長期股權投資-權益法ppt課件

1、 第六章 投 資 .三、長期股權投資的權益法定義：權益法，是指在獲得長期股權投資時以投資本錢計量，在投資持有期間那么要根據(jù)投資企業(yè)應享有被投資單位一切者權益份額的變動，對長期股權投資的賬面價值進展相應調(diào)整的一種會計處置方法。適用范圍：投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或艱苦影響的長期股權投資，該當采用權益法核算。第二節(jié) 長期股權投資.1.會計科目的設置總賬科目二級科目長期股權投資 成本損益調(diào)整其他權益變動.一會計科目的設置長期股權投資本錢損益調(diào)整其他權益變動反映長期股權投資的初始投資本錢，以及在長期股權投資的初始投資本錢小于獲得投資時應享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的情況下，按其差額調(diào)整

2、初始投資本錢后構(gòu)成的賬面價值反映投資企業(yè)應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，以及被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤中投資企業(yè)應獲得的份額反映被投資單位除凈損益以外一切者權益的其他變動中，投資企業(yè)應享有或承當?shù)姆蓊~明細賬總賬.二獲得長期股權投資的會計處置企業(yè)在獲得長期股權投資時，按照確定的初始投資本錢入賬。初始投資本錢與應享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，應區(qū)別情況分別處置：假設長期股權投資的初始投資本錢獲得投資時應享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值的份額差額不需求按該差額調(diào)整已確認的初始投資本錢差額計入獲得投資當期的營業(yè)外收入，同時調(diào)整長期股權投資的賬面價值.投資企業(yè)應享

3、有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值的份額，可用以下公式計算：.權益法核算要點長期股權投資的初始投資本錢大于投資時應享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額 ，不調(diào)整 已確認的初始投資本錢借：長期股權投資本錢 貸：銀行存款等長期股權投資的初始投資本錢小于投資時應享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額 ，視同被投資單位的捐贈， 調(diào)整 長期股權投資的賬面價值： 應按其差額：借：長期股權投資本錢 貸：營業(yè)外收入.知識點測試 【例題70單項選擇題】甲公司2021年1月5日支付價款2000萬元購入乙公司30%的股份，預備長期持有，另支付相關稅費20萬元，購入時乙公司可識別凈資產(chǎn)公允價值為12000萬元。甲公司

4、獲得投資后對乙公司具有艱苦影響。假定不思索其他要素，甲公司因確認投資而影響利潤的金額為 萬元。2021年A.-20 B.0 C.1580 D.1600【答案】C【解析】甲公司因確認投資而影響利潤的金額=1200030%-2000+20=1580萬元。.知識點測試【例題71判別題】采用權益法核算的長期股權投資，其初始投資本錢大于投資時應享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的，應調(diào)整已確認的初始投資本錢。(2021年)【答案】【解析】采用權益法核算的長期股權投資，其初始投資本錢大于投資時應享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權投資的初始投資本錢。.三 “損益調(diào)整明細科目的會計處

5、置 投資企業(yè)獲得長期股權投資后，該當按照被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損，投資企業(yè)應享有或應分擔的份額確認投資損益，同時相應調(diào)整長期股權投資的賬面價值。投資收益長期股權投資損益調(diào)整按應享有的收益份額投資收益長期股權投資損益調(diào)整按應承當?shù)奶潛p份額.三 “損益調(diào)整明細科目的會計處置 當被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，投資企業(yè)按應獲得的現(xiàn)金股利或利潤抵減長期股權投資的賬面價值被投資單位分派股票股利時，投資企業(yè)不進展賬務處置，但應于除權日在備查簿中登記添加的股份。應收股利長期股權投資損益調(diào)整.“損益調(diào)整明細科目的會計處置 投資收益長期股權投資損益調(diào)整投資收益盈利虧損應收股利宣告現(xiàn)金股利.“損益

6、調(diào)整明細科目的會計處置被投資單位發(fā)生盈利：借：長期股權投資損益調(diào)整 貸：投資收益被投資單位發(fā)生虧損：借：投資收益 貸：長期股權投資損益調(diào)整 被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利：借：應收股利 貸：長期股權投資損益調(diào)整 .四其他權益變動確實認投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外一切者權益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按照持股比例計算的應享有或承當?shù)牟糠郑{(diào)整長期股權投資的賬面價值，同時添加或減少資本公積其他資本公積 。借：長期股權投資其他權益變動 貸：資本公積其他資本公積或相反會計分錄。.取得投資 借：長期股權投資XX單位（成本） 貸：銀行存款（全部價款） 營業(yè)外收入（當初始成本小于被投資單位可辨認凈

7、資產(chǎn)公允價值份額時）被投資單位盈虧 借：長期股權投資XX單位（損益調(diào)整） 貸：投資收益 如果是被投資單位虧損，則進行相反處理。但投資的賬面價值應該以減至零為限。被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利 借：應收股利 貸：長期股權投資XX單位（損益調(diào)整） 長期股權投資XX單位（成本）（取得的現(xiàn)金股利超過已確認損益調(diào)整的部分視為投資成本的收回）所有者權益其他變動的處理被投資單位資本公積等，導致被投資單位的所有者權益增加，則投資單位應： 借：長期股權投資XX單位（其他權益變動） 貸：資本公積其他資本公積投資本錢大于投資時應享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認的初始投資本錢.處置長期股權投資發(fā)生的

8、損益該當在符合股權轉(zhuǎn)讓條件時予以確認，計入處置當期投資損益。長期股權投資的處置損益，是指獲得的處置收入扣除長期股權投資的賬面價值和已確認但尚未收到的現(xiàn)金股利之后的差額。采用權益法核算的長期股權投資，處置時還應將原計入資本公積工程的相關金額，轉(zhuǎn)為處置當期投資收益。五 長期股權投資的處置.處置長期股權投資的會計處置銀行存款長期股權投資減值準備長期股權投資應收股利投資收益投資收益借方差額按實踐收到的價款按已計提的長期股權投資減值預備按長期股權投資的賬面余額按已確認但尚未收到的現(xiàn)金股利貸方差額.采用權益法核算的長期股權投資，處置時還應將所處置投資原計入資本公積工程的金額轉(zhuǎn)出資本公積其他資本公積投資收益

9、按其貸方金額資本公積其他資本公積投資收益按其借方金額.長期股權投資處置的會計處置出賣長期股權投資時：借：銀行存款實踐收到的金額借：長期股權投資減值預備原已計提的減值預備 貸：長期股權投資賬面余額 貸：應收股利尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤 貸或借 ：投資收益其差額采用權益法核算的，還應按處置長期股權投資的投資本錢比例結(jié)轉(zhuǎn)原記入“資本公積其他資本公積科目的金額：借或貸 ：資本公積其他資本公積 貸或借：投資收益. 例：甲公司以銀行存款1 000萬元獲得乙公司30%的股權，采用權益法進展核算。獲得投資時被投資單位可識別凈資產(chǎn)的公允價值為3 000萬元。作出甲公司的會計處置。 甲公司應享有份額 3 000

10、30% 900萬元 借：長期股權投資乙公司本錢10 000 000 貸：銀行存款 10 000 000.例：甲公司以銀行存款1 000萬元獲得乙公司30%的股權，采用權益法進展核算。獲得投資時乙公司可識別凈資產(chǎn)的公允價值為3500萬元，作出甲公司的會計處置。 甲公司應享有份額 3500 30% 1050萬元借：長期股權投資本錢 1000 貸：銀行存款 1000 借：長期股權投資本錢 50 貸：營業(yè)外收入 50 .【例172】甲公司2021年1月20日購買東方股份發(fā)行的股票5000000股預備長期持有，占東方股份股份的30%。每股買入價為6元，另外，購買該股票時發(fā)生相關稅費500000元，款項已

11、由銀行存款支付。2007年12月31日，東方股份的一切者權益的賬面價值與其公允價值不存在差別100000000元。甲公司應編制如下會計分錄：借：長期股權投資本錢 30500000 貸：銀行存款 30500000 例題.(1)確認東方股份實現(xiàn)的投資收益時：借：長期股權投資損益調(diào)整 3000000 貸：投資收益 3000000(2)東方股份宣揭露放現(xiàn)金股利時：借：應收股利 1500000 貸：長期股權投資損益調(diào)整 1500000(3)收到東方股份宣揭露放的現(xiàn)金股利時： 借：銀行存款 1500000 貸：應收股利 1500000【例173】2021年東方股份實現(xiàn)凈利潤10000000元。甲公司按照持

12、股比例確認投資收益3000000元。2021年5月15日，東方股份已宣揭露放現(xiàn)金股利。每10股派3元，甲公司可分派到1500000元。2021年6月15日，甲公司收到東方股份分派的現(xiàn)金股利。甲公司應編制如下會計分錄：.【例174】2021年東方股份可供出賣金融資產(chǎn)的公允價值添加了4000000元。甲公司按照持股比例確認相應的資本公積1200000元。甲公司應編制如下會計分錄：借：長期股權投資其他權益變動 1200000 貸：資本公積其他資本公積 1200000 例題.【例175】承【例172】、【例173】和【例174】，2021年1月20日，甲公司出賣所持東方股份的股票5000000股，每股

13、出賣價為10元，款項已收回。甲公司應編制如下會計分錄：借：銀行存款 50000000貸：長期股權投資本錢 30500000 損益調(diào)整 1500000 其他權益變動 1200000 投資收益 16800000同時：借：資本公積其他資本公積 1200000 貸：投資收益 1200000 例題.知識點測試 【例題73多項選擇題】以下各項中，能引起權益法核算的長期股權投資賬面價值發(fā)生變動的有。(2021年)A.被投資單位實現(xiàn)凈利潤B.被投資單位宣揭露放股票股利C.被投資單位宣揭露放現(xiàn)金股利D.被投資單位除凈損益外的其他一切者權益變動【答案】ACD【解析】被投資單位宣揭露放股票股利，不影響被投資單位一切

14、者權益的變動，投資企業(yè)不能進展賬務處置。.【例題72計算題】甲公司為一家上市公司，2021年對外投資有關資料如下：11月20日，甲公司以銀行存款購買A公司發(fā)行的股票200萬股預備長期持有，實踐支付價款10000萬元，另支付相關稅費120萬元，占A公司有表決權股份的40%，可以對A公司施加艱苦影響，投資時A公司可識別凈資產(chǎn)公允價值為30000萬元各項可識別資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值一樣。24月17日，甲公司委托證券公司從二級市場購入B公司股票，并將其劃分為買賣性金融資產(chǎn)。支付價款1600萬元其中包含宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利40萬元，另支付相關買賣費用4萬元。35月5日，甲公司收到B公司發(fā)放的

15、現(xiàn)金股利40萬元并存入銀行46月30日，甲公司持有B公司股票的公允價值下跌為1480萬元57月15日，甲公司持有的B公司股票全部出賣，售價為1640萬元，款項存入銀行，不思索相關稅費6A公司2021年實現(xiàn)凈利潤5000萬元7A公司2021年年末因出賣金融資產(chǎn)公允價值變動添加資本公積700萬元假定除上述資料外，不思索其他相關要素要求：根據(jù)上述資料，逐筆編制甲公司相關會計分錄。答案中的金額單位用萬元表示2021年長期股權投資課堂練習.【答案】1借：長期股權投資本錢 12 000 貸：銀行存款 10 120 營業(yè)外收入 1 8802借：買賣性金額資產(chǎn)本錢 1 560應收股利 40投資收益 4貸：其他

16、貨幣資金或銀行存款 1 6043借：銀行存款 40 貸：應收股利 404借：公允價值變動損益 80貸：買賣性金融資產(chǎn)公允價值變動 805借：銀行存款 1640買賣性金融資產(chǎn)公允價值變動 80貸：買賣性金融資產(chǎn)本錢 1560投資收益 160借：投資收益 80貸：公允價值變動損益 806借：長期股權投資損益調(diào)整 2000貸：投資收益 20007借：長期股權投資其他權益變動 280貸：資本公積其他資本公積 280.【例題74計算題】甲上市公司發(fā)生以下長期股權投資業(yè)務：(1)207年1月3日，購入乙公司股票580萬股，占乙公司有表決權股份的25，對乙公司的財務和運營決策具有艱苦影響，甲公司將其作為長期

17、股權投資核算。每股買入價8元，每股價錢中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.25元，另外支付相關稅費7萬元。款項均以銀行存款支付。當日，乙公司一切者權益的賬面價值與其公允價值不存在差別為18 000萬元。(2)207年3月16日，收到乙公司宣告分派的現(xiàn)金股利。(3)207年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤3 000萬元。(4)208年2月16日，乙公司宣告分派207年度股利，每股分派現(xiàn)金股利0.20元。(5)208年3月12日，甲上市公司收到乙公司分派的207年度的現(xiàn)金股利。(6)209年1月4日，甲上市公司出賣所持有的全部乙公司的股票，共獲得價款5 200萬元(不思索長期股權投資減值及相關稅費)。要求：根

18、據(jù)上述資料，編制甲上市公司長期股權投資的會計分錄。(“長期股權投資科目要求寫出明細科目，答案中的金額單位用萬元表示) 2007年長期股權投資課堂練習.【答案】(1)借：長期股權投資本錢 4 502 應收股利 145 貸：銀行存款 4 647 (2)借：銀行存款 145 貸：應收股利 145 (3)借：長期股權投資損益調(diào)整 750 貸：投資收益 750 (4) 借：應收股利 116 貸：長期股權投資損益調(diào)整 116 (5)借：銀行存款 116 貸：應收股利 116 (6)借：銀行存款 5 200 貸：長期股權投資本錢 4 502 損益調(diào)整 634 投資收益 64 .四 長期股權投資的減值 1、設置“長期股權投資減值預備科目核算企業(yè)長期股權投資發(fā)生減值時計提的減值預備；期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的長期股權投資減值預備。該科目應按被投資單位進展明細核算。 2、資產(chǎn)負債表日，企業(yè)確定減值時：借：資產(chǎn)減值損失 按應減記的金額 貸：長期股權投資減值預備3、處置長期股權投資時：應同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權投資減值預備。.4、長期股權投資減值金額確實定1對子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的長期股權投資 與可收回金額比較2不具