn)元。 請(qǐng)問(wèn)審計(jì)人員能否簽發(fā)無(wú)保管意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告？試闡明理由。 . 例:北京東方會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員王豪、李民已于1997年3月10日完成對(duì)ABC1996年度會(huì)計(jì)報(bào)表的外勤審計(jì)任務(wù)，現(xiàn)正草擬審計(jì)報(bào)告。按審計(jì)業(yè)務(wù)商定書的要求，審計(jì)報(bào)告應(yīng)于1997年3月25日提交。在復(fù)核審計(jì)任務(wù)底稿時(shí)，王豪、李民發(fā)現(xiàn)存在以下幾種主要情況：1審計(jì)任務(wù)底稿顯示，1996年度損益表重要性程度為85萬(wàn)元，資產(chǎn)負(fù)債表重要性程度為100萬(wàn)元。2ABC1996年度計(jì)提壞賬預(yù)備的比例由1995年度按應(yīng)收賬款年末余額的0.3%提高至0.5%。.3在1996年12

28、月31日對(duì)ABCA產(chǎn)品進(jìn)展監(jiān)控時(shí)，發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺1000件，A產(chǎn)品單位本錢870元，但ABC未作調(diào)整。4ABC1996年6月購(gòu)置一臺(tái)價(jià)值50萬(wàn)元的設(shè)備，已入賬，當(dāng)月由管理部門啟用，但當(dāng)年并未計(jì)提折舊。公司會(huì)計(jì)政策規(guī)定，該設(shè)備折舊年限為5年，殘值率為10%，按直線法計(jì)提折舊。 要求：1財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性程度為多少？2針對(duì)上述每種情況，王豪、李民應(yīng)提出何種處置建議？假設(shè)需提出調(diào)整建議，應(yīng)列示調(diào)整分錄。3假設(shè)只思索3、4種情況，并假定ABC均未接受調(diào)整建議，請(qǐng)代王豪、李民編寫審計(jì)報(bào)告。 .一、編制審計(jì)差別調(diào)整表和試算平衡表一編制審計(jì)差別調(diào)整表 2. 核算誤差的劃分單筆核算誤差超越所涉及財(cái)務(wù)報(bào)表工程或賬項(xiàng)

29、層次重要性程度的，應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)； 單筆核算誤差低于所涉及財(cái)務(wù)報(bào)表工程或賬項(xiàng)層次重要性程度，但性質(zhì)重要的，應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)；單筆核算誤差低于所涉及合計(jì)報(bào)表工程或賬項(xiàng)層次重要性程度，并且性質(zhì)不重要的，普通應(yīng)視為未調(diào)整不符事項(xiàng)；假設(shè)干筆同類型未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總數(shù)超越財(cái)務(wù)報(bào)表工程或賬項(xiàng)層次重要性程度時(shí)，應(yīng)從中選取幾筆轉(zhuǎn)為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)，過(guò)入調(diào)整分錄匯總表，使未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總金額降至重要性程度之下。 重分類誤差 1. 審計(jì)差別 核算誤差 建議調(diào)整的不符事項(xiàng)不建議調(diào)整的不符事項(xiàng).注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定了建議調(diào)整的不符事項(xiàng)和重分類誤差后，應(yīng)以書面方式及時(shí)征求被審計(jì)單位對(duì)需求調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表事項(xiàng)

30、的意見(jiàn)。 假設(shè)被審計(jì)單位予以采用，應(yīng)獲得被審計(jì)單位贊同調(diào)整的書面確認(rèn)； 假設(shè)被審計(jì)單位不予采用，應(yīng)分析緣由，并根據(jù)未調(diào)整不符事項(xiàng)的性質(zhì)和重要程度，確定能否在審計(jì)報(bào)告中予以反映，以及如何反映。 二編制試算平衡表試算平衡表是審計(jì)人員在客戶審計(jì)前報(bào)表的根底上，思索調(diào)整分錄、重分類分錄后，用以確定已審數(shù)與報(bào)表披露數(shù)的表式。同時(shí)也檢查審計(jì)人員在調(diào)整中能否出錯(cuò)。.二、獲得管理當(dāng)局聲明書和律師聲明書一管理層聲明書含義：是客戶管理當(dāng)局在審計(jì)期間向?qū)徲?jì)人員提供的各種重要口頭聲明的書面陳說(shuō)。管理當(dāng)局聲明書通常應(yīng)由客戶的高層管理人員普通是總經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān)簽名后送交會(huì)計(jì)師事務(wù)所。審計(jì)人員向客戶管理當(dāng)局索取聲明書，目的在于明確會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任，維護(hù)審計(jì)人員。假設(shè)客戶管理當(dāng)局回絕提供或回絕簽名，審計(jì)人員就應(yīng)思索簽發(fā)保留意見(jiàn)或無(wú)法表表示見(jiàn)。.管理當(dāng)局聲明書的格式1、標(biāo)題：管理當(dāng)局聲明書。2、收件人：會(huì)計(jì)師事務(wù)所及簽署審計(jì)報(bào)告的審計(jì)人員。3、聲明內(nèi)容：根據(jù)審計(jì)人員要求聲明的內(nèi)容，列出各項(xiàng)聲明。4、簽章：由客戶及其會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)擔(dān)任人簽署，并加蓋客戶公章。5、日期：應(yīng)與審計(jì)報(bào)告的日期一致，以防日期不一致而能夠發(fā)生誤解。管理層聲明書的內(nèi)容1、關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表；2、關(guān)于信息的完好性；3、關(guān)于確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)。.二律師聲明書客戶法律顧問(wèn)或律師對(duì)審